Diapo Arrête Des Comptes Annuels [PDF]

Zitiervorschau

GLOBAL EXPERT Audit – Consulting – Formations

Expertise comptable – Audit et Commissariat aux Comptes Ingénierie Financière – Formation et Renforcement de Capacités

Organiser la clôture :

Le dossier d’établissement et de contrôle des comptes annuels

1

SOMMAIRE I. II. III. IV. V.

LES CONSTATS LES SOLUTIONS ORGANISATION ET CHRONOGRAMME LE DOSSIER DE TRAVAIL LES PROGRAMMES DE TRAVAIL ET LES TECHNIQUES DE CONTRÔLE

Introduction ORGANISER LA CLOTURE DES COMPTES POUR REPONDRE AUX OBLIGATIONS
EXTERNES
INTERNES ET POSITIONNER L'IMAGE QUALITE DU SERVICE COMPTABLE

2

Introduction

OBLIGATIONS EXTERNES

Introduction Règlement OHADA • Publication dans les quatre mois de la clôture des états financiers attestés par les Commissaires aux Comptes • Publication des comptes semestriels pour les sociétés cotées à la BRVM LA RAPIDITE DE PUBLICATION REPOND AUX BESOINS D'INFORMATION DE L’OHADA ET DU MARCHE BOURSIER

3

Introduction

OBLIGATIONS INTERNES

Introduction OBLIGATIONS INTERNES (1/2)    

Mise en place d'un budget Mise en place d'un reporting mensuel Analyse des écarts sur budget Mise en place d'un tableau de bord

4

Introduction

  

OBLIGATIONS INTERNES (2/2) Contrôle des échéanciers sur les créances et les dettes Gestion prévisionnelle de la trésorerie Etablissement d'un dossier de révision pour les besoins des Commissaires aux Comptes sur les comptes sociaux et consolidés

Introduction POSITIONNER LE ROLE DU SERVICE COMPTABLE COMME ACTEUR DE LA QUALITE Maitriser les plannings d'arrêtés comptables Maitriser la fiscalité attachée aux opérations courantes Maitriser les obligations déclaratives fiscales et sociales

5

Introduction 



Maitriser les processus administratifs en matière de collecte et de traitement de I' information Maitriser les rapports avec les auditeurs LE SERVICE COMPTABLE DEVIENT OPERATIONNEL ET PARTENAIRE DE LA DIRECTION GENERALE

Les Constats SYNTHESE DES DYSFONCTIONNEMENTS OBSERVES SUR L'ARRETE DES COMPTES Les problèmes de moyens Les problèmes de méthode et de documentation Les problèmes d'organisation et de formation Les problèmes de communication

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Les Constats LES PROBLEMES DE MOYENS (1/2) LE SYSTEME INFORMATIQUE 1. Matériel      

Manque d'accès aux ressources Ressources saturées Délai de traitement important Sauvegardes défaillantes Communication à distance peu fiable Sécurité physique des données informatiques

Les Constats LES PROBLEMES DE MOYENS (2/2) LOGICIEL  Interrogation des systèmes impossible  Mauvaises interfaces entre les applications de gestion et la comptabilité  Pas d’ouverture des données comptables vers d'autres systèmes (Gestion des relances clients et gestion de trésorerie)  Pas d’automatisation des tâches administratives (par exemple les moyens de paiement, la gestion des encaissements, TVA, DISA, Liasse fiscale)

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Les Constats LES PROBLEMES DE METHODE ET DE DOCUMENTATION (1/2) Absence de planning d'arrêté des comptes définissant les tâches précises de chacun et les échéances (dead line) Absence de documentation sur les règles à respecter en matière de valorisation et de présentation des comptes (guide groupe) et du plan comptable professionnel (plan budgétaire/plan analytique)





Les Constats





LES PROBLEMES DE METHODE ET DE DOCUMENTATION (2/2) Absence de documentation sur la description des processus administratifs (guide des procédures) Absence de documentation des travaux et d'existence de dossiers de travail

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Les Constats LES PROBLEMES D'ORGANISATION ET DE FORMATION (1/2) Définition précise des tâches du service comptable :  Spécialisation par service ou par société  Spécialisation des journaux  Définition des travaux selon les différents arrêtés (Clôture mensuelle, clôture trimestrielle ou semestrielle et annuelle)  Répartition des tâches entre les services opérationnels et le service comptable  Polyvalence des postes de travail  Ventilation des tâches entre administration et comptabilité

Les Constats LES PROBLEMES D'ORGANISATION ET DE FORMATION (2/2)

 Anticipation de la collecte des informations extracomptables oInventaire physique des stocks oInventaire des procédures contentieuses oRecensement des engagements hors bilan oConfirmation des comptes de tiers

 Recensement des éléments utiles à la séparation des périodes  Absence de formation sur les outils méthodologiques du travail du comptable  Détermination d'un seuil de signification

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Les Constats LES PROBLEMES DE COMMUNICATION  Revoir le positionnement du service comptable Véritable acteur dans le traitement de l'information en temps réel. Il dépasse son rôle d'auxiliaire de l’administration fiscale pour devenir un service opérationnel Identifier les omissions ou inexactitudes sur les plaquettes ou les documents de référence

Les Constats Réduire les blocages liés à la mauvaise communication inter-service ou inter-société qui favorisent les retards Rechercher les informations déterminantes pour la clôture détenues par la Direction Générale COMMUNIQUER SUR LE FAIT QUE L'ELABORATION DES ETATS FINANCIERS N'EST PAS SIMPLEMENT L'AFFAIRE DES COMPTABLES

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LES SOLUTIONS

POUR L'ACCELERATION DES ETATS FINANCIERS

Les Solutions RESPONSABILITE DU SERVICE COMPTABLE (1/3) 1. Préparer et animer des réunions de travail avec les autres services où seront exprimés clairement les besoins respectifs et les plans d'action. 2. Valoriser les travaux comptables en diffusant les informations issues de la comptabilité vers les autres services demandeurs. 3. Exploiter les informations financières dès que possible (recherche des erreurs plus efficace).

11

Les Solutions

4. 5.

RESPONSABILITE DU SERVICE COMPTABLE (2/3) Connecter les éléments statistiques aux données comptables. Produire des informations compréhensibles par les utilisateurs et les unifier (comptabilité générale, analytique et budgétaire)

Les Solutions

6.

7.

8.

RESPONSABILITE DU SERVICE COMPTABLE (3/3) Déléguer les travaux et assurer une supervision (responsabiliser les intervenants pour améliorer leurs performances) Coopérer avec les auditeurs externes au travers de la mise en forme d'un dossier de travail Mettre en œuvre un plan de formation

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Les Solutions MISE EN PLACE DES PROCEDURES ADMINISTRATIVES ET COMPTABLES •Présentation générale de l'entreprise •Formalisation du guide des procédures •Organisation du service comptable •Rôle du plan comptable •Organisation du système informatique •Adoption des conventions d'arrêté •Utilisation de techniques comptables

Les Solutions ORGANISATION GENERALE DE L'ENTREPRISE Il n'existe pas de modèle d organisation générale qui garantisse une production rapide des comptes  Les entreprises performantes se trouvent: -

dans tous les secteurs d'activité dans tous les lieux géographiques dans tous les styles de management dans tous les stades de croissance dans toutes les structures juridiques

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Les Solutions POINTS FORTS COMMUNS DES ENTREPRISES
Forte définition des principes de fonctionnement et de gestion (Guide des procédures administratives et comptables)
Intégration des procédures dans les systèmes informatiques (Production d'une information homogène et contrôlée en amont)
Productivité accrue des services comptables qui ont formalisés les procédures

Les Solutions GUIDE DES PROCEDURES (1/5) OBJECTIF: limiter au maximum l'improvisation des intervenants par la connaissance des règles formelles et des méthodes à utiliser pour produire de l'information MOYEN: mettre en place un guide des procédures

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Les Solutions GUIDE DES PROCEDURES (2/5)  Procédures administratives  Procédures comptables  Règles de gestion

Les Solutions



  

GUIDE DES PROCEDURES (3/5) PROCEDURES ADMINISTRATIVES Modalités d'entrée des informations dans le système de gestion (support, saisies, contrôle) Exploitation et traitement des données Transmission des données Stockage et archivage

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Les Solutions

  

GUIDE DES PROCEDURES (4/5) PROCEDURES COMPTABLES Mise en place d'un plan comptable Détermination du fonctionnement des comptes et de leur alimentation Détermination des méthodes de valorisation et des options comptables retenues

Les Solutions

GUIDE DES PROCEDURES (5/5) REGLES DE GESTION  

Elaboration des budgets Elaboration des tableaux de bord

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Les Solutions D’OU VIENT L’INFORMATION ?

STOCKAGE ?

QUEL TRAITEMENT ? MANUEL OU INFORMATIQUE ?

EDITION ?

OU PART L’INFORMATION ?

Les Solutions

• • •

PRINCIPES D'ORGANISATION DU SERVICE COMPTABLE (1/2) Améliorer l'information reçue des autres services (forme, contenu, périodicité et délai) Réduire la dépendance du service comptable vis-à-vis des autres services et des tiers (suivi des engagements donnés) Pratiquer des clôtures mensuelles afin d'assurer la permanence du processus et de régler les points à traiter tout au long de l'année (les zones de difficultés sont clairement identifiées)

17

Les Solutions

• • •

PRINCIPES D'ORGANISATION DU SERVICE COMPTABLE (2/2) Des responsabilités claires : les intervenants sont responsables de leur balance et de la justification des comptes Une coordination étroite entre l'audit interne et la comptabilité En conclusion et au-delà des modèles, un mode de comportement garantit une clôture rapide et de qualité (Discipline, Communication, Anticipation)

Les Solutions LE ROLE DU PLAN COMPTABLE (1/2) Le plan comptable doit être évolutif et adapté aux besoins de l'entreprise La codification est détaillée Les comptes sont ouverts pour autant que de besoins

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Les Solutions LE ROLE DU PLAN COMPTABLE (2/2) Le plan comptable est bien plus qu'une simple liste de comptes. Une seule trame comptable pour :  La comptabilité générale  La comptabilité analytique  La comptabilité budgétaire  La comptabilité de trésorerie

Les Solutions








ORGANISATION DU SYSTEME INFORMATIQUE Validation préalable des informations entrées dans le système de gestion selon les secteurs d'activité (Évite les temps de contrôle sans valeur ajoutée) Paramétrage du système de gestion en accord avec le plan comptable Initialisation des écritures comptables par des applications situées en amont de la comptabilité Qualité des interfaces entre les applications de gestion et la comptabilité Intégration des données budgétaires en comparaison de la balance générale

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Les Solutions LOGICIEL COMPTABLE Le logiciel comptable doit être facile d'emploi
Consultation: effet zoom balance, journaux, grand-livre
Fonction lettrage, pointage, rapprochement automatisé
Préparation des pré-déclarations : TVA, Impôt sur salaires, CNPS
Édition multi-critères

Les Solutions LES CONVENTIONS D’ARRETE (1/2) * Choix optimum de la date de clôture * Date des pré-clôture (simulation) o mise à jour des provisions pour dépréciation o réalisation d'un inventaire physique o mise à jour du calcul des amortissements o mise à jour des comptes de liaison o mise à jour des salaires et déclarations fiscales et sociales

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Les Solutions

   

LA CONVENTION D’ARRETE (2/2) LA PRE-CLOTURE Met en évidence des problèmes futurs de la clôture, en terme d'organisation et d'effectif Permet de prendre les décisions finales parvenant de la Direction Générale Constitue un moment particulièrement opportun pour faire intervenir les Commissaires aux Comptes Valide les méthodes d'estimation par une bonne procédure: - Valorisation dès réception fournisseur selon bon de commande valorisé - Estimation des dernières notes de frais à venir

Les Solutions TECHNIQUES COMPTABLES POUR ACCELERER LA CLOTURE (1/4) Apports du contrôle budgétaire :  Substitution des données budgétaires aux données réelles  Détection d'erreurs ou d'anomalies dans les comptes  Effort d'analyse des comptes  Amélioration des évaluations

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Les Solutions

    

TECHNIQUES COMPTABLES POUR ACCELERER LA CLOTURE (2/4) Abonnement des comptes de charges et produits et mensualisation des charges récurrentes: Assurances, Redevances de crédit-bail, Intérêts des emprunts, Taxes assises sur les salaires Amortissements

Les Solutions TECHNIQUES COMPTABLES POUR ACCELERER LA CLOTURE (3/4) Abonnement des comptes de produits récurrents Uniquement pour les produits susceptibles d'être déterminés par avance de manière exacte

22

Les Solutions

• •

TECHNIQUES COMPTABLES POUR ACCELERER LA CLOTURE (4/4) Solder les comptes d'abonnement aux dates d'arrêtés comptables par contrepartie : 4746 Répartition périodique des Charges 4747 Répartition périodique des Produits

Les Solutions

    

IMPLICATION DES AUDITEURS AU PROJET D'ACCELERATION Importance de la revue des procédures avant la révision des comptes Participation des auditeurs à la définition des grands principes de clôture Acceptation de la notion de seuil de signification Participation des auditeurs aux pré-clôtures Utilisation du même référentiel de travail entre les auditeurs et le service comptable

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ORGANISATION ET CHRONOGRAMME

Méthodologie

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Mise à jour de la procédure d’arrêté des comptes PERIODE

3ème décade de décembre

OPERATEUR

l’Agent comptable

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

Objet Mise à jour de la procédure d’arrêté comptable en tenant compte du dernier organigramme en vigueur; Élaboration du projet de planning des opérations de clôture comptable au 31 décembre

Contrôle des principes comptables PERIODE

3ème décade de décembre

OPERATEUR

Le responsable de la comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET : Passer en revue les principes comptables édictés par le Droit Comptable OHADA et qui sont à observer pour obtenir des États financiers donnant une image fidèle au patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise ; Rédiger la note décrivant les principes comptables à annexer aux comptes ; S’assurer de l’application effective des principes définis.

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METHODES D’EVALUATION A ADOPTER PERIODE

3ème décade de décembre

OPERATEUR

Le responsable de la comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET : Déterminer les méthodes d’évaluation des éléments du patrimoine Exécutant:

l’Agent comptable

METHODES D’EVALUATION A ADOPTER:
Pour les Immobilisations



Valeur d’entrée

 Valeur actuelle  Valeur nette comptable  Durée de vie des immobilisations et méthodes de calcul des amortissements OPERATEUR audit

:

Responsable du service

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METHODES D’EVALUATION A ADOPTER:
Pour les Stocks Détermination de la méthode à adopter pour la valorisation des stocks et des pièces de rechange selon l’article 44 du Système Comptable OHADA:  Méthode du coût moyen pondéré après chaque entrée ;  Méthode du coût moyen pondéré calculé d’après la durée moyenne d’écoulement du stock ;  Méthode du premier entré premier sorti (PEPS).


Dettes et créances : Détermination des méthodes d’évaluation:  Dettes et créances en F CFA : valeur actuelle  Dettes et créances en devises : sur la base du dernier cours de change à la date de clôture de l’exercice

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FIXATION DE LA DATE DE LA REUNION PREPARATOIRE PERIODE

3ème décade de décembre

OPERATEUR

Le chef de la comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

PERSONNES CONVOQUEES Responsable du Service Administratif et Financier ; Responsable du Service audit et contrôle ; Responsables Service commercial et marketing Responsables du service gestion des ressources humaines ; Le responsable du Service Informatique ; Le Responsable du Service Juridique Responsable des approvisionnements ; Les agents comptables. Etc.

OBJETS :  Fixation des dates d’arrêté et établissement du planning de travail  Définition des dates limites de remise de documents au service comptable  Étude des moyens complémentaires à mettre en œuvre : pour l’inventaire physique ; pour l’établissement des lettres de confirmation des soldes ; pour le pointage des comptes non analysés depuis longtemps.

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 Mise à jour du planning des arrêtés par le Responsable du Service Administratif et Financier  Diffusion du planning DESTINATAIRES DU PLANNING Tous les intervenants dans le processus d’élaboration des états financiers, des rapports d’activités et du rapport de gestion RESPONSABLE DU SERVICE ADMINISTRATIF ET FINANCIER : Rédige le compte rendu de la réunion

Planning d’élaboration des états financiers Actions

Sous actions

Résultats attendus

Périodes d’ exécution

Responsable des actions

Lieux d’intervention

Documents

Rapports émis

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Autres exemples Service Tâche

Qui?

Revue

Date butoir

Durée

Comm entaire

Ce planning peut être conçu sur Excel et mis en réseau consultable par tiers. Quand les travaux sont exécutés, couleur bleu Quand les travaux ne sont pas exécutés, couleur rouge Quand les travaux doivent être revus, couleur jaune

ARRETE DES PASSATIONS DES COMMANDES PERIODE

OPERATEUR RESPONSABLE

Entre la deuxième et la troisième décade de décembre Responsable du service Audit et Contrôle Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Arrêter les commandes extérieures dans la 1ère décade de décembre  Arrêter les commandes locales au début de la 2ème décade de décembre

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DESCRIPTION DES OPERATIONS D’ARRETE

TRAVAUX DU 1ER ARRETE Travaux de comptabilisation des Pièces Comptables PERIODE

Début 1ère décade de janvier

OPERATEUR

Chef service Comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Arrêt de la comptabilisation des Pièces Comptables

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Clôture informatique du mois de décembre et édition des états des traitements quotidiens (1er arrêté) PERIODE

J1 = 1ère décade janvier (cf. planning)

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité

RESPONSABLE

Chef Division Comptabilité

OBJET : 

Édition des États des traitements quotidiens Édition de la balance générale avant inventaire Édition des journaux Édition du grand livre

 Contrôle du traitement quotidien effectué par la Division Comptabilité Contrôle par pointage des comptes  Vérification de la balance : contrôle effectué sur la base des égalités suivantes : Total général solde initial débit = Total général solde initial crédit Total général mouvement débit = Total général mouvement crédit Total général solde final débit = Total général solde final crédit

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 Vérification des journaux à partir des pièces comptables ;  Correction des erreurs éventuelles : correction par inscription en négatif des éléments erronés et enregistrement correct ensuite ( art. 20 );  Opération d’arrêté, (lancement des programmes informatiques de l’arrêté mensuel) ;  Édition des états informatiques de contrôle : Balance (à 6 ou 8 colonnes) ; État de contrôle entre les relevés et la balance ; Balance fournisseurs et Balance clients ;

Vérification des états informatiques de contrôle effectués par le service comptabilité,  Même vérification que celle du traitement quotidien ; Vérification des variations des montants pour s’assurer que les mouvements de la période ont été pris en compte ; Édition des autres états informatiques de l’arrêté ;
Grand livre
Extraits du grand livre Établissement de l’état des commandes en cours à la Division chargée des achats.

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Diffusion des documents comptables (états informatiques) PERIODE

J1 + 1

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET Diffuser les documents édités selon la répartition suivante :  La balance avant inventaire à 6 ou 8 colonnes DESTINATAIRES : Responsable du Service Administratif et Financier Chef Division Comptabilité Autres agents du Service Administratif et Financier intervenant au niveau dans l’élaboration des États Financiers  Relevés de comptes, Grands-livres auxiliaires DESTINATAIRES : Division Comptabilité Section « fournisseurs » Section « achats » Section « financier »

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ORGANISATION ET PROCEDURES D’INVENTAIRE

L’INVENTAIRE C’est un recensement exhaustif de tous les éléments actifs et passifs de l’entreprise tant en quantité qu’en valeur à la date d’inventaire. L’inventaire porte sur tous les éléments du patrimoine de l’entreprise et comprend : d’une part, l’ensemble des opérations de recensement des éléments d’actifs et de passifs de l’entreprise, d’autre part, l’ensemble des documents présentant l’état de description et d’évaluation du patrimoine.

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La périodicité de l’inventaire :  Un inventaire doit se faire (sauf cas exceptionnel) au moins une fois tous les douze mois, à la clôture de l’exercice ;  Un inventaire doit se faire à la clôture de l’exercice (qui coïncide avec l’année civile).

Les éléments à recenser et à évaluer: L’ensemble des éléments du patrimoine de l’entreprise est à inclure dans les travaux d’inventaire :  Biens : immobilisations, stocks,  Créances ;  Dettes.

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La valeur d’inventaire : La valeur d’inventaire est la valeur effective du moment appelée valeur actuelle. Il s’agit d’une valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché et de l’utilité de l’élément pour l’entreprise.

LES DIFFERENTES OPERATIONS D’INVENTAIRES

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Recensement des éléments d’actifs et de passifs Il s’agira d’un contrôle extra comptable d’existence de tous les éléments du patrimoine. C’est un recensement physique qui portera sur : les immobilisations incorporelles les immobilisations corporelles les immobilisations financières les stocks les créances les dettes les valeurs mobilières de placement la trésorerie

Évaluation des éléments d’actifs et de passifs

L’INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE

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PERIODE

Janvier (avant 1er arrêté) (J1-15)

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité Contrôleur budgétaire Commissaire aux comptes éventuellement

SUPERVISEUR RESPONSABLE

Responsable audit et contrôle

OBJET

Procéder aux différentes opérations d’inventaires

Organisation de l’inventaire physique La procédure d’organisation de l’inventaire physique peut se schématiser comme suit : choix de la date d’inventaire ; préparation de l’inventaire ; choix et formation du personnel chargé de l’inventaire physique ; dénombrement et saisie de l’inventaire ; centralisation et suivi des quantités ; valorisation.

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Inventaire physique des immobilisations Travaux préliminaires : Préparation des fiches d’inventaire

PERIODE

(J1 – 15)

OPERATEUR

Le Chargé des immobilisations

RESPONSABLE

Le Chef Division Comptabilité

OBJET

A partir des fiches des états par catégorie de toutes les immobilisations, établir une fiche pour chaque immobilisation. Sur cette fiche figure notamment : La nature de l’immobilisation ; Le numéro du compte d’actif correspondant ; Le N°d’identification d’inventaire ; Le prix, la date d’acquisition ; Le plan d’amortissement ; La date et les conditions de la cession ou de la mise au rebut.

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Inventaire physique proprement dit

PERIODE

(J1 – 15)

OPERATEUR

Équipes d’inventaire

RESPONSABLE

Le Chef service Comptabilité

OBJET S’assurer de l’existence physique des immobilisations

Travaux à effectuer par l’équipe d’inventaire  Recenser chaque immobilisation  S’assurer de l’existence physique effective, réelle des immobilisations : emplacement, état, lieu d’utilisation, utilisateur. Listes des immobilisations à recenser  Immobilisations incorporelles  Immobilisations corporelles Terrains Bâtiments Matériels  Immobilisations financières

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L’INVENTAIRE PHYSIQUE DES IMMOBILISATIONS

L’inventaire physique des immobilisations est effectué au moins une fois par an. Le but de l’inventaire est de s’assurer que toutes les immobilisations inscrites en comptabilité existent réellement et qu’elles sont en bon état. L’inventaire physique est réalisé par des équipes composées des agents de la comptabilité assistés par les agents des services utilisateurs des immobilisations.

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L’inventaire physique doit être réalisé sur tous les sites au même moment afin de prévenir les transferts d’immobilisations d’un site à un autre pendant l’inventaire. Le Service Administratif et Financier devra préparer des instructions de prise d’inventaire. Le Service Administratif et Financier doit identifier clairement le lieu d’utilisation de chaque immobilisation, et planifier sa prise en compte

Une localisation précise des immobilisations est facilitée par l’élaboration d’un plan des locaux incluant par exemple un quadrillage alphanumérique des niveaux des locaux d’exploitation. Cette procédure doit permettre : de localiser des matériels dans les locaux de l’entité; d’identifier et de recenser tous les matériels physiquement présents dans les locaux. VOIR UN EXEMPLE

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FICHE D’INVENTAIRE DES IMMOBILISATIONS Service ou nom et adresse :………………(1)…………………………….. Date : ……… (2)…………. Heure……….. (2)……….. FICHE N°………………. (3)……

Exemplaire N°…………. (4)…

Nature de l’Immobilisation (5) : Nom de l’Immobilisation 6) : Numéro d’identification (7) : Numéro de la carte grise (8) : Numéro du châssis (9) : Relevé compteur (10) : Service d’affectation ou lieu de détention (11) : Nom du détenteur (12) : OBSERVATION * MATERIEL EXISTANT (13) : - MATERIEL UTILISE DANS L’ENTREPRISE (13A) : - MATERIEL PRETE (13A) : - MATERIEL EN CIRCULATION (13A) : - MATERIEL DETENU PAR LE PERSONNEL (14) : ETAT MATERIEL (15) :  BON  DEFECTUEUX  ABIME  OBSOLETE  INUTILISABLE * MATERIEL DISPARU OU VOLE (16)

DATE D’ACQUISITION (17) NOM ET ADRESSE DU FOURNISSEUR (18) NUMERO DE LA FACTURE (19) N° DU BON DE LIVRAISON (20) DATE DE MISE EN SERVICE (21) N° DE COMPTE (22) VALEUR D’ENTREE (23) DUREE DE VIE PREVUE (24) MODE D’AMORTISSEMENT (25) VALEUR ACTUELLE (26)

Signature du responsable comptable (29) de l’inventaire (27)

Signature du chef service

Signature du chef

ou du Détenteur (28)

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FICHE RECAPITULATIVE D’INVENTAIRE DES IMMOBILISATIONS PAR SITE (33) SITE…………………. (1)…………….. INVENTAIRE DU……………AU…………… (3)…… EQUIPE N°……………………(2)…. N° FICHE

N° INTERNE D’IDENTIFICATION

DESIGNATION

DATE D’ENTREE

DATE DE MISE EN SERVICE

VALEUR D’ENTREE

UTILISA TEUR

ETAT DU MATERIEL

OBSERVA TION

TOTAUX

Inventaire physique des stocks

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OPERATEUR SUPERVISEUR RESPONSABLES

Divisions chargées du magasin/des achats/du contrôle de gestion Commissaire aux comptes éventuellement Agent Comptable/ responsable Contrôleur interne

L’inventaire doit être exhaustif et porter sur tous les éléments constitutifs du stock. Aucune catégorie de stocks ne doit être exclue de l’inventaire physique ; même s’il s’agit d’un stock considéré comme de peu d’importance ou ayant une faible valeur.

Rangement dans les lieux de stockage MAGASINIERS

 Rangent correctement les zones ou les aires où se trouvent les articles à inventorier ;  Regroupent les articles et les fournitures, les pièces de

rechange par lots homogènes nettement individualisés.

46

Identification et dénombrement des articles Des équipes sont formées pour le comptage. Pour avoir des relevés de comptage fiables, elles doivent pouvoir :  identifier correctement les articles à dénombrer  respecter l’exactitude des références portées sur les lots d’articles et de fournitures  Procéder à l’identification et au dénombrement des éléments en stocks

FICHE D’INVENTAIRE DES STOCKS SERVICE : LIEU GEOGRAPHIQUE : AIRE DE RANGEMENT :

CODE DU GROUPE D’ARTICLE

CODE SOUS GROUPE

N°…. DE FEUILLE DE COMPTAGE (Pré-numéroté) DATE DE L’INVENTAIRE :

DESIGNA TION

EQUIPE N°…….. SIGNATURE RESPONSABLE DU COMPTAGE CHEF DIVISION COMPTABILITE

CASE N°

UNITE DE COMPTAGE UTILISEE

QTE

ETAT

OBSER VATION

PRIX UNITAIRE

VALEUR D’ENTREE

VALEUR ACTUEL LE

SIGNATURE RESPONSABLE MAGASIN

47

Centralisation des comptages

LES INVENTORISTES

 S’assurent que tous les éléments relevant de leur secteur sont recensés ;  Procèdent ensuite à la sommation des quantités portées

sur chaque ligne.

INVENTAIRE DES CREANCES ET DES DETTES

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PERIODE OPERATEUR

RESPONSABLE

Janvier (avant 1er arrêté) (J1 – 10) Responsable du Service Administratif et Financier Chef Division Comptabilité Responsable du Service Audit interne

OBJET  Justifier les comptes de tiers

Justification des dettes et des créances CHEF DIVISION COMPTABILITE

Recense et établit la liste des tiers à partir du solde de ces comptes à l’arrêté du 31 décembre ; Procède à la justification de chaque solde :  Soit par demande de confirmation de solde : (créances

d’exploitation, dettes d’exploitation)  Soit par les contrats et les tableaux d’amortissements :

dettes financières, créances immobilisées.

49

Liste des créances et dettes à recenser CREANCES  Les créances de fonctionnement  Les créances immobilisées DETTES  Dettes de Fonctionnement  Dettes financières  A partir de la liste, établit la balance des tiers

LE CHEF DIVISION COMPTABILITE 

A partir de la liste, établit la balance par antériorité ou

balance « âgée » des tiers 

Transmet au responsable du Service Audit interne la

balance des tiers et la Balance des tiers par antériorité. LE RESPONSABLE DU SERVICE Audit interne 

Sélectionne les tiers nécessitant des lettres de confirmation

de solde 

Expédie les lettres de confirmation de solde et exploite les

réponses reçues

50

Contrôle des effets à recevoir LE CHEF DIVISION COMPTABILITE  Vérifie la réalité des effets (contrôle de matérialité) et leur liquidité : rapprochement avec les feuilles d’échéancier ;  Procède à la justification de leur solde.  Classe sur ces échéanciers, les effets par date d’échéance ;  Contrôle le solde du compte « clients, effets à recevoir » et vérifie par rapprochement son égalité avec la somme des valeurs nominales des effets en portefeuilles et en cours d’encaissement.

Effets à payer LE CHEF DIVISION COMPTABILITE  Vérifie la réalité des effets à payer (contrôle de matérialité) et leur échéance : rapprochement avec les feuilles d’échéancier ;  procède à la justification de leur solde  Vérifie par rapprochement si le total de la liste des effets à payer est égal au montant du compte : fournisseurs effets à payer

51

RELEVE NOMINATIF CLIENTS INVENTAIRE DU………………. AU……………………….

N° COMPTES

NOMS

DEBIT

CREDIT

SOLDES

TOTAUX

RELEVE NOMINATIF DES FOURNISSEURS INVENTAIRE DU……(2)………. AU…… (3)…………… N° COMPTES

NOMS

DEBIT

CREDIT

SOLDES

TOTAUX

52

BALANCE « AGEE » CLIENTS INVENTAIRE DU……(1)……….. AU……(2)………….

N° de LIBEL compt LES e

Mont ant

1à3 Mois

3à 6 Moi s

6à 9 Mo is

9à 12 Mo is

1à 2 ans

Plus de 2 ans

Tota l arri éré

% du tot al

Arriér és sur le Princi pal

Arriéré s Sur les intérêt s

Obser va tions

Totaux

BALANCE « AGEE » FOURNISSEURS INVENTAIRE DU……(1)……….. AU……(2)………….

N° de compt e

LIBELL ES

Monta nt

1à3 Mois

3à 6 Moi s

6à 9 Moi s

9à 12 Moi s

1à 2 ans

Plus de 2 ans

Total arriér é

% du tot al

Arriéré s sur le Princip al

Arriérés Sur les intérêts

Observ a tions

Totaux

53

DETTE DE CREDIT-BAIL INVENTAIRE DES DETTES DE CREDIT-BAIL DATE : (1) POSTES AU BILAN

VALEUR D’ORIGINE

REDEVANCES EXERCICES

AMORTISSEMENTS CUMUL

DOTATION

CUMUL

CREDIT-BAIL IMMOBILIER TERRAINS BATIMENTS Etc. CREDIT-BAIL MOBILIER MATERIELS ETC

TOTAUX

INVENTAIRE DES DETTES DE CREDIT-BAIL A PAYER DATE : (1)

Postes au bilan

Redevance restant a payer 1 AN

1 à 2 ANS

Total

Prix d’achat optionnel

+ 2 ANS

CREDIT-BAIL IMMOBILIER TERRAINS BATIMENTS CREDIT-BAIL MOBILIER MATERIELS ETC

TOTAUX

54

TRESORERIE

PERIODE

Janvier (avant 1er arrêté) (J1 – 10)

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité Contrôleur Budgétaire

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Justifier l’existence des comptes de trésorerie

55

Titres de placement CHEF DIVISION COMPTABILITE  Établit un État des titres détenus par l’entreprise soit en banque ou soit en portefeuille après justification de leur existence;  Et par confirmation directe.  Vérifie que les coupons échus, les dividendes, les intérêts ont été effectivement encaissés ;  Vérifie si ces revenus ont été effectivement enregistrés en comptabilité ;  Établit un tableau récapitulatif des titres et des revenus encaissés ;  Établit un tableau reclassant les titres et leurs revenus selon la classification fiscale.

Les valeurs à encaisser Recense et établit un État de toutes les valeurs à encaisser à partir : De l’état récapitulatif des chèques non encore remis à l’encaissement ; Des bordereaux de remise d’effets ; Des échéanciers d’effets ; Des contrats.

56

Les valeurs à encaisser dont l’existence doit être vérifiée Effets à encaisser en portefeuille Effets remis à l’encaissement Chèques à encaisser Les cartes de crédit à encaisser Les chèques de voyage Les coupons échus détenus par l’entreprise.

LES VALEURS EN BANQUES LE RESPONSABLE DU SERVICE Audit interne  Distingue pour les banques les avoirs en FCFA des avoirs en devises ;  Sépare les avoirs liquides des avoirs soumis à restriction (comptes bloqués) ;  Évalue les avoirs en monnaies étrangères au dernier cours officiel de change ;  Justifie la position de chaque compte par un État de rapprochement élaboré à partir du compte de l’institution financière tenu par l’entreprise et du relevé ou extrait de comptes émanant de l’institution financière.

57

VALEURS EN CAISSE LE RESPONSABLE DU SERVICE Audit interne  Justifie la position de chaque caisse par un état des existants réalisé par le caissier, par le chef Service Administratif et Financier et par le contrôleur de la caisse  Dresse un procès-verbal par caisse contrôlée,  Signe le procès-verbal et le fait signer aux autres personnes (Caissier, etc.).

Procès-verbal d’inventaire de la Caisse xxxxxxxxxxxxxx Constatant la vérification de la caisse et des écritures de l’entreprise au 31/12/N Ce jour JJ/MM/AA Nous xxxxxxxxxxxxx chargé de l’audit des comptes de l’entreprise En présence du comptable de ladite entreprise, Avons procédé à la vérification de la caisse et du solde comptable au 31/12/N Les valeurs qui ont été présentées et que nous avons comptées avec soin, se composent de la manière suivante.

58

Nature des espèces

Nombre

Montant

Observations

Nombre

Cours au 31/12/00

Observations

Billets de 10 000 Billets de 5 000 Billets de 2000 Billets de 1 000 Sous total Pièces de 500 Pièces de 250 Pièces de 200 Pièces de 100 Pièces de 50 Pièces de 25 Pièces de 10 Pièces de 5 Pièces de 1 Sous/ total TOTAL CFA Monnaie étrangères Euro Dollars américains Etc. Sous total

TOTAL DES ESPECES DECOMPTEES Timbres fiscaux Chèques à encaisser Timbres Postaux Dépenses non encore passées Bons à régulariser Recettes non encore passées Etc. Sous total TOTAL Passant ensuite à l’examen des livres et écritures nous avons arrêté le solde débiteur qui se monte à la date du 31/12/N à la somme de Francs CFA xxxxxxxxxxxxx Ce résultat, comparé au total de l’encaisse constatée plus haut, fait apparaître un écart de xxxxxxxxxx Francs CFA

59

LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

Le coût du bien pour l’entreprise s’entend de la différence entre son coût d’entrée et sa valeur résiduelle prévisionnelle. Toute modification significative dans l’environnement juridique, technique, économique de l’entreprise et dans les conditions d’utilisation du bien est susceptible d’entraîner la révision du plan d’amortissement en cours d’exécution ». Base d’amortissement = Coût d’entrée du bien dans le patrimoine – Valeur résiduelle prévisionnelle Annuité d’amortissement = (Coût d’entrée du bien dans le patrimoine – Valeur résiduelle prévisionnelle) Durée probable d’utilisation

60

Base d’amortissement = Coût d’entrée du bien dans le patrimoine – Valeur résiduelle prévisionnelle Annuité d’amortissement =

Base d’amortissement Durée probable d’utilisation

Le plan d’amortissement Le plan d’amortissement traduit la répartition de la valeur amortissable d’un actif selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus. Il se présente sous la forme d’un tableau prévisionnel de répartition du coût de l’immobilisation sur sa durée probable d’utilisation.

61

Tableau 1 : Plan d’amortissement Nature de l'immobilisation

Matériel

Nom du matériel

Convertisseur électrique AX /SET/89

N° d'identification interne

2411/CE/125//0101N/CP1/AP2

N° du compte principal

2411 Matériel industriel

N° du compte divisionnaire

2411 24 10 matériel industriel Siège

Nom du Fournisseur

INTELEC SA

N° de compte de tiers

INTELEC

N° du compte Principal de rattachement

4812 00 00 00 Fournisseurs d’investissement - Immobilisations corporelles

N° de la liasse justificative ou du dossier :

125/AIC/31/12/N-1

Coût d’entrée :

10 000 000 FCFA

Montant de la TVA déductible

1 525 424 FCFA

Prorata de déductibilité de la TVA

100%

Valeur résiduelle estimée :

0

Durée de vie probable :

10 ans

Système d’amortissement :

Dégressif

Taux d’amortissement linéaire :

10%

Coefficient fiscal

2.5

Taux dégressif

25%

Date d’entrée dans l’entreprise

31/01/N-1

Date de mise en service

01/01/N

Année 1

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul des amortissements pratiqués

Valeur nette comptable

10 000 000

2 500 000

2 500 000

7 500 000

444 946

444 946

10 000 000

0

à 10

62

Comptabilisation FONCTIONNEMENT

Constatation de la dotation de l’exercice Le compte 28 Amortissements est crédité en fin d’exercice de l’annuité d’amortissements de l’exercice ou en cas de cession de la dotation complémentaire aux amortissements par le débit selon le cas : soit du compte 681 Dotation aux amortissements d’exploitation (Activité ordinaire ; soit du compte 85 Dotation hors activités ordinaires.

INCOMPATIBILITES Le compte 28 Amortissements ne doit pas servir à enregistrer : L’amortissement des charges immobilisées : pratiquer dans le cas d’espèce, l’amortissement direct en utilisant directement le compte 20 Charges immobilisées. CONTRÔLE Le compte 28 Amortissements peut être contrôlé par recoupement : des tableaux d’amortissement ; des fiches d’immobilisation ; des décisions de la direction.

63

CONSTATATION ET ENREGISTREMENT COMPTABLES DES PROVISIONS ET DES DEPRECIATIONS

Provisions pour pertes et charges et dépréciations PERIODE

Avant 3ème arrêté (J2 + 2 à J2 + 3)

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Évaluer et apprécier les dépréciations subies et les risques de Charges prévisibles.

64

Détermination et enregistrement des provisions Provisions pour dépréciation des éléments d’actif immobilisé et charges provisionnées Conditions de constitution : Dépréciation certaine quant à la nature, c’est-à-dire nettement précisée et élément d’actif individualisé.  Non définitive et non irrévocable  Montant peut être incertain Nature:  Provisions pour dépréciation  Charges provisionnées

Provision financière pour risques et charges Conditions de constitution : Les risques et les charges doivent être nettement individualisés. La provision financière doit résulter de l’existence d’une incertitude qui doit peser sur la réalisation du risque ou de la charge (pas seulement sur le montant mais sur toute la charge à payer) La probabilité du risque doit résulter d’événement en cours à la clôture. Nature:  Provisions pour risques  Provisions pour charges

65

Élaboration d’un état des provisions, des dépréciations et des charges provisionnées Enregistrement comptable des provisions, des dépréciations et des charges provisionnées

PERIODE

Avant 3ème arrêté des comptes

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité Responsable du Service Administratif et Financier

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

66

OBJET  Retour état des provisions (Responsable du Service Administratif et Financier)  Liste des charges provisionnées et des provisions  Comptabilisation des charges provisionnées  Comptabilisation des dépréciations  Comptabilisation des provisions financières pour pertes et charges

RATTACHEMENT DES CHARGES ET PRODUITS A L’EXERCICE PERIODE

J3 + 8 à J3 + 15

OPERATEUR

Service Administratif et Financier

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier Chef Division Comptabilité

67

OBJET Application du principe de séparation des exercices pour les :  Charges à payer et produits à recevoir  Charges payées d’avance et produits constatés d’avance  Charges à répartir sur plusieurs exercices  Abonnement de charges ou de produits

REGULARISATIONS DIVERSES OPERATEUR

Chef Division Comptabilité

Service Magasin :  régularisation  régularisation informatiques ;  régularisation  régularisation  régularisation

stocks de pièces de rechange ; stocks de fournitures et de consommables stocks de matières consommables; stocks autres approvisionnements ; autres stocks.

Service comptabilité : Après le premier arrêté, édition de l’état des commandes en cours et transmission au Responsable du Service Audit interne

68

Service Audit interne  Achats ou charges liés à un bon de commande A l’aide de l’état des commandes en cours, établit l’état des charges provisionnées sur commandes en cours en y joignant les bons de commandes  Achats ou charges ne faisant pas l’objet de commande Recense tous les contrats ou engagements en cours d’exécution pour les charges à payer ou les charges payées d’avance éventuellement.

Division chargée des Achats :  arrête la comptabilisation des factures après le premier arrêté ;  s’assure que les achats ou les charges ne faisant pas l’objet de commande ont été provisionnés ;  Établit l’état des Demandes de Remboursement de Fonds (DRF) en cours.  répertorie et provisionne les demandes d’avoir

Division Comptabilité

RESPONSABLE

Chef Division Comptabilité

OBJET  établir les différents états  préparer les travaux fiscaux préliminaires

Service chargé du Contrôle interne

RESPONSABLE

Contrôleur interne

OBJET  Contrôler la conformité des textes fiscaux des différentes provisions et intérêts courus.

69

POINTAGE ET JUSTIFICATION DES COMPTES PERIODE

J3 + 8 à J3 + 15

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité du Siège et des succursales

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Justifier et régulariser les comptes

Exemple d’un compte Client Débit

Hervé KRA au 31decembre N

6 000 000

A

A

Crédit 6 000 000

2 500 000

1 500 000 (SD)

7 000 000 15 500 000

8 000 000 15 500 000

Justification solde = 2 500 000+ 7 000 000 - 1 500 000

Vérification apurement : chèque n°A1203 de 8 000 000 reçu le 7 janvier N+1

70

Contrôle et pointage des comptes PERIODE

J3 + 8 à J3 + 15

OPERATEUR

Chef Division Comptabilité

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Vérifier par pointage la réalité et la vraisemblance du solde des comptes et la régularité des écritures

Saisie des écritures de régularisation et de correction des comptes PERIODE

J3 + 8 à J3 + 15

OPERATEUR

Comptables chargés de la saisie

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Saisir les écritures de régularisation de l’exercice et de correction des comptes

71

Justification des comptes de Trésorerie PERIODE

J1 + 2 à J1 + 20 (entre le 1er et 2ème arrêté)

OPERATEUR

Comptables du Siège

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Pointage et justification des comptes de dettes financières, des DRF , des autres dettes de fonctionnement, des dettes d’opérations, des créances financières et des créances de fonctionnement, des créances d’opérations de trésorerie, de frais financiers et de services bancaires  Justification des comptes de différences de changes sur les financements bancaires  Justification des comptes de différences de changes sur les autres banques  Justification des comptes de tiers : fournisseurs ordinaires, fournisseurs d’investissements, clients et autres créanciers  Vérification des comptes qui doivent être soldés

72

OPERATEUR

Les agents comptables

RESPONSABLE

Responsable du Service Administratif et Financier

OBJET  Pointage et justification de tous les autres comptes  Revue de l’application réelle des principes comptables  Analyse des comptes

LE DOSSIER DE TRAVAIL (1/2) 

Affirme la qualité des travaux réalisés par le service comptable



Constitue un référentiel pour le contrôle des audits internes et externes

73

LE DOSSIER DE TRAVAIL (2/2) Répond à une préoccupation de l'Ordre des Experts Comptables (Normes de travail): «Une bonne organisation de la mission implique la tenue d'un dossier de travail. Il facilite la compréhension et le contrôle des travaux» Constitue le guide dans l'organisation, l'exécution et le contrôle de la clôture des comptes Responsabilise les intervenants sur la qualité des travaux effectués

STRUCTURE DES DOSSIERS DE TRAVAIL DG - DOSSIER GENERAL DC - DOSSIER CONTRÔLE DS - DOSSIER SOCIAL DF - DOSSIER FISCAL DJ - DOSSIER JURIDIQUE

DOSSIERS ANNUELS

DP - DOSSIER PERMANENT

74

DG - DOSSIER GENERAL  Note de synthèse  Points en suspens  Comptes annuels  Annexe  Examen analytique  Comptes-rendus réunion  Consultations externes  Détermination résultat fiscal  Tableau des résultats des 5 derniers exercices  TAFIRE  Tableau de gestion (reporting)  Liasse de consolidation

DG 1 DG 2 DG 3 DG 4 DG 5 DG 6 DG 7 DG 8 DG 9 DG 10 DG 11 DG 12

Note de synthèse La note de synthèse est à rédiger à la fin des travaux par le directeur comptable ou le responsable administratif financier. Elle doit comporter les points suivants: 1. Contexte: événements intervenus au cours de l’année (faits marquants) 2. Analyse des comptes du bilan: cycle par cycle, explication des variations 3. Déroulement des travaux: difficultés rencontrées, etc.

75

DC - DOSSIER DE CONTRÔLE (1/2)  Bilan et compte de résultat  Ventes et comptes clients  Stocks et en-cours  Immobilisations corporelles et incorporelles  Trésorerie  Débiteurs et créditeurs divers  Fournisseurs  Personnel  Impôts et taxes  Groupe et associés  Emprunts et dettes financières

BL/CR A B C D E F G H I J

DC - DOSSIER DE CONTRÔLE (2/2) Capitaux propres Provisions pour risques et charges Autres produits et charges Engagements hors bilan / annexe Projet de bilan et de compte de résultat Balance générale Bordereau de saisie

K L M N O P Q

76

DS - DOSSIER SOCIAL  Fiches de paie  Journal de saisie Médecine du travail Déclarations mensuelles ou trimestrielles CNPS DISA Etc.

DS 1 DS 2 DS 3 DS 4 DS 5

NOTA Les fiches sont référencées par DS1, DS2 ,etc. Un intercalaire par DS1, DS2, un sommaire pour chaque dossier (à saisir en Word)

DF - DOSSIER FISCAL  Déclarations de TVA Taxes assises sur les salaires C.R.N – Entreprise Taxe spéciale d’équipement  Patente, licence Impôt foncier  Impôt sur les bénéfices Etc.

DF 1 DF2 DF3 DF4 DF5 DF6 DF7

77

DJ - DOSSIER JURIDIQUE  Convocations  P.V. Assemblée  P.V. Conseils  Conventions  Rapports du Commissaires aux Comptes Etc.

DJ 1 DJ 2 DJ 3 DJ 4 DJ 5

PLANIFICATION DES OPERATIONS DE CLÔTURE • Réunir AGO • Mise à disposition actionnaires • Mise à disposition du C.A.C • Dépôt liasse fiscale • Calcul de l'impôt • Taxe sur les salaires • DISA • Inventaire

30/06 15/06 15/05 30/04 15/04 31/01 31/01 31/12

78

ACCELERATION DE LA CLOTURE DES COMPTES Sections analysées IMMOBILISATIONS STOCKS PROVISION POUR DEPRECIATION PORTEFEUILLE TITRE OPERATIONS INTRA-GROUPE TRESORERIE

CHOIX DES SECTIONS A TRAITER EN PRIORITE STOCKS ET PROVISIONS PERSONNEL TRESORERIE COMPTES DE TIERS ET PROVISIONS COMPTES DE REGULARISATION IMMOBILISATIONS EMPRUNTS CAPITAUX PROPRES REVUE ANALYTIQUE LIASSE FISCALE INFORMATIONS POUR L'ANNEXE

79

VERIFICATION DES ECRITURES DE CENTRALISATION COHERENCE ENTRE LA CENTRALISATION DES JOURNAUX ET LA CENTRALISATION DU GRAND LIVRE COHERENCE ENTRE BALANCE GENERALE ET BALANCE AUXILIAIRE

LA REVUE ANALYTIQUE  COMPARAISON DES BALANCES N & N-1 COMPARAISON DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION  TAFIRE  RATIOS COMPARES  STATISTIQUES PROFESSIONNELLES

80

EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE Tenir compte des risques et pertes et autres evènements même s'ils sont connus entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'établissement des comptes SI LIEN AVEC L'EXERCICE Le conseil d'administration peut modifier les comptes. SI PAS DE LIEN AVEC L'EXERCICE Information nécessaire dans l'annexe et dans le rapport de gestion

CONVENTION DE CLASSEMENT ET D'ORGANISATION      

Chaque cycle correspond à une section référencée par une lettre Le classement s'opère du général au particulier Feuille maîtresse / Compte / Détail du solde Le référencement s'effectue de manière numérique croissante au sein de chaque section Les feuilles de travail sont cros-référencées avec le programme de travail ou de la feuille maîtresse Utilisation du même référentiel de travail entre les auditeurs et le service comptable Des visas peuvent préalablement être définis, par exemple : < ok balance général, T ok pour total

81

EXEMPLE FEUILLE MAITRESSE INTERVENANT XXXX

SOCIETE

REF. A

NATURE DU TRAVAIL : VENTES COMPTES ARRÊTES AU : 31 / 12 / 2007 DATE : 08 / 01 /2008

N° COMPTE

LIBELLES

REF

SOLDE 31/12/N

SOLDE 31/12/N-1

Folio : 1/3

VARIATI ON

VARIATION%

706110

A1

2 457 750

1 908 500

549 250

28,78%

706120

A2

1 848 000

1 705 500

142 500

8,36%

706130

A3

1 775 000

1 473 900

301 100

20,43%

706140

A4

2 336 750

1 152 900

1 183 850

102,68%

17 457 000

11 914 000

5 542 200

SOUS-TOTAL

46,52%

EXEMPLE FEUILLE DE TRAVAIL

82

EXEMPLE FEUILLE DE TRAVAIL 1/3

• En haut à gauche de la feuille: – Nom de la société: – Date d’arrêté des comptes: – Fait par: – En date du:

• En haut au milieu: – Titre de la feuille de travail (son objet) avec indication du nom du fichier informatique

EXEMPLE FEUILLE DE TRAVAIL 2/3 • Objectif (s) de la FT le pourquoi de la FT, sa raison d’être • Travail effectué: Synthèse des travaux effectués (leur détail est présenté sur des feuilles annexes). Cette partie n’est qu’un récapitulatif des travaux effectués ou mieux une synthèse des résultats obtenus

83

EXEMPLE FEUILLE DE TRAVAIL 3/3 • Points soulevés les problèmes relevés, éventuellement la solution apportée ou au contraire l’interrogation qui demeure • Conclusion: L’objectif a-t’il été atteint? Sommes-nous satisfaits du résultat de nos travaux? Pourquoi?

EXEMPLE DE BONNE CONCLUSION

• Le rapprochement bancaire sur la banque Z a révélé que de nombreux fournisseurs n’ont pas encore présenté leurs chèques pour encaissement. Nous recommandons que les suspens puissent être « nettoyés »

84

PROGRAMME DE TRAVAIL • Un programme de travail adapté pour chaque section doit servir les objectifs d'audit • EXHAUSTIVITE: est-ce que toutes les opérations sont comptabilisées ? • REALITE : est-ce que les opérations traduites en comptabilité s'appuient sur des éléments réels ? • EXACTITUDE: est-ce que les éléments de base sont correctement valorisés ?

ECRITURES D'INVENTAIRE * * * * *

Elles doivent être correctement référencées au papier de travail Elles doivent être suffisamment claires dans les libellés (à éviter OD) Elles doivent être passées dans un journal approprié (un journal par clôture) Elles doivent être classées en fin de dossier avec une identification précise de la saisie La feuille de travail doit incorporer les écritures d'inventaire afin de rapprocher plus rapidement l'explication du solde avec la dernière balance générale

85

Organiser la clôture :

LES PROGRAMMES DE TRAVAIL ET LES TECHNIQUES DE CONTRÔLE

A. CLIENTS CYCLE VENTES/CLIENTS

86

TEST SUR LE CYCLE VENTES/CLIENTS  Vérifier la liste des bons de livraison non facturés  Vérifier l’état des retours clients  Vérifier les factures et avoirs à établir avec les pièces de l’exercice suivant

VENTES  Vérifier l’exhaustivité de l’enregistrement des factures clients,  Dresser l’état des factures à établir, TABLEAU TABLEAU  Dresser l’état des avoirs à établir,  Établir l’état des produits constatés d’avance en TABLEAU fin d’exercice,  Rapprocher les soldes des comptes de produits avec ceux de l’exercice précédent et aux données budgétaires. Analyser les variations.

87

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES  Rapprochement balance générale, auxiliaire, grand livre,  Insérer la balance clients,  Sélectionner par épreuves des comptes clients débiteurs devant être vérifiés,  Vérifier le dénouement sur l’exercice suivant,

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES  Analyser tous les clients créditeurs,  Dresser l’état de variation des créances douteuses, TABLEAU des provisions TABLEAU  Rechercher les créances douteuses puis établir l’état des créances douteuses à partir de la balance âgée,

88

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES  Analyse des contentieux et constatations des dépréciations ,  Évaluer le crédit client et le vérifier avec le crédit client habituel ,  Revaloriser les créances en devises au taux du jour de clôture de l’exercice. Déterminer l’écart de conversion correspondant.

ECARTS DE CONVERSION  Dresser l’état de variation des écarts de Conversion par nature (actif ou passif),  Référencer avec la section provision pour les écarts actifs,  Dresser un tableau de suivi des décalages fiscaux.

89

B.

STOCKS ET EN-COURS

STOCKS ET EN-COURS

Joindre l’état détaillé des stocks ou des en-cours  Vérifier les opérations, totalisations et report,  Rapprocher avec l’état N -1 et apprécier les évolutions.

90

STOCKS ET EN-COURS

 Décrire la méthode de valorisation par catégorie pour les stocks et pour les en-cours  Contrôler la permanence des méthodes. En cas de changement chiffrer les incidences et mentionner ces éléments dans l’annexe.

STOCKS ET EN-COURS

 Vérifier la séparation des exercices par rapprochement :  des réceptions de fin d’exercice N et de début d’exercice N + 1 avec les factures d’achats,  des livraisons de fin d’exercice N et de début d’exercice N + 1 avec les factures de ventes.

91

STOCKS ET EN-COURS  Vérifier par épreuve la bonne application de la méthode de valorisation,  Déterminer les dépréciations sur stocks

TABLEAU

 Déterminer la rotation des stocks  Déterminer la marge et expliquer les variations par rapport à l’exercice précédent TABLEAU

C. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES

92

IMMO. INCORPORELLES & CORPORELLES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES & CORPORELLES


Le dossier doit comporter l’inventaire détaillé et les tableaux d’amortissements informatiques.
Feuille maîtresse des mouvements de l’exercice

ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS  Rapprocher les acquisitions des factures,  Analyser les virements de poste à poste,  Analyser la production immobilisée,  Justifier les acomptes versés sur commandes d’immobilisation,  Vérifier qu’aucune immobilisation n’est enregistrée en charges.  Pointer le total des acquisitions au TAFIRE (emploi) et au tableau 1 (EA)

93

CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

 Pointer le total des cessions au tableau 3 des plus ou moins values (EA) et au Tarife (cohérence des flux)  Justifier les cessions avec :  les factures soumises à la TVA ,  les mises au rebut  Valider les produits et charges hors activités ordinaires sur opération en capital (812 et 822)

INVENTAIRE D’IMMOBILISATIONS

 Mettre à jour les fiches de mise au rebut ,  Rapprocher l’inventaire comptable des immobilisations corporelles avec les existants physiques,

94

AMORTISSEMENTS D’IMMOBILISATIONS

 Vérifier le respect des méthodes d’amortissement ,  Vérifier le calcul des amortissements ,  Contrôler les mouvements des amortissements,  Réintégrer les dotations aux amortissements non déductibles.

TITRES DE PARTICIPATIONS / TITRES IMMOBILISES

 Etablir le tableau des mouvements de l’exercice permettant de déterminer le solde à la date de clôture. Indiquer le pourcentage de participation . TABLEAU  Rapprocher les mouvements des pièces justificatives

95

TITRES DE PARTICIPATIONS / TITRES IMMOBILISES

 Analyser les produits financiers .  Obtenir la déclaration de résultat des filiales  Déterminer les provisions à constituer éventuellement par comparaison entre la quotepart d’actif net comptable représentée par les titres détenus et leur coût d’acquisition

CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS/PRETS DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES

TABLEAU

 Analyser et justifier les mouvements :  des créances rattachées à des participations et des prêts  des dépôts et cautionnements

 S’assurer de l’existence des contrats de prêt et de la justification des dépôts de garantie

96

TITRES DE PARTICIPATIONS / TITRES IMMOBILISES

 Déterminer les provisions pour dépréciation à constituer. Analyser leurs mouvements sur la période. TABLEAU  Analyser les produits financiers encaissés ou à recevoir  Analyser le traitement fiscal des abandons de créances et des subventions accordées

D. TRESORERIE

97

TEST SUR LE CYCLE DE TRESORERIE  Vérifier la nature des journaux qui alimentent le grand livre des banques,  Réviser la nature des comptes utilisés dans ces journaux de banque (compte de tiers uniquement et frais financiers),  Contrôler les pièces justificatives (talons de chèques ou pièces bancaires)  Surveiller les dates d’établissement des rapprochements bancaires TABLEAU

CAISSE  Contrôler la tenue d’un journal de caisse sur un mois (pièces justificatives, solde créditeur solde élevé)  S’assurer de la conservation du brouillard de caisse,  Obtenir l’inventaire physique des espèces en caisse  Joindre la photocopie du brouillard de caisse au jour de la clôture

98

BANQUE ET CONCOURS BANCAIRES  Joindre les photocopies des derniers rapprochements et relevés bancaires à la date de clôture,  Assurez-vous du correct apurement des sommes en rapprochement :  sur le relevé bancaire du mois N + 1,  sur le journal de banque du mois N + 1.

BANQUE ET CONCOURS BANCAIRES  Calculer les agios à provisionner et les intérêts à recevoir,  Justifier les comptes de virements internes si ceux-ci ne sont pas soldés.

99

VALEURS A L’ENCAISSEMENT  Obtenir le détail des valeurs à l’encaissement à la date d’arrêté,  Justifier les composants et l’apurement des chèques et autres valeurs à encaisser.

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT  Etablir le tableau des mouvements de l’exercice permettant de déterminer les plus ou moins values de cession et justifier le solde à la clôture, TABLEAU  Rapprocher les mouvements des pièces justificatives .  Obtenir le relevé du portefeuille titres de la banque

100

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

 Lister les coupons encaissés et les avoirs fiscaux correspondants (collecter les doubles pour joindre à la déclaration de résultat),  Analyser la charge provisionnée pour dépréciation et sa variation .

E. AUTRES CREANCES, AUTRES DETTES

101

CHARGES CONSTATEES D’AVANCE

Etablir l’état des charges constatées d’avance à partir des analyses réalisées au poste « Achats et comptes fournisseurs » TABLEAU

DEBITEURS DIVERS ET AUTRES  Justifier les soldes des comptes non analysés dans les autres composants  Contrôler la non-compensation des soldes débiteurs et créditeurs  Les comptes d’attente doivent être soldés à la fin de l’exercice

102

CREDITEURS DIVERS ET AUTRES

 Justifier les soldes des comptes non analysés dans les autres composants  Contrôler la non-compensation des soldes débiteurs et créditeurs  Les comptes d’attente doivent être soldés à la fin de l’exercice

F. ACHATS ET COMPTES FOURNISSEURS

103

TEST SUR LE CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS

 Vérifier la liste des bons de réception non encore facturés,  Vérifier l’état des retours fournisseurs et des remises de fin d’année,  Recouper les factures et avoirs à recevoir avec les pièces de l’exercice suivant.

ACHATS ET CHARGES EXTERNES  Vérifier par épreuve l’exhaustivité de l’enregistrement des factures fournisseurs,  Dresser l’état des factures non parvenues,

TABLEAU

 Dresser l’état des avoirs à recevoir .

104

ACHATS ET CHARGES EXTERNES  Rapprocher les soldes des comptes de charges avec ceux de l’exercice précédent et aux données budgétaires. Analyser les variations,  Etablir l’état des charges constatées d’avance ,  S’assurer que les charges sont réputées être engagées dans l’intérêt de l’exploitation.

ACHATS ET CHARGES EXTERNES  Rapprocher les éléments comptabilisés avec les contrats :   

de location, de crédit-bail, d’assurance

 Effectuer un contrôle de cohérence entre les éléments déclarés sur l’état 302 et ceux comptabilisés A défaut, dresser un état préparatoire de l’état 302.

105

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES  Rapprocher la balance générale, auxiliaire et le grand livre ,  Etablir la distinction :  fournisseurs débiteurs/créditeurs,  fournisseurs d’exploitation/d’immobilisations,  fournisseurs groupe/hors groupe,

 S’assurer que les charges sont réputées être engagées dans l’intérêt de l’exploitation.

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES  Insérer la balance fournisseurs ,  Sélectionner par épreuves les comptes créditeurs devant être vérifiés :  analyse du lettrage ,  explication sur tout délai de règlement anormal pour l’entreprise ou pour toute anomalie apparente,  vérification du dénouement sur l’exercice suivant.

106

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES  Vérifier tous les fournisseurs débiteurs et recycler les anomalies ,  Obtenir une ventilation par échéance des effets à payer et en vérifier l’apurement,  Déterminer le crédit fournisseur et en vérifier la cohérence avec le crédit fournisseur habituel .

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

 Revaloriser les dettes en devises au taux du jour de clôture. Déterminer l’écart de conversion correspondant. Rapprocher avec la section provision.

107

F. PERSONNEL

TAXES ASSISES SUR LES SALAIRES  Rapprocher état 301/comptabilité/livre de paie ou état informatique, TABLEAU  Justifier les comptes de charges en liaison avec les provisions à constituer pour les dettes liées au personnel et les taxes assises sur les salaires,

108

TAXES ASSISES SUR LES SALAIRES  Justifier les rémunérations des dirigeants d’après les Procès Verbaux joints au Dossier Permanent Général,  Rapprocher les soldes des comptes de charges par rapport à ceux de l’exercice précédent et aux données budgétaires lorsqu’elles sont disponibles. Analyser les variations,

PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES  Etablir un état nominatif des :  avances sur notes de frais consenties non soldées,  rémunérations dues,  notes de frais à payer,

 ou insérer la balance auxiliaire.

109

PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES  Justifier les avances permanentes consenties à l’aide des reconnaissances de dettes,  S’assurer de la reprise des acomptes sur salaires du dernier mois,  S’assurer de la règle de l’indépendance des exercices (primes, charges sociales, congés à payer),

PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES

 Etablir le relevé des frais généraux ,

 Calculer l’engagement de retraite (si provision constituée).

110

ORGANISMES SOCIAUX

Pointer le solde comptable avec les déclarations Justifier les éventuels écarts  Vérifier l’assujettissement des rémunérations des dirigeants aux cotisations sociales

H. DETTES FISCALES

111

IMPOTS SUR LES BENEFICES  Déterminer le résultat fiscal. Comptabiliser l’impôt sur les bénéfices,  Justifier le compte 441 Etat- Impôt sur les bénéfices  Compléter le bordereau-avis (à joindre)

IMPOTS SUR LES BENEFICES

 Rapprocher le solde du compte 441 avec le montant figurant sur le bordereau-avis

112

IMPOTS ET TAXES  Vérifier les déclarations mises en recouvrement à la date d’arrêté.  Analyser les charges de l’exercice. Rapprocher les soldes des comptes de charges avec ceux de l’exercice précédent et des données budgétaires lorsqu’elles sont disponibles. Analyser les variations.

IMPOTS ET TAXES  Justifier les soldes des comptes et leur conformité avec les déclarations (à joindre)  Déterminer les charges à payer

113

TVA FACTUREE  Etablir le rapprochement entre le chiffre d’affaires déclaré et le chiffre d’affaires comptabilisé. TABLEAU  Justifier le solde du compte de TVA facturée

TVA RECUPERABLE

Justifier les soldes des comptes de TVA récupérable .

114

I. GROUPE ET ASSOCIES

ASSOCIES COMPTES COURANTS  Analyser la nature des opérations enregistrées dans ces comptes et justifier le solde  Obtenir une approbation écrite du solde des comptes courants d’associés

115

ASSOCIES COMPTES COURANTS  Vérifier la présence des PV, d’AG ou Conseil d’administration fixant éventuellement les modalités de rémunération des comptes courants  Calculer éventuellement les intérêts sur comptes courants, les comptabiliser et apprécier leur déductibilité fiscale

OPERATIONS SUR LE CAPITAL  Analyser les opérations liées au capital et justifier les comptes spécifiques  compte 109 actionnaires - Capital souscrit non appelé  compte 461 associés - Opérations sur le capital

 Classer dans le dossier permanent général les documents juridiques justifiant les mouvements.

116

GROUPE

TABLEAU

 Justifier le solde des comptes des sociétés du groupe (clients, fournisseurs, comptes courants)  Réconcilier les comptes intercompagnies. Obtenir une confirmation des soldes, analyser les discordances et les corriger  Vérifier la conformité des mouvements d’exploitation avec les contrats(assistance technique, formation) ou des mouvements financiers(comptes courants et rémunération)

GROUPE  Calculer éventuellement les intérêts et apprécier leur déductibilité fiscale  Etablir un tableau récapitulant l’ensemble des opérations groupe  S’assurer des modalités de prise en compte des quotes-parts de résultat bénéficiaires ou déficitaires : traitement comptable et fiscal

117

J. EMPRUNTS ET DETTES

EMPRUNTS ET DETTES  Insérer au Dossier Permanent les contrats des emprunts souscrits  Etablir le tableau des mouvements de la période et rapprocher le solde comptable avec le tableau d’amortissement TABLEAU

118

EMPRUNTS ET DETTES  Ventiler les soldes des emprunts pour la préparation de la liasse fiscale  Examiner les garanties accordées dans le contrat  Calculer les intérêts courus non échus

CHARGES FINANCIERES

Rapprocher l’analyse de la charge d’intérêt des emprunts avec les éléments comptabilisés

119

K. CAPITAUX PROPRES

CAPITAUX PROPRES

TABLEAU

 Rapprocher le montant du capital au Dossier Permanent Général  Vérifier l’application des dispositions légales, statutaires, contractuelles propres à chaque réserve  Etablir le tableau des mouvements de capitaux propres à partir des PV d’AG

120

CAPITAUX PROPRES  Vérifier la régularité des distributions et l’impôt sur ces distributions (retenue à la source) : déclaration et paiement  Vérifier le montant des capitaux propres par rapport à la moitié du capital social

SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT  Vérifier l’existence des documents justificatifs des nouvelles subventions  Vérifier le respect des conditions d’attribution  Vérifier l’encaissement effectif et sa comptabilisation

121

SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT  S’assurer de la liaison entre les subventions reçues et à recevoir et les immobilisations acquises au moyen de ces subventions  Etablir le tableau des mouvements de la période  Vérifier la quote-part des subventions d’investissement virée au résultat de l’exercice

PROVISIONS REGLEMENTEES  Vérifier le bien-fondé de la constitution des provisions  Déterminer le montant de la provision à constituer

122

PROVISIONS REGLEMENTEES  Contrôler l’emploi des provisions, s’assurer que les provisions non utilisées conformément à leur objet dans les délais prévus par les textes ont été rapportées aux bénéfices imposables  Etablir le tableau des mouvements de la période

L.

PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES

123

PROVISION POUR RISQUES & CHARGES  Rechercher l’existence de litiges ou de risques en cours par :  entretien avec le client  analyse des dossiers de litiges ou de procès  honoraires d’avocats enregistrés en charge

PROVISION POUR RISQUES & CHARGES  Apprécier avec le client les risques réels et l’opportunité d’une provision  Etablir l’état de variations des provisions pour risques et charges TABLEAU  Apprécier la déductibilité des provisions

124

M. AUTRES PRODUITS ET CHARGES

PRODUITS ET CHARGES H.A.O

Analyser les comptes de charges et produits H.A.O (indiquer si la charge est fiscalement déductible)

125

TRANSFERTS DE CHARGES (compte 78)  Vérifier que les transferts de charges concernent:    

les avantages en nature les refacturations au franc le franc les remboursements d’assurance le transfert des comptes de bilan (charges à répartir)  le transfert d’une catégorie de charge à une autre catégorie

TRANSFERTS DE CHARGES (compte 78)  Vérifier l’utilisation du compte 78 en fonction de la nature de la charge transférée : 781 (exploitation), 787 (financière).

126

SUBVENTIONS D’EXPLOITATION  Préciser la nature des subventions et leur utilisation  S’assurer du respect des règles de comptabilisation (lors de son octroi)

AUTRES PRODUITS ET CHARGES DE GESTION COURANTE  Vérifier la régularité des redevances pour concessions, brevets, licences notamment par rapport au contrat  Vérifier le montant des jetons de présence. Vérifier les conditions de déductibilité des jetons de présence versés

127

AUTRES PRODUITS ET CHARGES DE GESTION COURANTE  S’assurer que les comptes de produits et charges diverses de gestion courante n’enregistrent que les différences de règlement  Justifier les pertes de charges externes

N. ENGAGEMENTS HORS BILAN

128

RECENSER LES ENGAGEMENTS RECUS ET DONNES  S’assurer que les comptes de produits et charges diverses de gestion courante n’enregistrent que les différences de règlement  Justifier les pertes de charges externes

RECENSER LES ENGAGEMENTS RECUS ET DONNES  Effets remis à l’escompte non échus  Avals et cautions  Crédit bail  Découverts obtenus

129

RECENSER LES ENGAGEMENTS RECUS ET DONNES  Escomptes obtenus  Hypothèques  Nantissements

ANNEXES

130

CLIENTS Avoirs à établir Clients

N°de facture/ Date

N° compte de produits

Montan t H.T.

TVA

Montant TTC

Montant

Compte de bilan

TOTAUX

CLIENTS

Produits constatés d'avance

Compte de résultat

N° de

Nature du

compte

produit

Période couverte par la dernière facture

Modalité de calcul du produit comptabilisé d'avance

H.T. "477"

TOTAL (1) Respect du principe d'importance significative

131

CREANCES douteuses CREANCES DOUTEUSES (4162) TTC

Nom Client

Date fact. / réf.

Ouverture de l'exercice

Devenus douteux

Règlements reçus ou avoirs émis

Irrécouvr. 6511

Clôture de l'exercice

TOTAUX

CREANCES Douteuses (provision) PROVISIONS (491) : TTC Ouverture de l'exercice.

Reprise Charge ou % provisionnée Utilisation 6594 7594

Clôture de l'exercice

%

Observation

132

CLIENTS Factures à établir Clients

N° Compte de produits

TVA (Compte 4435)

Montant H.T.

Montant TTC (Compte 4181)

TOTAUX

STOCKS

Contrôle de marge Répartition par secteur d'activité /produit

Marge commerciale sur marchandises

Total

Ventes de marchandises (701)

(a)

Achats de marchandises (601)

(b)

Variation stocks marchandises (6031)

(c)

MARGE BRUTE

(d) = (a)-(b)-(c)

Marge en % Rappel exercice n-1 Rappel exercice n-2 Statistiques professionnelles

133

Répartition par secteur d'activité / projet Total

Marge brute sur matières Travaux et services vendus (705+706)

b

Production stockée ou déstockage (+ ou -) (73)

c

Production immobilisée (72)

d e= a + b + c + d

Achats matières et fournitures liées (602)

f

Variation stock matières (6032) MARGE BRUTE SUR MATIERES

g h= e-(f+g)

Marge en % Rappel exercice n-1 Rappel exercice n-2 Formuler sur F/T l'analyse des variations de marge.

STOCKS ET EN-COURS : VALEURS BRUTES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

1.

VALEURS BRUTES DES STOCKS ET EN-COURS

Exercice N

Exercice N-1

Variation

N° de compte

Marchandises

603100

Matières premières et fournitures liées

603200

Autres approvisionnements

603300

Stock de produits en-cours

734000

En-cours de services

735000

Stock de produits finis

736000

Stocks de produits intermédiaires et résiduels

737000

134

STOCKS ET EN-COURS : VALEURS BRUTES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

2. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS ET EN-COURS

Provision pour dépréciation N° de compte de provision pour dépréciation

Catégorie de stock

Ouverture de l'exercice

charges Provision nées (cpte 6593)

reprise sur charges provision nées (cpte 7593)

Clôture de l'exercice

Clôture de l'exercice

Observations (2)

TOTAUX

DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

Date de Dépôt

Nature du dépôt ou de la caution Nom du dépositaire

Ouverture de l'exercice

Augment ation

Diminut ion

TOTAL

135

IMMOBILISATIONS FINANCIERES - VALEURS BRUTES (*)

Titres détenus à l'ouverture de l'exercice + acquisitions au cours de l'exercice Date d'acquisition

Quantité achetée (1)

Prix d'achat unitaire (2)

Prix d'achat total

TOTAL

IMMOBILISATIONS FINANCIERES - VALEURS BRUTES (*)

Cessions de l'exercice Date de cession

Quantité cédée (3)

Prix de vente unitaire

Prix de vente total (4)

Prix d'achat des titres cédés (5)=(3)x(2)

Résultat de cession (4)(5) Plus value

Moins value

136

IMMOBILISATIONS FINANCIERES - VALEURS BRUTES (*)

Solde des titres détenus Quantité (6) = (1) - (3)

Prix d'achat total (7) = (6) x (2)

IMMOBILISATIONS FINANCIERES - PROVISION POUR DEPRECIATION*

Nature

Valeur des titres en portefeuille

des titres

Valeur Comptable

Valeur Communiquée par la banque

PV et MV latentes

Provisions pour dépréciation (compte 296 & 297) Ouverture

Plus value

Moins Value

de l'exercice

Dotation (compte 6972)

Reprise (compte 7972)

Solde

TOTAL

(*) Faire une ligne par catégorie de titres.

137

ANALYSE DES CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ET DES PRETS

1

2

TOTAL

Bénéficiaire Durée Date début/terme 1ère échéance Taux Objet Nature des garanties reçues Conditions particulières et observations

ANALYSE DES CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ET DES PRETS CAPITAL Montant initial Montant au début de l'exercice

(a)

Montant remboursé dans l'exercice

(b)

Montant à rembourser en fin d'exercice . en comptabilité

(c)=(a)-(b)

. d'après tableau de remboursement

(d)

Ecart Montant restant dû par échéance

(d)-(c) (e)+(f)=(c)

. moins d'1 an

(e)

. plus d'1 an

(f)

138

ANALYSE DES CREANCES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS ET DES PRETS

INTERETS

Intérêts de l'exercice d'après tableau de remboursement

(I)

Intérêts perçus dans l'exercice

(g)

Intérêts courus non perçus n (2) / constatés d'avance n-1 (3)

(h)

Intérêts courus non perçus n-1 (2) / constatés d'avance n (3)

(i)

Produits financiers (4)

(g)+(h)-(i)=(II)

Ecart

(I)-(II)

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

OPERATIONS ne FIGURANT pas sur le RELEVE SOLDE selon le RELEVE de BANQUE

DEBIT

CREDIT

OPERATIONS ne FIGURANT pas dans LIVRES

DEBIT

CREDIT

SOLDE selon le COMPTE du GRAND LIVRE

TOTAUX

TOTAUX

SOLDE CORRIGE

SOLDE CORRIGE (doit être égal au solde ci-contre).

139

TITRES DE PLACEMENT - VALEURS BRUTES (*)

Titres détenus à l'ouverture de l'exercice + acquisitions au cours de l'exercice Date d'acquisition

Quantité achetée (1)

Prix d'achat unitaire (2)

Prix d'achat total

TOTAL

TITRES DE PLACEMENT - VALEURS BRUTES (*)

Cessions de l'exercice Résultat de cession (4)-(5) Date de cession

Quantité cédée (3)

Prix de vente unitaire

Prix de vente total (4)

Prix d'achat des titres cédés (5)=(3)x(2)

Plus-value

Moinsvalue

140

TITRES DE PLACEMENT - VALEURS BRUTES (*)

Solde des titres détenus Quantité

Prix d'achat total (7)=(6)x(2)

(6)=(1)-(3)

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT – CHARGES PROVISIONNEES Provisions pour dépréciation

Valeur des titres en portefeuille Nature des titres

Valeur

Valeur

Compta-

Communiquée

ble

par la banque

PV et MV latentes

(compte 590) Ouverture

Plus value

Moins Value

Dotation

Reprise

de l'exercice

Solde (cpte 6795)

(cpte 7795)

TOTAL

(*) Faire une ligne par catégorie de titres.

141

CHARGES CONSTATEES D'AVANCE Compte de résultat N° de compte

Nature de la charge

Période couverte par la dernière facture

Modalités de calcul de la charge comptabilisée d'avance

Montant HT

Compte de bilan "476"

TOTAL

* Respect du principe d'importance relative (seuil de signification)

TABLEAU RECAPITULATIF DE CREDIT-BAIL MOBILIER/IMMOBILIER

Désignation des biens

1

2

3

TOTAL

VALEUR D'ORIGINE AMORTISSEMENTS Taux pratiqués Cumuls exercices antérieurs Dotations de l'exercice Cumuls fin d'exercice

(a) (b) (c)=(a)+(b)

142

REDEVANCES Prises en charges Cumuls exercices antérieurs

(d)

Redevances payées dans l'exercice (e) Redevances non réglées n/payées d'avance (n-1)

(f)

Redevances non réglées (n1)/payées d'avance n

(g)

Redevances comptabilisées dans l'exercice (e)+(f)-(g)=(h) Cumul fin d'exercice

(d)+(h)=(i)

Sur échéancier Redevances de l'exercice

(j)

Ecart

(h)-(j)

ENGAGEMENTS DONNES (redevances restant à payer) A un an au plus

(k)

A plus d'un an et deux ans au plus

(l)

A plus de deux ans

(m)

Total à plus d'un an

(l)+(m)=(n)

Total des engagements donnés (o)=(k)+(n) VALEUR RESIDUELLE FIN DE CONTRAT

(p)

Total des engagements à reporter dans tableau 7 (o)+(p)

143

FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES

Compte de résultat N° De Compte

Nature de la charge

Période couverte par la dernière Facture

Modalités de calcul de la provision

Montan t H.T.

TVA (compt e 4455)

Montant TTC

Compte de bilan "408"

TOTAL

CONTROLE DES SALAIRES/CHARGES SOCIALES

Part patronale Nature de la cotisation par organisme (en utilisant une ligne pour chaque base)

Base d'après livre de paies ou feuille contrôle salaires

Théorique

Taux

Montant

Comptabilisée

Taux

Montant

Ecart à Expliquer (1)

TOTAL

(1) Les écarts sont à analyser sur une feuille de travail jointe s'ils sont significatifs.

144

I.E RAPPROCHEMENT COMPTE DE RESULTAT / État 301 / LIVRE DE PAIE

N°

Libellé

Montant

6611

Salaires, appointements, commissions de base

6612

Primes et gratifications

6613

Congés payés

6614

Indemnités de préavis, de licenciement et de recherche d’embauche

6615

Indemnités de maladie versées aux travailleurs

6617

Avantage en nature

6618

Autres rémunérations directes

TOTAL DES SOLDES EN COMPTABILITE TOTAL État 301 TOTAL LIVRE DE PAIE ECARTS (à justifier sur feuille de travail annexe si significatifs) Comptabilité / État 301 Comptabilité / livre de paie État 301/livre de paie

CHARGES D’IMPÔTS ET TAXES

Période: 641100

IMPÔT FONCIER & TAXES ANNEXES

641200

PATENTES

641400

TAXE APPRENTISSAGE

641500

TAXE PROFESSIONNELLE CONTINUE

Montant

145

RECAPITULATION DES DECLARATIONS DE TVA

A DEDUIRE CHIFFRE EXPORTA

MOIS

D'AFFAIRES TOTAL HT

01

janvier

02

février

TION

OPERATIONS EXONEREES LEGALES

OPERATIONS EXONEREES CONVENTIONN ELLES

LIVRAISON A SOI-MÊME

à

12

décembre

RECAPITULATION DES DECLARATIONS DE TVA

MONTANT IMPOSABLE

TVA FACTUREE 18% (443)

MONTANT DES TAXES DEDUCTIBLES (445)

RESTE A PAYER mois précédent

CREDIT REPORTE DU MOIS PRECEDENT

01 02

à

12

146

RECAPITULATION DES DECLARATIONS DE TVA

SOLDE TVA NETTE

IMPUTATION PRELEVEMENT 10%

TVA

CREDIT

NETTE

A

A PAYER

REPORTER

MONTANT REGLE

N° CHEQUE

01 02

à

12

RAPPROCHEMENT CHIFFRE D'AFFAIRES DECLARE ET COMPTABILISE

COMPTES DE VENTES (comptes à 3 chiffres) N° DE COMPTE

INTITULE

OPERATIONS NON IMPOSABLES

VENTES SOUMISES

TVA FACTUREE THEORIQUE

TOTAL TTC

TOTAUX CHIFFRE D'AFFAIRES ET TVA THEORIQUES (1) REPORTS TOTAUX DU RECAPITULATIF ANNUEL H3-1 (2) ECARTS

147

RAPPROCHEMENT CHIFFRE D'AFFAIRES DECLARE ET COMPTABILISE

MISE EN EVIDENCE ET EXPLICATION DES ECARTS OPERATIONS NON IMPOSABLES

LIBBELE

VENTES SOUMISES

TVA A REGULARISER

MISE EN EVIDENCE DES ECARTS : Factures à établir N

-

Factures à établir N-1

+

Avoir à établir N

+

Divers N

-

Divers N-1

+

Régularisations de l'exercice antérieur effectuées au cours de l'exercice

+

RAPPROCHEMENT CHIFFRE D'AFFAIRES DECLARE ET COMPTABILISE

EXPLICATION DES ECARTS A REGULARISER EN N+1

TOTAUX

148

ELEMENTS CONCERNANT LES SOCIETES DU GROUPE : RECAPITULATIF DES CREANCES

N° de

ACTIF

Compte IMMOBILISATIONS FINANCIERES 277

Créances rattachées à des participations CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

411

Clients groupe

4181

Clients groupe - Factures à établir

CREANCES DIVERSES 461

Associés - Opérations sur le capital

463

Associés - Opérations faites en commun et en GIE

466

Groupe

4614

CAPITAL SOUSCRIT, APPELE NON VERSE Total CREANCES INTERCOMPAGNIES

ELEMENTS CONCERNANT LES SOCIETES DU GROUPE : RECAPITULATIF DES CREANCES N° de

PASSIF

Compte 109

ACTIONNAIRES : CAPITAL SOUSCRIT NON APPELE EMPUNTS ET DETTES FINANCIERES DIVERS

1811

Dettes rattachées à des participations

466

Groupe

461

Associés - Opérations sur le capital

463

Associés - Opérations faites en commun et en GIE

4626

Groupe - Intérêts courus non échus FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

4012 4082

Fournisseurs groupe Fournisseurs groupe - Factures non parvenues AUTRES DETTES DIVERSES

465

Associés - Dividendes à payer DETTES SUR IMMOBILISATIONS ET COMPTES RATTACHES

48

Fournisseurs groupe Total DETTES INTERCOMPAGNIES

149

ELEMENTS CONCERNANT LES SOCIETES DU GROUPE : RECAPITULATIF DES CREANCES

N° de

CHARGES FINANCIERES

Compte

INTERETS ET CHARGES ASSIMILES 6713

Intérêts des dettes rattachées à des participations

6742

Intérêts des comptes courants

651

Pertes sur créances liées à des participations

Total CHARGES FINANCIERES - ENTREPRISES LIEES

ELEMENTS CONCERNANT LES SOCIETES DU GROUPE : RECAPITULATIF DES CREANCES (fin)

N° de

PRODUITS FINANCIERS Compte

INTERETS ET PRODUITS ASSIMILES

772

Produits de participation

Total PRODUITS FINANCIERS - ENTREPRISES LIEES

150

ANALYSE DES EMPRUNTS BANCAIRES (compte 164) et AUTRES (compte 168) 1

2

TOTAL

Numéro de l'emprunt Organisme Durée Date début/terme 1ère échéance Taux Objet Nature des garanties accordées (nantissement, hypothèque, caution) Conditions particulières et observations

ANALYSE DES EMPRUNTS BANCAIRES (compte 164) et AUTRES (compte 168)

CAPITAL Montant initial accordé Montant au début de l'exercice

(a)

Montant remboursé dans l'exercice

(b)

Montant restant dû en fin d'exercice . en comptabilité . d'après tableau de remboursement Ecart Montant restant dû par échéance . moins d'1 an

(c)=(a)-(b) (d) (d)-(c) (e)+(f)+(g)= (c) (e)

. de 1 à 2 ans

(f)

. plus de 2 ans

(g)

151

ANALYSE DES EMPRUNTS BANCAIRES (compte 164) et AUTRES (compte 168)

INTERETS Intérêts de l'exercice d'après tableau de remboursement Intérêts réglés dans l'exercice

(h)

Intérêts courus non réglés n (2) / payés d'avance n-1 (3) Intérêts courus non réglés n-1 (2) / payés d'avance n (3 Charges financières (4) Ecart

(I)

(i)

(j)

(h)+(i)-(j)=(II) (I)-(II)

ECARTS DE CONVERSION - ACTIF/PASSIF

Ecart actif Libellé de la contrepartie Diminution des créances 4781 1

Augmen tation des dettes 4782

Ecart passif Augmen tation des créances 4791

Diminu tion Des dettes 4792

Acomptes sur immobilisations 252 Acomptes sur immob corp.

2

Immobilisations financières 277 Créances ratt. à des particip.

3

Créances d'exploitation 411 Clients 416 Clients douteux 409 Fournisseurs débiteurs Sous-total

152

ECARTS DE CONVERSION - ACTIF/PASSIF

4 Créances diverses 46 Comptes courants Sous-total 5 Dettes financières 162 Emprunts établ. de crédit 168 Autres emprunts et dettes 46 Groupe et associés Sous-total

ECARTS DE CONVERSION - ACTIF/PASSIF

5

Dettes financières 162 Emprunts établ. de crédit 168 Autres emprunts et dettes 46 Groupe et associés Sous-total

6

Dettes d'exploitation 401 Fournisseurs 419 Clients créditeurs Sous-total

7

Dettes diverses 48 Dettes sur immobilisations TOTAUX SOLDE NET M1

153

CAPITAUX PROPRES ET AUTRES FONDS PROPRES Libellé N° compte 1011

Ouverture de l'exercice

Augmenta Tion

Diminution

Clôture de l'exercice

Capital souscrit-non appelé

1012

Capital souscrit-appelé-non versé

1013 et 1014

Capital souscrit-appelé-versé

105

Primes liées au capitaux propres

106

Ecarts de réévaluation

111

Réserve légale

112

Réserves statutaires

113

Réserves réglementées

118

Autres réserves

12

Report à nouveau

13

Résultat de l'ex. précédent

14

Subventions d'investissement

15

Provisions règlementées Total avant résultat

CAPITAUX PROPRES ET AUTRES FONDS PROPRES

13

Résultat de l'exercice en cours

1672

Avances conditionnées

1685

Titres participatifs

Total des autres fonds propres

TOTAL APRES RESULTAT

154

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

N° de Compte

Ouvertu re de l'exer cice

Nature de la provision

Augmentation

Diminution

Clôture de l'exerci ce

PROVISION A PLUS D'UN AN PROVISIONS pour RISQUES 191

Litiges

192

Garanties données aux clients

193

Pertes sur marchés à achèvement futur

194

Pertes de change

1981

Amendes et pénalités

1983

Provisions de propre assureur

1988

Autres provisions pour risques (1)

(I)

TOTAL PROVISIONS POUR RISQUE (II)

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES PROVISIONS pour CHARGES 195

Provisions pour impôts (1)

196

Provision pour pensions et obligations

1971

Provisions pour charges à répartir

1982

Renouvellement des immobilisations

1988

Autres provisions pour charges (1)

(III)

TOTAL PROVISIONS POUR CHARGE (IV) TOTAL PROV. RISQUES & CHARGES (II+IV) TOTAL AUTRES PROV. RISQUES & CHARGES (I+III) Exploitation

(comptes 6911 & 6912 / 7911 & 7912)

Financier

(comptes 6971 / 7971)

H.A.O

(comptes 854 / 864)

155

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

PROVISION A MOINS D'UN AN RISQUES PROVISIONNEES 4991

Sur opérations d'exploitation

4998

Sur opérations H.A.O

599

Provisions à caractère financier TOTAL RISQUES PROVISIONNES

Exploitation

(comptes 659 / 759)

Financier

(comptes 679 / 779)

H.A.O

(comptes 839 / 849)

DIRECTION GENERALE

DEPARTEMENT AUDIT & FORMATION

DEPARTEMENT EXPERTISE

TOILETTES

SECRETARIAT

156

Nature de l'immobilisation

Matériel informatique

Nom du matériel

Ordinateur HP 7 500

N°d'identification interne

2442001/BDG/0707

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2442

Coût d'entrée

650 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

2

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

50%

Date d'entrée dans l'entreprise

01/07/2007

Date de mise en service

01/07/2007

Année

Base d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Annuité d'amortissement

Valeur nette comptable

2007

650 000

135 417

135 417

514 583

2008

650 000

325 000

460 417

189 583

2009

650 000

189 583

650 000

0

Nature de l'immobilisation

Matériel informatique

Nom du matériel

Ordinateur HP 7 500

N°d'identification interne

2442002/BAF/0707

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2442

Coût d'entrée

650 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

2

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

50%

Date d'entrée dans l'entreprise

01/07/2007

Date de mise en service

01/07/2007

Année

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Valeur nette comptable

2007

650 000

135 417

135 417

514 583

2008

650 000

325 000

460 417

189 583

2009

650 000

189 583

650 000

0

157

Nature de l'immobilisation

Matériel informatique

Nom du matériel

Ordinateur HP 7 500

N°d'identification interne

2442003/BAF/0707

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2442

Coût d'entrée

650 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

2

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

50%

Date d'entrée dans l'entreprise

01/07/2007

Date de mise en service

01/07/2007

Année

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Valeur nette comptable

2007

650 000

135 417

135 417

514 583

2008

650 000

325 000

460 417

189 583

2009

650 000

189 583

650 000

0

Nature de l'immobilisation

Mobilier de bureau

Nom du matériel

Bureau ministre

N°d'identification interne

2444002/BAF/0707

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2444

Coût d'entrée

800 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

10

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

10%

Date d'entrée dans l'entreprise

01/07/2007

Date de mise en service

01/07/2007

158

Année

Base d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Annuité d'amortissement

Valeur nette comptable

2007

800 000

40 000

40 000

760 000

2008

800 000

80 000

120 000

680 000

2009

800 000

80 000

200 000

600 000

2010

800 000

80 000

280 000

520 000

2011

800 000

80 000

360 000

440 000

2012

800 000

80 000

440 000

360 000

2013

800 000

80 000

520 000

280 000

2014

800 000

80 000

600 000

200 000

2015

800 000

80 000

680 000

120 000

2016

800 000

80 000

760 000

40 000

2017

800 000

40 000

800 000

0

Nature de l'immobilisation

Matériel informatique

Nom du matériel

Imprimante HP 5600

N°d'identification interne

2442004/BDG/0807

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2442

Coût d'entrée

420 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

2

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

50%

Date d'entrée dans l'entreprise

19/07/2007

Date de mise en service

01/08/2007

Année

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Valeur nette comptable

2007

420 000

87 500

87 500

332 500

2008

420 000

210 000

297 500

122 500

2009

420 000

122 500

420 000

0

159

Nature de l'immobilisation

Mobilier de bureau

Nom du matériel

Bureau ministre

N°d'identification interne

2444001/BDG/0807

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2444

Coût d'entrée

800 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

10

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

10%

Date d'entrée dans l'entreprise

19/07/2007

Date de mise en service

01/08/2007

Année

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Valeur nette comptable

2007

800 000

40 000

40 000

760 000

2008

800 000

80 000

120 000

680 000

2009

800 000

80 000

200 000

600 000

2010

800 000

80 000

280 000

520 000

2011

800 000

80 000

360 000

440 000

2012

800 000

80 000

440 000

360 000

2013

800 000

80 000

520 000

280 000

2014

800 000

80 000

600 000

200 000

2015

800 000

80 000

680 000

120 000

2016

800 000

80 000

760 000

40 000

2017

800 000

40 000

800 000

0

160

Nature de l'immobilisation

Mobilier de bureau

Nom du matériel

Meuble de rangement

N°d'identification interne

2444003/BDG/0807

N°du compte principal

24

N°du compte divisionnaire

2444

Coût d'entrée

350 000

Valeur résiduelle estimée Durée de vie probable

10

Système d'amortissement

Linéaire

Taux d'amortissement linéaire

10%

Date d'entrée dans l'entreprise

01/08/2007

Date de mise en service

01/08/2007

Année

Base d'amortissement

Annuité d'amortissement

Cumul amortissement pratiqués

Valeur nette comptable

2007

350 000

14 583

14 583

335 417

2008

350 000

35 000

49 583

300 417

2009

350 000

35 000

84 583

265 417

2010

350 000

35 000

119 583

230 417

2011

350 000

35 000

154 583

195 417

2012

350 000

35 000

189 583

160 417

2013

350 000

35 000

224 583

125 417

2014

350 000

35 000

259 583

90 417

2015

350 000

35 000

294 583

55 417

2016

350 000

35 000

329 583

20 417

2017

350 000

20 417

350 000

0

161

n° interne d’identi fication

Immobilisations

Valeur d'origine

Date d'acquisition

Taux d'amortisse ment en %

Durée de vie

Installation et agencement Climatiseur Samsung

2351001/BDG/0707 Total

450 000

01 juillet 2007

10%

10

27 sept 2007

20%

5

450 000

Matériel de bureau Réfrigirateur Samsung

2441001/BDG/1007 Total

390 000 390 000

Matériel informatique Ordinateur HP 7500

2442001/BDG/0707

650 000

01 juillet 2007

50%

2

Imprimante HP 5600

2442004/BDG/0807

420 000

01 juillet 2007

50%

2

Total

1 070 000

Mobilier de bureau Bureau ministre

2442004/BDG/0807

800 000

19 juillet 2007

10%

10

Meuble de rangement

2444003/BDG/0807

350 000

01 août 2007

10%

10

Total

1 150 000

TOTAL GENERAL

3 060 000

162