Cours de Comptabilité Analytique PDF [PDF]

Zitiervorschau

PROGRAMME : Techniques de Management

Cours de Comptabilité Analytique Pr. Mus tapha ZAHIR Emai l : z ahi rmus tapha@gmai l .c o m

2018/2019

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Objectifs du cours et méthodologie Objectifs du cours: -

Répartir les charges entre les différents coûts (coût d’achat, coût de production, coût de distribution, coût de revient,…)

-

Déterminer pour chaque produit ou service fabriqué, son résultat analytique et sa contribution au résultat de l’entrepris

Méthodologie du travail:

La méthodologie retenue pour ce cours est de nature interactive: -

Présentation des éléments du cours (Exercices et des cas pratiques seront traités au fur et à mesure de l’avancement du cours);

-

Travaux par groupe sous forme des TD

-

Volume horaire est de 40 heures (dont 36 heures du cours et 4 heures pour l’examen);

-

Un support de cours sera remis ultérieurement;

PLAN DU COURS Chapitre introductif: généralités et définition des concepts 1. Définition et objectifs de la comptabilité analytique 2. Comptabilité générale et comptabilité analytique 3. Définition et caractéristiques d’un coût CHAPITRE I: Charges de la comptabilité analytique 1. Les charges non incorporables 2. Les charges calculées 3. Les charges supplétives 4. Les charges incorporables CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks 1. L’évaluation des entrées de stocks 2. L’évaluation des sorties de stocks

PLAN DU COURS CHAPITRE III: La méthode des coûts complets 1. Charges directes et indirectes 2. Le traitement des charges directes 3. Le traitement des charges indirectes 4. La concordance entre le résultat analytique et le résultat comptable CHAPITRE IV: Méthodes de l’imputation rationnelle des charges fixes 1. Les charges fixes et les charges variables 2. Le principe de la méthode CHAPITRE V: Méthodes des coûts variables 1. Le principe de la méthode 2. La méthode des coûts variables 3. Variabilité des charges et indicateurs de gestion

Chapitre introductif: généralités et définition des concepts

Définition de la comptabilité analytique Le contexte d’émergence de la comptabilité analytique est celui de l’adoption des stratégies d’intégration verticale et horizontale par les grandes entreprises qui sont devenues multi-activités.

La comptabilité analytique est un outil de gestion qui délivre aux différents organes de direction d’une organisation des informations pertinentes pour la prise de décision. Elle complète la comptabilité générale qui dégage de manière synthétique le résultat d’un exercice par différence entre produits et charges classés par nature.

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Les objectifs de la comptabilité analytique 1. Connaître les coûts des différentes fonctions (activités) de l’entreprise afin d’effectuer un contrôle de gestion plus efficace et de traiter les problèmes: ◦ Soit par « grandes fonctions économiques » (achats, production, distribution,…) ◦ Soit par sous-fonction (activités mises en oeuvre dans des services fonctionnels (fabrication, contrôle, qualité…)). ◦ Soit par moyen d’exploitation (usine, atelier, machine...) 2. Expliquer les résultats (déterminés par la CG) en calculant le coût des produits afin de les comparer aux prix de vente correspondants. 3. Déterminer les bases d’évaluation de certains postes du bilan ou du compte de résultats (stocks, production immobilisée,…) 7

L’intérêt de la comptabilité analytique Le calcul d’un coût peut permettre:

• D’aider à la fixation d’un prix de vente, • De déterminer la rentabilité relative des produits, • D’évaluer et de gérer les stocks, • D’analyser l’efficacité des processus de production, • D’analyser la performance des différentes unités de production, • De détecter les pertes et les gaspillages, • ….

8

La comptabilité analytique vise à fournir des éléments de réponse aux questions: -Touchant aux choix économiques des unités productives: combien coûte le retour d’un produit? Un arrêt de production?

-Concernant l’analyse économique et financière des grandes options de l’organisation: quel est le coût de l’absentéisme, des accidents du travail, de la relation du personnel? Combien coûte une embauche?

-Traitant des relations de l’entreprise à son environnement: quel est le coût de l’information des actionnaires? Comment analyser une implantation dans un nouvel environnement géographique? Combien coûte un conflit social? -Qui consomme quoi et combien? -Qui produit quoi, combien et comment? 9

Comptabilité Générale et analytique : deux approches différentes Objectifs de la comptabilité générale - Enregistrer les flux réels et les flux monétaires - Calculer le résultat de la période - Présenter la situation patrimoniale

Objectifs de la comptabilité analytique -

Calculer les coûts Aide à la décision Contrôle budgétaire Contrôle de gestion

10

Comptabilité Générale et analytique : deux approches différentes -L’obligation de tenue d’une comptabilité?

Comptabilité générale

Comptabilité analytique

Caractère obligatoire Caractère facultatif - Toute entreprise doit tenir - C’est une comptabilité interne destinée à améliorer une comptabilité précise qui l’information des dirigeants sur le fonctionnement de doit permettre de l’entreprise et sur ses performances; déterminer le résultat réalisé - Chaque entreprise selon sa taille, son secteur à la fin de l’exercice d’activité met en place un système de calcul des coûts - C’est un élément de preuve plus ou moins élaboré afin de disposer d’information de gestion plus ou moins détaillées

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Comptabilité Générale et analytique : deux approches différentes -Cadre d’analyse

Comptabilité générale

Comptabilité analytique

Cadre rigide Cadre souple - Toutes les opérations sont - Chaque entreprise organise son système de calcul des enregistrées par nature dans coûts; les différents comptes - Le système de calcul des coûts est mis en place en organisés en classes prévues fonction : du secteur d’activité, de la taille, de la dans le plan comptable volonté ou du désir des dirigeants de disposer d’un système sophistiqué et élaboré; - La comptabilité analytique doit être adaptée à la structure et à l’organisation de l’entreprise.

12

Comptabilité Générale et analytique : deux approches différentes -Le classement des charges

Comptabilité générale -

Par nature de charge D’exploitation, De personnel Financière Non courante

Comptabilité analytique -

Par fonction Fonction approvisionnement Fonction production Fonction distribution ….

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-Les utilisateurs de la comptabilité analytique Comptabilité générale

Comptabilité analytique

A l’intérieur de l’entreprise A l’intérieur de l’entreprise - La direction générale - Tous les niveaux de l’organisation, du responsable - Les principaux responsables d’un secteur, au chef d’atelier, au chef de - La direction comptable et département financière A l’extérieur de l’entreprise - Le personnel - La CA produit de l’information pour la gestion interne. Il est rare qu’elle soit diffusée à l’extérieur. A l’extérieur de l’entreprise - Les banques - L’Etat, - Les actionnaires - Les représentants des salariés 14

Comptabilité générale

Comptabilité analytique

But

Recherche d’un résultat global (comptabilité de situation à but juridique et financier)

Recherche des coûts et résultats analytiques (comptabilité de rendement à but économique)

Nature

-Comptabilité de synthèse juridiquement obligatoire -Compta destinée à des utilisateurs internes (dirigeants…) et/ou externes (Etat, banque…)

-CA juridiquement facultative -Compta interne destinée à améliorer l’information des dirigeants sur le fonctionnement de l’entreprise et sur ses performances

Méthodes

-Compta basée sur la notion d’exercice comptable annuel -Classement retenant la totalité des charges et des produits -Exactitude totale et rapidité relative des résultats

Compta fournissant des informations à intervalles de temps très rapprochés (chaque mois, par exemple) -Classement des charges et des produits par fonction -Possibilité d’approximation des calculs et rapidité des résultats

Horizon

La CG exploite des données constatées au cours La CA exploite des données constatées au cours de de l’exercice (ou des exercices passés) la période présente et à venir 15

Applications L’entreprise ‘‘Beta’’ de transport urbain exploite deux lignes de bus. Les éléments de son exploitation pour l’exercice 2015 sont: Eléments

Ligne 1

Ligne 2

-Recettes

102 000

95 000

- Consommation de carburant

42 500

38 000

Par ailleurs, on communique les informations suivantes: -

Autres charges externes: 37 000 Dh Impôts et taxes: 5200 Dh Charges de personnel: 32 000 Dh Amortissements: 12 100 Dh

-1. Calculer le résultat de l’exercice? -2. Déterminer la ligne la plus rentable pour l’entreprise?

16

Applications L’entreprise hôtelière « Sonam » exploite deux activités distinctes: la location des chambres et la restauration. Au 31-12-2014, le compte de produit et charges (CPC) simplifié se présente comme suit: (voir diapositive suivante): Questions 1. Présenter deux comptes de produits et charges distincts de façon à faire apparaître le résultat pour chaque branche d’activité, sachant que: -Les consommations de denrées périssables, de boisons et de denrées d’économat n’intéressent que le restaurant; -Les charges de personnel sont à répartir également entre l’hôtel et le restaurant; -Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 80% à l’activité hôtel et 20% à celle du restaurant. -2. Quelle conclusion peut-on tirer des comptes de produits et charges distincts pour la gestion de l’entreprise?

17

Applications

Présentation du CPC au 31/12/2014 (en 1000 DH).

Charges

Montants

Produits

Montants

Achats denrées périssables

120

Ventes restaurant

320

Achats revendus boissons

30

Prestation hôtel

280

Achats revendus aliments

87

Entretiens et réparations

59

Transport

3,6

Frais postaux

13

Impôts et taxes

60

Charges de personnel

152

Dotations d’exploitation,

27

Charges financières

1,5

Résultat

46,9

Total

600

Total

600 18

Définition et caractéristiques d’un coût Un coût est la somme des charges afférentes à un produit ou à un service à un stade donné: stade d’achat, de production ou de vente. Fonction

Activité

Coût

Approvisionnement

Achat: Matières premières Fournitures

Coût d’achat = achats + frais d’achat

Production

Fabrication des produits

Coût de production

Distribution

Vente des produits

Coût de distribution puis coût de revient

Un coût est défini par trois caractéristiques: 1. Champ d’application du calcul du coût: 1. Coût par fonction 2. Coût par moyen d’exploitation 3. Coût par produits ou par stade d’élaboration du produit, 4. Coût par responsabilité 5. Autres champs d’application (par région, par type de clients….)

20

Un coût est défini par trois caractéristiques:

2.Contenu du coût: En fonction de l’information recherchée par les dirigeants et des objectifs poursuivis, les coûts peuvent être calculés en retenant les charges en totalité (Coût complet traditionnel) ou en partie (coût partiel) pour une période déterminée.

3. Moment de calcul du coût Le moment de calcul du coût peut être antérieur (coût préétabli) ou postérieur (coût constaté ou réel) à la période considérée. 21

L’enchaînement des coûts

22

Coût de production

23

Exemple: Coût de production/achat

24

Coût de revient

25

Coût de revient

26

Stock de matières premières

Coût d’achat des matières premières

Charges de production + coût d’achat des matières premières Coût de production

Stock de produits finis

Coût de distribution + coût de production des produits finis Coût de revient des produits vendus 27

CHAPITRE I: Charges de la comptabilité analytique 1. 2. 3. 4.

Charges non incorporables Les charges calculées Les charges supplétives Les charges incorporables

28

Charges non incorporables Ce sont des charges dont l’incorporation aux coûts n’est pas jugée raisonnable. Il s’agit des charges qui ne sont pas liées aux besoins d’exploitation. Il s’agit: -Les charges sur exercices antérieurs, -Les charges non courantes, -Impôt sur le bénéfice -Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs -Charges qui représentent la couverture d’un risque -….

29

Charges calculées 1. Charges d’usage substituées aux amortissement 2. Charges étalées substituées aux provisions 3. Abonnement des charges

30

1. Charges d’usage substituées aux amortissement Les amortissements sont calculées en CG selon des critères juridiques qui ne peuvent pas toujours utilisés pour un calcul raisonné des coûts. -Les amortissements dégressifs changent inégalement les coûts des périodes successives; -L’amortissement est calculé relativement à une durée de vie conventionnelle. Le matériel pourra être employé au-delà de la durée initialement retenu, ce qui implique une évaluation erronée des coûts. -La CA permet de déterminer les coûts en substituant aux dotations aux amortissements inscrites en CG des charges d’usage selon les critères purement économiques.

31

1. Charges d’usage substituées aux amortissement Exemple: Une machine de valeur d’origine 80 000 dh est amortissable au taux constant de 10%. Le chef d’entreprise évalue cette machine à 76 000 dh (valeur actuelle). Elle sera remplacée après 8 ans d’usage. 1. Calculer l’annuité pour charge d’usage? 2. Calculer la différence d’incorporation?

32

1. Charges d’usage substituées aux amortissement Exemple: Une machine de valeur d’origine 300 000 dh, acquise le 12/1/2000, est amortissable au taux constant de 10%. Au 31/12/2009, la machine est complétement amortie. A la fin de l’année 2010, le chef d’entreprise évalue cette machine à 45 000 dh (valeur actuelle). Elle sera remplacée après 2 ans d’usage. 1. Calculer l’annuité pour charge d’usage? 2. Calculer la différence d’incorporation?

33

2. Charges étalées substituées aux provisions Une entreprise doit normalement engager dans 4 ans des réparations évaluées à 400 000 dh. Elle devrait cette année constituer une provision pour charges de: 100 000dh. Or, pour des raisons de ralentissement économique passager, elle ne constitue en CG qu’une provision de 30 000 dh. En CA, la charge étalée devant être de 100 000 dh. Quelle est la différence d’incorporation?

34

3. Abonnement des charges L’abonnement permet d’étaler des charges dont la périodicité d’enregistrement en CG (Loyers, primes d’assurances et impôts annuels, …) est la plus grande que la période de calcul des coûts en comptabilité analytique (souvent le mois). Exemple: vPrime annuelle d’assurance: 9000 dh vDurée de l’exercice travaillé: 12 mois vCharges mensuelle à incorporer aux coûts: 9000/12 = 750 dh

35

Charges supplétives Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilité générale et qui sont introduites en comptabilité analytique pour des raisons d’ordre économique ou de gestion, telles que: 1. Rémunération conventionnelle du travail non rémunéré en tant que tel;

Un ingénieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ses coûts mensuels une charge fictive de 6000 dh (salaire perçu par un collègue travaillant dans une entreprise concurrente. 2.

Rémunération conventionnelle (ou théorique) des capitaux propres. 36

2.

Rémunération conventionnelle (ou théorique) des capitaux propres.

Contrairement aux capitaux empruntés, les capitaux propres dont dispose l’entreprise ne sont pas rémunérés par des intérêts. Cependant, pour le calcul des coûts, la CA inclut les charges d’intérêts supportées fictivement sur les capitaux propres afin de rendre la comparaison possible entre les entreprises qui recourent, pour le financement de leur exploitation, aux capitaux empruntés et celles qui font appel aux capitaux propres. Exemple: Du bilan d’une société, au 31/12, on extrait les postes suivants: -

Capital social: 300 000 Réserve légale 30 000 Autres réserves 20 000 Report à nouveau 5000

-Le taux annuel proposé est 12% -Calculer la différence d’incorporation? 37

Applications Du CPC de l’entreprise SOCOB relatif au mois de Mars 2015, on extrait les inf. suivantes:

Eléments

Montants

Achats consommés de matières et fournitures

100

Autres charges externes

200

Impôts et taxes

5

Charges de personnel

7

Dotations d’exploitation,

8

Charges d’intérêt

1

Charges non courantes

1,5 38

Applications Lors de l’imputation des charges aux coûts de revient, le comptable de la société a fait les constations suivantes: - Le poste ‘‘autres charges externes’’ comporte 2000 dh comme loyer personnel de l’exploitant; - Le poste ‘‘Impôts et taxes’’ comporte 3000 dh de vignette de la voiture personnelle de l’exploitant; - Le poste ‘‘charges de personnel’’ ne comporte pas le salaire de l’exploitant qui exerce un travail de direction. Ce salaire peut être estimé à 12000 dh; - Les dotations d’exploitation concernent un matériel qui doit être normalement amorti sur 5 ans, alors que l’entreprise l’a amortie sur 2 ans et demi pour bénéficier des dispositions du code des investissements - Les charges financières ne tiennent pas compte des intérêts du capital (capital s’élève à 500 000 Dh). Le taux annuel est de 11%/ Travail à faire - Procéder aux redressements nécessaires permettant de déterminer les charges en comptabilité analytique.

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Charges de la comptabilité analytique

Charges non incorporables

Charges de la comptabilité générale

Charges incorporables

Charges de la comptabilité analytique (charges incorporées aux coûts)

Charges supplétives 40

Charges de la comptabilité analytique

Charges de la comptabilité générale

Charges de la comptabilité analytiques

=

Charges non incorporables

Charges supplétives -Salaire de l’exploitant

+

- Intérêt du capital - Autres charges non prises en considérations en CG mais qui sont liées à l’exploitation

-Charges personnelles de

-

l’exploitant - Charges non liées à l’exploitation de l’entreprise - Charges non courantes - Dotations aux amortissement des frais préliminaires

41

CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks

42

CHAPITRE II: Méthodes d’évaluation des stocks

§Un stock est l’ensemble des marchandises ou articles accumulés dans l’attente d’une utilisation ultérieure plus ou moins proche et qui permet d’alimenter les utilisateurs au fur et à mesure de leurs besoins.

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Les stocks peuvent être constitués de :

oMarchandises : objets, matières, fournitures destinés à être revendus en état. oMatières premières : matières et fournitures destinés à être incorporés aux produits fabriqués ; oMatières consommables : tous les produits, matières et fournitures qui concourent d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation. oDéchets ou rebuts : résidus de toute nature ; oProduits semi-finis : produits qui ont atteint un stade déterminé de fabrication 44

Les stocks peuvent être constitués de :

oProduits finis : produits fabriqués et destinés à être vendus ;

oProduits et travaux encours : produits ou travaux en voie de formation ou de transformation et qui ne sont pas en magasin.

oEmballages commerciaux : objets destinés à contenir les produits ou marchandises qui sont livrés à la clientèle au même temps que le contenu.

45

Stock

Phase 1 : Approvisionnement

Phase 2: Production

Phase 3: Distribution

46

Pourquoi avoir des stocks Objectifs de régulation Le stockage n’a pas pour objectif seulement d’accumuler les marchandises mais d’ajuster économiquement les flux de livraison aux flux de consommation. Exemple : un stock de matières premières permet d’amortir les fluctuations de délai et de quantité. Objectif économique Une grande quantité achetée auprès d’un fournisseur peut permettre d’obtenir une réduction des coûts, à l’inverse un stock élevé financé par l’entreprise grève sa trésorerie (augmentation des coûts). 47

Pourquoi avoir des stocks

Objectif commercial Les stocks permettent au service commercial de proposer les marchandises dans les meilleurs délais. Objectif financier L’entreprise peut essayer de se prémunir contre la spéculation en stockant des biens dont les coûts fluctuent.

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Coûts de stockage •

Les coûts de passation ou de lancement de commandes : passer une commande implique des charges : directes (frais de courrier ou télex), d’autres sont indirectes (suivi de commandes). L’ensemble de ces charges constituent le coût d’obtention des commandes.

•

Les coûts de possession : posséder un stock génère des charges : loyer des entrepôts, les assurances, les charges financières générées par l’existence des stocks.

•

Les coûts d’insuffisance de stock : la majeure partie de ces coûts correspond à un coût d’opportunité dont l’évolution dépend en partie des conséquences de cette pénurie (vente différée, vente perdue, etc). Ces coûts constituent des coûts de rupture.

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Compte d’inventaire permanent

L’inventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks, qui par l’enregistrement des mouvements d’entrées et de sorties, permet de connaître de façon continue, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur.

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Compte d’inventaire permanent

Date

Libellés

Débit Q

CU

Date V

Crédits Q

CU

V

Sorties + Stock final

Stock initial + entrées Totaux

Libellés

X

X

Totaux

X

X

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Fiche de stock

Réf de la matière Fournisseur

Stock minimum Stock maximum Entrées

Date

Sorties

Stocks

Libellés Q

Total

X

CU

V

Q

X

X

CU

V

Q

X

X

CU

V

X

52

L’évaluation des entrées en stock : oLe coût d’achat pour les marchandises, les emballages et les matières premières oLe coût de production pour les produits transformés.

53

L’évaluation des sorties de stock : Plusieurs méthodes sont utilisées pour l’évaluation des sorties de stock en comptabilité analytique. 1. La méthode FIFO (First In, First Out) ou PEPS (Premier Entré, Premier Sortie) Le premier achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des achats suivants. 2. La méthode LIFO (Last In, First Out) ou DEPS (Dernier Entré, Premier Sortie) Le dernier achat sort le premier du stock. Si besoin est, on utilisera tout ou partie des achats antérieurs. 54

L’évaluation des sorties de stock : 3. La méthode du coût unitaire moyen pondéré Cette méthode comprend plusieurs variantes dont la formule générale donnant le coût unitaire moyen des sorties est la suivante : CUMP = Somme (PxQ)/Somme (Q) 4. La méthode du coût unitaire moyen pondéré après chaque entrée A chaque entrée de stock, on calcule le CUMP compte tenu des nouvelles entrées et du stock précédent.

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L’évaluation des sorties de stock : 5. La méthode du coût unitaire moyen pondéré périodique Les sorties de stocks ne sont évaluées qu’en fin de période et au même coût unitaire, c’est à dire au coût unitaire moyen pondéré périodique (CUMPP) selon la formule suivante :

CUMPP = (Valeur stock initial + Valeurs entrées) / (Quantité stock initial + Quantités entrées)

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Application On vous donne, pour le mois de juin 2015, le stock initial et le mouvement concernant une matière première qu’une entreprise industrielle incorpore à un produit intermédiaire pour le produit fini. Dates Mouvements

Quantités

Prix unitaires (DH) 10

1 Juin

Stock initial

50 Kg

3 juin

Sortie

25 Kg

-

12 juin

Entrée

60 Kg

12

15 juin

Entrée

20 Kg

14

26 juin

Sortie

90 Kg

57

Application Au cours du mois de mars 2016, les mouvements de matière « M » de l’entreprise « Cristal » ont été les suivants : - Le 2/03 : Stock initial 380 kg pour une valeur globale de 3040 dh ; - Le 5/03 : Sortie 1 de 220 kg ; - Le 7/03 : Sortie 2 de 80 Kg ; - Le 10/03 : Entrée 1 de 200 kg pour une valeur globale de 2033 dh ; - Le 15/03 : Sortie 3 de 160 kg ; - Le 20/03 : Sortie 4 de 120 kg ; - Le 26/03 : Entrée 2 de 300 kg pour une valeur globale de 2418 dh ; - Le 30/03 : Sortie 5 de 150 kg. TAF : 1. Présenter la fiche de stock selon la méthode du coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUP après chaque entrée) ? 2. Présenter la fiche de stock selon la méthode du CMUP en fin de période ? 58

Chapitre III: Traitement des charges indirectes et la méthode des coûts complets

Définition des charges directes et des charges indirectes

A la différence de la comptabilité générale où les charges sont classées par nature, la comptabilité analytique classe les charges selon leur destination (directes ou indirectes), ou selon leur variabilité (fixes ou variables).

Une charge est dite directe si elle peut être affectée à un coût déterminé sans ambiguïté et sans calcul intermédiaires.

Une charge est dite indirecte, lorsqu’elle a nécessité un calcul intermédiaire pour être imputée à un coût déterminé; autrement dit, lorsqu’il est nécessaire d’identifier une clé de répartition pour l’incorporer à ce coût.

60

Définition des charges directes et des charges indirectes Exemple: L’entreprise Arahmi fabrique deux produits P1 et P2 dans un atelier. Le poste de travail I fabrique P1, le poste de travail II fabrique P2. Un chef d’atelier supervise le travail des deux ouvriers qui utilisent respectivement les machines M1 et M2. Les frais de personnel pour le mois considéré sont les suivants: Ouvriers : 7000 Dh Chef d’atelier: 10000 Dh Production du mois: P1: 300 produits finis P2: 700 produits finis 1. Distinguer les charges directes et les charges indirectes 2. Proposer une clef de répartition pour imputer les charges indirectes au coût de production de P1 et P2.

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Centres d’analyse Le traitement des charges indirectes nécessite la division de l’activité de l’entreprise en plusieurs centres d’activité, appelés sections analytiques.

Selon le plan comptable marocain, la section analytique est une division de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts des différents produits intéressés.

Les sections analytiques opérationnelles : ce sont des sections liées à l’activité de l’entreprise (ex : approvisionnement, production, distribution, etc)

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Le centre d’analyse peut correspondre : üSoit à une division fictive de l’entreprise, division qui équivaut alors souvent à une fonction, comme le financement, l’administration, la sécurité, la gestion du personnel… ü Soit à une division réelle de l’entreprise, division qui équivaut alors souvent à un service ; on parle alors de centre de travail, tels l’atelier X, l’atelier Y, le service distribution.

Centre opérationnel: Ce sont les centres d’analyse dont l’activité peut être mesurée par une unité physique dite « unité d’œuvre », comme l’heure machine, l’heure de main d’œuvre directes, l’unité de produit fabriqué, etc.

Centre de structure: ce sont des sections dont l’activité ne peut pas être mesurée de façon satisfaisante au moyen d’une unité d’œuvre physique. Pour pallier à ce problème, on utilise une base monétaire appelée assiette de frais. 63

Centres d’analyse Imputation des charges indirectes aux coûts: -Section auxiliaires : ce sont des centres d’activité qui fonctionnent au service d’autres sections principales (ex. Section administration, section entretien, section RH, section transport, etc).

Section principales: ce sont des centres d’activité dont les charges sont imputées

directement

aux

coûts

(

Section

approvisionnement,

section

production, section distribution, etc).

64

Les charges directes et des charges indirectes

Répartition primaire Charges indirectes

Sections auxiliaires

Sections Principales Coût

Répartition secondaire Clés de répartition Imputation UO

65

Exemple -Une entreprise achète des tôles d’aciers qu’elle emboutit et finit pour fabriquer des casseroles, elle possède d’autre part un service comptable et service entretien.

Achat (acier)

Service comptable

Atelier emboutissage Atelier finition Service entretien

Distribution (casseroles) 66

Répartition des charges indirectes

Les charges indirectes se répartissent entre les différentes sections analytiques en deux étapes: répartition primaire et répartition secondaire. Répartition primaire: Les charges indirectes sont réparties sur l’ensemble des sections analytiques (auxiliaires et principales) en fonction de clés de répartition. La clé de répartition est un instrument qui permet le partage des charges indirectes entre les différentes sections analytiques. Une clé de répartition peut être un pourcentage, une fréquence, un partage proportionnel….

67

Répartition primaire La répartition primaire se présente sous la forme du tableau suivant :

Charges Montant

Total primaire

X

Sections auxiliaires

Sections principales

A1

A2

A3

P1

P2

P3

x

x

x

x

x

x

68

Répartition primaire Exemple Charges

Charges directes

Montant

1000

Charg ind. Total

Sections auxiliaires

90

Sections principales Sec achat

Sec prod

Sec dist

50

700

160

?

?

?

1000

69

Exemple Charges

Montant

Sections auxiliaires

Sections principales Sec achat

Sec prod

Sec dist

Masse salariale

580

80

40

340

120

Charges directes

1000

90

50

700

160

?

?

?

Charg ind. Total

1000

70

Exemple Charges

Montant

Production

100

Charges directes

1000

Charg ind.

300

Total

1000

Sections auxiliaires

300

Sections principales Atelier 1

Atelier 2

70 T

30 T

500

200

?

?

71

Répartition des charges indirectes Exemple: Les clés de répartition primaire des charges indirectes de l’entreprise Arahmi se présentent comme suit: (effectuer la répartition primaire des charges indirectes?):

Charges par nature

Total

Sections auxiliaires

Sections principales

Adm

Approv

Entretien

Prod

Distrib

Autres charges externes

45200

10%

Impôts et taxes

2800

0,2

112000

3/8

1/8

3/8

Autres charges d’exploitation

3000

10%

20%

20%

20%

30%

Dotations d’exploitation

62000

1/10

1/10

2/10

5/10

1/10

Charges financières

5000

100%

Charges de personnel

10%

20%

40%

20% 0,8 1/8

72

Répartition secondaire: Dans cette étape, les montants des sections auxiliaires sont répartis entre les différentes sections (sections principales et sections auxiliaires) en fonction de la clé de répartition. La clé de répartition est un procédé qui permet le partage des charges indirectes entre les différentes sections.

1. Répartition secondaire simple Dans ce cas, les montants des sections auxiliaires ne sont répartis qu’entre les sections principales. Exemple 73

Répartition secondaire La répartition secondaire se présente sous la forme du tableau suivant :

Eléments Total primaire Répartition secondaire -A -B -C

Sections auxiliaires

Montant

Sections principales

A1

A2

A3

P1

P2

P3

A

B

C

X

Y

Z

-C

a1 b1 c1

a2 b2 c2

a3 b3 c3

-A

-B

74

Répartition secondaire:

Éléments

Total

Sections auxilaires Adm

Entretien

Sections prinicpales Approv

Prod

Distrib

Administration

58.580

20%

50%

30%

Entretien

25.320

10%

80%

10%

Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes.

75

2. Répartition secondaire réciproque (croisée) Dans ce cas, les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations. C’est à dire les montants des sections auxiliaires sont répartis à la fois entre les sections principales et les sections auxiliaires. Charges par nature

Total

Totaux primaires

418 000

Sections auxilaires Adm

Entretien

Approv

Prod

Distrib

52 000

34 000

100 000

160 000

72 000

20%

30%

50%

10%

50%

20%

Administration Entretien

Sections prinicpales

20%

1. Calculer les charges indirectes des sections auxiliaires? 2. Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes?

76

L’imputation des charges

Une fois calculé le montant de chaque section principale, on détermine l’unité d’imputation de cette section, ou unité d’œuvre. Les coûts par unité d’œuvre ainsi calculé seront imputés lors de la détermination des coûts et coûts de revient. L’unité d’œuvre peut être : o Heure de main d’œuvre lorsque le pointage des temps de travail est possible ; o Heure machine lorsqu’il est possible de pointer la production réalisée par machine ; o Unité de fourniture travaillée ;

77

Calcul du coût de l’UO

Pour les unités d’œuvre physiques: Coût de l’UO (physique) = (Coût de la section/Nombre d’UO) Pour les autres sections ne possédant pas les unités d’œuvre physiques Taux de frais = (Coût de la section de structure/ Valeur en DH de l’assiette de répartition)x100

78

Calcul du coût de l’UO

On peut considérer une unité d’œuvre monétaire, 100 DH, par exemple. Exemple : Section de distribution o CA : 600 000 dh o Coût de la section : 30 000 dh o Nature de l’UO : 100 Dh de CA ; o Nombre de l’UO : 6000 o Coût de l’unité d’œuvre : 5 Dh o Ou taux de frais : 5%

79

Exercice

Les charges par nature de la comptabilité générale de l’entreprise « Cartonnage du Rif » pour le mois de Mars se sont élevées à 996 800 dh comprenant 80 000 dh de charges non incorporables et 40 000 dh de main d’œuvre directe. Par ailleurs, la rémunération mensuelle de l’exploitant est de 9000 dh et la rémunération des capitaux propres est au taux de 10% l’an. Les capitaux propres sont de 3.696.000 dh.

80

Exercice (suite) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « Cartonnage du Rif » Charges indirectes

Totaux de la répartition primaire

Total

?

Sections auxiliaires Ent

Transport

Approv

Atelier

Distrib

5.000

?

299.500

198.680

398.620

20%

25%

40%

15%

8,75%

12%

73%

?

?

?

Entretien Transport Totaux de la répartition secondaire

6,25% ?

Sections prinicpales

?

?

81

Exercice 2

L’entreprise industrielle « Efplast » implantée à Casablanca, fabrique à partir d’une matière M deux produits: le produit A dans l’atelier 1 et le produit B dans l’atelier 2. Données du mois d’avril: 1. Stocks au 1/04/2013: M: 4000 kg pour une valeur globale de 15 950 DH; A: 1500 unités pour une valeur globale de 16142 DH; B: 900 unités pour une valeur globale de 22 788 DH;

2. Achats de M: 10 000 kg à 4,55 DH le kg. 3. Main d’œuvre directe Atelier 1: 2000 Heures à 30 DH l’heure; Atelier 2: 400 Heures à 30 DH l’heure;

82

Exercice 2 Tableau de répartition Charges indirectes

Sections auxiliaires

Sections principales

Adm

Entretien

Approv

Atelier 1

Atelier 2

Distrib

11 000

6500

8200

43460

18040

12300

?

?

?

?

?

?

?

?

Nature de l’U.O

1 Kg de mat achetée

1 H M.O.D

1 H M.O.D

Produits finis vendus

Nombre d’U.O

?

?

?

?

Coût d’U.O

?

?

?

?

Totaux de la répartition primaire Répartition secondaire Totaux de la répartition secondaire

17500

83

Exercice 2 5. Consommation L’atelier 1 consomme 11 000 kg L’atelier 2 consomme 2000 kg. 6. Production A: 11500 unités; B: 1100 unités; 7. Ventes: A: 10800 unités à 17 Dh l’unité B: 1600 unités à 38 Dh l’unité TAF 1. En supposant que les charges des sections auxil. se répartissent au prorata des charges globales des sections principales, Calculer les charges indirectes de ces dernières 2. Présenter la répartition secondaire et le coût de chacune des unités d’œuvre? 3. Calculer le résultat analytique?

84

Chapitre IV: Calcul du coûts de production en présence des cas particuliers

Cas des produits résiduels Les produits résiduels sont les déchets et les rebuts: üLes déchets sont des matières premières incorporées dans le cycle de production, mais qu’on ne retrouve pas dans le produit final (résidus du bois pour un menuisier, chutes de tissu pour une entreprise de textile…etc).

üLes rebuts sont des produits fabriqués par l’entreprise mais qui sont impropres à un écoulement normal pour raison d’un défaut de qualité. Ils peuvent être vendus avec rabais (article de textile défectueux).

86

Cas des produits résiduels Traitement comptable üProduits résiduels sans valeur (avec une charge d’évacuation) Coût de production = Coût d’achat des MP consommées + Frais de production + Coût d’évacuation des produits résiduels

üProduits résiduels vendables:

Coût de production = Coût d’achat des MP consommées + Frais de production – Prix de vente des produits résiduels

87

Cas des produits résiduels Traitement comptable üProduits résiduels réutilisables

Coût de production du produit d’origine = Coût d’achat des MP consommées + Frais de production - Coût d’évacuation des produits résiduels

Coût de production du produit de destination = Coût d’achat des MP consommées + Frais de production + Coût d’évacuation des produits résiduels

88

Cas des encours de production

Un encours est une partie de la production encore inachevée c’est à dire ni livrable telle qu’elle est à un client, ni stockable dans cet état, ni même utilisable en tant que produit intermédiaire pour la suite des opérations de production. Un certain nombre d’opérations telles que: l’intégration de matières, de composants, façonnage … sont nécessaires pour que le produit encours devienne un produit utilisable (Tuszynski (1995), Comptabilité analytique: contrôle de gestion).

89

Cas des encours de production Traitement comptable des encours de fabrication

Encours à la fin de la période (N-1)

Produits commencés au cours de la période N

Produits commencés et achevés au cours de la période N

Encours à la fin de la période (N)

Produits achevés au cours de la période N

90

Cas des encours de production Traitement comptable des encours de fabrication

Coût de production des produits finis = Coût de production des en-cours initiaux + charges de production de la période - Coût de production des en-cours finaux

91

Application

L’entreprise « Ihssan » fabrique un produit P à partir d’une matière première M. Pour fabriquer ce produit, il faut 1 Kg de matière première, ½ heure de main d’œuvre directe et 4 heure machine. Les unités d’œuvre pour les sections analytiques: -Pour l’approvisionnement : 1 Kg de matière première utilisée -Pour l’atelier A: nombre d’heure machine; -Pour l’atelier B: nombre d’heure de main d’œuvre directe.

92

Application Pour le mois de janvier et de février, on vous communique les informations : Janvier

Février

1 Kg de MP

30 DH

36 DH

1 H de MOD

280 DH

300 DH

Coût des unités d’œuvre Approvisionnement

üLes charges directes sont: MP et MOD üProduction du février: 2000 PF üAu début du février, il y’avait 500 encours, fin février, il restait 200 en-cours, tous les encours

12

13

Atelier A

15

15

Atelier B

10

12

sont au même stade de finition et avaient consommées la totalité de MP, 1/3 des heures machines et ¼ de la MOD.

1. Evaluer les encours initiaux et finaux 2. Calculer le coût de production des produits terminés en février. 93

Application La société Socatra est spécialisée dans la fabrication d’un produit A. Ce produit est obtenu à partir d’une seule matière première MP. Les informations suivantes sont relatives à la période: Consommations -MP consommées : 4000 Kg à 10 Dh le kg; -MOD : 1200 heures à 80 Dh l’heure;

Encours fin de la période - 500 Kg de MP - 200 heures de MOD

-Frais d’atelier: 1200 heures à 30 dh - 200 heures d’atelier de fabrication l’heure

Encours début de la période - 300 Kg de MP à 9 DH - 100 heures de MOD à 75 DH - 100 heures d’atelier de fabrication à 28 DH

Production de la période : 1000 produits finis 94

Chapitre V: La méthode de l’imputation rationnelle

Définitions et principe

Les charges variables sont des charges qui évoluent en fonction de l’activité de l’entreprise. C’est le cas des matières premières, des heures de main d’œuvre, …

Les charges fixes sont des charges indépendantes des niveaux d’activité. C’est le cas de l’amortissement d’un matériel, location et charges locatives….

96

Exemple Soit le cas d’une entreprise dont les charges sont résumées dans le tableau pour les trois niveaux d’activités: Niveau d’activité

500 unités

1000 Unités

2000 Unités

% d’activité

50%

100%

200%

Charges variables Charges fixes

500 1000

1000 1000

2000 1000

Charges totales Coût unitaire Coût unitaire variable Coût unitaire fixe

97

Principe

La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes vise à neutraliser l’influence des variations de niveaux d’activité sur le calcul des coûts unitaires.

L’activité normale représente l’activité que l’entreprise peut réaliser dans des conditions normales d’utilisation de ses moyens de production.

L’activité réelle représente effective de l’entreprise pour une période donnée 98

Principe

Le coefficient d’imputation rationnelle (CIR)

99

Principe

Les charges fixes imputées Afin de neutraliser les variations des niveaux d’activité sur les coûts, la méthode de l’imputation rationnelle consiste à n’imputer qu’une partie des charges fixes de la période au coût.

100

Exemple Le dirigeant de l’entreprise vous communique les informations relatives à son activité afin d’appréhender la méthode de l’imputation rationnelle. üHypothèse 1: l’activité réelle est égale à 500 heures machines üHypothèse 2: l’activité réelle est égale à 2000 heures machines Niveau d’activité

Activité réelle 500 H

Activité normale 1000H/machine

Activité réelle 2000 H

0,5

1

2

Charges variables Charges fixes Charges fixes imputées

500 1000 500

1000 1000

2000 1000

1000

2000

Coût total

1000

2000

4000

?

?

?

CIR

Coût unitaire

101

Les différences d’imputation rationnelle Les différences d’imputation rationnelle correspondent à la différence entre le total des charges fixes (CF) et les charges fixes imputées (CFI):

üExistence d’une sous-activité L’écart positif entre les charges fixes et les charges fixes imputées est appelé mali d’une sous-activité. Il correspond à la part des charges fixes qui n’a pas été imputée au coût en raison de la sous-activité. Ce mali doit être retranché du résultat puisqu’il n’a pas été inclus dans le coût de revient.

üExistence d’une sur-activité L’écart négatif entre les charges fixes et les charges fixes imputées est appelé boni d’une sur-activité. Il correspond à la part des charges fixes imputée au coût en raison de la sur-activité. Ce boni doit être ajouté au résultat puisque lors du calcul du coût de revient, les charges fixes prises en compte intégreraient la part correspondant à la sur-activité.

102