COURS COMPTA Gale Tle G2 [PDF]

Zitiervorschau

SOMMAIRE PREMIERE PARTIE : COURS Chapitre 1 : Opérations courantes (révision)

page 2 - 22

Chapitre 2 : Amortissements

page 23 - 47

Chapitre 3 : Provisions

page 48 - 64

Chapitre 4 : État de Rapprochement

page 65 - 78

Chapitre 5 : Régularisations des comptes de charges et de produits…………page 79 - 84 DEUXIEME PARTIE : EXERCICES Exercices des opérations courantes

page 86 - 93

Exercices SUR amortissementS

page 94 - 101

Exercices SUR provisions

page 102 – 107

Exercices SUR État de Rapprochement………………………………………….………..PAGE 108 - 111 Exercice SUR régularisation des comptes de charges et de produits ………..page 112 - 114

TROISIEME PARTIE : LES SUJETS D’EXAMEN Etude de cas 2018

page 116 - 118

Etude de cas 2017

page 119 - 120

Etude de cas 2016

page 119 – 121

Etude de cas 2015

page 122 - 124

Etude de cas 2014

page 125 - 127

Etude de cas 2013

page 128 - 130

Etude de cas 2012

page 131 - 133

Etude de cas 2011

page 134 - 136

Etude de cas 2010

page 137 - 140

Etude de cas 2009

page 141 - 145

Etude de cas 2008

page 146 - 149

Etude de cas 2007

page 150 - 153

Etude de cas 2006

page 154 - 157

Page 1

CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS COURANTES LECON 1 : LA FACTURE DE « DOIT » La facture de « doit » est composée de réductions subdivisée en réduction commerciale (rabais, remise et ristourne) et réduction financière (escompte), de majorations (TVA ; transport : port avancé, port payé, port récupéré, port forfaitaire et port facturé ; emballages consignés) et de l’avance.

I.

PRESENTATION

Avec port facturé ou forfaitaire F/SEUR Fact. N° Montant brut - Remise % Net ccial 1 - Rabais % Net ccial 2 - Ristourne % Dernier net ccial - Escompte % Net financier + Port Montant HT + TVA Montant TTC + Emb. consignés - Avance NAP II.

Avec port payé, récupéré ou avancé

date doit client X X X X X X X X X X X X X X X X

F/SEUR Fact. N° Montant brut - Remise % Net ccial 1 - Rabais % Net ccial 2 - Ristourne % Dernier net ccial - Escompte % Net financier ou MT HT + TVA Montant TTC + Port + Emb. consignés - Avance NAP

date doit client X X X X X X X X X X X X X X X

SCHEMA D’ECRITURE 1) Achat de marchandises Chez le F/seur

411 673 4191

701 ou702 4431 7071 4194

NAP Escpte Avce

Chez le Client

DNC TVA/vte Port Emb.cons

2) Acquisition d’immobilisation Page 2

601 ou602 4452 611 4094

401 773 4091

DNC TVA/ach Port Emb.cons

NAP escpte Avce

Chez le F/seur 411 673 4191

NAP Escpte Avce

701 4431

Chez le Client 2….. 4451 Coût d’acq TVA/vte

Coût d’acq TVA/Immo 481 773 25…

3) Prestation de service Chez le F/seur 411 673 4191

701 ou702 4431

NAP Escpte Avce

NAP escpte Avce

Chez le Client 6….. 4454

401 773 4091

MT HT TVA/vte

MT HT TVA/Svce

NAP escpte Avce

LECON 2 : LA FACTURE « D’AVOIR » Les conditions d’établissement d’une facture « d’avoir » sont : le retour de marchandise, les réductions hors facture de « doit » et l’escompte conditionnel. SCHEMA D’ECRITURE

 Retour de marchandises Chez le F/seur 701 4431 612 4194

411 673

DNC TVA/Vte Port Emb.

Chez le Client 401 773 NAP Escpte

601 4452 7071 4094

NAP escpte

DNC TVA/Ach port emb.

 Réductions hors facture Chez le F/seur 701

411

NAVC

Chez le Client NAVC

 Escompte conditionnel

Page 3

401

601 Ou 6019

NAVC

NAVC

L’escompte conditionnel se calcul sur le dernier net commercial de la facture de « doit ». Sa comptabilisation fait apparaitre la TVA qui initialement déduite de trop du faite de la non application de l’escompte sur la facture de « doit ». L’escompte conditionnel est une charge pour le F/seur et un produit pour le client. Chez le F/seur 673 4431

Chez le Client

Escpte HT TVA/escpte

411

401 NAVC

NAVC

773 4452

Escpte HT TVA/escpte

LECON 3 : LES OPERATIONS SUR LES EMBALLAGES 1. LES ACHATS D’EMBALLAGES Les emballages se repartissent en deux groupes : les emballages commerciaux et le matériel d’emballage. La comptabilisation des emballages commerciaux est identique à celle des achats de marchandises, on débite le 6081 pour les emballages perdus et le 6082 pour les emballages récupérables non identifiables. Le matériel d’emballages quant à lui est une immobilisation on débite donc une classe 2 : 243 2. LES DIFFICULTES LIEE A LA RESTITUTION DES EMBALLAGES SCHEMA D’ECRITURE  Consignation Chez le F/seur 411

Chez le Client

PC TTC

4194

PC TTC

4094

401

 Déconsignation normale Chez le F/seur 4194

PC TTC

411

PC TTC

PC TTC

Chez le Client 401

PC TTC

4094

 Restitution des emballages contre un prix inférieur au prix de consignation Boni ou mali TTC = (prix de consignation - prix de repris) x nombre d’emballages repris Boni ou mali HT =

Boni ou maliTTC 1,18

/

TVA = (boni ou mali HT) x 0,18

Chez le F/seur 4194

Chez le Client

PC

401 Page 4

PC TTC

PR TTC

PC TTC

411 7074 4431

TTC

PR TTC Boni HT TVA

6224 4452

Mali HT TVA

4094

PC TTC

 Conservation des emballages L’opération est une vente pour le F/seur et un achat pour le client Chez le F/seur 4194

7074 4431

Chez le Client

PC TTC

PC HT TVA/PC

6082 4452

PC HT TVA/PC

4094

PC TTC

 Destruction des emballages L’opération est une vente pour le F/seur et une perte pour le client Chez le F/seur 4194

7074 4431

Chez le Client

PC TTC

PC HT TVA

6224 ou 6082 4452

4094

PC HT TVA

PC TTC

LECON 4 : LES OPERATIONS DE REGLEMENT 1. Les règlements contre espèces Chez le F/seur 571

411

NAP

Chez le Client NAP

401 ou 481

NAP 571

2. Les règlements contre chèque  Réception du chèque Chez le F/seur 513

411

NAP

Chez le Client NAP

……

…….

 Remise du chèque à la banque Chez le F/seur 514

NAP

Chez le Client ……

513  Encaissement du chèque Chez le F/seur

RAS

…….

RAS

Chez le Client Page 5

521 6318

……

RAS

…….

514

3. Les règlements par effets de commerce 3.1

Circulation des effets de commerce  Création de l’effet Chez le tireur ( F/seur )

412 ou 4852

VN

411

VN

Chez le tiré ( Client ) 401

402 ou 482

 Endossement de l’effet Chez le tireur ( F/seur ) 401

Pas d’écriture

VN

 Remise à l’encaissement Chez le tireur ( F/seur ) 512

VN

412 ou 4852

Chez le tiré ( Client ) Pas d’écriture

VN

 Remise à l’escompte Chez le tireur ( F/seur ) 415

Chez le tiré ( Client ) VN

412 ou 4852

VN

Chez le tiré ( Client )

VN

412

VN

Pas d’écriture

VN

 A la réception de l’avis de crédit ( cas de l’effet remis à l’encaissement ) Chez le tireur ( F/seur ) Chez le tiré ( Client ) 521 6312

Net=VN-commission

512

Commissions

VN

402 ou 482 6312

521

VN TTC

VN

 A la réception de l’avis de crédit (cas de l’effet remis à l’escompte) Chez le tireur ( F/seur ) 521 675 4454

565

Net=VN-Agios Agios TPS sur agios

Chez le tiré ( Client ) 402 ou 482 6312 VN

 A l’échéance ( cas de l’effet remis à l’escompte ) Chez le tireur ( F/seur ) 565

415

VN

VN

402 ou 482

521

Page 6

VN

Chez le tiré ( Client ) 521

3.2 Prorogation des effets de commerce  Effet se trouve toujours en possession du F/seur  Annulation de l’effet initial Chez le tireur ( F/seur )

VN TTC

Chez le tiré ( Client )

VN

VN

411

VN

412

VN

402 ou 482

 Création du nouvel effet Chez le tireur ( F/seur ) 412

VN ancien effet

Intérêt Frais

401 6744 6288

VN ancien effet

VN

521

VN

513

VN ancien effet

Intérêt frais

401 6744 6288

 A l’échéance de l’ancien effet Chez le tireur ( F/seur ) 521

512

VN

VN

401

VN

Chez le tiré ( Client )

VN nvl effet

411 771 7078

VN nvl effet

Chez le tiré ( Client )

 Création du nouvel effet Chez le tireur ( F/seur ) 412

Intérêt frais

402

 Effet remis à l’encaissement  Avance de fonds Chez le tireur ( F/seur ) 411

VN

Chez le tiré ( Client )

VN nvl effet

411 771 7078

VN

401

VN

VN ancien effet

Intérêt frais 402

VN nvl effet

Chez le tiré ( Client ) 402

521

VN

VN

 Effet remis à l’escompte Écriture identique au niveau de l’avance de fond et de la création du nouvel effet.  A l’échéance de l’ancien effet Chez le tireur ( F/seur ) Chez le tiré ( Client ) 565

402

VN 415

VN

3.3 Cas des effets revenus impayés à l’échéance  Cas de l’effet remis à l’encaissement Chez le tireur ( F/seur ) Page 7

VN 521

Chez le tiré ( Client )

VN

6312

411

5…

512 771 7078

frais (suivant les frais)

Pas d’écriture

frais

Σcrédit

(imputation du

VN Intérêt Frais

402

VN ancien effet

6744 6312

Intérêt Frais

401

principal majoré des frais au client)

412

(enregistremen

t de la nvl dette)

401

VN nvl effet

411

VN nvl effet

402

VN nvl effet

VN nvl effet

(création du nvl effet)

VN nvl effet

(création du nvl effet)  Cas de l’effet remis à l’escompte ou négocié Chez le tireur ( F/seur ) 565 6312 411

521 415 771 7078

VN frais (avis de débit) Σcrédit

(imputation du

Chez le tiré ( Client ) Pas d’écriture

VN+frais VN Intérêt Frais

402 6744 6312

401

principal majoré des frais au client)

412

VN nvl effet

411

(enregistremen

401 VN nvl effet

VN ancien effet Intérêt Frais

402

t de la nvl dette)

(création du nvl effet) (création du nvl effet)

Page 8

VN nvl effet

VN nvl effet

VN nvl effet

EXERCICE 1 Vous disposez des informations suivantes : MOIS TVA FACTURES TVA RECUPERABLES OCTOBRE 500 000 380 000 NOVEMBRE 600 000 620 000 DECEMBRE 1 200 000 900 000 JANVIER 850 000 1 300 000 FEVRIER 1 000 000 650 000 Au 30 octobre 2004, le solde « 4449» crédit de TVA à reporter est de 70 000 F TRAVAIL A FAIRE :

Compléter le tableau de déclaration de TVA puis passer toutes les écritures de centralisation NB : Les règlements se font par chèque bancaire

FICHE DE DECLARATION DE TVA (annexe 1) Octobre

Novembre

Décembre

Janvier

février

TVA facturée TVA récupérée Crédit de TVA reportée TVA à payer Crédit de TVA à reporter

EXERCICE 2 L’entreprise KACOU a enregistré les opérations suivantes au cours du mois de Mars N. - 05/03/N : Facture N°658 de l’entreprise GEMI : brut 1 800 000 F HT, remise 5% et 6%, escompte 2 %, port avancé 50 000 F, TVA 18%, avance sur commande 800 000, emballages consignés TTC 60 000 F. - 07/03/N : Facture N°1520 à l’entreprise CAROLE : rabais 10%, escompte 4%, TVA 18%, emballages consignés HT 200 000. Net à payer 2 784 800 F. - 10/03/N : Facture d’Avoir N° 220 de l’entreprise GEMI liée à la facture N° 658 relative à un retour de marchandises non conformes de 250 000 F HT. - 11/03/N : Facture d’Avoir N° 75 à l’entreprise CAROLE à la déconsignation de »ses emballages du 07/03. Montant de reprise 212 400 F. - 15/03/N : Facture N° 895 de l’entreprise ZADI relative à l’acquisition d’un matériel de bureau ; brut 2 200 000, remise 5%, port 160 000, TVA 18%. - 30/03/N : Facture d’avoir N°280 de l’entreprise KOFFI pour ristourne 175 000 F HT. TRAVAIL A FAIRE

Enregistrer toutes ces opérations dans un journal classique après avoir présenté les différentes factures. EXERCICE 3 L’entreprise KACOU a effectué les opérations suivantes au cours du mois de décembre N, elle vous demande d’enregistrer ces opérations :  Le 01/12/N, reçu facture n°16 du fournisseur GEMI dont les éléments sont les suivantes : Brut HT 15.000.000, 1.000 emballages consignés à 700 F TTC l’un, escompte 2% si règlement dans 10 jours, 2ème remise 5%, 1ère remise 1%, port payé à notre charge 1.000.000.F HT.  Le 05/12/N ; nous retournons au fournisseur 700 emballages repris à 640F. Il nous adresse la facture n°22.  Le 07/12/N, nous informons le fournisseur de la conservation du reste des emballages. Il nous adresse la facture n°23. Page 9

  

 

Le 09/12/N, nous envoyons le chèque n°Z4443 à GEMI. Le 15/12/N, l’effet n°13 de montant 3.000.000 envoyé à l’encaissement revient impayé. Frais d’impayé 12.000 F. Le 18/12/N, le client CAROLE nous fait savoir qu’il n’est pas à mesure d’honorer l’échéance au 31/12/N de l’effet n° 18 de montant de 10.000.000 F. Nous émettons une nouvelle lettre de change (n°20) au 31/01/N+1 en remplacement du précédent. Taux d’intérêt de retard 15%. Les autres frais à la charge du client d’élèvent 10.000F Le 27/12/N des espèces de montant de 30.000 F sont remises au salarié YAO pour acompte. Le 31/12/N afin de nous livrer la BMW du Directeur Général de montant 30.000.000 TTC le 31/12/N+1, le fournisseur nous demande 5.000.000 F. Nous lui envoyons un chèque pour le montant exigé.

EXERCICE 4 L’entreprise KACOU vous demande d’enregistrer les opérations suivantes au journal :  01/03/N – Facture n°15 au client ZADI. Marchandises 19000000 F HT ; escompte 2% ; remise 10% ; port 1000000 F. Nous utilisons notre camion pour livrer les marchandises. 600 emballages consignés à 649 F TTC l’unité ; avance 6000000 F payée le 25/02/N.  03/03/N – Retrait de 2000000 F à la banque  05/03/N – Reçu facture n°43. Marchandises 30000000 F HT ; 10000 emballages consignés à 590 F TTC l’un. Port payé par le fournisseur à notre charge 1200000 F HT. Escompte 4%  09/03/N – Endossé à l’ordre de Fernand, l’effet n° 11. Montant 10000000 F  10/03/N – Nous recevons la facture d’avoir n°46 du fournisseur PHILIPPE relative à un rabais. Montant 700000 F HT  12/03/N – Acquisition de chaises et de fauteuils pour le personnel 1180000 F TTC ; transport 200000 F HT. Le fournisseur utilise son propre camion pour la livraison de ces meubles ; installation 100000 F TTC  13/03/N – Nous retournons 4000 emballages au fournisseur (voir 05/03/N) repris à 531 F TTC l’un. Il émet la facture d’avoir n°200  15/03/N – L’effet n°75 envoyé à l’escompte nous revient impayé. Nominal 10000000 F. Frais d’impayé 50000 F  17/03/N – Envoyé à l’escompte l’effet n°37. Montant 12000000 F   20/03/N – Avis de crédit de la banque relatif à l’effet n° 37 escompté le 17/03/N. Net d’escompte 11970000 F  22/03/N – Nous retournons 3500 emballages au fournisseur repris à 590 F TTC l’un. Il émet la facture d’avoir n°202 (voir 05/03/N)  23/03/N – L’effet n°147 endossé à l’ordre de ZADI nous revient impayé. Nominal 17000000 F. Frais d’impayé 20000 F  25/03/N – Le fournisseur nous envoie la facture de Doit n°15 relative à notre conservation du reste des emballages  26/03/N – notre fournisseur TOUSSAINT nous accorde une réduction de 57 200 F HT sur la facture n°151  28/03/N – Notre banque nous informe du règlement de l’effet n°37 (voir 17/03/N)  29/03/N – Nous ne sommes pas en mesure de régler l’effet n°115 échéant le 31/03/N. Montant 9 000 000 F. Le fournisseur émet une nouvelle lettre de change de montant 9 050 000F. EXERCICE 5

Page 10

Le 15-04-N, la SA KACOU a adressé la facture N°40 à la GEMI. Les conditions de la vente des marchandises sont les suivantes :  La SA GEMI a fait une avance par chèque postal d’une valeur de 2 201 440  Montant TTC 11 101 440  Remises successives 2%, 4%  Transport payé d’avance 100 000  Escompte de 2% si règlement sous quinzaine  TVA au taux normal de 18 % Le 20-04-N, la SA GEMI règle la facture N°40 par chèque bancaire N°1110588462 (Montant à déterminer). La facture d’avoir N°AV-40 a été établie par la SA KACOU et adressé à la SA GEMI pour régulariser l’escompte. TRAVAIL A FAIRE 1. Présenter les factures N°40 et N°AV-40 ; tous les calculs relatifs à leur établissement doivent figurer sur votre copie. 2. Enregistrer au journal de la SA KACOU l’avance, les factures N°40 et N°AV-40. 3. Enregistrer au journal de la SA GEMI NB : l’avance, les factures N°40 et N°AV-40. Arrondir les montants au franc supérieur 04,01=05 12,60=13 EXERCICE 6 L’entreprise KACOU est spécialisée dans l’achat et la vente de marchandises diverses. Les responsables de cette entreprise vous présentent les opérations suivantes : 02/11/N : vente de marchandises à CAROLE, montant brut HT 2.500.000, escompte 3%, emballages consignés 60 unités à 5.900 F l’unité, remise 5%, avance 1.000.000, port payé 200.000, facture N°67. 06/11/N : Les traites N° A70 et B80, d’un montant de 3.000.000 chacune, sont tirés sur le client GEMI qui accepte le même jour. 10/11/N : Le client CAROLE retourne des marchandises pour défaut de qualité. Montant brut 300.000 F HT, port payé 60.000, 10 emballages retournés, facture N° 089. 17/11/N : achat de marchandises chez ZADI. La facture N° 22 délivrée comporte les éléments suivants : avance 200.000, rabais 4000, port récupéré 80.000, emballages consignés 11 367, remise 5%, remise 3%, escompte 4% si règlement sous huitaine, net à payer 870 .000, TVA. 18%. 19/11/N : Le client CAROLE retourne les emballages restants : prix de reprise 3.540 F, facture N° 0719. 24/11/N : règlement de la facture N°22 par chèque bancaire N° 3344. 30/11/N : les éléments relatifs aux charges de personnel du mois de novembre N sont : Salaires de base Heures supplémentaires Sursalaires Impôts sur salaires (salariés) IGR Contribution nationale Impôts sur salaires (employeur) Taxe d’apprentissage Taxe pour la formation professionnelle continue Caisse de retraite (salariés) Caisse de retraite (employeur) Prestation familiale Accident de travail Acomptes sur salaires 30/11/N 

:

remise de la traite A70 à la banque pour escompte. Page 11

Personnel national 19.000.000 1.900.000 24.000.000 618.000 956.400 395.000 318.800 39.600 318.800 616.800 875.200 60.250 54.000 800.000

02/12/N  : 05/11/N  : 27/11/N  : 05/01/N+1 :

règlement des salaires de novembre par virement bancaire. avis de crédit relatif à la traite N° A70 : agios TTC 220.000. remise de la traite N°B80 à la banque pour encaissement avis de crédit relatif à la retraite N°B80 : commission TTC 33.000

TRAVAIL A FAIRE

1) Etablir les factures 2) Présenter les écritures nécessaires dans le journal de l’entreprise KACOU EXERCICE 7 Comportant Le 30/10/N, la SA TANAO a adressé à son client TOURE la facture 17 comportant les éléments suivant :  Marchandises brutes 8 000 000 F  Rabais 5%  Remise 5%  Escompte 2%  TVA 18%  Port payé 100 000 F  Emballage consignés 1 500 000 F TTC La SA TANAO avait reçu de son client TOURE le 15/10N en espèce une avance sur commande de 1 000 000 F - Le 03/11/N : la SA TANAO tire sur son client TOURE 3 traites (T21 ; T22 ; T23) de valeur égales (échéance fin Novembre N), les 3 traites sont acceptées le même jour -

Le 05/11/N : la traite T21 est endossée à l’ordre du fournisseur NATOU.

-

Le 06/11/N : la traite T22 est remise à l’escompte auprès de la BICICI (bordereau n°19)

-

Le 08/11/N : la traite T23 est remise à l’encaissement auprès de BICICI (bordereau n°35)

-

Le 10/11/N : la SA TANAO reçoit de la BICICI l’avis de crédit n°63 pour la traite T22 remise à l’escompte le 06/11/N, Agios 11 500 F.

TRAVAIL À FAIRE :

1- Établissez la facture n°17 2- Passez les écritures ; NB : Les emballages sont déduits de la créance EXERCICE 8 Dans la comptabilité de l’entreprise MACI, on extrait les renseignements suivants relatifs au mois de Novembre 20N+2. 04/11 : Facture N°V542 à SACO. Marchandise brut : 20 000 000 FHT ; remise 10% ; port facturé 400 000 FHT ; escompte 5% ; avance reçue 5 650 000 F ; 100 emballages consignés à 900 FHT l’un. 08/11 : facture N°745 de LASME. Marchandise 8 000 000 FHT ; rabais 641 000 F ; escompte 5% ; TVA 18% ; port payé 249 000 FHT. 10/11 : facture N°B145 à SACO. Restitution des emballages et reprises à 1 000 FTTC l’un. 12/11 : facture d’avoir N°825 de LASME relative à la facture N°745 retour de marchandises 500 000 FHT ; port payé 34 500 FHT. 18/11 : facture N°245 de AMOBLA (fabricant de meubles) pour une armoire métallique 250 000 FHT ; TVA 18% ; port payé 250 000F. 26/11 : facture N°975 de IBM : 2 ordinateur aux prix de 5 625 000 FHT ; installation 75 500 FHT ; TVA 18% ; avance sur commande 400 000 F. Page 12

28/11 : facture N°695 du garage koudou : réparation d’un matériel de bureau : 500 000 FHT ; TVA 18% ; escompte 2% si règlement dans 5 jours. 30/11 : règlement de la facture N°695 du 28/11 par chèque bancaire. TRAVAIL À FAIRE :

1234-

Présenter les différentes factures et comptabiliser chez MACI Calculer la TVA due au titre du mois de Novembre Passer toutes les écritures de déclaration de TVA au titre du mois de novembre Comptabiliser le règlement de la TVA par chèque le 05/12/20N+2, sachant qu’il y avait un crédit de TVA de 495 000 FCFA en Octobre

EXERCICE 9 : cas Koné / ZIAO Vous disposez les informations suivantes relatives aux opérations réalisées par ces trois opérateurs économiques : 02/01 : Koné vend des marchandises au client ZIAO à crédit ; facture R15.  Brute 500 000 F  TVA 18%  Règlement par traite N°25 à 30 jours 07/01 : ZIAO accepte la traite N°25 qu’il retourne à KONE le même jour dès la réception de la facture et la traite. 10/01 : Koné endosse la traite N°25 à l’ordre de son fournisseur KEBE à qui il doit 450 000 F le 07/02. Le solde est réglé par chèque (A 125) immédiatement 22/01 : KEBE négocie l’effet N°25 auprès de sa banque. 23/01 : KONE remet le chèque A125 à sa banque pour encaissement 25/01 : KEBE reçoit de sa banque un avis de crédit. Agio de 7 700 F TTC 26/01 : KONE reçoit de sa banque l’avis de crédit relatif au chèque. Frais bancaire : 5000 F. 28/01 : ZIAO informe Koné qu’il ne pourra pas payer la traite N°25 à l’échéance et demande un report de paiement de 45 jours. Koné accepte et lui fait une avance du nominal. 30/01 : l’effet N°45 est créé en remplacement de l’effet N°25. Le nominal est majoré des intérêts de retard au taux de 12% et des frais de correspondance de 2500 F. 02/02 : KEBE est informé de la bonne fin de l’opération (effet N°25) Travail à faire : Passez les écritures nécessaires chez KONE, ZIAO et KEBE. EXERCICE 10 : cas SOCOCE Comptable stagiaire au Super Marché SOCOCE ; on met à votre disposition les informations suivantes relatives aux mouvements des emballages récupérables non identifiables pour le mois de décembre 2009. 01/12/09 : dépôt de caisse en magasin pour une valeur total de 3 000 000 FTTC caisse en consignation chez les clients 1 800 000 FTTC. 03/12/09 : consignation de 100 caisses aux clients ; 05/12/09 : restitution de 150 caisses par les clients ; 08/12/09 : consignation de 200 caisses aux clients ; 10/12/09 : un client nous informe qu’il conservera 50 caisses en consignation ; 12/12/09 : restitution de 100 caisses par les clients ; 14/12/09 : mise en rebut de 30 caisses pour cause de destruction ; 16/12/09 : achat de caisses pour une valeur de 1 000 000 FTTC Page 13

18/12/09 : consignation de 300 caisses aux clients ; 20/12/09 : restriction de 180 caisses par les clients ; 28/12/09 : vente de 80 caisses en provenance de magasin de stockage ; 30/12/09 : consignation de 10 caisses aux clients. TRAVAIL À FAIRE :

1- Déterminer le nombre de caisses en dépôt en magasin le 01/12/09 2- Déterminer le nombre de caisse en consignation chez les clients 01/12/09 3- Déterminer le stock total des caisses propriété de l’entreprise le 01/12/09 4- Présenter la fiche de stock en quantité. NB : le prix unitaire d’achat des caisses et de 5000 F TTC et celui de consignation est de 6000 F TTC. EXERCICE 11 : cas BADOU La PME BADOU a au cours du mois de MARS 20N+1 réalise les opérations suivantes : 02/03 : achat d’un matériel de bureau selon facture M65 de MONTANA. Montant brut 3 500 000 F frais d’installation 500 000F ; TVA 18%. 04/03 : adressé la facture V76 à LEACI. Montant HT 600 000F ; escompte 2% ; TVA 18%. 06/03 : adressé à MONTANA un billet à ordre N°17 en règlement de la facture M65. 07/03 : reçu du client « LEACI » en règlement de la facture V76.  Le chèque A428 de 240 000F  L’effet N°25 de 300 000F au 25/04  L’effet N°30 du solde au 30/03 10/03 : Remise du chèque N°A428 à l’encaissement 11/03 : Remise de l’effet N°25 à l’escompte. 13/03 : reçu l’avis de crédit N°01 relatif à l’effet N°25 ; Agio TTC 5500F 25/03 : le chèque N°A428 revient impayé. Frais d’impayé 4500F 28/03 : Remise de l’effet N°30 de l’encaissement. 31/03 : reçu l’avis de crédit N°2 relatif à l’effet N°30. Frais bancaire 3300 FTTC. 22/04 : le client « LEACI » prévient qu’il ne pourra pas régler l’effet N°25 à l’échéance et demande un report de 30 jours. La PME BADOU accepte et lui fait une avance de fonds du nominal. L’effet N°40 est créé en remplacement, intérêt de retard de 12% et les autres Frais : 5000F. Travail à faire : Enregistrer les opérations suivantes au journal classique de BADOU. EXERCICE 12 CAS AMOS - La TVA portée sur la facture N°979 de vente de marchandises adressé à l’entreprise KADO par l’entreprise AMOS le 15 Mai N+1 s’élève à 2 199 600. Les autres conditions de la vente sont les suivantes :  Rabais 200 000  Remise 10%  Port facturé 250 000  Emballages consignés 354 000 TTC  Modalités de règlement par chèque bancaire sous 45 jours, le client a fait une avance de 4 000 000 le 5 Mai N+1 réglée par chèque bancaire. -

Le 20 Mai N+1, les emballages ont déconsignés à 332 760 TTC (Facture N°AV78)

-

Le N°30 Mai N+1, le client adresse un chèque à son fournisseur en règlement de la facture N°979. Un escompte de 2% lui est accordé pour avoir réglé avant l’échéance (facture d’avoir N°AV 920) Page 14

TRAVAIL À FAIRE : 1- Etablir la facture N°979 2- Présenter les factures d’avoir 3- Déterminer le montant du chèque 4- Passer toutes les écritures nécessaires du mois de Mai N+1 dans la comptabilité de l’entreprise AMOS. EXERCICE 13 La société "Bouffe Tout" fait l’acquisition d’une machine industrielle amortie sur 5ans par la méthode dégressive : ci-joint la facture. MATELEC Facture n°200 14/06/N Doit :"BOUFFE TOUT" Machine Mi 24 24 000 000 Installation 4 800 000 28 800 000 Remise 10% 2 880 000 25 920 000 Escompte 4% 1 036 800 24 883 200 TVA 18% 4 478 976 Port avancé 480 000 NET A PAYER

29 842 176

Travail à faire : Enregistrer la facture chez "Bouffe Tout". Cette facture est ensuite réglée par chèque bancaire le 20/06/N EXERCICE 14 L’entreprise SAMA donne les informations suivantes concernant des opérations effectuées au cours du mois de mars N :  1/3/N facture n 25 à l’entreprise JAMAR, marchandises : brut 2 000 000, escompte 2%, TVA 18%, emballages consignés : 100 à 4 956 TTC l’un.  10/3/N JAMAR retourne 50 emballages repris à 4 425 F TTC l’un.  12/3/N JAMAR décide de conservé 25 emballages.  15/3/N JAMAR retourne le reste des emballages qui sont repris au prix de consignation.  15/3/N JAMAR accepte une traite d’une valeur nominale de 2 352 000 (échéance : 30/4/N).  25/3/N l’entreprise SAMA remet l’effet à l’escompte à sa banque. Travail à faire : passer toutes les écritures nécessaires. EXERCICE 15 Le 1/5/N, la SA AKANI a fait l’acquisition d’un micro-ordinateur, la durée de vie probable de ce matériel est de 8 ans. Le net à payer de la facture reçue du fournisseur était de 5 353 800 F. Cette facture comprend une remise de 10%, un escompte de 2% et des frais de transport récupérés de 150 000 F. TRAVAIL À FAIRE  1) La facture puis la comptabiliser 2) Passer les écritures au 31/12/N sachant que le matériel est amorti. EXERCICE 16 Page 15

L’entreprise DUDA a réalisé les opérations suivantes avec son principal client PATOU 02 mai 2012 : vente de marchandises à PATOU selon la facture T35  Montant brut ?  Remises 4% ; escompte 8%  Port payé 100 000 F  250 emballages consignés à 4 800 FTTC l’un  Montant hors taxe 13 027 200 F ; TVA : 18% Avance sur commande 1 127 200 F. 10 mai 2012 : retour de marchandise par le client PATOU selon facture A92  Montant brut : 900 000 F  Port payé 80 000 F ; 50 emballages restitués 15 mai 2012 : facture R85 relative à la restitution des emballages  150 emballages repris à 4800 FTTC l’un  50 emballages repris à 3 600 FTTC 20 mai 2012 : vente de marchandises à PATOU selon facture R75  Montant brut ?  Remises 3% ; rabais 4% ; escompte 3%  Port facturé 122 880 HT  Emballages consignés 1 000 000 FHT  Avance sur commande : 2 000 000 F  TVA : 18%  Net à payer 7 676 000 F Travail à faire : 1) Présenter les différentes factures 2) Comptabiliser les différentes factures chez le client et chez le fournisseur. EXERCICE 17 L’entreprise FRANCI vous fournit les renseignements suivants ELEMENTS MARS 20N AVRIL 20N TVA facturé /vente 5 000 000 3 600 000 TVA facturé / service 1 600 000 800 000 TVA récupérable / achat 2 000 000 3 100 000 TVA récupérable / immobilisation 1 900 000 4 000 000 TVA récupérable / service 570 000 100 000

MAI 20N 8 000 000 1 000 000 2 700 000 1 800 000 120 000

Travail à faire  1. Déclarer la TVA au titre du mois de mars, avril et mai. 2. Passer les écritures de déclaration sachant que le règlement de la TVA du mois est effectué le 10 du mois suivant par chèque bancaire. EXERCICE 18 L’entreprise TRAMACI vous fournit les renseignements suivants : ELEMENTS Vente de marchandises HT Travaux facturés HT Achat de marchandises HT Achat d’immobilisations HT TRAVAIL À FAIRE 

JUIN 20N 4 725 000 1 345 000 3 322 200 890 000

Page 16

JUILLET 20N 5 780 500 890 000 6 897 500 1 990 000

AOUT 20N 3 489 000 2 087 600 2 100 000 870 000

1. Déclarer la TVA au titre du mois de juin ; juillet et aout. 2. Passer les écritures de déclaration sachant que le règlement de la TVA du mois est effectué le 10 du mois suivant par chèque bancaire. EXERCICE 19 L’entreprise ZONGO a réalisé les opérations suivantes en novembre 20N+1 : ACHAT DU MOIS VENTE DU MOIS Achat de matière première du TOGO : 8 000 000 Vente de produits finis au Niger 14 000 000 Achat d’un matériel informatique : 2 000 000 Vente de marchandises en CI 10 000 000 Achat de marchandises en CI : 12 000 000 Vente de service en CI 540 000 Réparation du mobilier de bureau 340 000 Retour de marchandise par les 2 600 000 Retour de marchandises au fournisseur 2 750 000 clients en CI 17 000 000 Conservateur d’emballages consignés 236 000 Vente de produits finis en CI TRAVAIL À FAIRE  1. Déterminer le montant de la tva due au titre du mois de novembre 20n+1 2. Déterminer le montant de la tva à payer au titre du mois sachant qu’il y avait crédit de tva à reporter de 573 000 F le mois précédant. 3. Passer les écritures relatives à la déclaration et paiement de la TVA. EXERCICE 20 La PME réconcilions-nous a au cours du mois de mars N réalisé les opérations suivantes : -

02-03-N : achat d’un matériel de bureau selon la facture n M65 de Montana d’un montant brut de 3 500 000 ; frais d’installation 500 000 F.TVA 18% ; escompte 5% si règlement dans 10 jours. 04-03-N : vente de marchandises au client LEACO. Montant brut 6 000 000 F HT ; escompte 2% ; TVA 18% ; port facturé 400 000 FHT ; emballages consignés : 60 à 1 180 F TTC ; facture n RN717

-

07-03-N : nous réglons la n M65 par chèque n AX07757

-

10-03-N : LEAO nous retourne 30 emballages repris à 770 F HT l’un et conserve le reste des emballages

-

12-03-N : nous tirons sur LEAO la lettre de change n L77 pour solde de tout compte. La lettre de change est acceptée le même jour. Échéance le 12-07-N.

-

15-03-N : remise de la lettre de change n 17 à l’escompte.

-

17-03-N : réception de l’avis de crédit N 10 agios TTC 16 500

TRAVAIL À FAIRE  Enregistrer toutes ces opérations dans le journal de la PME « réconcilions-nous ». EXERCICE 21 Le 01er octobre 2005 les soldes des comptes d’emballages de l’entreprise AKWABA se présentent comme suit : "Client, emballages consignés" : 1 215 000 "Emballages récupérables" : 1 529 600 dont 1 080 000 chez les clients. - Pendant le mois d’octobre les mouvements d’emballages enregistrés ont été les suivants : 05/10/2005 : Achat d’emballages 4 320 000 F. 07/10/2005 : Consignation d’emballes aux clients Tapé ; Fofana ; Niamké 270 000 F. 09/10/2005 : Restitution du client Fofana de 90 000 F d’emballages, il en conserve à titre définitif pour 54 000 F. Page 17

12/10/2005 : Le client Tapé nous retourne 57 600 F d’emballages que nous lui avions consignés. 15/10/2005 : 9 600 F d’emballages sont mis au rebus. 16/10/2005 : Restitution du client Niamké de 28 800F d’emballages, il en conserve définitivement 7 200 F d’emballages. Étant donné que l’entreprise AKWABA ne dispose que d’un seul modèle d’emballage récupérable (bidon en aluminium de 6 L acheté 800 F HT et consigné 900 FTTC). T.A.F : Présenter la fiche de stock suivant ci –dessous en quantité seulement. Mouvements Date Libelles Magasin Achats Pertes

Ventes

Entrées

Sorties

Stock

En con- Stock signation total

EXERCICE 22 L’entreprise "PERINE" achète ses emballages auprès de ses fournisseurs au prix unitaire TTC de 1 180 F et elle les consignes aux clients au prix unitaire TTC de 1 770 F. Au mois de janvier N+1, on lit les informations suivantes : - 01/01/N+1 : valeur du stock total des emballages récupérables (HT) = 800 000 F, valeur d’emballages consignés aux clients (TTC) = 531 000 - 04/01/N+1 : consignation de 50 emballages en magasin - 06/01/N+1 : vente de 100 emballages existant en magasin - 08/01/N+1 : achat de 80 emballages récupérables - 10/01/N+1 : conservation de 60 emballages par les clients - 12/01/N+1 : destruction de 30 emballages existant en magasin - 14/01/N+1 : vente de 140 emballages existant en magasin - 18/01/N+1 : restitution de 80 emballages par les clients - 23/01/N+1 : consignation de 150 emballages aux clients - 25/01/N+1 : déconsignation de 60 emballages par des clients - 31/01/N+1 : mise au rebut de 20 emballages défectueux Travail à faire : Page 18

1. Déterminer au 1er janvier N+1, le nombre d’emballages en consignation chez les clients et le nombre d’emballages en stock au magasin 2. Présenter la fiche de stock en quantité des emballages du mois EXERCICE 23 Vous êtes engagé (e) au service comptabilité de la société N’DATCHIEN. Le chef comptable vous remet les documents suivants en vue de leur comptabilisation au journal classique. Comptabiliser les documents ci-après au journal classique. AMOBLA 01/03/N

Facture n°10 Doit :"N’DATCHIEN"

Bibliothèque Chaises TVA 18% Port avancé

800 000 200 000 180 000 40 000

NET A PAYER

SCOA 04/03/N

1 220 000

STINFOR 02/03/N

Facture n°12 Doit :"N’DATCHIEN"

Ordinateur Imprimante TVA 18% Installation dont TVA 15,25% Port payé Papier listing TTC

1 000 000 200 000 216 000 118 000 100 000 118 000

NET A PAYER

1 752 000

Facture n°15 Avoir :"N’DATCHIEN"

CACI 06/03/N

Facture n°20 Doit :"N’DATCHIEN"

Votre ristourne trimestrielle

150 000

Notre remise omise sur facture n° 120

100 000

NET A VOTRE CREDIT

150 000

NET A VOTRE CREDIT

100 000

N’DATCHIEN 07/03/N

Facture n°123 Avoir :"SIT"

Votre remise omise sur facture n° 59

200 000

NET A VOTRE CREDIT

200 000

PC N°6 20/03/N Recette Règlement facture n°110 sous escompte 4 %

N’DATCHIEN 22/03/N Marchandises Remise 10% Net commercial 1

1 132 800

Facture n°123 Doit :"SACO" 1 000 000 Page 19 100 000 900 000

N’DATCHIEN 12/03/N Marchandises TVA 18%

Facture n°110 Doit :"KOFFI" 1 000 000 180 000

NET A PAYER 1 180 000 Escompte 4% si règlement dans 8 jours

LIBRAIRIE DE FRANCE 23/03/N Doit :"N’DATCHIEN" Fourniture de 100 000 bureau TVA 18% 18 000 NET A PAYER

118 000

N’DATCHIEN 26/03/N Marchandises Remise 10%

Facture n°123 Avoir :"SIM" 100 000 10 000

EXERCICE 24 L’entreprise N’DATCHIEN a livré à son client KINAFOU de TOUMODI un certain nombre d’articles à 10 000 F l’unité. La facture de vente N°A0193 établie le 25/05/2013 et adressée à KINAFOU comporte les éléments suivants : remise 10 % ; escompte 5 % ; TVA 18 % ; port payé 218 000 ; avance 2 000 000 F ; net à payer 5 704 038 F Travail à faire : 1. Déterminer le nombre d’articles vendus. 2. Présenter la facture 3. Comptabiliser cette facture chez N’DATCHIEN et KINAFOU EXERCICE 25 De la comptabilité de l’entreprise SOUBA, on extrait les renseignements suivants au mois de septembre 2013 - 03/09/2013 : Facture n°586 de l’entreprise SAMBA Marchandises 16 000 000 F HT ; remise 10 % ; port facturé 400 000 F HT ; escompte 5 % ; TVA 18 % ; avance versée 6 550 000 F - 08/09/2013 : Facture d’avoir n°258 de SAMBA relative à la facture n°586 Marchandises retournées 2 000 000 F HT ; port payé 40 000 F - 13/09/2013 : Facture n°452 de AMOBLA pour les fauteuils 250 000 F HT ; TVA 18 % ; port payé 15 000 F - 20/09/2013 : Facture n°7852 de IBM : 2 ordinateurs pour 1 500 000 F HT ; frais d’installation 1 180 000 F TTC ; TVA 18 % ; avance versée 450 000 F - 28/09/2013 : Facture n°746 de garage YAO : réparation d’un camion (14 chevaux) 400 000 HT Travail à faire : 1. Présenter et enregistrer toutes les factures. 2. Passer les écritures de déclarations de la TVA sachant qu’il y avait un crédit de TVA de 400 000 F en Août 2013 3. Comptabiliser le règlement de la TVA par chèque n°04-09-909200 le 10/10/04 EXERCICE 26 Vous être stagiaire dans l’entreprise FANICO et vous disposez des informations suivantes : - 02/06/N : Tiré traite n°30 sur le client Yao d’un montant de 260 000 F à fin juillet N à notre ordre. Cette traite est acceptée le même jour. -

06/06/N : Souscrivons un billet à ordre n°20 à l’ordre du fournisseur Galet d’un montant de 170 000 F à échéance le 25 juillet N. Page 20

Tiré traite n°31 sur le client Koné d’une valeur de 335 000 F à échéance le 30 juin à notre ordre. Cette traite est acceptée le 07/06/N. - 21/06/N : Remis à l’encaissement à la banque traite n° 31 tirée sur Koné. - 25/06/N : Remis à la banque la traite n°30 pour négociation aux conditions suivantes : agio 10 450 F HT ; taxe sur les opérations bancaire 10 % - 26/06/N : Reçu un avis de crédit pour le net en compte - 28/06/N : Koné nous informe qu’il ne pourra pas honorer son engagement. Il demande une prorogation d’un mois - 30/06/N : Réclamons à la banque la traite n°31 sur Koné que nous avions remis à l’encaissement. La banque nous retient 1 200 F de frais. - 01/07/N : Nous annulons la traite n°31 et créons une nouvelle traite n°32 sur Koné qui tient compte de l’ancienne, des frais bancaires et des intérêts retard au taux 12 % l’an. - 02/07/N : Retour accepté de traite n°32 - 15/07/N : Nous demandons une avance de fond à Galet suite à des problèmes de trésorerie - 16/07/N : Reçu avis de crédit d’une valeur de 170 000 F correspondant à un virement de fond de la part de Galet - 17/07/N : Remise à l’escompte à la banque la traite n°32 - 18/07/N : Reçu une nouvelle traite n°21 à échéance le 30/09/N d’une valeur de175 000 F de la part de Galet - 19/07/N : Reçu avis de crédit de la banque de la traite N°32, net 327 230 F (agio 11 200 F HT) Travail à faire : Passer toutes les écritures nécessaires chez l’entreprise FANICO EXERCICE 27 M. DALI est employé aux établissements « N.D », il a un salaire de base mensuel de 225.329 F. Il a effectué les heures suivantes au cours du mois de Mai 2011 : SEMAINES Semaine 1 Semaine 2 Semaine 3 Semaine 4 Semaine 5

HEURES EFFECTUEES 48 heures dont 3 h de nuit le 1er mai 52 heures dont 4 h le dimanche matin 50 heures dont 2 h le lundi nuit 54 heures dont 5 h de nuit le dimanche 16 heures pour 2 jours

 Travail à faire : Présenter le décompte des heures supplémentaires.

EXERCICE 28 Vous êtes stagiaire de l’entreprise « OSCAR ». A l’absence du comptable pour congé, le responsable de service comptable vous demande d’enregistrer ces opérations suivantes : OSCAR Facture N° V11

Date : 01/02/N DOIT : COFA Page 21

Marchandises (montant brut) Remise 5% Net commercial Escompte 2% Net financier TVA 18% Port payé Emballages consignés Net ou Montant TTC Avance sur commande Net à payer

………………… ………………… ………………… ………………… ………………… 2.429.910 450.000 810.000 ………………… ………………… 10.189.410

10/02/N : Facture d’avoir N° AV15 au client COFA pour son retour de marchandises sur les ventes du 01/02/N. Brut : 2.500.000 F HT, port à notre charge 80.000 F. 17/02/N : Reçu avis de crédit de la banque pour encaissement d’un client, montant : 1.700.000 F. 20/02/N : Reçu avis de débit pour frais de tenue de compte banque, Montant : 25.000 F.

 Travail à faire 1. Compléter la facture N° V11 et établir la facture AV15. 2. Enregistrer toutes ces opérations au journal classique de OSCAR.

CHAPITRE 2 : AMORTISSEMENTS Page 22

1- Généralité 1-1-

Objet de l’amortissement

Les immobilisations sont les éléments d’actif destines à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise. On distingue : - les immobilisations incorporelles (biens immatériels : compte 21), - les immobilisations corporelles (comptes 22 à 24), - les immobilisations financières (comptes 25 à 27). Les immobilisations sont appelées à se déprécier, considérons l’exemple suivant : L’entreprise AKE a acquis en 2000 une machine-outil pour 10 000 000 francs, cette valeur d’acquisition ou valeur d’origine a été comptabilisée au débit du compte 2411 : matériel industriel. En 2010, ce bien qui appartient à l’entreprise a-t-il encore une valeur de 10 000 000 de franc ? La réponse est évidente, le bien a subit une dépréciation qui est constatée par l’amortissement. Les immobilisations peuvent se déprécier : - Soit par usure : c’est le cas d’une machine qui s’use progressivement et devient inutilisable au bout d’un certain nombre d’année. - Soit par vieillissement : c’est le cas d’un bâtiment qui se détériore peu à peu - Soit en raison de l’évolution des techniques ou l’appréciation des nouvelles découvertes  : c’est le cas d’une machine qui est techniquement dépasser par l’apparition de nouveaux modèles. L’entreprise doit constater à chaque inventaire la dépréciation de ses immobilisations afin que les comptes reflètent la réalité. Les travaux d’inventaire relatifs aux immobilisations consistent à évaluer la dépréciation et à la comptabiliser. 1-2-

Définition

L’amortissement pour dépréciation selon le SYSCOA est la constatation d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage du temps, du changement de technique et de toute autre cause dont les effets sont irréversibles. Remarque : - Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : le fonds de commerce, les terrains, les immobilisations financières. - Taux usuels préconisé par l’administration fiscale.  Bâtiments (industriels ou commerciale2 à5%)  Matériel de transport (20 à 25%)  Matériels et outillage (10 à 20%)  Mobilier, matériel de bureau (10 à 20 %)  Agencement, installations (5 à 10%) 1-3-

Terminologie

1-3-1- La valeur d’origine (VO) La valeur d’origine est la valeur d’entrée du bien. Elle correspond au cout d’acquisition hors taxe déductible.

Coût d’acquisition = DNC + frais accessoires d’achat NB : -

Frais d’acquisition (accessoires) = frais de transport, frais de montage ou d’installation, droit de douane, frais de transit, frais de manutention… - Quant aux biens pour lesquels la TVA n’est pas déductible, on retiendra le coût d’achat TTC. Ex : Mobilier de bureaux et matériels de transport (véhicule de tourisme, et véhicule personnel des dirigeants) lorsque la puissance fiscale est supérieure à 12 chevaux Page 23

-

Pour les véhicules à 2 roues, lorsque le prix d’achat est inférieur à 3 000 000 francs la TVA est déductible, dans le cas contraire elle ne sera pas récupérable. - Pour les biens fabriqués par l’entreprise et conservés en immobilisation (production immobilisée), la valeur d’entrée est le coût de production. La valeur d’origine représente en principe la base de calcul de l’amortissement c’est à- dire le montant sur lequel doit s’appliquer le taux d’amortissement. En présence d’une valeur résiduelle (Vr), la base de calcul de l’amortissement (Ba) est déterminée comme suit :

Ba = VO – Valeur résiduelle La valeur résiduelle est la valeur probable de réalisation d’un bien à l’issue de sa durée d’utilisation. Elle n’est pas amortissable. 1-3-2 le taux d’amortissement (tl) Le taux d’amortissement appelé taux linéaire est un taux annuel. C’est un pourcentage de dépréciation du bien. Ce taux appliqué à la valeur d’origine détermine le montant annuel de l’amortissement. Ce taux s’il n’est pas connu d’avance, il se calcule en fonction de sa durée d’utilisation (D) comme suit : tl =

100 ou D

tl =

1200 ou D

tl =

36 000 D

Exercice : Calculer les taux d’amortissement dans les cas suivants : Durée : 60 mois tl : ….. Durée : 8 ans tl= ….. Durée : 6 ans 8mois tl=…. Durée : 3 600 jours tl=….. NB :

le taux =

annuité x 100 VO

1-3-3- La durée d’utilisation (D) La durée d’utilisation est la durée normale pendant laquelle l’entreprise espère pouvoir user du bien, autrement dit, c’est le temps sur lequel sera amorti le bien. Cette durée si elle n’est pas connue d’avance, elle se calcule en fonction du taux comme suit : 100 1200 36 000 D= ou D= ou D = tl tl tl Exercice : Calculer les durées normales d’utilisation dans les cas suivants : tl = 15% tl = 25%

D (en mois) D (en année)

D = ….. D = …..

tl = 12,5%

D (en jours)

D = …..

1-3-4- Date d’acquisition (Da) et date de mise en service (Dms) - La date d’acquisition (Da) est la date à laquelle le bien a été acheté ou produit. - La date de mise en service (Dms) est la date à laquelle le bien a été mis en route (mis en utilisation). Ces deux dates servent au départ du décompte de la période (n), de calcule de l’amortissement. En présence des deux dates ; on retient la date de mise en service pour le décompte dans le cas de l’amortissement linéaire et la date d’acquisition pour le décompte dans le cas de l’amortissement fiscal (accéléré et dégressif). 1-3-5- Période d’amortissement (n) Page 24

La période d’amortissement (n) est décomptée depuis la date de mise en service ou la date d’acquisition jusqu’à la date de calcul de l’amortissement.  Si la date débutant le décompte est comprise entre le 01 et 15 du mois, on procède au décompte à partir du 01er du mois.  Si la date débutant le décompte est compris entre le 16 et 31 du mois, on procède au décompte à partir du 01er du mois suivant. 2- Calcul de l’amortissement Le calcul de l’amortissement se fait en général à la fin de l’exercice comptable (date d’inventaire)  : tous les 31 décembre). Un exercice comptable compte 12 mois (du 01er janvier de l’année N au 31 décembre de la même année N). Pour obtenir l’amortissement annuel (A), il faut appliquer à la valeur d’origine (Vo), le taux d’amortissement.  1er méthode A= Vo x t% t A= Vo x 100  2ème méthode : VO A= où D est la durée D L’amortissement peut être aussi calculé pour une période (n) exprimée en année, en mois ou en jour de dépréciation. La formule devient :

n (pour n exprimé en année) 100 n A = Vo x tl x (pour n exprimé en mois) 1200 n A = Vo x tl x (pour n exprimé en jours) 36 000 A = Vo x tl x

Exercice : Un matériel a une valeur d’origine de 18 000 000 et une valeur résiduelle de 3 000 000. Il est amortissable sur une durée normale d’utilisation de 5ans. TRAVAIL A FAIRE : Calculer 1- La base d’amortissement 2- Le taux d’amortissement 3- La dépréciation (l’amortissement) pour une période de 32 mois. 3- Calcul de la valeur comptable nette (VCN) La valeur comptable nette est la valeur restant du bien après avoir déduit de la valeur d’origine le cumul des amortissements ( Σ A). VCN = Vo - ∑A Exercice : les données de l’exercice précédent sont utilisées. TRAVAIL A FAIRE : Calculer la VCN du matériel précédent 4- Les différents types d’amortissement Il existe de manière théorique plusieurs méthodes d’amortissement. Cependant, celles qui sont utilisées en côte d’ivoire sont : - L’amortissement linéaire, constant, économique ou normal - L’amortissement accéléré ou fiscal - L’amortissement dégressif ou fiscal Page 25

4-1-

L’amortissement linéaire ou constant

4-1-1- Définition L’amortissement linéaire consiste à repartir de manière égale les dépréciations sur la durée probable de vie du bien. Il constitue sur le plan fiscal le mode normal des amortissements. C’est donc l’amortissement minimum à pratiquer chaque année. 4-1-2- Principe Peuvent bénéficier de l’amortissement linéaire tous les actifs immobilisés amortissables acquis neufs ou d’occasion quel que soit leur durée d’utilisation. 4-1-3- Modalité de calcul Le taux d’amortissement est constant :

tl =

100 n

L’amortissement linéaire est obtenu en appliquant à la valeur d’origine du bien le taux d’amortissement linéaire. 4-1-4- Le plan d’amortissement Le plan d’amortissement linéaire est un tableau prévisionnel mettant principalement en évidence les dépréciations linéaires subies par une immobilisation sur sa durée probable d’utilisation. Le plan d’amortissement se présente comme suit. Nom de l’immobilisation : Valeur d’origine : Date d’acquisition : Taux d’amortissement : Exercices Années

Base amortissable

Mode : linéaire Annuité de l’exercice

Cumul amortissement

Valeur comptable nette

4-1-5- Comptabilisation La constatation annuelle de l’amortissement comprend : - Une charge : perte de valeur : compte 681 "dotation aux amortissements". - Une dépréciation de l’immobilisation : compte soustractif 28 "amortissement de l’immobilisation" Ex :

Amortissement du matériel de transport, compte 2845 Amortissement du matériel et outillage, compte 2841

Ainsi, les amortissements linéaires sont comptabilisés comme suit : 681…

28…

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement du matériel (Suivant le plan d’amortissement)

X

X

4-1-6- Bien mis en service au début d’exercice Exercice La société "BOUFFETOUT" a acquis le 11/06/N+1 un matériel et outillage de 800 000 HT et dont la durée probable d’utilisation est de 4 ans. La TVA est au taux normal de 18%. La mise en service s’effectue le 01 er janvier N+2 et l’amortissement est linéaire. Travail à faire : 1- Comptabiliser l’acquisition du matériel et outillage le 11/06/N+1. Page 26

2- Présenter le plan d’amortissement linéaire de ce matériel et outillage. 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/N+3 NB : Lorsque le bien est mis en service au début d’exercice, le nombre de lignes est N lignes 4-1-7- Bien mis en service en cours d’exercice Lorsque l’acquisition est faite dans le courant de l’exercice, la première annuité de l’amortissement doit être réduite au "prorata temporis" afin de ne retenir que la période d’utilisation de la mise en service à la fin de l’exercice. Ainsi, la première année est incomplète ; il viendra donc s’ajouter en fin d’amortissement une annuité supplémentaire ; complément de la première annuité. NB : Le prorata temporis s’apprécie en nombre de jours, mais pour simplifier les calculs, la méthode des mois entiers est tolérée bien que non préconisée par le SYSCOA Exercice Une machine industrielle est acquise le 01/09/2003 pour 1000 000 F HT. La TVA au taux normal de 18%. La mise en service s’effectue le 01/10/2003. La durée d’utilisation prévue est de 5 ans et l’amortissement est linéaire. Travail à faire : 1- Comptabiliser l’acquisition du matériel le 01/09/2003. 2- Présenter le plan d’amortissement linéaire. 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/N+5. NB : Lorsque le bien est mis en service en cours d’exercice, le nombre de lignes est N+1 lignes 4-2-

L’amortissement accéléré

4-2-1- Définition L’amortissement accéléré est une mesure d’aide fiscale. Il consiste à doubler la première annuité d’amortissement et à rendre par la suite les autres annuités d’amortissement normal comme celle de l’amortissement linéaire. 4-2-2 Principe Peuvent bénéficier de l’amortissement accéléré, les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel, agricole et de manutention pendant une durée strictement supérieure à 5ans. 4-2-3- Modalité de calcul L’amortissement accéléré consiste à doubler les douze (12) premiers mois de dépréciation. Ainsi, la durée d’amortissement du bien est réduite d’une année. Le taux d’amortissement est le même que celui de l’amortissement linéaire et la base de calcul de l’amortissement est constante. 4-2-4- Le plan d’amortissement Le plan d’amortissement met principalement en évidence les dépréciations du système accéléré et les dépréciations dérogatoires. Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement accéléré (AC) – Amortissement linéaire (AL)

Le plan se présente comme suit : Nom de l’immobilisation : Valeur d’origine : Date d’acquisition : Taux d’amortissement : Exercice s Années

Base amortissable

Période

Mode accéléré Amortissement accéléré

Cumul amortissement accéléré

Page 27

VN fiscale

Amortissement linéaire

Amortissement dérogatoire (151)

Dotation (851)

Reprise (861)

4-2-5- Comptabilisation On enregistre au débit dans le compte 681 (dotation aux amortissements d’exploitation) l’amortissement linéaire normal de l’exercice et au crédit le compte 28… (Amortissement des valeurs immobilisées). L’excédent c’est-à-dire la différence entre l’amortissement accélérée et l’amortissement linéaire est comptabilisé au crédit dans le compte 151 (amortissement dérogatoire) et au débit dans le 851 (dotation aux provisions réglementées) Si l’amortissement accéléré > l’amortissement linéaire. Dans le cas contraire cette charge est enregistrée au débit du compte amortissement dérogatoire (151) par le crédit du compte 861 (reprise de provisions réglementées)  Si l’amortissement accéléré ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… 851



X X

X X

Si l’amortissement accéléré ou fiscal = l’amortissement linéaire

681…



28… 151

Dotation aux amortissements d’exploitation Dotation aux provisions réglementées Amortissement du matériel Amortissement dérogatoire (Suivant le plan d’amortissement)

28…

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement du matériel (Suivant le plan d’amortissement)

X

X

Si l’amortissement accéléré ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… 151

28… 861

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement dérogatoire Amortissement du matériel Reprise aux provisions réglementées (Suivant le plan d’amortissement)

X X

X X

Remarque : A la fin de la durée d’amortissement on constate que : - Le compte 151 est soldé - Les comptes 851 et 861 présentent les mêmes soldes 4-2-6- Cas de biens acquis en début d’exercice Exercice Une entreprise a acquis le 05/01/2002 une machine industrielle pour 21 000 000 HT. Cette machine est amortissable selon le mode accéléré au taux de 12,5%. Elle est mise en service le 09/03/2002. TVA au taux normal. Travail à faire : 1- Présenter l’écriture d’acquisition du matériel du 05/01/2002. 2- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/2006. NB : Lorsque le bien est acquis en début d’exercice, le nombre de ligne est de N-1 lignes.

Page 28

4-2-7- Cas de biens acquis en cours d’exercice Exercice La SACI a acquis un matériel informatique pour une valeur de 1 000 000 F. Ce matériel a une de vie de 5 ans et est amortie selon le procédé accéléré. Il a été mis en service le 01/04/2000 Travail à faire : 1- Présenter l’écriture d’acquisition du matériel au 01/04/2000 2- Présenter le plan d’amortissement de ce matériel 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/2005. NB : Lorsque le bien est acquis en cours d’exercice, le nombre de ligne est de N lignes. 4-3- L’amortissement dégressif 4-3-1- Définition L’amortissement dégressif consiste à calculer l’amortissement de la première annuité à partir de la valeur d’origine puis la valeur comptable nette, pour les années suivantes. Ce système d’origine fiscale permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ. 4-3-2- Principe Peuvent bénéficier de l’amortissement dégressif : - Les matériels et outillages acquis neufs pour être exploités dans le domaine industriel, agricole et de manutention pendant une durée supérieure ou égale à trois (3) ans. - Les matériels informatiques acquis neufs et destinés à être utilisés pendant une durée supérieure ou égale à (3) trois ans. 4-3-3- Modalité de calcul L’amortissement dégressif consiste à calculer le premier amortissement sur la base de valeur d’origine et les autres sur la base de la VCN. Le taux d’amortissement appliqué n’est pas le taux linéaire mais un taux dégressif (td) calculé selon la formule : td = taux linéaire x coefficient Le coefficient lui-même est déterminé en fonction de la durée de vie du bien. Durée de vie

Coefficient

De 3 à 4 ans De 5 à 6 ans Plus de 6 ans

1,5 2 2,5

Ex : Ainsi, un bien est amorti sur 4 ans, le taux linéaire et le taux dégressif seront: Taux linéaire (tl) :………………. Taux dégressif (td) :………………… 

Soit tl = ….% Soit td = ….%

Il est important de calculer le rapport (R) R = durée / coefficient ou R = 100 / td

NB : On retient la partie entière  Ce rapport détermine le nombre d’années restantes pour lesquelles l’amortissement est calculé selon la formule suivante : A =VNF / R Page 29

4-3-4- Le plan d’amortissement Le plan d’amortissement dégressif met aussi en évidence les dépréciations du système dégressif et les dépréciations dérogatoires comme dans le cas du système accéléré. Amortissement dérogatoire (AD) = Amortissement dégressif (AD) – Amortissement linéaire (AL)

Le plan d’amortissement est le même que celui de l’amortissement accéléré à la seule différence que la base amortissable peut être remplacée par la VCN début. Nom de l’immobilisation : Valeur d’origine : Date d’acquisition : Taux d’amortissement : Exercice s Années

Base amortissabl e / VCN début

Périod e

Mode dégressif

Amortissemen t dégressif

Cumul amortissemen t dégressif

VN fiscal e

Amortissemen t linéaire

Amortissement dérogatoire (151) Dotatio n (851)

Repris e (861)

4-3-5- Comptabilisation L’enregistrement se fait de la manière suivante : 

Si l’amortissement dégressif ou fiscal > l’amortissement linéaire

681… 851



28… 151

Dotation aux amortissements d’exploitation Dotation aux provisions réglementées Amortissement du matériel Amortissement dérogatoire (Suivant le plan d’amortissement)

X X

X X

Si l’amortissement dégressif ou fiscal < l’amortissement linéaire

681… 151

28… 861

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement dérogatoire Amortissement du matériel Dotation aux provisions réglementées (Suivant le plan d’amortissement)

X X

X X

4-3-6- Cas de biens acquis en début d’exercice Exercice Un matériel industriel acquis le 01/01/1998 à 1 500 000 HT. TVA 18%, facture n° 128 Z du fournisseur Bamba. Ce matériel amortissable de façon dégressive sur 8 ans. Il est mis en service le 05/02/1998. Travail à faire : 1- Présenter l’écriture d’acquisition du matériel du 01/01/1998. 2- Présenter le plan d’amortissement dégressif de ce matériel 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/2001.

Page 30

4-3-7- Cas de biens acquis en cours d’exercice Exercice Un matériel et outillage XL acquis à 12 000 000 HT, TVA 18%, le 19/09/1995 et mise en service le 01/11/1995. Ce matériel est acquis auprès du fournisseur MIKO qui a établi à cet effet la facture n°2004. L’entreprise compte l’amortir sur 6 ans et 8mois de façon dégressive. Travail à faire : 1- Comptabiliser son acquisition 18/09/1995. 2- Présenter le plan d’amortissement dégressif de ce matériel 3- Passer les écritures relatives au plan d’amortissement de ce matériel. 4- Présenter la ligne du bilan au 31/12/1998. NB : Lorsque le bien est acquis en début ou en cours d’exercice, le nombre de ligne est de N lignes. Remarque : - Les postes d’immobilisations amortissables font apparaitre sur leur ligne, la valeur d’origine, le cumul de l’amortissement linéaire et la valeur nette comptable linéaire (vo-al-VNC) - Le poste d’amortissement dérogatoire fait apparaitre sur la ligne au passif les soldes d’amortissement dérogatoire (dotation - reprise). 5- Les charges immobilisées 5-1- Définition Les charges immobilisées sont définies par le SYSCOHADA comme des charges non répétitives pouvant engendrer des économies ou des gains sur les exercices suivants. A la page 360 du PCG SYSCOA, il est clairement indiqué que ces charges immobilisées constituent des actifs fictifs. Au vu de cette définition, toutes les charges immobilisées doivent être exclues de l’actif du bilan du SYSCOA et être maintenues dans les comptes de charge par nature. Par conséquent la classe 20 n’existe plus dans le SYCOA révisé. Il n y a plus à constater les charges immobilisées par le crédit d’un compte de transfert de charges et il n y a donc plus d’amortissement à constater. 5-3- Principes de comptabilisation 6… ou 8 4454

4… ou 5

Compte de charge Charges HAO Taxes sur prestations de service Compte de tiers Compte de trésorerie (Constatation des frais)

X X X

Exercice A la constitution d’une entreprise le 15/10/2003, les frais suivant ont été engagés : - Frais de publicité : 550 000 F - Droits d’enregistrement : 680 000 F - Honoraire du notaire : 1 770 000 F L’entreprise compte amortir ces frais sur une durée de 4 ans. Travail à faire : 1- Présenter le plan d’amortissement 2- Passer les écritures aux dates d’inventaire 3- Analyser la situation au bilan année par année des frais de constitution

Page 31

X X

5-3-2- Les charges à repartir sur plusieurs exercices (reformé)  Justification de la reforme Le cadre conceptuel du SYSCOA conformément aux articles 36 et 37 du Règlement précise que le coût d’entrée est constitué : du prix définitif d’achat, des frais directs d’achats dont les taxes non récupérables et commissions, les frais de montage, d’installation et de mise en état d’utilisation. Le CCOA abroge donc toutes les dispositions du SYSCOA non conforme à l’incorporation des frais d’immobilisations au coût d’entrée de l’immobilisation. Il importe de noter que les experts du SYSCOA de l’époque avaient déjà relevé une anomalie à la page 67 du guide d’application du SYSCOA car en effet ces frais ont un caractère on ne peut plus « direct » et, selon les normes de l’I.A.S.C, ils devraient faire partie du coût d’acquisition. En outre, il convient de souligner que la propriété de certains biens immobiliers n’est acquise qu’après l’accomplissement de certaines formalités notamment les droits de mutations et honoraires exclus du coût d’acquisition des biens par le plan de compte SYSCOA. Il s’agit donc de dépenses parfois importantes, indispensables à l’accession à la propriété, que presque totalité des professionnels rencontrés souhaite enregistrer dans la valeur d’entrée des immobilisations conformément aux dispositions du Règlement. Le CCOA corrige donc cette anomalie en s’alignant sur les IFRS en la matière. En conséquence, le compte « 202 charges à repartir sur plusieurs exercices » du PCG SYSCOA est supprimé.  Plan de comptes Les frais accessoires d’acquisition des immobilisations doivent être comptabilisés dans les subdivisions des comptes d’immobilisations concernées en insérant le chiffre 8 en cinquième position et en sixième position le détail des frais d’acquisition par nature. Exemple : 24 : MATERIEL 241 : MATERIEL ET OUTILLAGE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL 2411 : Matériel industriel 241181 : Droit de mutations 241182 : Commissions 241183 : Frais d’actes etc… Enregistrement " par nature" des frais d’acquisition 241181 241182 241183 241184 ………

Droit de mutations Commissions Frais d’actes Honoraires 4… ou 5

Compte de tiers Compte de trésorerie (Constatation des frais)

X X X

X X

Exercice : Une société a acquis un matériel industriel le 15/01/2018 pour 50 000 000 F. Les autres dépenses sont : - Droit de douane : 2 000 000 - Droit de mutation : 1 000 000 - Commissions et courtage : 3 000 000 - Frais de transport : 4 500 000 - Frais de montage : 6 000 000 - Honoraires : 2 500 000 - Frais d’actes : 100 000 Page 32

- Autres frais : 400 000 - Assurances : 1 200 000 Travail à faire : Passer les écritures nécessaires, il sera fait abstraction de la TVA. 5-3-3- Les primes de remboursement des obligations (reformé)  Justification de la reforme La prime de remboursement constituée par la différence entre le prix de remboursement des titres et le prix réel d’émission est comptabilisée par le SYSCOA dans les charges immobilisées. Le traitement à retenir sera que les primes de remboursement des obligations seront considérées comme des frais d’émission d’emprunt au fur et à mesure du remboursement des obligations ou en intégralité dès l’émission de l’emprunt. Le poste « emprunt » est donc majoré de la charge future des primes de remboursement et le compte « 206 prime de remboursement des obligations » est donc supprimé.  plan de comptes Suppression des groupe de comptes « 206 prime de remboursement des obligations » et « 6072 dotations aux amortissements prime de remboursement des obligations » 1- Enregistrement de l’émission de l’emprunt obligatoire (en début ou en cours d’exercice)

521 6711

161

Banque Frais d’émission d’emprunt Emprunts obligataires (Souscription emprunt)

X X

X

Exercice Le 01/01/2001, une société émet 200 000 d’obligations de 400 F nominal, prix d’émission 370 F versé à la BICICI, remboursable en 10 ans, taux d’intérêt de l’emprunt 6,5%. Le remboursement doit se faire à 410 F. Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au 01/01/2001 et au 31/12/2001 6- Cession des immobilisations amortissables Il faut entendre par cession la sortie définitive d’un bien du patrimoine de l’entreprise. Le SYSCOA distingue quatre cas de sorties d’immobilisations qui sont : - La vente du bien (dans ce cas le prix de cession est le prix de vente). - L’échange de bien (dans ce cas le prix de cession est la valeur attribuée au bien cédé dans l’opération d’échange) - La mise au rebut du bien (dans ce cas il n’y a pas de prix de cession) - La destruction ou vol du bien (dans ce cas le prix de cession correspond à l’indemnité d’assurance perçue, si le bien est assuré. Dans le cas contraire, c’est une mise au rebut) Selon le SYSCOA, on distingue deux types de cession qui sont : - Les cessions courantes réalisées par les entreprises de transport, de crédit-bail ou leasing et de location de voiture - Les cessions occasionnelles réalisées par les autres entreprises. Remarque :  Si la date de cession est comprise entre le 01 er et le 15 du mois, on considère que la date de cession est à la fin du mois précédant.  Si la date de cession est comprise entre le 16 et le 31 du mois, on considère que la date de cession est à la fin du mois de la cession. 6-1- La vente ou cession occasionnelle La vente constitue un produit exceptionnel et un apport financier pour l’entreprise. Page 33

6-1-1- Les étapes des écritures 1- Constatation de la cession Lorsque la TVA est récupérée sur une immobilisation à son acquisition, lors de la cession, la TVA doit être facturée sur son produit de cession et comptabilisée au crédit du compte 4431 (TVA facturée sur vente). 5… 485

821/ 2 4431

Compte de trésorerie (au comptant) Créance de cession (en cas de cession à crédit) Produit de cession d’immobilisation TVA facturée sur vente (Suivant cession)

X X

X X

NB : le produit de cession est comptabilisé TTC en cas de cession de mobiliers de bureau et de matériels transport dont la puissance fiscale excède 12 chevaux. 2- L’amortissement complémentaire C’est la constatation de la dépréciation pour la période écoulée entre le début de l’exercice et la date de sortie du bien. La comptabilisation de l’amortissement complémentaire se fait comme dans le cas général.

681

28

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement du matériel (Suivant dotation complémentaire)

X

X

NB : Tenir compte des amortissements dérogatoires en cas de mode accéléré ou dégressif. 3- Sortie du bien ou mise en évidence de la VCN linéaire (VCNL) Le bien cédé sort du patrimoine de l’entreprise de même que ses amortissements linéaires sont annulés. Cela met en évidence la VCN. -

1ère méthode 28 811/ 2

-

2…

Amortissement de … VCN de cession d’immobilisation Compte d’immobilisation (Sortie du bien et solde du compte 28)

X

X

2ème méthode o Solde du compte 28

28…

811/ 2

Amortissement de … VCN de cession d’immobilisation (Solde des amortissements pratiqués)

X

X

o Sortie du bien

811/ 2

2…

VCN de cession d’immobilisation Compte d’immobilisation (Sortie du bien) Page 34

X X

4- Résultat de cession On constate qu’en comptabilité, le résultat de cession est distingué en deux parties. La plus-value (gain) ou la moins-value (perte) réalisée est la différence entre le crédit du compte 82 (produit de cession) et le débit du compte 81(VCN de cession)  Mode linéaire Charges 812 SC Total

Charges

Produits 822 Total

812 Total

Produits 822 SD Total

Résultat de cession = Prix de cession HT - VCNL

 En cas de mode accéléré ou dégressif a- Résultat comptable de cession Résultat de cession = Prix de cession HT – VCNL + solde du compte 151

b- Résultat fiscal de cession Résultat de cession = Prix de cession HT - VNF

NB : Lorsque le bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151 (amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante :

151

861

Amortissements dérogatoire Reprise de provision réglementée (Annulation d’amortissement dérogatoire)

X

X

Lorsque le texte reste muet sur l’activité de l’entreprise, il faut considérer qu’il s’agit d’une cession occasionnelle. 6-2- Vente ou cession courante Il y a vente ou cession courante lorsqu’une entreprise renouvelle couramment ses immobilisations. Dans le cas d’une cession courante, les étapes des écritures ne changent pas. Toutefois, les comptes 485, 81, 82 sont remplacés respectivement par les comptes : - 414 "créances sur cession courantes d’immobilisations" - 654 "valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations" - 754 "produits de cessions courantes d’immobilisations" Exercice 1 Un matériel et outillage acquis le 01/01/1997 à 5 000 000 F HT, est cédé le 01/10/2000 à 3 776 000 F TTC par chèque bancaire n° 20. Durée d’utilisation 5ans, ce matériel est amorti de façon linéaire. Travail à faire : 1- Passer les écritures de cession de ce matériel a- Cession occasionnelle b- Cession courante 2- déterminer le résultat de cession Page 35

Exercice 2 Une machine-outil acquise le 01/04/1997 à 10 620 000 F TTC amortissable selon le mode dégressif sur 5ans, est cédé le 01/07/1999 à 3 100 000 F HT (TVA 18%). Travail à faire : 1- Passer les écritures de cession 2- Déterminer le résultat de cession Exercice 3 Un matériel et outillage acquis le 01/03/N à17 700 000 F TTC est amorti selon le système accéléré. Le cumul des amortissements linéaires au 31/12/N+2 avant inventaire s’élève à 2 750 000. Le 01/09/N+6, le bien est cédé à7 316 000 F TTC contre un chèque bancaire. Travail à faire : 1- Déterminer le taux d’amortissement du bien 2- Passer toutes les écritures relatives à la cession 3- Déterminer le résultat de cession 6-3- Cession avec échange 6-3-1- Définition L’échange est l’opération par laquelle l’ancienne immobilisation est remplacée par une nouvelle, en générale moyennant le paiement d’une soulte (différence ou complément de règlement). On entend par soulte la différence entre la valeur du nouveau bien et le prix de cession de l’ancien bien. Soulte = Valeur du nouveau bien TTC - Prix de cession TTC de l’ancien bien

6-3-2- Principe de comptabilisation L’opération d’échange est décomposée en une acquisition suivie d’une cession.  1ère méthode 1- Acquisition du nouveau bien 2… 4451

481

Compte d’immobilisation TVA / immobilisations Fournisseur d’investissement (Suivant facture d’acquisition)

X X

X

2- Cession o Constatation de la cession

485

82… 4431

Créance sur cession Produit de cession sur immobilisation TVA / Vente (Suivant cession)

X

X X

o Soldes des comptes de tiers avec ou sans paiement de la soulte

481

485 521

Fournisseurs d’investissement Créance sur cession Banque (Mise en évidence de la soulte) Page 36

X

X X

o Complément d’amortissement

681

28…

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement du matériel (Dotation complémentaire)

X

X

NB : Tenir compte de l’amortissement dérogatoire en cas de mode accéléré ou dégressif. o Sortie du bien et solde du compte (28)

28… 811/ 2

Amortissement du matériel VCN de cession d’immobilisation Compte d’immobilisation (Solde des amortissements)

2…

X X

X

3. Résultat  Mode linéaire Résultat de cession = Prix de cession HT - VCNL

 En cas de mode accéléré ou dégressif a- Résultat comptable de cession Résultat de cession = Prix de cession HT – VCNL + solde du compte 151

b- Résultat fiscal de cession Résultat de cession = Prix de cession HT - VNF

NB : Lorsqu’un bien est amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151 (amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante : 151

861

Amortissements dérogatoire Reprise de provision réglementée (Annulation d’amortissement dérogatoire)

X

X

 2ème méthode 1- Acquisition d’immobilisation (le nouveau bien) 2… 4451

481 521

Compte d’immobilisation TVA / immobilisations Fournisseur d’investissement Banque (Suivant facture d’acquisition)

Page 37

X X

X X

2- Cession o Constatation de la cession

481

82… 4431

Fournisseurs d’investissement Produit de cession sur immobilisation TVA / Vente (Suivant cession)

X

X X

o Complément d’amortissement

681

28…

Dotation aux amortissements d’exploitation Amortissement du matériel (Dotation complémentaire)

X

X

NB : Tenir compte de l’amortissement dérogatoire en cas de mode accéléré ou dégressif. o Sortie du bien et solde du compte (28)

28… 811/ 2

2…

Amortissement du matériel VCN de cession d’immobilisation Compte d’immobilisation (Sortie du bien et solde du compte 28)

X X

X

NB : Lorsque est bien amorti de façon accéléré ou dégressif, il convient de solder le compte 151 (amortissement dérogatoire) par l’écriture suivante : o Solde du compte (151)

151

861

Amortissements dérogatoire Reprise de provision réglementée (Annulation d’amortissement dérogatoire)

X

3. Résultat  Mode linéaire Résultat de cession = Prix de cession HT - VCNL

 En cas de mode accéléré ou dégressif Résultat comptable de cession Résultat de cession = Prix de cession HT – VCNL + solde du compte 151

Résultat fiscal de cession Résultat de cession = Prix de cession HT - VNF Page 38

X

EXERCICE 1 : L’entreprise MONOKO a acquis le 01/01/N-3 un matériel X à 1 180 000 F TTC, la durée de vie est de 5 ans en amortissement linéaire. Ce matériel X est échangé contre un matériel Y le 01/07/N pour un montant HT de 1 400 000 F. TVA 18% La valeur de reprise est de 767 000 F. Travail à faire : 1- Présenter la facture 2- Passer les écritures de cession 3- Déterminer le résultat de cession EXERCICE 2 : La machine - outil AZAX acquise le 01/04/1998 à 14 160 000 TTC est amortie par la méthode dégressive sur 5 ans. Le 01/07/2000, elle a été échangée contre une autre plus performante dont la facture est la suivante : Machine AZERTY TVA 18% Montant TTC Reprise AZAX NAP

16 000 000 2 880 000 18 880 000 4 720 000 14 160 000

La soulte est réglée par chèque postal. Travail à faire : Sachant qu’aucune écriture n’a été passée le jour de l’échange, régulariser cette situation au 31/12/2000. En déduire l’écriture d’amortissement de la nouvelle machine et le résultat de cession. EXERCICE 3  L’entreprise MORO a acquis le 12/08/2002 un matériel de bureau pour 15 000 000 F HT. Ce matériel qui est amortissable en accéléré sur 10 ans a été échangé contre un autre matériel acquis au prix de 12 000 000 F HT le 30/11/2006. Travail à faire : 1- Passer les écritures d’échange 2- Déterminer le résultat de cession 3- Supposons que l’ancien matériel est accompagné d’un chèque de 3 540 000 F. Passer les écritures d’échange et déterminer le résultat de cession EXERCICE 4  La SA BOBI, qui est une petite unité de production possède un matériel industriel acquis le 01/04/N-3. Ce matériel est amorti sur 5 ans suivant le procédé dégressif. Au 31/12/N-2 après inventaire le solde du compte 151 amortissement dérogatoire du matériel s’élève à 2 760 000. Travail à faire : 1- Déterminer la valeur d’origine du matériel 2- Le 22/07/N le matériel est échangé contre un autre matériel plus performant dont la valeur HT est de 18 000 000. A cet effet, la S.A BOBI a payé une soulte de 15 120 000 F et le comptable a passé l’écriture suivante : 22/07/N D : 2441 Matériel industriel 15 120 000 C : 521 Banque 15 120 000 (Chèque n° 15001) Page 39

Le prix de reprise du 1 er matériel est TTC. Le nouveau matériel sera amorti suivant le procédé accéléré sur 8 ans. Passer l’écriture de régularisation de cet échange au 31/12/N ainsi que l’écriture d’acquisition du nouveau matériel. 3- Calculer le résultat comptable NB : TVA 18% EXERCICE 5 Monsieur KACOU, le directeur financier de l’entreprise "Immo SA" vous demande de recevoir certains dossiers restés en attente. Il vous appartient, après l’examen de ces dossiers et à l’aide des données avant inventaire au 31/12/2003, de passer toutes les écritures de régularisation que vous jugerez nécessaires. Dossier matériel et outillage : il comprend diverses machines. Machines Fraiseuse 115 Fraiseuse 121 Tour AZ-11 Tour AC-12 Fraiseuse 137

Dates de mise en service 02/01/1999 01/10/2001 02/01/1995 05/09/2002 Début juillet 2003

Prix d’acquisition 4 500 000 F 5 400 000 F 9 900 000 F 10 800 000 F 15 200 000 F

Amortissements pratiqués 3 600 000 1 350 000 9 900 000 900 000 -

Observations Système linéaire Système linéaire Système accéléré Système accéléré Système dégressif et même taux d’amortissement que les tours.

La fraiseuse 115 a été cédée le 28/07/2003. Le comptable de l’entreprise " IMMO SA" s’est contenté de passer uniquement cette écriture au journal 521

241

Banque Matériel et outillage (Suivant cession)

900 000

900 000

Travail à faire : Monsieur KACOU vous demande de déterminer les taux d’amortissement des tours et des fraiseuses, d’effectuer toutes les régularisations jugées nécessaires. EXERCICE 6 Une machine industrielle acquise le 01/10/N est amortie sur 5 ans selon le système dégressif. Le solde du compte 151 après inventaire au 31/12/N+1 est de 10 500 000. Travail à faire : 1. Déterminer la valeur d’origine (VO) de cette machine 2. Dresser le plan d’amortissement 3. Cette machine est cédée à 1 500 000 F TTC le 31/08/N+4. Passer les écritures nécessaires. EXERCICE 7

Dans la balance avance inventaire au 31/12/N+5 de la société Ivoirienne d’ananas (SIA) vous est communiquée : N° de compte

Désignation des comptes

231 241 28311 2841

Construction Matériel et outillage Amortissement construction Amortissement matériel et outillage Page 40

Solde Débiteurs 50 000 000 20 000 000

Créditeurs 12 000 000 3 000 000

Le matériel et outillage est amorti selon la méthode linéaire pour la machine A et la méthode dégressif pour la machine B. Les constructions ont été acquises à la création de la SIA sauf une nouvelle construction acquise le 01/07/N+5 pour 10 000 000 F HT. Les constructions ont une durée probable d’utilisation de 20 ans. Les amortissements économiques sont pratiqués sur les constructions. Le matériel et outillage se décompose de la manière suivante : - Machine A acquise le 01/07/N+3 - Machine B acquise le 01/04/N+5 Les deux machines ont la même valeur d’acquisition. Travail à faire : 1- Déterminer la date de création de la SIA. 2- Déterminer le taux d’amortissement du matériel et outillage. 3- Passer les écritures de dotation au 31/12/N+5 EXERCICE 8

De la balance avant inventaire au 31/12/N de l’entreprise PLEGNON, on extrait les débits des comptes cidessous : - 241 Matériel & outillage : 72 000 000 - 2841 Amortissement du matériel & outillage : 24 000 000 Travail à faire : Sachant que le taux d’amortissement pratiqué est de 10 % et que l’amortissement est contant, 1. Déterminer la date d’acquisition 2. Passer les écritures de dotation aux amortissements de l’exercice N. EXERCICE 9 L’extrait de la balance de l’entreprise KACOU au 31/ 12/N avant inventaire se présente ainsi : COMPTES ELEMENTS D C 151 Amortissement dérogatoires 3 125 000 19 100 000 241 Matériel et outillage 12 500 000 244 Matériel et mobilier 10 937 500 2841 Amortissement matériel et outillage 2 500 000 2844 Amortissements matériel et mobilier de bureau Le matériel et outillage est composé de 2 machines M1 et M2 acquise à la même date le 1/ 7/ N-4 et amortie selon le système accéléré. La machine M1 acquise à 11 800 000 TTC a été cédé le 1/4/N à 5 900 000 TVA comprise (TVA au taux de 18%). Le comptable a passé l’écriture suivante : D : 521 banques : 5 900 000 C : 241 matériels : 5 900 000 Travail à faire  1) Déterminer le taux d’amortissement du matériel et outillage 2) Passer les écritures de régularisation de cession de la machine M1 3) Passer les écritures de dotation nécessaire relative au matériel et outillage au 31/12/N EXERCICE 10

Le 1/ 05/ N l’entreprise NANG a acquis un matériel industriel amortissable en 6 ans. L’annuité d’amortissement au 31/12/N était de 4 000 000. Le procédé d’amortissement retenu est le mode accéléré. Le 01/06/ N+ 3 le matériel est cédé à 5 900 000 TTC (TVA 18%) Travail à faire : 1. déterminer la valeur d’origine du matériel 2. présenter le plan d’amortissement et passer les écritures de la première et de la dernière année 3. passer toutes les écritures relatives à la cession. Page 41

EXERCICE 11 L’entreprise AMAKO donne les informations suivantes concernant le poste matériel et outillage : - le cumul des amortissements dégressifs au 31/ 12/ N avant inventaire s’élève à 23 555 501 - le poste comprend deux matériels M1 et M2 acquis à la création de l’entreprise (5 mois avant la fin du premier exercice) et amortis sur 8 ans. - Le compte 241 « matériel et outillage » au 31-12-N présente un solde débiteur de 35 044 000 - Le deuxième matériel M2 acquis à 15 000 000 HT a été cédé le 1/5/ N à 4 956 000 TTC réglés par chèque bancaire. Le comptable a passé l’écriture suivante à cette date : D : 521 banques : 4 956 000 C : 241 matériel et outillage : 4 956 000 Travail à faire : 1. Retrouver la valeur d’origine des 2 matériels M1 et M2 2. Déterminer la date de création de l’entreprise 3. Présenter les écritures relatives à la cession. (TVA 18%) EXERCICE 12

L’entreprise JONAS acquiert une machine- outil le 01/ 04/ N au prix de 35 400 000 TTC. Cette machine est amortie suivant le système accéléré. Dans le bilan de clôture au 31/12/N+5, cette machine figure pour une valeur comptable nette (VCN) de 21 562 500. A / dans le cadre des travaux de fin d’exercice : Travail à faire  1. déterminer le taux d’amortissement économique de cette machine ainsi sa durée probable de vie. 2. Présenter le plan d’amortissement accéléré. B / le 01/ 06/ N +6, cette machine est échangé contre une nouvelle plus performante dont le prix TTC est de 53 100 000. La valeur retenue de la machine échangée correspond à sa valeur comptable nette majorée de 267 500, un chèque bancaire est prévu à cet effet par les deux sociétés pour équilibrer l’opération. Le comptable de l’entreprise a passé l’écriture suivante à la date du 01/ 06/ N+6 D : matériel industriel : 31 270 000 C : banque : 31 270 000 3. Régulariser cette opération d’échange au 31/ 12/ N+6 4. Présenter au journal, les écritures relatives aux amortissements de la nouvelle machine au 31/12/N+6 sachant qu’il est admis pour un système dégressif ; durée de vie 8 ans. EXERCICE 13 : La société anonyme BODY est une société de construction. Elle a acquis le 01/03/N un ordinateur d’une valeur de 4 425 000 FTTC pour son service commercial. La durée de vie de cet ordinateur est de 5 ans et sa valeur résiduelle au bout de 5 ans est de 450 000 F. Cet ordinateur est cédé le 01/ 07/ N+2 à 2 750 000 F HT. Travail à faire : Sachant que le système d’amortissement retenue est le dégressif et que la TVA est au taux normal : 1. Passer l’écriture d’acquisition à la date du 1/ 03 /N 2. Déterminer la base d’amortissement de l’ordinateur conformément aux règles comptables préconisées par le SYSCOA et présenter son plan d’amortissement 3. Passer les écritures relatives à la cession. Page 42

EXERCICE 14 :

Dans le bilan de clôture au 31/ 12/ N de la SA SAMACI, on lit : ACTIF Montant brut amortissement Montant net PASSIF montant Matériel 159 000 000 45 825 000 113 175 000 Amortissements 16 687 500 industriel dérogatoires Ce poste matériel industriel est composé de trois machines : la machine MO1, la machine MO2 et la machine MO3. - La machine MO1 a été acquise le 01/ 01/ N-4 à la création de la société. Elle est amortie suivant le procédé accéléré au taux linéaire X. - La machine MO2, acquise le 01/ 05/ N-2 est amortie suivant le procédé dégressif au taux linéaire Y. - La machine MO3 a été acquise le 01/10/N au prix TTC de 67 260 000F, TVA 18%. Elle sera amortie suivant le procédé dégressif au même taux linéaire que la machine MO2. La valeur d’origine de la machine MO1 représente les 8/9 de celle de la machine MO2. Travail à faire : 1. Déterminer les valeurs d’origines des machines MO2 et MO1 2. Déterminer les taux d’amortissement linéaires X et Y des machines MO1 et MO2 sachant que X= Y + 2,5 3. Dresser le plan d’amortissement dégressif de la machine M03 4. Le 01/ 05/ N+1 la machine MO1 est échangé contre la machine MO4 plus performant dont le prix HT est de 60 000 000, TVA 18% ; à cette occasion la SA SAMACI à payer par chèque bancaire une soulte de 47 200 000. Passer les écritures d’échange à cette date sachant que le prix de cession de la machine MO1 est TTC. EXERCICE 15 :

La société DROU est située à YOPOUGON zone industrielle. Elle fait l’acquisition d’une machine à usage industriel pour un montant de 10 500 000 TVA au taux de 18%. Port payé 25 000 ; remise 5% ; escompte 2%. La machine est amortissable sur 5 ans en système dégressif ; la date d’acquisition de la machine est le 0102-N. Le 01-04-N+3 la société l’échange contre une nouvelle d’une valeur de 20 650 000 TTC et amortissable sur 5 ans en linéaire. Travail à faire : 1. Présenter la facture du 01/04/N +3 sachant que la soulte est de 15 930 000 F 2. Passer l’écriture d’acquisition de l’ancien matériel 3. Présenter le plan d’amortissement de l’ancien matériel 4. Présenter les écritures des opérations du 01- 04- N +3 et du 31/12/N+3. EXERCICE 16 La société « PHINEES » a acquis le 28/03/N un matériel et outillage dont la facture comporte les éléments suivants :  Prix d’achat du matériel : 1 800 000 FHT  Droit de douane : 900 000 F HT  Frais de montage : 600 000 F HT  Port facturé : 200 000 F HT ; TVA 18 %. Travail à faire  1. Déterminer le coût d’acquisition du matériel informatique et passer l’écriture d’acquisition le 28/03/N. Page 43

2. Sachant que le matériel a une valeur résiduelle de 500 000 F et qu’elle est amorti au taux de 12 ,5% ; présenter le plan d’amortissement selon : a) Le procédé linéaire b) Le procédé accéléré c) Le procédé dégressif. EXERCICE 17 Compléter le plan d’amortissement suivant, sachant qu’il s’agit d’une machine amortie en dégressif sur une durée de 5 ans. Exercice VNF Annuités Total Annuité Périodes VNF fin s Début Dégressives A Dég linéaires N 9 mois N+1 12 mois N+2 12 mois N+3 12 mois 9 450 000 N+4 12 mois N+5 3 mois EXERCICE 18 Les informations suivantes relatives à un matériel et outillage acquis dans le courant de N + 5 et amorti selon le système linéaire sur 5 ans sont les suivantes :  Valeur Nette Comptable après inventaire au 31/12/N+6 = 8 600 000 F  Valeur Nette Comptable après inventaire au 31/12/N+9 = 1 400 000 F Travail à faire : 1. Déterminer la valeur d’origine du matériel et outillage. 2. Déterminer la date d’acquisition du matériel et outillage. 3. Le matériel est échangé le 30/04/N+10 contre un autre matériel plus performant dont le prix est de 17 700 000 TTC. Une soulte de 9 440 000 F a été réglée par chèque bancaire. Sachant que le comptable n’a passé aucune écriture, passer toutes les écritures de régularisation qui s’imposent le 31/12/N+10. EXERCICE 19 Extrait de la balance avant inventaire AU 31-12-2012 de la SA ZEBEHI N° Comptes Libellés Débit Crédit 241 Matériel et outillage 20 000 000 245 Matériel de transport 12 000 000 10 000 000 2841 Amortissement du matériel outillage 3 000 000 2845 Amortissement du matériel transport 4 000 000 151 Amortissement dérogatoire  Le matériel et outillage est acquis à la création de l’entreprise et amorti suivant le procédé accéléré sur 5 ans.  Le matériel de transport est acquit six (6) mois après la date de création de l’entreprise et amorti suivant le procédé linéaire.  Le 30/09/2012, le matériel et outillage est échangé contre une machine plus performante d’une valeur de 41 300 000 FTTC. La soulte est payée par chèque le même jour : 21 830 000 F. aucune écriture comptable n’a été passée à cette date. Travail à faire  1. Déterminer la date de création de l’entreprise ZEBEHI. 2. Déterminer le taux d’amortissement et la durée de vie du matériel. 3. Passer toutes les écritures de cession le 30/09 et de régularisation le 31/12/2012 ; la nouvelle machine est amortie en dégressif sur 8 ans. Page 44

EXERCICE 20

L’entreprise NASIDAF vous communique les informations ci-dessous concernant le matériel et outillage F2 acquis il y a quelques années à 35.400.000 FTTC Valeur VCN au VCN au Eléments Brute 31/12/N+1 31/12/N Matériel et outillage F2 30.000.000 17.187.500 13.437.500 Elle vous demande : 1. De trouver le taux d’amortissement de cette immobilisation sachant qu’il est pratiqué l’amortissement dégressif ; 2. De trouver la date d’acquisition ; 3. De passer les écritures de cession au 30/04/N+1, sachant que le prix de cession est de 18.000.000 FHT. 4. De déterminer le résultat de cession. EXERCICE 21 : CAS BONANO

On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « BONANO » le 31/12/14. N° cpte Libellés Débit crédit 151 Amortissement dérogatoires 3.125.000 17.920.000 241 Matériel et outillage 10.937.500 2841 Amortissement du matériel & out Le poste matériel et outillage est composé de deux machines M01 et M02 acquises à la même date le 30/06/2010 et amorties selon le système accéléré. La machine M01 acquise à 11.800.000 FTTC a été cédée le 01/04/2014 à 7.080.000 FTTC. Le comptable a passé l’écriture suivante : D : 521 : Banque : 7.080.000 C : 251 : Matériel et outillage 7.080.000 Travail à faire : 1) Déterminer la valeur d’origine des machines M01 et M02. 2) Déterminer le taux d’amortissement linéaire des machines M01 et M02. 3) Passer les écritures de cession le 01/04/2014. 4) Passer toutes les écritures de régularisation le 31/12/2014. EXERCICE 22 : CAS BIBILOU

Vous disposez de l’extrait du bilan de la SA BIBILOU après inventaire 31/12/2011 V.O amortissemen V nette C V.O t Matériel de 44.100.000 22.050.000 22.050.000 57.600.000 bureau

31/12/2012 amortissement V nette C 19.957.500

37.642.500

Le poste matériel de bureau est composé de deux machines MX1 et MX2 amorties respectivement selon le système dégressif et le système accéléré. Ces deux machines ont la même durée d’utilisation. La machine MX1 a été acquise le 01/03/2008 et la machine MX2 a été acquise le 01/05/2009. Le 01/08/2012, la machine MX2 est échangée contre une nouvelle machine MX3 dont le prix d’achat est de 32.400.000 FHT ; la soulte réglée par chèque bancaire ce jour est de 25.200.000 F. La machine MX3 est amortie selon le procédé accéléré sur 8 ans. Travail à faire : 1) Trouver les valeurs d’origines des machines MX1 et MX2. 2) Calculer le taux d’amortissement des machines MX1 et MX2. 3) Justifier le cumul des amortissements au 31/12/2011 et au 31/12/2012. 4) Rappeler les écritures relatives à l’échange du 01/08/2012.

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EXERCICE 23 : (cas MAMDO) Dans la balance avant inventaire au 31/12/2014 de la société MAMDO, on lit : N° de compte Nom des comptes Soldes débiteurs Soldes créditeurs 151 Amortissements dérogatoires 10 796 875 2411 28411

Matériels industriels 93 000 000 Amortissements des matériels 25 375 000 industriels Le poste matériel industriel est composé de deux machines : la machine MI1 et la machine MI2. - la machine MI1 a été acquise le 01/04/2010 et est amortie suivant le procède linéaire sur 10 ans - la machine MI2 a été acquise le 01/08/2012 et est amortie suivant le procédé dégressif sur 8 ans Le 01/03/2015, la machine MI1 a été cédée au prix TTC de 29 618 000F contre chèque bancaire N°AC 0313. Travail à faire : 1- Déterminer la valeur d’origine de la machine de la machine MI2, puis celle de la machine MI1 2- Dresser le plan d’amortissement dégressif de la machine MI2 3- Passer les écritures de cession de la machine MI1 le 01/03/2015. EXERCICE 24 : On lit dans le poste Machine industrielle de l’entreprise «  BAKAN » au 31/12/N : Solde avant inventaire Solde après inventaire LIBELLE D C D C Machine industrielle 360.000 360.000 Amortissement du MI 67.500 106.875 L’entreprise utilise le système linéaire. Les machines ont été acquises dès le début de l’exploitation le 01/01/N-2 à l’exception de la machine Delta acquise pour 90.000 F au cours de l’exercice N. Suite à de nombreuses pannes, la machine Delta est vendue le 01/09/N+3 pour 64.900 F TTC (TVA 18%). Le comptable a passé l’écriture suivante : D 485 : Créances sur cession 64.900 C 822 : Produits des cessions 64.900 Travail à faire 1. Calculer le taux d’amortissement des machines. 2. Déterminer la date d’acquisition de la machine Delta. 3. Passer les écritures de régularisation de la cession de la machine Delta. NB : la valeur de la machine Delta est incluse dans le montant du poste « Machine Industrielle ». EXERCICE 25 : Le 01/05/N l’entreprise « OPTIMAL » acquis un matériel industriel amortissable en 6 ans. L’annuité d’amortissement au 31/12/N était de 4.000.000 F. Le procédé d’amortissement retenu est le mode accéléré. Le 01/06/N+3 le matériel est cédé à 5.900.000 F TTC (TVA 18%) Travail à faire 1. Déterminer la valeur d’origine du matériel. 2. Présenter le plan d’amortissement et passer l’écriture de la première année. 3. Passer toutes les écritures relatives à la cession. EXERCICE 26 : A. L’entreprise « INDUSTRAP » a acquis un matériel industriel M1 le 1er/07/2008. La facture suivante a été établie par le fournisseur. Page 46

BERNABE Facture N° 80 Matériel industriel Remise 5% NC Escompte 4% NF TVA 18% M TTC Port avancé Net à payer

Date : 1er/07/2008 DOIT : INDUSTRAP ………………………... ………………………… ………………………… ………………………… ………………………… ………………………… ………………………… 250.000 8.859.280

Travail à faire 1. Reconstituer la facture N° 80. 2. Déterminer le coût d’acquisition de M1 et enregistrer la facture chez INDUSTRAP. 3. Etablir le plan d’amortissement dégressif de M1 sachant que la durée d’utilisation est de 5 ans. B. Le 30 septembre 2010, M1 est échangé contre un autre matériel industriel plus moderne dont le montant est de 10.620.000 F TTC, TVA 18%. A cette occasion, l’entreprise INDUSTRAP a payé une soulte de 5.900.000 F et le comptable a passé l’écriture suivante : D 

: 241 Matériel Industriel 5.900.000 C : 521 Banque 5.900.000 Travail à faire 4. Passer au 31/12/2010 les écritures de régularisations de l’échange du 30 sep.2010 5. Le nouveau matériel est amorti selon le mode accéléré sur une durée de 8 ans. Passer l’écriture du 1er amortissement au 31/12/2010. EXERCICE 27 : La société « US NAVY » a acquis le 01/04/N, une machine industrielle amortissable en dégressif sur 5 ans. Au 31/12/N, le compte 151 amortissements dérogatoires à un solde créditeur de 6.000.000 F. Le 04/08/N+3, cette machine est cédée au prix TTC de 14.750.000 F par chèque bancaire N° AX015. Travail à faire 1. Déterminer la valeur d’origine de la machine. 2. Dresser le plan d’amortissement dégressif. 3. Passer les écritures de cession. EXERCICE 28 : Un matériel et outillage acquis le 01 mars N+1 est amorti selon le système linéaire sur une durée de 8 ans. La valeur comptable nette au 31/12/N+4 s’élève à 7.812.500. Le bien a été cédé le 30 juin N+6 à 5.428.000 TTC.  Travail à faire 1. Déterminer la valeur d’origine du matériel. 2. Présenter les 4 premières lignes du plan d’amortissement. 3. Passer les écritures nécessaires à la fin des deux premiers exercices. 4. Déterminer le résultat de cession du bien.

Page 47

CHAPITRE 3 : PROVISIONS 1- Définition La provision est l’amoindrissement probable de la valeur d’un élément d’actif résultant de causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles. Pour les immobilisations, cette provision est constatées par une dotation ; pour les autres éléments d’actif, par une charge provisionnée. C’est aussi la constatation d’une charge non encore effective à la date de clôture de l’exercice, mais que ces éléments en cours rendent probable. Il s’agit de la provision pour risque et charges (passif). De façon générale, une provision est constituée à l’inventaire lorsque la valeur actuelle (valeur probable nette de réalisation ou valeur du moment) du bien est inférieure à sa valeur d’entrée. Valeur d’achat Valeur actuelle Provision = ou Valeur d’entrée - ou Valeur estimée Valeur d’origine Valeur réelle

2- Rôle des provisions La création de provisions régularise le bilan en faisant apparaitre le montant des dépréciations et des dettes probables. Elle est donc indispensable à l’exactitude de ce document En créant des provisions on diminue le résultat de l’exercice qui s’achève. On considère ainsi que les charges ou les pertes prévues sont imputables à cet exercice et non à l’exercice ultérieur au cours duquel elles deviendront effectives. On évite en même temps que le résultat de cet exercice ultérieur soit grevé sensiblement par ces charges ou ces pertes. Le mécanisme des provisions opère donc le transfert dans le temps des charges et des pertes. 3- Les différents types de provisions On distingue deux types de provision :  Les provisions d’éléments d’actif  Les provisions d’éléments du passif 3-1- Les provisions d’éléments d’actif Ces provisions viennent en diminution des éléments d’actif pour établir leur valeur nette. Les éléments d’actif susceptibles d’entrainer la constatation des provisions sont :  Provision pour dépréciation des immobilisations (long terme) : a. Les fonds de commerce, les terrains, les titres de participation.  Dépréciation sur les valeurs d’actifs circulant (court terme) : b. Les stocks de marchandises et les créances.  Dépréciation sur les éléments de trésorerie (court terme) : c. les titres de placement NB : le SYSCOHA retient le terme de "dépréciations" et non de "provisions pour dépréciation" pour les comptes d’actifs circulant et de la trésorerie. 3-2- Les provisions d’éléments du passif Il s’agit des provisions financières pour risque et charges et des provisions réglementées. Elles permettent de constater des charges dont l’évaluation est incertaine, mais la réalisation très probable. Elles créent ou modifie des postes du passif. Page 48

 les provisions financières pour risques et charges  Autres provisions financières pour risques et charges compte (198)  les provisions règlementées et fonds assimilé (compte 15) Ce sont des provisions à caractère purement fiscal que les entreprises ont la possibilité de constituer dans certains cas. Elles ont en réalité le caractère de "réserves" en franchise totale ou partielle d’impôt. A ce titre, elles sont placées au bilan dans les capitaux propres NB : Pour trouver les comptes de provisions, il suffit d’insérer le chiffre 9 entre les deux premiers numéros des comptes intéressés. Exemple : abcdef-

compte 21 : immobilisations incorporelles compte 291 : provisions pour dépréciations des immobilisations incorporelles compte 31 : stocks de marchandises compte 391 : dépréciations des stocks de marchandises compte 41 : client et comptes rattachés compte 491 : dépréciation des comptes clients

4- Comptabilisation Deux cas peuvent se présenter :  Cas où il n’existe pas de provision antérieure, dans ce cas l’enregistrement consiste à passer une écriture de dotation.  Cas où il existe une provision antérieure, dans ce cas il y a lieu d’ajuster la provision antérieure à la provision nouvelle. Cela se traduit par une augmentation ou une diminution de la provision antérieure.

Ajustement = provision nouvelle – provision antérieure La provision nouvelle est aussi appelée provision nécessaire. La provision antérieure est aussi appelée provision existante ou ancienne.  Si ajustement est positif (augmentation) l’enregistrement consiste à passer une écriture de dotation.  Si ajustement est négatif (diminution) l’enregistrement consiste à passer une écriture de reprise. Le tableau des écritures se présente comme suit :

Immobilisations corporelles et incorporelles (Fonds de commerce, terrain ….) Dotations Reprises 3 D : 691 Dotation aux provisions d’exploitation 4 ou

D : 29 Provision pour dépréciation

D : 853 Dotation aux provisions pour dépréciation ou HAO C : 29 Provision pour dépréciation

3 C : 791 Reprise de provision d’exploitation 4 C : 863 Reprise de provision HAO

Immobilisations financières (Titres de participation) Dotations Reprises D : 6972 Dotation aux provisions financières C : 29

6 7

provision pour dépréciation de TP

Page 49

D : 29

6 7

provision pour dépréciation de TP

C : 7972 Reprise de provision financières

Stocks

Dotations

D : 6593 Charges provisionnées d’exploitation sur stocks

C : 39

1 2 3Dépréciation de stock … 4 6

Reprises

D : 39

1 2 3 Dépréciation de stock … 4 6

C : 7593 Reprise de charges provisionnées sur stock Créances

Dotations

Reprises

D : 6594 Charges provisionnées sur créances C : 491

1 2

D : 491

Dépréciation des créances

1 2

Dépréciation des créances

C : 7594 Reprise de charges provisionnées sur créances Titres de placement

Dotations

Reprises

D : 6795 Charges provisionnées financières

D : 590 Dépréciation des titres de placement

C : 590 Dépréciation des titres de placement

C : 7795 Reprise de charges provisionnées financières

4-1- Cas des immobilisations corporelles et incorporelles Exercice 1 : Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/N Fonds de commerce 2 000 000 (débit). Ce fonds a été acquis en N-5. Courant N, un concurrent s’est installé à proximité, on craint de perdre 10% d’activité entrainant une perte de valeur de fonds de 10%.  Au 31/12/N+1, la percée du concurrent, plus forte que prévue nous fait estimer une dépréciation du fonds de 30%, par rapport à la valeur d’origine.  Courant N+2, après dépôt du bilan du concurrent le fonds de commerce est estimé à 95% de la valeur initiale. Travail à faire : Passer les écritures aux dates suivantes : N ; N+1 ; N+2. Exercice 2 : La situation des immobilisations corporelles et incorporelles d’une entreprise se présente comme suit avant inventaire. N° de Comptes 215 222 223 224

Immobilisations

Valeur d’achat

Fonds de commerce Terrains nus Terrains bâtis Terrains agricoles

5 720 000 13 940 000 17 400 000 23 560 000

Travail à faire : Page 50

Valeurs estimées 31/12/2006 31/12/2007 4 060 000 4 820 000 13 484 000 12 440 000 17 800 000 16 240 000 23 140 000 23 974 000

1- Déterminer les provisions à constituer en fin d’année 2006 et 2007 puis procéder aux ajustements. 2- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/2006 et au 31/12/2007. 4-2- Cas des immobilisations financières et les titres de placement Exercice L’état des titres de participation et des titres de placement d’une entreprise est donné comme suit : Cours moyens au N° de Prix d’achat Noms Nombres Comptes unitaire 31/12/09 31/12/10 5011 SACI 1 000 10 120 10 120 9 660 5012 CFAO 1 300 12 560 11 240 11 720 5013 CIMA 900 13 100 13 100 12 720 261 SOGB 700 24 600 22 600 22 300 262 REXI 1 100 25 500 24 300 25 500 274 SAGA 900 27 600 26 200 27 600 Travail à faire : 1- Déterminer les provisions à constituer au 31/12/2009 et au 31/12/2010. 2- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/2009 et au 31/12/2010. 4-3- Cas des stocks On distingue deux cas de tenue de stock qui sont :  La tenue de stock en inventaire intermittent qui contraint l’entreprise à réaliser un seul stock dans l’année.  La tenue de stock en inventaire permanent qui contraint l’entreprise à réaliser plusieurs stocks dans l’année. 4-3-1- Cas des stocks tenus en inventaire intermittent Les écritures d’inventaire sont à réaliser à deux niveaux.  Au niveau des stocks eux-mêmes : Il faut annuler les stocks anciens et constater les stocks nouveaux comme l’indique le schéma d’écriture suivant : o Annulation des stocks anciens (stocks initiaux)

603… 73…

3…

Variation de stock de marchandises Variation de stock de produits finis Compte de stock (Annulation de stocks anciens)

X X

X

o Constatation des stocks nouveaux (stocks finaux)

3…



603… 73…

Compte de stock Variation de stock de marchandises Variation de stock de produits finis (Constatation de stocks nouveaux)

X

X X

Au niveau des provisions : Les écritures de provision sont réalisées en deux étapes. o Annulation des provisions antérieures : L’écriture de reprise est utilisée (voir tableau d’écriture) o Constatations des provisions nouvelles : l’écriture de dotation est utilisée (voir tableau d’écriture) Page 51

4-3-2- Cas de stock tenus en inventaire permanent Les écritures d’inventaire sont à réaliser à deux niveaux :  Au niveau des stocks eux-mêmes : En principe, il n y a pas de régularisation à faire, au niveau des stocks. Toutefois, si le stock final réel (SFR) est différent du stock final théorique (SFT), il y a lieu de comptabiliser la différence selon le schéma d’écriture suivant : o SFR < SFT (Diminution)

603… 73…

Variation de stock de marchandises Variation de stock de produits finis Compte de stock (Diminution de stock)

3…

X X

X

o SFR > SFT (Augmentation)

3…

603… 73…

Compte de stock Variation de stock de marchandises Variation de stock de produits finis (Augmentation de stock)

X

X X

 Au niveau des provisions : Il faut annuler les provisions anciennes et constituer les provisions nouvelles comme dans le cas de l’inventaire intermittent ci-dessus. On peut aussi procéder à l’ajustement. Application : La situation des stocks d’une entreprise se présente comme suit : Eléments Marchandise s Matières 1ère Produits finis

Stock au 31/12/2007

Stock au 31/12/2008 Théorique Réel

2007

Provisions

2008

6 650 000

9 200 000

9 600 000

10%

12%

7 500 000 15 800 000

4 800 000 7 100 000

3 200 000 9 700 000

5% 20%

18% 15%

Travail à faire : 1- Déterminer les provisions à constituer 2- Passer les écritures au 31/12/2008 dans le cas d’inventaire intermittent. 3- Passer les écritures au 31/12/2008 dans le cas d’inventaire permanent EXERCICE 1 Les stocks physiques dans une entreprise au 31/12/N sont :  Matières premières 18 000 000 (sur un lot de 8 000 000, il faut prévoir une provision de 50%)  Produits finis : prix de vente 45 000 000 (tenir compte d’une marge bénéficiaire et de frais de distribution de 20%)  La balance avant inventaire au 31/12/N donne les informations suivantes : N° de compte 32

Désignations Stock de matières 1ères Page 52

Débiteur 18 500 000

Créditeur

36 392 396

Stock de produits finis Dépréciation des Stock de matières 1ères Dépréciation de produits finis

35 000 000

2 950 000 5 800 000

Travail à faire : Procéder aux régularisations nécessaires au 31/12/N 1- En inventaire intermittent 2- En inventaire permanent sachant que les stocks théoriques au 31/12/N sont de :  Matières 1ère : 19 000 000  Produits finis : 35 000 000 4-4- Cas des créances Lorsqu’une créance doit subir pour la première fois une provision, cette créance doit être transférée au préalable du compte 411"client" au compte 4161"client litigieux" ou au compte 4162"client douteux" comme l’indique l’écriture suivante :

4161/ 4162

411

Clients litigieux Clients douteux Client (Reclassement des charges)

X X

X

NB : La provision est calculée sur le montant TTC de la créance Exercice L’état des créances d’une entreprise se présente avant inventaire au 31/12/2009. N° de comptes 411101 411102 411103 411104

Clients SANOGO EDOUKOU SOLANGE BOLIGA

Nature

Créances TTC

Douteux Douteux Litigieux Litigieux

5 000 000 11 400 000 12 700 000 8 200 000

Provision au 31/12/09 31/12/10 45% 20% 30% 60% 25% 55%

Travail à faire : 1- Déterminer les provisions à constituer au 31/12/2009 et 31/12/2010 2- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/2009 et au 31/12/2010 5- Provisions financières pour risques et charges 5-1- Définition Elles sont destinées à "couvrir" les risques et charges que les évènements survenus ou en cours rendent probables. Elles sont nettement précises quant à leur objet, mais sont constituées dans un souci de prudence afin que le passif du bilan indique non seulement les dettes juridiquement nées mais aussi les dettes probables qui trouvent leur origine dans l’activité de l’entreprise. Les provisions pour risques et charges sont inscrites au passif du bilan dans les dettes financières et ressource assimilés. 5-2- Comptabilisation Elle est traitée selon les cas suivants :  Si le risque est à plus d’un an, elle est comptabilisée comme une ressource durable : actif immobilisé (voir tableau des écritures ci-dessous) Page 53

 Si le risque est à moins d’un an, elle est comptabilisée comme une ressource non durable : actif circulant et trésorerie actif (voir tableau des écritures ci-dessous) NB : Dans les deux cas il y a lieu de distinguer les risques et charges ayant un caractère financier et les risques et charges ayant un caractère d’exploitation. Tableau des écritures Le tableau des écritures se présente comme suit : Risques et charges d’exploitation (à + 1an) Dotations

Reprises

D : 691 Dotation aux provisions d’exploitation ou D : 854 Dotation aux provisions pour risque HAO C : 19… Provision financières pour risques

D : 19… Provision financières pour risque C : 791 Reprise de provision d’exploitation ou C : 864 Reprise de provision pour risques et charges (HAO)

Risques et charges financières (à + 1an) Dotations

Reprises

D : 697Dotation aux provisions financières

D : 19… Provision financières pour risque

C : 19… Provision financières pour risque

C : 797 Reprise de provisions financières

Risques et charges d’exploitation (à – 1 an) Dotations

Reprises

D : 659 Charges provisionnées d’exploitation ou D : 839 Charges provisionnées HAO C : 499Risques provisionnés

D : 499 Risques provisionnés C : 759 Reprise de charges provisionnées d’exploitation ou C : 849 Reprise de charges provisionnées HAO

Risques et charges financières (à – 1 an) Dotations

Reprises

D : 679 Charges provisionnées financières

D : 599 Risques provisionnés financières

C : 599Risques provisionnés financières

C : 779 Reprise de charges provisionnées Financières

5-3- Applications EXERCICE 1 : Cas de risques et charges d’exploitation à plus d’un an Une entreprise a décidé le 15-04-2004 d’entreprendre sur trois ans des travaux sur son bâtiment industriel, le devis des travaux est évalué à 300 000 000 F. Cette somme ne pouvant être supportée par un seul exercice, l’entreprise décide de constituer des provisions d’égales montants jusqu’à la fin des travaux. Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire nécessaires. EXERCICE 2 : Cas de risques et charges financière à plus d’un an Suite à une augmentation de la dette emprunt provenant de la hausse du cours du dollar, l’entreprise constitue une provision de 4 800 000 au 31 -12-2003 Au 31-12 -2004, le cours du dollar a encore augmenté et l’entreprise décide de porter la provision a un montant de 6 000 000 F. Au 31-12-2005, le cours du dollar baisse, l’entreprise ramène la provision à 4 400 000 F Page 54

Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire nécessaires au 31-12-2003, au 31-12-2004 et au 31-12-2005. EXERCICE 3 : Cas de risques et charges d’exploitation à moins d’un an Une entreprise a décidé le 31-12-2003 de constituer une provision de 7 000 000 pour pénalité sur impôt payable dans 5 mois. Au 31-12-2004, la provision pour pénalité et impôt est estimée à 5 700 000. Au 31-12-2005, la provision pour pénalité et impôt est réévaluée à 6 400 000. Travail à faire : Passer les écritures d’inventaires nécessaires aux différentes dates EXERCICE 4 : Cas de risques et charges financière à moins d’un an Une entreprise disposait d’un découvert bancaire avant inventaire en dollar américain estimé à 12 000 000F CFA. A l’inventaire au 31-12-2005, compte tenu du cours, ces somme en dollar sont évaluée à 11 000 000F CFA. A l’inventaire au 31-12-2006, compte tenu du cours, les somme en dollar sont évaluées à un montant de 10 400 000F CFA. Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire nécessaires aux différentes dates. 6- Les provisions réglementées 6-1- Principe de comptabilisation 

Constatation ou augmentation de la provision

851



15…

Dotation aux provisions réglementées Amortissement dérogatoire (Dotation provision)

X

X

Annulation ou diminution

151

861

Amortissement dérogatoire Reprise de provisions réglementées (Reprise de provisions)

X

X

6-2- Application Une entreprise produit des biens manufacturés a l’aide des matières premières dont le cours est coté sur le marché, décide de constituer pour l’exercice 2009, une provision pour fluctuation des cours de 2  000 000. Le 31-12-2010 la nouvelle provision s’élève à 1 800 000. Travail à faire : Passer les écritures au 31-12-2009 et au 31-12-2010. 7- La cession des éléments provisionnés 7-1- Cession des immobilisations corporelles et incorporelles provisionnées Elle se fait comme dans les cas des immobilisations amortissables.  Écriture de la constatation de la cession 485 ou 5…

821 ou 822 4431

Créance sur cession (cession à crédit) Compte de trésorerie (cession au comptant) Produit de cession (immo. incorpo) Produit de cession (immo. corpo) TVA / Vente Page 55

X X

X X X

(Suivant cession) 

Écriture constatant la sortie 81…



2…

VCN de cession d’immobilisation Compte d’immobilisation (Reprise de provisions)

X

X

Écriture constatant l’annulation ou la reprise de la provision antérieure 29…

791

Provision pour dépréciation Reprise de provisions (Annulation provision antérieure)

X

X

EXERCICE 1 : Un terrain nu acquis pour 16 000 000 le 01-04-2000 et provisionnée au 31-12-2003 à 4 000 000 a été cédé le 30/07/2004 à 22 000 000 F à crédit dans 30 jours. Travail à faire : Passer les écritures de cession EXERCICE 2 : 1) Un fonds commercial a été acheté à 100 000 000 F au début de l’exercice N par chèque bancaire. A la fin de l’exercice, il semble perdre 25% de sa valeur. 2) A la de l’exercice N+1, la dépréciation du fonds commercial est estimée à 20 000 000. 3) En année N+2, la dépréciation du fonds commercial est estimée à 28 000 000. 4) Le fonds commercial acheté en année N a été vendu le 31-12-N+3 à 79 603 980 TTC par chèque bancaire, TVA 18%. Travail à faire : Passer les écritures qui s’imposent 7-2- Cession des créances Sont considérées comme cédées toute les créances dont le recouvrement est jugé impossible. Dans ce cas la créance est perdue. L’écriture constatant cette perte est la suivante. 6511 ou 6515 4161 ou 4162 411

Perte sur créance Perte sur autres débit Créance litigieuse Créance douteuse Client (s’il s’agit d’une créance ord) (Constatation de la perte)

X X

X X X

NB : Si la créance avait été provisionnée, l’écriture suivante d’annulation de reprise de cette provision serait 

4911/ 2

7594

Dépréciation des créances… Reprise de provisions (Annulation provision antérieure) Page 56

X

X



Lorsqu’une créance a été jugée perdue et que le débiteur vient régler sa dette, l’écriture suivante est passée : 5…

7078 ou 758

Compte de trésorerie Autres produits accessoires

X

X X

Produits divers (Annulation provision antérieure)

EXERCICE 1  Une créance douteuse de 5 000 000 F sur laquelle une provision de 2 000 000 F a été constituée au 31-122009 est jugée irrécouvrable au 31-12-2010. En outre, une autre créance de 2 600 000 enregistrée en perte a été encaissée par chèque bancaire le 10-122010. Aucune écriture n’a été passée. Travail à faire : Passer les écritures correspondantes sur 31-12-2010 EXERCICE 2 : Les données de l’entreprise ADON sont utilisées. Le 31/12/2011, l’entreprise ADON au moment de l’inventaire constate :  Qu’il faut maintenant envisager une perte de 300 000 F sur Konan.  Qu’il faut maintenant envisager de perdre 50% sur la créance de Kouassi.  Que Koffi nous a payé 200 000 F le 08 mars 2011 pour solde de tout compte.  Que Kouadio nous a payé 30 000 le 02/12/2011pour solde : sauf l’écriture de règlement n’a pas été passée.  Qu’il faut constituer une provision de 20% sur la créance de 200 000 F d’Amani.  Que Kouao est totalement irrécouvrable de 250 000 F.  Que Brou dont la créance ait été amortie nous remet un chèque le 31/12/2011 pour une valeur de 800 000 F. Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisation au journal de l’entreprise ADON. 7-3- Cession des titres 7-3-1- Les titres de participation (compte 26) et les titres immobilisés (compte 274) Les écritures de cession sont identiques à celles des immobilisations corporelles ou incorporelles provisionnées, à la seule différence qu’on utilise :  Le compte 816 "valeur comptable nette de cession d’immobilisation financières"  Le compte 826 "produit de cession d’immobilisations financières" 

Constatation de la cession

485 / 521



826

Créance sur cession (à crédit) Banque Produit d’immobilisation financière (Suivant cession des titres)

X X

X

Sortie des titres de bilan 816

26 27

Valeur comptable nette d’immo. financière Titres de participation Titres immobilisés Page 57

X

X X

(Sortie du titre)



Annulation de la provision ou reprise de la provision

296 2974

7972

Provision sur titre de participation Provision sur titre immobilisé Reprise de provision financière (Suivant annulation)

X

X X

EXERCICE 1 : Des titres de participation acquis pour 6 000 000 F le 01/06/2006 et provisionnées le 31/12/2010 pour 3 000 000 F ont été cédé le 01/07/2011 à 4 200 000 F. Travail à faire : Passer les écritures de cession. EXERCICE 2  Soit l’état des titres de participation de la société Diallo. Nature du titre 26

Intitulé du titre Titre de participation

Date

Quantité

Prix unitaire

Cours au 31/12/N-1

Cours au 31/12/N

05/03/N-3

50

25 000

20 000

22 000

30 titres sont cédés le 01/12/N à 20500 F l’un, le règlement s’est fait par chèque bancaire n°30. Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisation nécessaires. 7-3-2- Les titres de placement (compte 50) Les écritures de cession des titres de placement se font selon les étapes suivantes :  La cession proprement dites des titres Elle met en évidence le résultat réalisé sur la cession Résultat = Vente - Achat

 En cas de gain : Prix de cession > Prix d’achat

486 / 5…

50 777

Créance sur cession (à crédit) Compte de trésorerie (au comptant) Reprise de provision financière Gain sur cession de titre (Constatation de la cession)

X X

X X

 En cas de perte : Prix de cession < Prix d’achat 486 / 5… 677

50

Créance sur cession (à crédit) Compte de trésorerie (au comptant) Perte sur cession de titre Reprise de provision financière (Constatation de la cession) Page 58

X X X

X

 L’annulation de la provision antérieure 590

7795

Dépréciation des titres de placement Reprise de charges provisionnées sur titre (Suivant annulation)

X

X

EXERCICE 1 Les titres de placement acquis le 02/04/2005 pour 6 800 000 F et provisionnés pour 2 800 000 F au 31/12/2006 ont été cédés à 8 600 000 le 05/03/2007 par chèque bancaire pour 4 000 000 F et le reste à crédit. Travail à faire : 1- Passer les écritures correspondantes de cession 2- Quelles seraient les écritures s’ils avaient été cédés à 6 000 000 F ? EXERCICE 2 L’état des titres de l’entreprise OGOU est le suivant au 31/12/N+1 Prix d’achat Cours au Titres Quantité unitaire 31/12/N 501 Alpha 12 000 500 11 000 2611 Béta 14 000 600 12 000 274 Lambda 25 000 20 22 000 502 Epsilon 20 000 300 22 000

Cours au 31/12/N+1 15 000 11 000 21 000 21 000

 50 titres Alpha ont été cédés le 13/12/N+1 à 14 000 F l’unité.  100 titres Béta ont été cédés le 25/12/N+1 à 20 000 F l’unité. NB : Aucune écriture n’a été passée lors des différentes cessions. Tous les titres ont été acquis pendant l’exercice N. Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N+1. 7-3-3- Extinction des risques et charges provisionnées La provision financière pour risques et charges est constituée pour des risques et charges auxquels l’entreprise pourrait être confrontée. Lorsque le montant de la charge est connu et payé, on constate le règlement et on annule la provision antérieure.  Ecriture constatant la dette ou le règlement de la charge 6…

4… 5…

Compte de charges Compte de tiers créditeur Compte de trésorerie (Suivant constatation de la charge)

X

X X

 Ecriture d’annulation de la provision antérieure o (risque et charge à plus d’un an)

19…

791 797

Provisions financières pour risque et charges Reprises de provisions d’exploitation Reprises de provisions financière Page 59

X

X X

(Suivant annulation) o (risque et charge à moins d’un an)

499 599

759 779

Risques provisionnés d’exploitation Risques provisionnés financières Reprise de charges prov.d’exploitation Reprise de charges prov. financière (Suivant annulation)

X

X

EXERCICE 1 : Une entreprise est en procès avec un employé qu’elle a licencié. Pour faire face aux indemnités qu’elle pourrait payer, l’entreprise a constitué une provision de 10 000 000 F le 31/12/2005. Le 15/06/2006, le verdict est prononcé, l’entreprise est condamnée à payer 13 000 000 F. Travail à faire : Passer les écritures d’extinction au 15/06/2006 et au 31/12/2006. EXERCICE 2 : Un fabricant a constitué une provision pour garanties données aux clients de 350 000 F et figurant au bilan de fin d’exercice le 31/12/2005. Au cours des exercices suivants les réclamations ont entrainées les frais, égaux, inférieurs ou supérieurs à l’estimation. Les frais ont été les suivants pour : Client A

Client B

Client C

Frais de personnel

100 000

90 000

140 000

Services extérieurs

120 000

110 000

130 000

30 000

25 000

50 000

250 000

225 000

320 000

Déplacement Total

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires dans les trois (3) hypothèses. EXERCICE 3 : a- La SAEFFIN a constitué une provision pour litige de 500 000 F sur un ancien salarié le 31/12/2004. Le 31/12/05, l’entreprise est condamnée de lui verser la somme de 700 000 F à titre de rémunération pour dommage et intérêts. b- Pour la réfection de son magasin à entreprendre dans deux ans, la SA EFFIN a constitué une provision de 8 000 000 F. Le 31/12/2005, elle a reçu la facture n°450 de l’entrepreneur pour entretien du magasin d’un montant de 5 900 000 F TTC, TVA 18%. c- Suite à une hausse des cours, une provision de 30 000 F à prévoir au 31/12/2005 pour les titres de placement. Travail à faire : Passer au journal les écritures de régularisation au 31/12/2005.

Page 60

EXERCICE D’ENTRAINEMENT EXERCICE 1 De la balance avant inventaire de l’entreprise « LES 421 » au 31/12/02 On a ce qui suit :  Clients ordinaires 1 320 500  Clients douteux 737 500  Dépréciation des clients douteux 318 500 Données d’inventaire Etat des clients douteux

Albert Alain Albéric

CREANCES PROVISIONS REGLEMENTS OBSERVATIONS TTC EN 2001 EN 2002 236 000 10 % 141 600 Pour solde 531 000 25 % 377 600 Porter la provision à 50% du solde 731 600 30 % 241 900 On espère recevoir 247 800

- Le client Bolo débiteur de 66 080 vient de déposer son bilan. Son taux de recouvrement est de 45 %. - Le client Basile débiteur de 472 000 est introuvable. Travail à faire : Passer les écritures au 31/12/02. EXERCICE 2 Au 31 décembre N lors des travaux de fin d’exercice, des créances douteuses avaient été constatées et des provisions constituées sur les clients suivants de la société EKRAM. Noms des clients Créances Provision constituées SA essor 1 525 000 30% ETS Rémi 836 000 20% SARL mitca 498 000 30% ETS ramone 2 210 000 10% Au 31/ 12/ N, la situation est la suivante : - La SA essor n’a rien réglé au cours de l’exercice N. il y a lieu de porter la provision à 50% - La créance sur les ETS Rémi est irrécouvrable - La SARL mitca a réglé 250 000 F en N, il y a lieu de porter la provision à 50% du solde restant dû. - Les ETS ramone ont réglé la somme de 1 000 000 F en N, il y a lieu de porter la provision à 50% du solde restant dû. - La SARL djodjo nous doit 756 000 F qui s’avère douteuse, puisqu’on pense ne récupérer que 40% de ce montant.

Travail à faire  1. Etablir l’état des créances douteuses au 31/ 12/N 2. Comptabiliser chez EKRAM les régularisations nécessaires. EXERCICE 3  L’état des créances douteuses de l’entreprise GAMA se présente ainsi au 31/12/N avant inventaire : CLIENTS CREANCES EN PERTES REGLEMENT EN N OBSERVATION EN FIN N N PROBABLES FIDEL 500 000 20% 100 000 Porter provision à 30% GOSSE 400 000 30% 50 000 Possibilité d’encaisser 50% OGOU 1 000 000 45% 140 000 Pour solde NANGO 600 000 5% 300 000 irrécouvrable CAROLE 800 000 80% 50 000 Porter provision à 20% Travail à faire  Passer toutes les écritures de régularisation après avoir établir l’état des créances douteuses. Page 61

EXCERICE 4 Au 31 décembre N lors des travaux de fin d’exercice, des créances douteuses avaient été constatées et des provisions constituées sur les clients suivants de la société EKRAM. Noms des clients créances Provision constituées SA essor 1 525 000 30% ETS Rémi 836 000 20% SARL MITCA 498 000 30% ETS ramone 2 210 000 10% Au 31/ 12/ N, la situation est la suivante : - La SA essor n’a rien réglé au cours de l’exercice N. il y a lieu de porter la provision à 50% - La créance sur les ETS Rémi est irrécouvrable - La SARL MITCA a réglé 250 000 F en N, il y a lieu de porter la provision à 50% du solde restant dû. - Les ETS ramone ont réglé la somme de 1 000 000 F en N, il y a lieu de porter la provision à 50% du solde restant dû. - La SARL DJODJO nous doit 756 000 F qui s’avère douteuse, puisqu’on pense ne récupérer que 40% de ce montant. Travail à faire  1. Etablir l’état des créances douteuses au 31/ 12/N 2. Comptabiliser chez EKRAM les régularisations nécessaires. EXERCICE 5 L’état des créances douteuses de l’entreprise GAMA se présente ainsi au 31/12/N avant inventaire :

CLIENTS FIDEL GOSSE OGOU NANGO CAROLE

CREANCES EN N 500 000 400 000 1 000 000 600 000 800 000

PERTES PROBABLES 20% 30% 45% 5% 80%

REGLEMENT EN N

OBSERVATION EN FIN N

100 000 50 000 140 000 300 000 50 000

Porter provision à 30% Possibilité d’encaisser 50% Pour solde irrécouvrable Porter provision à 20%

Travail à faire  Passer toutes les écritures de régularisation après avoir établir l’état des créances douteuses.

EXERCICE 6 : CAS BADOLA L’état des titres de la SA BADOLA se présente comme suit avant inventaire : N° Comptes

Titres

Nombre

Prix d’achat

Cours boursiers 31/12/2012

31/12/2013

50 IIM 250 20.000 21.000 274 BNI 500 32.000 29.500 50 SODECI 200 35.000 35.000 261 SGBCI 330 50.000 48.000 Au cours de l’exercice on a enregistré la cession des titres suivants :  10 titres IIM à 18.000 l’unité le 25/12/2014  30 titres SGBCI à 48.500 l’unité le 30/12/2014 NB : Le comptable n’a passé aucune écriture de cession. Travail à faire : 1) Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2013 2) Passer les écritures relatives à la cession des titres IIM et SGBCI. 3) Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2014

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19.500 30.500 33.500 51.000

31/12/2014 18.000 31.200 34.000 48.500

EXERCICE 7 On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/02 NOMS

SOLDES DEBIT

Clients Clients douteux Dépréciation des comptes clients Titres de placement Dépréciation des titres placements

SOLDES CREDIT

6.194.560 1.533.760 1.250.000

957.840 562.500

A) La situation des clients douteux est la suivante

A B C

CREANCE 2001 581.280 168.000 504.480

PROVISION 31/12/01 290.640 67.200 152.000

REGLEMENT 2002 400.000 120.000 0

D

1.120.000

448.000

320.000

CLIENT

OBSERVATION Pour solde Pour solde Insolvable Porter provision à 50% de créance

B) La situation des titres de placement pour l’année 2002 est la suivante : Les titres de placement ont à la bourse une valeur réelle de 1.050.000 TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures EXERCICE 8 De la balance avant inventaire de l’entreprise ‘’ COLIBERT’’ on tire les soldes suivants au 31/12/N : Marchandises  12.500.000 Matières premières 5.750.000 Emballages récupérables 600.000 Produits finis 35.000.000 Dépréciation des marchandises 700.000 Dépréciation des stocks de matières premières 1.000.000 Dépréciation des stocks autres approvisionnement 75.000 Dépréciation des stocks de produits finis 4.500.000 Créances dettes pour emballages 300.000 Données d’inventaire L’inventaire extracomptable constate les stocks suivants en magasin : 1°) 9.300.000 de marchandises. Ce stock comprends un lot ayant coûté 2.500.000 Dont le prix de ventes probable ne dépassera pas 2.000.000. Les frais de distribution représentent 20% de prix de vente. 2°) 40 tonnes de matières premières ayant coûté 450.000 la tonne ont une valeur de 375.000 la tonne avec les frais accessoires directs d’achats qui représente 5% de ce montant. 3°) 250.000 d’emballages récupérables (coût d’achat représente 40% du prix de consignation). 4°) 42.500.000 des produits finis lesquels il faut tenir compte d’une moins- value de 10%. TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures au journal

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EXERCICE 9 De la balance avant inventaire de la société ‘’ HOUNON & FILS’’ on extrait ce qui suit au 31/12/2001. Stock de marchandises 2.700.000 Provision sur les stocks 900.000 A la fin de l’exercice 2001, il reste en stock 2.130.000 F de marchandises avec un prix de vente probable de 2.500.000. On doit tenir compte d’une décote forfaitaire de 22% du prix de vente. TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de régularisation EXERCICE 10 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/03 NOMS DES COMPTES

SOLDES DEBIT

Clients Clients douteux Dépréciation compte client Stock matières premières Dépréciation Stock matières premières Provision des impôts

SOLDES CREDIT

2.194.670 8.496.000

3.420.000

12.000.000

360.000 190.000

1) La situation des créances douteuses est résumées dans le tableau ci-dessous NOMS

CREANCE HT

REGLEMENTS

PROVISIONS

Thomas

1.600.000

538.080

30%

Pierre

2.400.000

2.124.000

1.500.000

Judas

3.200.000

Néant

?

Mathieu 1.560.000 HT Marc 460.000 HT Aucune écriture de règlement n’a été passée

OBSERVATION

Ajuster provision à 30% du solde Client redevable solvable 100% client parti du Bénin

Nouveau client douteux provision 30% nouveau client devenu insolvable

Le stock final de matières premières au 31/1203 est de 7.360.000. Dont ce stock figure un lot de matières démodées dont la valeur d’entrée est de 2.000.000. Les décotes forfaitaires (frais de distributions et bénéfice) s’élève à 25%). La provision pour impôt a été constituée en 2002 pour faire face à une amende fiscale qui a été payée le 14 Septembre 2003 montant 235.000 (aucune écriture n’a été passée). TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de régularisation

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CHAPITRE 4 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

1- Généralités Lorsqu’une entreprise ouvre un compte en banque, elle réalise sur ce compte un ensemble d’opération (versements, retraits, virements …). Toute ces opérations sont notées ou enregistrées à la fois chez le banquier et dans l’entreprise.  Chez le banquier : Les enregistrements se font dans un document appelé "relevé bancaire" ou "compte client".  Dans l’entreprise : Les mêmes opérations sont enregistrées dans le "compte banque". Au bout d’un certain temps (généralement en fin du mois), la banque adresse à son client (l’entreprise) un extrait du relevé bancaire pour lui permettre de comparer les enregistrements avec ceux du "compte banque" tenu par l’entreprise. En principe lorsqu’une l’entreprise enregistre une opération au débit du "compte banque", le banquier doit enregistrer la même opération au "crédit du relevé" et de même si l’opération est enregistrée dans l’entreprise au crédit du "compte banque", le banquier enregistre l’opération au débit du "relevé". La plupart du temps le solde du relevé bancaire ne correspond pas au solde du compte "banque". Il est donc nécessaire d’établir un état de rapprochement afin de vérifier la concordance des comptes et des soldes. Exemple1 : Dans la banque (notre compte tenu par la banque ou relevé bancaire)

Dans l’entreprise (chez nous) D

compte 521 "banque"

C

D

3 000 000

compte 411 "client" 3 000 000

10 000 000

10 000 000 7 000 000 SD

10 000 000

C

7 000 000 SC

10 000 000

10 000 000

10 000 000

Remarque : Les deux comptes ont des soldes finaux opposés (même montant et de signe contraire) il n’y a donc pas lieu de corriger les comptes. Exemple 2 : Dans l’entreprise Dans la banque (relevé) D

compte "521 banque"

C

D

compte "411 client" 13 000 000

11 200 000

18 000 000 6 000 000

18 000 000 6 000 000 4 000 000

11 000 000 SC

4 800 000 SD 22 000 000

22 000 000

24 000 000 Page 65

24 000 000

C

Remarque : Les deux comptes ont des soldes finaux non opposés. Cela signifie que des erreurs ou des omissions ont été commises soit dans un compte, soit dans les deux comptes. Il y a donc lieu d’identifier ces erreurs ou omissions et les corriger à travers un tableau appelé «  état de rapprochement bancaire ou état de concordance ou état de réconciliation. 2- Origine et correction des différences 2-1- Origine des différences De façon générale, les différences constatées entre les deux comptes sont causées par :  Des omissions : Il y a omission lorsqu’une inscription faite dans un compte ne figure pas dans l’autre compte. Exemple : les 4 000 000 F inscrits au débit du compte banque devraient être enregistrés par le banquier au crédit du relevé mais ce dernier l’a omis.  Des erreurs de montant : Il y’a erreur de montant lorsque, pour une même opération, le montant enregistré dans un compte diffère du montant enregistré dans l’autre compte. Exemple : Le banquier a enregistré correctement un montant de 13 000 000 F au débit du relevé. Pour la même opération l’entreprise a enregistré au crédit du compte banque un montant de 11 200 000 F l’entreprise a donc commis une erreur de montants.  Des erreurs d’enregistrement : Il y a erreur d’enregistrement lorsque pour une même opération l’enregistrement a été fait dans le même sens dans les deux comptes (crédit-crédit ou débit-débit). Exemple : Le banquier a enregistré correctement au crédit du relevé un montant de 6 000 000 F. La même opération devrait être enregistrée par l’entreprise au débit du compte banque. Mais ce dernier l’a enregistré au crédit. L’entreprise a donc commis une erreur d’enregistrement. 2-2- Corrections des différences La correction des différences se fait à travers "l’état de rapprochement bancaire".  Cas des omissions : En cas d’omission, le montant est inscrit là où il a été omis.  Cas des erreurs de montant En cas d’erreur de montant, la différence entre les deux montants est inscrit dans le compte où il y’a l’erreur.  Si le montant erroné doit être complété, il faut inscrire la différence dans le même sens que le montant erroné.  Si le montant erroné doit être diminué, il faut inscrire la différence dans le sens contraire du montant erroné. NB : Si le sujet ne précise pas qui a fait l’erreur, on considèrera que c’est le montant sur compte banque qui est erroné.  Cas des erreurs d’enregistrement En cas d’erreur d’enregistrement, il faut procéder à l’enregistrement correct en doublant le montant de l’opération. Cela permet l’annulation dans l’enregistrement initial et de porter le nouvel enregistrement. 3- L’état de rapprochement bancaire C’est un document extra comptable qui permet d’expliquer les différences entre le solde du compte "banque" et le solde "du relevé bancaire". 3-1 Les étapes de l’élaboration a- Présenter le tracé de l’état de rapprochement bancaire L’entreprise dresse deux tableaux : Page 66

- Un tableau appelé « compte banque 521 » ou « grand livre ». - Un tableau appelé « compte envoyé par la banque » ou « relevé bancaire ». b- Inscrire les soldes finaux à rectifier Les soldes à la date d’établissement de l’état de rapprochement de notre compte à la banque et de la banque chez nous, seront reportés dans les colonnes appropriés. c- Procéder aux différentes corrections dans chacun des comptes sur le compte "banque" et sur "le relevé bancaire"  Il faut pointer les sommes figurant à la fois sur le compte banque et sur le relevé bancaire.  Les sommes portées au débit du compte banque correspondent aux sommes portées au crédit du relevé bancaire.  Les sommes portées au crédit du compte banque correspondent aux sommes portées au débit du relevé bancaire.  Après pointage on s’aperçoit que : - Certaines sommes figurent sur le compte "banque" et ne figurent pas sur le relevé bancaire. - Certaines sommes figurent sur le relevé bancaire et ne figurent pas sur le compte banque. d- Déterminer les sous-totaux a- Tirer les soldes finaux rectifiés f- Si les soldes finaux rectifiés sont opposés, alors les corrections sont bien réalisées et rapprochement est réussi

l’état de

g- Déterminer les totaux de chaque compte 3-2- Présentation de l’état de rapprochement de l’exemple précédent Dans nos livres (chez nous) Opérations Sommes Dates Débit Crédit Solde final à rectifier

Dates

Erreur de montant

Relevé bancaire (notre compte tenu par la banque) Opérations Sommes Débit Crédit Solde final à rectifier Cas d’omission Erreur d’enregistrement

Erreur d’enregistrement Sous-totaux Solde débiteur Total

Sous-totaux Solde créditeur Total

4- Comptabilisation - L’entreprise tient le compte 521 "banque". Elle enregistre donc les corrections qui ont été portées sur le compte lors de l’établissement de l’état de rapprochement bancaire. - Les erreurs ou omissions de la banque lui sont simplement signalées pour vérification.

Page 67

521

631 411 6… 4… 402 675

411 77 512 565

521

Banque Client Produits financiers Effet à recevoir Escompte de crédit ordinaire (Selon l’état de rapprochement bancaire)

X

Frais bancaire Client Compte de charge Compte de tiers Fournisseur, effet à payer Frais financiers Banque (Selon l’état de rapprochement bancaire)

X X X X X X

X X X X

X

NB : - Les comptes 512 et 565 peuvent être remplacés par le compte 412 "client, EAR". - Il n’y a aucune écriture à passer pour le tableau "compte envoyé par la banque". Exercice 1 : Au 31-12, le solde de notre compte à la banque est créditeur de 2 072 690. Dans nos livres, le solde du compte banque (521) est débiteur de 2 140 960. Un pointage nous indique : - La banque a enregistré des opérations que nous n’avons pas enregistrées  Intérêt en notre faveur 12 430F  Agios 4 480F  Commission 3 470F - Inversement, des opérations enregistrées chez nous ne sont pas encore chez la banque.  Chèque remis à des fournisseurs 218 000F  Chèque déposé en banque par nos soins, pas encore portée à notre compte 290 750F TAF : 1- Présenter l’état de rapprochement au 31-12 2- Passer au journal les écritures de régularisation qui en découlent. Exercice 2 A partir du relevé bancaire de mai N et du compte tenu par l’entreprise DOMA, on vous demande de : 1- Faire l’état de rapprochement bancaire au 31/12/N. 2- Passer les écritures de régularisation au 31/05/N

Page 68

DATES 01/05/N 02/05/N 05/05/N 08/05/N 10/05/N 12/05/N 18/05/N 20/05/N 24/05/N 25/05/N 26/05/N 28/05/N 30/05/N 31/05/N

521 COMPTES BIAO OPERATIONS

Solde à nouveau Chèque n°306 Remise à l’encaissement effet n°10 Remise à l’escompte effet n°12 Domiciliation CIE Versement d’espèces Virement client Remises chèques Chèque n°307 Chèque n°308 Retrait d’espèces Chèque n°309 Chèque n°310 Solde débiteur

DEBIT 7 500 000 2 500 000 3 800 000 400 000 900 000 785 000

CREDIT 850 000 115 000

180 000 1 500 000 600 000 80 000 100 000 79 960 000

RELEVE BANCAIRE MAI N BIAO RELEVE DE COMPTE Relevé du 01/05/N au 31/05/N 01/05/N 02/05/N 03/05/N 06/05/N 09/05/N 09/05/N 10/05/N 12/05/N 17/05/N 20/05/N 25/05/N 26/05/N 26/05/N 28/05/N 30/05/N

Solde à nouveau Chèque n°304 Chèque n°305 Remis effet n°10 net Remis effet n°12 net Chèque n°306 Domiciliation CIE Versement d’espèces Virement du client YAO Remises chèques Chèque n°307 Chèque n°308 Retrait d’espèces Coupons (intérêts) Domiciliation effet n°121 Solde créditeur au 31/05/N :

NB : Après vérification le chèque n°307 est de 810 000

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DESTINATAIRE : ENTREPRISE DOMA BP 100 TEL 45-33-25 95 500 000 15 000 000 5 500 000 2 480 000 3 775 000 850 000 115 000 400 000 900 000 785 000 810 000 1 500 000 600 000 15 000 125 000 24 900 000 103 455 000 78 555 000

Exercice 3 Le 31 janvier 2013, le compte ANACONDA et le relevé de compte reçu de la banque SGBCI se présentent comme suit : 

Le relevé de compte de l’entreprise ANACONDA

DATES 01-01-13 18-01-13 20-01-13 24-01-13 26-01-13 28-01-13 29-01-13 30-01-13 31-01-13 31-01-13 31-01-13



LIBELLES Solde à nouveau Paiement chèques n°585 et 587 Virement client DALLY Net sur remise à l’escompte Domiciliation CIE Paiement chèques n°586 et 588 Traite Yao impayée Domiciliation Côte d’Ivoire TELECOM Encaissement des coupons Frais de tenue de compte Solde débiteur TOTAUX

DEBIT 243 000 328 700 143 000 55 300 123 000 9 500 902 500

CREDIT 405 800 63 900 163 400

175 000 94 400 902 500

Compte 521 Banque SGBCI

DATES 01-01-13 20-01-13 23-01-13 24-01-13 27-01-13 30-01-13 30-01-13 30-01-13 30-01-13 31-01-13

LIBELLES Solde à nouveau Remise à l’encaissement chèque Chèque n°589 à l’ordre de KESSIE Remise à l’escompte Domiciliation CIE Remise de chèque ADJOBI Chèque n°590 Versement en espèces Ordre de virement au projet de la BICICI Solde débiteur TOTAUX

DEBIT

19 800 440 000 169 500 250 400 600 000

1 479 700

CREDIT 68 000 328 700 320 000 750 000 13 000 1 479 700

Travail à faire : Présenter l’état de rapprochement bancaire et les écritures correspondantes

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Exercice 4 On vous remet : - Le compte "Banque" de l’entreprise KOUAME (Annexe 1) - Le relevé de compte reçu de la banque (Annexe 2) Annexe 1 Compte BICICI DATES 01/05 01/05 02/05 04/05 08/05 10/05 15/05 17/05 18/05 20/05 28/05

LIBELLES Solde antérieur Quittance CIE Retrait Chèque à la Librairie Carrefour Chèques des clients Traite à l’escompte Chèque à YAO Versement du loyer au propriétaire Versement en compte Chèque à KONAN Mémoire de la société CALCI

SOMMES DEBIT CREDIT 807 511 115 979 100 000 45 650 31 382 63 610 36 425 164 400 200 000 61 159 20 600 1 102 503 544 213

SOLDES DEBIT 807 511 691 532 591 532 545 882 577 264 640 874 604 449 440 049 640 049 578 890 558 290

Annexe 2 BICICI : Relevé de compte Entreprise KOUAME 01 BP 19 ABIDJAN 01 DATES

LIBELLES

01/05 Ancien solde 02/05 Chèque 2250 143 04/05 Avis de prélèvement CIE 10/05 Bordereau encaissement chèques 15/05 Bordereau remise à l’escompte du 10/05. Valeur nette 18/05 Chèque n°2250 145 20/05 Chèque n°2250 144 20/05 Versement espèces 24/05 Virement sur compte SIB 26/05 Chèque 2250 146 28/05 Virement de CAMEL 30/05 Coupons échus Date d’arrêté 31/05/2013 Solde créditeur

VALEUR 28/04 04/05 14/05 19/05 14/05 16/05 24/05 20/05 22/05 01/06 31/03

Travail à faire : A l’aide des documents fournis vous devez : 1. Etablir l’état de rapprochement au 31/05/2013 2. Enregistrer au journal les écritures de régularisation correspondantes.

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DEDIT 100 000 115 979

36 425 45 650 164 400 61 159

CREDIT 807 511

31 382 61 750

200 000

96 519 1 280

523 613 1 198 442 674 829

Exercice 5 Le relevé de compte envoyé par la SGBCI et le compte 5212 tenu par la société WASSY se présente comme suit au 31/12/2000. Débit Solde à nouveau

5212 banque SGBCI 4 590 000 Chèque n°1 992

Virement de Elibil Remise de l’effet à l’encaissement Remise a l’escompte Remise de chèque Notre versement en espèce

1 626 300 3 240 000 3 870 000 1 483 920 1 125 000

TOTAL

15 935 220

Libellés Solde à nouveau

Chèque n° 1 993 Domiciliation échue Votre virement à CHRIST

722 340 4 860 000 706 770

Solde débiteur TOTAL

8 206 110 15 935 220

Relevé bancaire de la SGBCI Débit

Chèque n°1 992 Chèque n° 1 993 Chèque n° 1 990 Virement Elibil Domiciliation échue Remise d’effet à l’encaissement Votre virement à CHRIST Prélèvement CIE Remise à l’escompte Votre versement d’espèces Frais de tenue de compte Coupons Solde créditeur

crédit 1 440 000

1 440 000 725 580 1 260 000 4 875 120 706 770 230 760 1 125 000 47 430

Crédit 5 850 000

1 537 200 3 223 800

3 793 500

1 087 920

5 081 760 15 492 420

Travail à faire  1) Présenter l’état de rapprochement bancaire 2) Passer les écritures de régularisation nécessaires

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15 492 420

Exercice 6 Employé(e) au service trésorerie de la société BTS IG. Votre chef comptable vous demande de présenter l’état de rapprochement bancaire du mois de novembre 2006 et de procéder aux corrections. 521 Compte SGBCI Date 01/11 02/11 03/11 03/11 08/11 10/11 12/11 13/11 14/11 15/11 18/11 20/11 21/11 22/11 24/11 29/11 30/11

Opérations Solde à nouveau Versement d’espèces Chèques n°100 Chèque n°101 Remise effet n°10 à l’encaissement Remise effet n°11 à l’escompte Chèque n°102 Chèque n°103 Frais sur effet n°10 Retrait d’espèces Virement au fournisseur CIT Chèque n°104 Chèque n°105 Virement du client YAO Remise de chèques Chèque n°106 Chèque n°107

Débit 15 435 000 565 000

6 750 000 8 225 000

780 000 1 950 000

Crédit

875 000 125 000

450 000 955 000 5 000 250 000 2 134 000 510 000 3 450 000

4 500 000 2 375 000

Relevé de compte bancaire au 30/11/2006 Dates 01/11 02/11 02/11 09/11 11/11 15/11 15/11 15/11 17/11 21/11 22/11 22/11 25/11 28/11 29/11 30/11 30/11 30/11 30/11

Opérations Solde à nouveau Virement KODJO Chèque n°99 V/Remise effet n°10 V/Remise effet n°11 Retrait d’espèces Chèque n°102 Chèque n°103 Virement CIT Chèque n°104 Chèque n°105 Virement de YAO V/Remise de chèques Frais de tenus de compte Coupons Règlement de salaire de novembre Domiciliation effet AKA Domiciliation CITELCOM Domiciliation CIE TOTAUX SOLDE CREDITEUR

NB : Les sommes du relevé sont réputées justes. Page 73

Débit

Crédit 12 445 000 4 500 000

1 945 000 6 745 000 8 215 000 250 000 450 000 955 000 2 143 000 510 000 3 450 000 780 000 1 950 000 57 500 170 000 2 750 000 1 760 000 120 000 80 000 14 220 500

35 055 000 20 834 500

Exercice 7 Vous être affecté(e) au service trésorerie de la société Ivoirienne de Friperie à l’aide des documents ci-joints, on vous demande : 1. D’établir l’état de rapprochement bancaire 2. De passer les écritures de régularisation SGBCI Dates 01/10 01/10 02/10 02/10 03/10 07/10 11/10 17/10 19/10 21/10 23/10 24/10 26/10 29/10 29/10 30/10 31/10 31/10

RELEVE BANCAIRE Débit

Opérations Solde à nouveau Chèque n°500 Remise chèque SIB Remise chèque BIAO Chèque n°501 Chèque n°502 Versement espèces Chèque n°503 Chèque n°504 Chèque n°507 Remise à l’encaissement du 21/10 Remise à l’escompte du 22/10 Chèque n°506 Effets impayés Frais impayés Domiciliations Frais de tenue de compte Coupons

828 250

500 000 325 000 950 000 140 500 540 250 90 000

178 000 320 000 7 500 425 000 10 500

COMPTE 5213 SGBCI Dates Opérations Débit 01/10 Solde à nouveau 01/10 Domiciliation 02/10 Divers agios 612 500 03/10 Remise chèque 05/10 Chèque n°502 950 000 10/10 Versement espèces 15/10 Chèque n°503 au fournisseur BLE 17/10 Chèque n°504 19/10 Chèque n°505 au fournisseur YAO 20/10 Chèque n°506 20/10 Chèque n°507 976 000 21/10 Remise à l’encaissement 2 068 000 22/10 Remise à l’escompte 25/10 Frais sur remise du 21 28/10 Chèque n°508 29/10 Chèque n°509 30/10 Chèque n°510

SIFCI Crédit

373 450 100 000

974 500 2 064 500

85 000

Crédit 1 780 000 17 000 325 000 145 000 540 250 450 000 178 000 90 000 1 500 150 000 278 000 50 000

Soldes D 217 250 D 1 045 500 D 672 050 D 572 050 D 1 072 050 D 1 397 050 D 2 347 050 D 2 487 550 D 3 027 800 D 3 117 800 D 2 143 300 D 78 800 D 256 800 D 576 800 D 584 300 D 1 009 300 D 1 019 800 D 934 800

Soldes D 112 450 C 1 667 550 C 1 684 550 C 1 072 050 C 1 397 050 C 447 050 C 592 050 C 1 132 300 C 1 582 300 C 1 760 300 C 1 850 300 C 874 300 D 1 193 700 D 1 192 200 D 1 042 200 D 764 200 D 714 200

NB : Après vérification de la souche du chèque n°503 porte la somme de 140 500 et le chèque 505 a été annulé

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Exercice 8 Compte 521 Banque de l’Atlantique Dates Libellés 01/04/N Solde débiteur 05/04/N Chèque n°1001 au fournisseur DODO 07/04/N Chèque n°1002 au fournisseur KASSI 10/04/N Virement du client YAO 10/04/N Domiciliation CIE 19/04/N Remise de chèques à l’encaissement 20/04/N Virements de chèques postaux 26/04/N Chèque n°1003 au fournisseur KOFFI 29/04/N Chèque de retrait n°1004

Relevé bancaire adressé à « ABRITO » Dates Libellés 01/04/N Totaux arrêtés au 30/11/N 07/04/N Chèque n°1001 08/04/N Virement du client YAO 09/04/N Chèque n°1002 16/04/N Domiciliation CIE 18/04/N Chèque n°1000 21/04/N Remise de chèques 22/04/N Virement chèques postaux 29/04/N Chèque n°1004 30/04/N Effets impayés et frais d’impayés 30/04/N Chèque n°999 30/04/N Frais de tenue de compte 30/04/N Intérêts créditeur

Débit 6 450 210

424 000 1 532 470 1 000 000

9 406 680

Débit 25 408 310 1 306 000 800 000 1 238 510 2 400 000

1 500 000 254 310 4 550 000 10 400 37 467 530

Crédit 1 306 000 800 000 1 238 510

837 000 1 500 000 5 681 510

Crédit 38 808 520 424 000

1 523 470 1 000 000

16 510 41 772 500

Travail à faire : 1. Présenter l’état de rapprochement bancaire de l’entreprise « ABRITO » 2. Passer au journal classique les écritures de régularisation NB : Il n’y a pas d’erreurs sur le relevé bancaire.

Exercice 9

Le 31/12/N le compte 52101 BICICI et le relevé bancaire de la société ROCACI présentent des soldes respectivement débiteur de 4 000 000 et créditeur de 3 360 000. A la lecture des deux comptes, on note les différences suivantes : - Les chèques N°101 de 150 000 ; N°102 des 200 000 et N°103 de 50 000 émis à l’ordre des fournisseurs ne sont pas encore encaissés par ces derniers. - Le chèque N°106 de 650 000 à l’ordre du fournisseur SAKO a été comptabilisé par erreur dans les livres de ROCACI pour 560 000. Page 75

-

Un effet de valeur nominale 480 000 remis à l’encaissement figure sur le relevé pour un montant net de 455 000. Un effet de valeur nominale de 320 000 remis à l’escompte figure sur le relevé pour un montant net de 300 000. Le relevé bancaire mentionne également un effet domicilié de 300 000. Un versement d’espèces de 200 000 effectué le 30/12/N vient diminuer notre avoir en banque. Le virement de 500 000 du client Ali effectué le 28/12/N n’est pas encore pris en compte chez ROCACI. Le chèque N°645 de 75 000 à l’ordre du fournisseur EBA doit être annulé parce qu’il s’agit d’un chèque SIB et non BICICI. Des frais de tenue de compte de 60 000 et des coupons de 80 000 n’ont pas encore été comptabilisés. Enfin la remise de chèque de 800 000 du client YAO en règlement de sa facture ne figure pas sur le relevé.

Travail à faire : 1- Présenter l’état de rapprochement bancaire. 2- Comptabiliser au journal de ROCACI, les écritures nécessaires.

Exercice 10

Vous disposez des documents suivants : Etat de rapprochement 31/08/N Opération à enregistré par la BICICI Libellé Solde à corriger Cheque 108 Cheque 100 Cheque 305 Cheque 317 Cheque 306 Versement espèces du 29/8 Cheque 302 Solde rapproché

Débit 180 000 200 000 400 000 1 165 000 420 000

158 000 31 832 000

Opération à enregistrer par l’entreprise BOLA Crédit Libellé 30 505 000 Solde à corriger Virement Socaf Achat titre CAA Frais sur achat titres Virement AKA Effet échus 3 850 000 Virement SOPIM Commissions Intérêts Solde rapproché

Page 76

Débit crédit 27 105 000 2 800 000 1 000 000 5 000 2 100 000 500 000 1 300 000 32 000 64 000 31 832 000

Compte BICICI (mois de Septembre N) Dates 1/9/N 2/9/N 8/9/N 12/9/N 12/9/N 13/9/N 15/9/N 18/9/N 23/9/N 27/9/N 27/9/N 28/9/N 29/9/N 29/9/N 29/9/N 30/9/N 30/9/N

Libellé Solde à nouveau Chèque 318 Chèque 319 Chèque 320 Notre bordereau de remise de cheque Notre versement d’espèces Virement Koffi Effets SOCODI Chèque 321 Chèque 322 Notre bordereau de remise de chèque Chèque 323 Chèque 324 règlement à l’ordre SAPROCI Chèque 325 Notre bordereau d’escompte Chèque 326 Agios sur escompte du 29/9 Solde au 30/9

Page 77

Débit 31 832 000

2 000 000 3 000 000 2 000 000

7 500 000 de 620 000

crédit 600 000 350 000 108 000

950 000 480 000 105 000 108 000 800 000 637 000 310 000 10 000 42 494 000

COMPTE ENTREPRISE BOLA (mois de septembre N) Dates 1/9/N 4/9/N 5/9/N 5/9/N 6/9/N 7/9/N 8/9/N 10/9/N 14/9/N 14/9/N 15/9/N 17/9/N 20/9/N 22/9/N 24/9/N 24/9/N 27/9/N 28/9/N 29/9/N 29/9/N 29/9/N 29/9/N 30/9/N 30/9/N 30/9/N 30/9/N

Libellé Solde à nouveau Chèque 318 Remise du 30/08/N Versement du 29/08/N Chèque 305 Chèque 308 Chèque 306 Chèque 317 Virement KOFFI Remise du 12/09/N Versement du 13/09/N domiciliation Chèque 100 Chèque 108 Chèque 319 Escompte net (remise du 29/09/N) Chèque 321 Remise du 27/08/N Chèque 322 Chèque 323 Domiciliation Règlement SAPROCI Virement AKA Intérêts Règlements CIP Commission de tenue de compte Solde au 30/9

Débit 600 000 400 000 310 000 420 000 855 000

950 000 200 000 180 000 350 000 480 000 105 000 108 000 650 000

120 000 50 000

Travail à faire : 1- Présenter l’état de rapprochement bancaire au 30/9/N 2- Passer au journal de BOLA les écritures nécessaires

Page 78

crédit 30 505 000 2 850 000 1 000 000

2 000 000 2 000 000 3 000 000

610 000 7 500 000

800 000 250 000 38 000

CHAPITRE 5 : REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET PRODUITS 1- Principes Selon le principe de la spécialisation des exercices, le résultat d’un exercice doit être déterminé uniquement avec les charges et les produits concernant cet exercice. Résultat (N) = produit (N) – charge (N)

Si au cours de l’exercice considéré, des charges et des produits ont été enregistrés et que certains sont rattachés à des exercices ultérieurs, ces derniers doivent être exclus de sorte à ne conserver que ceux concernant l’exercice considéré. Si au cours de l’exercice considéré, des charges et des produits n’ont pas été enregistrés alors qu’ils le concernent, il faut les comptabiliser dans l’exercice considéré. 2- Régularisation des charges et de produits constatés d’avance Les charges et les produits constatés d’avance, sont ceux qui ont été enregistrés au cours de l’exercice considéré, alors qu’ils ne le concernent pas. Au contraire, ils concernent les exercices ultérieurs. Ces charges et produits constatés d’avance doivent être exclus de l’exercice considéré par les écritures suivantes :  Les charges constatées d’avance 476

6…

Charges constatées d’avance Compte de charge (Suivant régularisation)

X

X

 Cas particuliers des charges constatées d’avance  Facture reçue sans les marchandises 381



6031

Marchandises en cours de route Variation de stock de marchandises (Suivant régularisation)

X

X

Les produits constatés d’avance

7…

477

Compte de produit Produits constatés d’avance (Suivant régularisation)

Page 79

X

X

 Cas particulier des produits constatés d’avance  Facture adressée sans les marchandises 6031

31

Variation de stock de marchandises Stock de marchandises (Suivant régularisation)

X

X

NB : Les charges et produits constatées d’avance sont comptabilisés hors taxe sans création de compte de TVA. EXERCICE Au 31/12/2003, on constate les faits suivants dans une entreprise : a- Il reste au magasin 165 200 F TTC de carburant et 120 000 F HT de fournitures de bureau. b- Les produits d’entretien achetés à 236 000 F TTC au cours de l’exercice ont été consommés à 70%. c- Le loyer du magasin a été encaissé le 01/11/2003 pour les 5 mois à venir pour un montant de 590  000 TTC. d- Une facture d’achat a été reçue sans les marchandises. Brut 2 000 000 F, remise 10%, TVA 18% e- Une facture de vente a été adressée à un client sans les marchandises. Montant brut 2  500 000 F, remise 5%, escompte 3%, TVA 18%. f- Nous avons encaissé un intérêt de retard de 150 000 couvrant la période du 01/10/2003 au 31/03/2004. Travail à faire : Comptabiliser ces opérations au journal de l’entreprise. 3- La régularisation des charges à payer et de produits à recevoir Les charges à comptabiliser ou à payer et les produits à comptabiliser ou à recevoir sont ceux qui concernent l’exercice, mais qui n’ont pas pu être enregistrés faute de pièces justificatives ou par manque de paiement. Au contraire, les paiements et les pièces justificatives interviendront au cours des exercices ultérieurs. Ces charges à payer et ces produits à recevoir doivent être inclus dans l’exercice considéré par les écritures suivantes :  Pour les charges à payer

6… 4455



408 4.8

Compte de charges TVA récupérable Fournisseur facture non parvenue Autre tiers créditeur (Suivant régularisation)

X X

X X

Pour les produits à recevoir

418 4.8

7… 4435

Client facture à établir Autres tiers débiteur Compte de produit TVA facturée sur facture à établir (Suivant régularisation)

Page 80

X X

X X

 Cas particuliers des charges à payer  Intérêt d’emprunt à payer 671

1662

Intérêt de l’emprunt Intérêt couru (Suivant régularisation)

X

X

 R. R. R et autres avoirs à accorder 70…

4198

Vente de … R.R.R à accorder (Suivant régularisation)

X

X

 Acquisition d’immobilisation, facture non reçue 2… 4455

4818

Compte d’immobilisation TVA reçue sur facture non parvenue Fournisseur facture non parvenue (Suivant régularisation)

X X

X

 Cas particuliers de produits à recevoir  Intérêt de prêt à recevoir 276

771

Intérêt couru Intérêt de prêt (Suivant régularisation)

X

X

 R.R.R et autres avoirs à obtenir 4098

6019

R.R.R et autres avoir R.R.R obtenus/achat (Suivant régularisation)

X

X

 Cession d’immobilisation, facture non adressée

4858

82 ou 754 4435

Intérêt de l’emprunt Produit de cession TVA facturée sur facture à établir (Suivant régularisation)

Page 81

X

X X

APPLICATION Au 31/12/03, on constate les faits suivants dans une entreprise a. Nous n’avons pas encore reçu la facture de la CIE de décembre 2003 qui s’élève à une somme 88 500 F TTC b. Le loyer du magasin (du 01/10/03 au 28/02/04) n’a pas été réglé. Il est évalué à un montant de 1 534 000 F TTC c. Les marchandises ont été reçues sans la facture. Brut : 4 000 000 F, remise 10 %, TVA 18 %, port facturé 40 000 d. Nous n’avons pas encore encaissé un intérêt de retard de 150 000 F e. Les marchandises ont été livrées à un client sans que la facture ne soit établie. Brut : 1 500 000 F, escompte : 3 % TVA : 18 %, port avancé : 55 000 F f. Nous avons promis une remise de 28 000 F à un client. A ce jour nous n’avons pas encore établir la facture d’avoir g. Un rabais de 18 000 F nous a été promis. A ce jour nous n’avons pas encore reçue la facture d’avoir Travail à faire : comptabiliser ces opérations au 31/12/2003 dans le journal de l’entreprise. NB : les charges à payer et les produits à recevoir sont comptabilisés hors taxe déductible avec création de compte de TVA si cette dernière est récupérable ou facturée Remarque : - Les charges à payer (augmentation des charges) et les produits constatés d’avance (diminution des produits) sont les comptes de régularisation du passif - Les charges constatées d’avance (diminution des charges) et les produits à comptabilisés où à recevoir (augmentation des produits) sont des comptes de régularisation de l’actif - Ces comptes sont aussi appelés compte d’attente - Ce sont des comptes provisoires, ouverts en fin d’exercice et soldés au début de l’exercice suivant. Ils permettent de déterminer le résultat réel au moment de l’élaboration du bilan

EXERCICE 1 L’entreprise a encaissé le 01/12/N un loyer trimestriel de 75 000 F. Ce loyer couvre une période qui court le 01/12/N au 28/02/N+1 Travail à faire : comptabiliser au 01/12/N au 31/12/N ; et au 01/01/N+1 EXERCICE 2 Une prime d’assurance incendie payé le 01/08/N pour un montant de 60 000 F et couvrant la période du 01/08/N au 31/07/N+1. Travail à faire : passer les écritures au 01/08/N, au 31/12/N et au 01/01/N+1 EXERCICE 3 Un fournisseur doit nous accorder une ristourne de 2 % sur le montant HT des achats de marchandises de 2004 1380 000 F. la facture d’avoir est reçue le 10 janvier 2005 Travail à faire : Passer les écritures au 31/12/2004 ; 01/01/2005 et le 10/01/2005 EXERCICE 4  L’entreprise AKRE donne les informations suivantes au 31/12/N+1  Il reste en stock 35 000 F de timbres fiscaux et 200 000 F de timbres postes.

Page 82



Une facture d’achat de marchandises a été enregistrée le 20/12/N+1 pour un montant TTC de 6 136 000 F. Cependant, la moitié seulement des marchandises a été livrée.  Des marchandises d’une valeur TTC de 1 888 000 F ont été livrées par le fournisseur, la facture n’est pas parvenue.  La prime annuelle d’assurance auto a été payée par virement bancaire le 01/10/N+1 pour 780 000 F.  La ristourne à obtenir de notre principal fournisseur au titre de l’exercice N+1 peut être estimé à 2 % du montant de nos achats qui s’élève à 29 500 000 F TTC.  Un prêt de 5 000 000 F a été octroyé à l’entreprise BORIS le 01/03/N+1 au taux annuel de 15%  Il reste à payer la quittance de loyer du local commercial ; montant 180 000 F.  Le locataire de notre magasin situé à Yopougon a réglé le 01/09/N+1 le loyer semestriel ; montant 600 000 F Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N+1 EXERCICE 5 A l’inventaire, au 31/12/2013 dans l’entreprise JB RENFO, on constate les faits suivants : 1. L’entreprise a reçu le 29/12/2013 des marchandises commandées en Décembre. La facture n’est pas encore parvenue, mais le montant peut être estimé de façon certaine à une valeur de 750 000 F HT, TVA 18 %. 2. L’entreprise JB RENFO a livré un lot de marchandises de 820 000 F HT, TVA 18 % ; à un client, mais la facture n’est pas encore établie au 31/12/2013 3. L’entreprise a payé le 01/11/2013 une prime d’assurance par an d’un montant de 840 000 F 4. L’entreprise est propriétaire d’un appartement qu’elle loue à l’un de ses salariés. Modalité du contrat  : règlement pour trois mois à partir de 01/12/2013 ; montant 150 000 F par mois, payable d’avance. 5. L’entreprise a emprunté 1 800 000 F le 01/05/2013 à taux de 19 %. Les intérêts doivent être payés le 30 Avril de l’année suivante. 6. Il reste des timbres postes pour 6 500 F et timbre fiscaux pour 12 500 F. Travail à faire : comptabiliser les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2013 EXERCICE 6   

Un locataire a réglé à l’entreprise le 01/12/ 03 son loyer trimestriel pour les mois de décembre 2003, janvier et février 2004, montant : 900 000 F. Le 15/12/03 l’entreprise à reçu une livraison de marchandise d’une valeur hors taxe de 817  500, mais la facture n’est pas encore réceptionnée, TVA 18%. La note de téléphone relative aux mois de novembre 2003 peut être évaluée à 247 500 F.

Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/03. EXERCICE 7 Employé la ROCACI, votre chef comptable met à votre disposition les travaux comptables suivants passer les écritures qui s’imposent le 31/12/2003 1. Les factures du dernier trimestre de l’année 2003 ne sont pas encore parvenues. Les montants seront : gaz : 25 000 FHT – téléphone 1 500 000 FHT – eau 34 500 FHT – électricité 250 000 FHT. 2. Il reste des bons de carburants estimés à 180 000 F. 3. La prime annuelle d’assurance de montant 600 000 F a été payée le 1er juin 2003. La prime couvre la période du 1er juin 2003 au 31 mai 2004. 4. Une ristourne de 300 000 FHT sur nos achats de décembre ne nous est pas encore parvenue. 5. Le loyer semestriel d’un local loué à un particulier a été encaissé le 25 aout 2003. Ce loyer prend effet le 1er septembre 2003. 6. Une somme de 100 000 000 F a été empruntée le 01/06/2003. Les intérêts de 10% sont payables annuellement le 31 mai. Page 83

EXERCICE 8 Lors de son inventaire la société ‘’ ZIZA’’ a effectué les opérations suivantes : 1) A l’inventaire nous n’avons pas comptabilisé, faute de pièce justificative, une vente de marchandises au client Mémé 500.000 HT 2) Une subvention de 5.000.000b à recevoir de la Mairie de Porto-Novo n’est pas encore enregistrée. 3) A l’inventaire nous n’avons pas pu comptabiliser, faute de pièce justificative, de ristournes à obtenir d’un fournisseur : 400.000 HT 4) Nous avons loué un local de 31/07 au 31/12 et nous ne l’avons pas encore enregistré faute de pièce justificative 30.000. 5) Le 15/11/2002 nous avons adressé un chèque en règlement d’un semestre de loyer d’avance 354.000 dont 18% de TVA pour la période du 01/11/02 6) A l’inventaire nous constatons que la facture V450 adressé à Rodolphe n’a pas été comptabilisé, montant brut 400.000, TVA 18% TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de régularisation au journal. EXERCICE 9  1. L’entreprise KOT a payé le loyer semestriel pour la période allant du 01/08/N au 01/01/N+1 montant 3.000.000 F. 2. Compte tenu du volume important des achats du client YAPO réalisés durant l’exercice N, nous lui accordons courant Janvier N+1 une ristourne de 3% sur ses achats s’élevant à 8.000.000 F. 3. Une provision 1.000.000 F a été constituée à l’issue d’un litige avec l’employé DONA. Le tribunal nous condamne à lui verser la somme de 800.000 F. 4. Les intérêts annuels d’un prêt échéant le 30/04/N+1 s’élevant à 1.200.000 F seront reçu à cette date. TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures nécessaires au 31/12/N EXERCICE 10 L’entreprise NASIDAF vous demande de passer les écritures d’inventaire relatives aux informations cidessous. 1) Nous avons reçu pour 25.000.000 FHT de marchandises dont la facture ne nous est pas encore parvenue 2) Nous avons enregistré la prime d’assurance annuelle de 6.000.000 F le 30/06/N, date de début de la couverture. 3) Nous devons à nos clients 1% sur le montant 247.000.000 FHT 4) Nous avons envoyé la facture N°1012 de montant 11.800.000 FTTC relative à des ventes de marchandises le 28/12/N. Mais jusqu’au 31/12/N, les marchandises ne sont pas encore expédiées. La marge bénéficiaire sur ces marchandises est de 40%. EXERCICE 11 L’entreprise LUX a effectué les opérations suivantes 1. le loyer commercial est payable à terme échu le 30/01 et le 31/10 de chaque année dont le montant HT est de 900.000 2. Un emprunt à long terme a été contracté le 1/10/99. On extrait du tableau d’amortissement les informations suivantes : ECHEANCE

31/03/03 31/03/04

AMORTISSEMENT

INTERETS

ANNUITES

5.200.000 5.800.000

3.600.000 3.000.000

8.800.000 8.800.000

3. Il reste en stock au 31/12/03 180.000 de matières consommables, 2.500.000 d’emballages commerciaux. 4. La prime annuelle d’assurance a été réglé le 14/03/03 pour la période allant du 01/03/03 au 28/02/04 montant 180.000. 5. A l’inventaire des achats de marchandises enregistrées au débit du compte d’achat n’ont pas encore été réceptionnés 700.000 6. A l’inventaire nous constatons que nous n’avons pas encore enregistré la facture d’avoir reçue du fournisseur Seko 1.500.000 HT TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de régularisation Page 84

PARTIE EXERCICES OPERATIONS COURANTES EXERCICE 1 Le 15/10/N, la société BOB reçoit la facture n°113 établie par son fournisseur MEL le 12/10/N. Les éléments de la facture se présentent comme suit : Marchandises X Remise 2 % et 3% Net commercial 14 259 000 Escompte 1,5% T V A 18% Port avancé 350 000 Emballages consignés 5 000 000 Avance versée 4 500 000 Page 85

Retenue de garantie 5 000 000 Travail à faire : Dans les livres de BOB et Mel 1) Rappeler l’écriture de l’avance sachant qu’elle est versée le 12/09/N par chèque bancaire 2) Comptabiliser la facture N°113 (30% du montant des emballages étant conservé. La consignation du reste des emballages se fera plus tard). 3) Passer l’écriture relative à un escompte complémentaire de 1% accordé par le fournisseur MEL sur la facture N°113. EXERCICE 2 L’entreprise MIYOSS a enregistré les opérations suivantes : 04/02/N : facture de vente N°203 a l’entreprise CLOLAIT comprenant : Remise 8% et 5% ; 700 emballages consignés à 767 F TTC l’un, des frais de transport forfaitaire pour 230 000. La valeur de la TVA au taux unique de 18% s’élève à 985 320 F 10/02/N : facture N°31 d’ivoire info matériel informatique, montant brut 2 500 000 HT, remise 5%, escompte 4%, port facturé 40 000 HT, frais d’installation 80 000 F HT, TVA 18% 20/02/N : facture d’avoir N°075 à CLOLAIT relative à la restitution des emballages consignés  ; dont 250 emballages endommagés ont été repris à 590 F TTC l’unité. Travail à faire  1) Présenter les factures ; 2) Comptabiliser ces opérations au journal de MIYOSAI EXERCICE 3 Mr Brou tient un dépôt de boisson dans la commune de Yopougon. Le 01/03/12, il avance la somme de 576 000 F par chèque bancaire en vue de passer une commande de casiers de boisson à SOLIBRA. Le 05/03/12, SOLIBRA apporte la facture N° 51142 à Mr Brou après livraison.  Prix de vente : 1 casier de 24 bouteilles à 4 800 F HT le casier  Remise 10% et 5%  Escompte 5%  Port payé 59 708 F  Emballages consignés 118 F TTC la bouteille Travail à faire : 1- Présenter la facture N°51142 sachant que le net à payer s’élève à 3 200 000 F 2- Enregistrer la facture dans les deux comptabilités EXERCICE 4

Monsieur RIDJE marié, père de 3 enfants est employé par l’entreprise NAD depuis le 02/01/1999.  Salaire de base : 450 658  Prime d’ancienneté : à calculer  Indemnité de transport 25 000 Il a effectué les heures suivantes au cours du mois de MARS 2008 :  Semaine 1 : 55 heures  Semaine 2 : 54 heures dont 4 heures de nuit un dimanche et 2 heures de nuit un jeudi  Semaine 3 : 48 heures dont 2 heures de jour, un jour férié  Semaine 4 : 50 heures  Semaine 5 : 16 heures Il a sollicité et obtenu un acompte de 150 000 F le 10/03/08. Travail à faire : 1. Présenter le décompte des heures supplémentaires 2. Déterminer le salaire net à payer de monsieur RIDJE pour le mois de mars 2008 après avoir calculé les impôts ci-après (IS, CN, IGR, CNPS) Page 86

ANNEXE

Situation familiale Célibataire ou divorcé ou veuf Célibataire ou divorcé Marié Marié ou veuf

Enfant à charge Sans enfant Avec enfant Sans enfant Avec enfant

Pour lui-même par enfant Pour lui-même par enfant

Nombre de parts 1 part 1,5 part 0,5 part 2 parts 2 parts 0,5 part

Tableau d’IGR (impôt général sur le revenu) mensuel R= 85% (salaire brut imposable x 80% - (CN+IS) Q= R/N formule Inférieur à 25 000 Néant 25 000 et 45 583 R x 10/110 – 2 273 x N 45 583 et 81 583 R x 15/115 – 4 076 x N 81 584 et 126 583 R x 20/ 120 – 7031 x N 126 584 et 220 333 R x 25/ 125 -11 250 N 220 334 et 389 083 R x 35/ 135 – 24 306 x N 389 084 et 842 166 R x 45/ 145 – 44 181 x N Supérieur à 842 166 R x 60/160 – 98 633 x N EXERCICE N 5

M. BOTTY VICTOR, chef d’équipe technique, marié et père de 5 enfants a été embauché le 15/ 07/ 2000 il est payé à l’heure au taux horaire de 4 500 F. Au cours du mois de novembre 2012, il à effectuer les heures suivantes :  1ere semaines : 53 heures dont 5 heures de nuit.  2eme semaines : 50 heures dont 4 heures (de 19 heures à 23 heures) le jeudi jour de fête des ignames.  3eme semaines : 49 heures  4eme semaines : 52 heures dont 6 heures le dimanche (de 18 heures à 24 heures).  5eme semaines : 10 heures M. BOTTY VICTOR est logé dans une maison de 4 pièces dotée chacune d’un appareil de climatisation dont le loyer, le mobilier l’électricité, l’eau et le gardien sont à la charge de l’entreprise. Travail à faire : 1) Calculer le salaire brut imposable 2) Calculer les retenues du salarié 3) Calculer la somme perçu par M.BOTTY VICTOR. EXERCICE 6

M. KONE parfait, marié et père de 4 enfants est employé par l’entreprise IIM depuis le 03/01/2000.  Salaire de base : 225 329  Prime d’ancienneté à calculer  Prime de transport : 30 000 Il a effectué les heures suivantes au cours du mois d’avril 2009 :  1ere semaine : 55 heures  2eme semaine : 54 heures dont 4 heures dimanche nuit et 2 heures jeudi nuit  3ème semaine : 48 heures dont 2 heures de jour, un jour férié Page 87

  

4ème semaine : 50 heures 5ème semaine : 16 heures Il a sollicité et obtenu un acompte de 75 000 le 15/04/09.

Travail à faire : 1) Présenter le décompte des heures supplémentaires. 2) Déterminer le salaire net à payer à Mr KONE parfait pour le mois d’avril. EXERCICE 7 Le 15/01/2010, achat de marchandises par la SA GKJB les éléments de la facture N°1985 sont les suivantes :  Marchandises ?  Escompte 2%  Remise 3% et 5%  Port avancé 500 000  T.V.A au taux normal  Avance versée 3 500 000  Emballage consignés 5 000 000 TTC (500 emballage à 10 000 F TTC l’unité)  Net à payer 23 312 452 Travail à faire  1) Présenter la facture N°1985 2) Passer les écritures dans les livres de la SA GKJB , sachant que la SA a conservé 40% des emballages , 35% des emballages sont détruits et le reste repris à un prix de 9 000 F TTC l’unité le 20/01/2010 EXERCICE 8

Opérations de la société BAKAN Le 15 Octobre 2008 Envoi de la facture n°158 au client BERNADIN montant brut : 10 000 000, remise 10 %, escompte 2 % T.V.A 18 % 31 Décembre 2008 malgré de fréquents rappels la facture n°158 n’a pas été réglée car BERNADIN est en liquidation de biens. La société pense récupérer 40 % de la créance. 31 Décembre 2009 la créance de BERNADIN n’a pas été encaissée au cours de l’exercice. Le syndic informe la société du règlement probable de 50 % du nominal des créances BERNADIN. 28 février 2010 Réception d’un chèque bancaire de 5 000 000 du syndic pour solde du compte de BERNADIN 04 Mars 2010 remise du chèque à la banque de la société. Travail à faire : Enregistrer ces opérations au journal de la société BAKAN EXERCICE 9 Le 03/01/03, l'entreprise BOUTIC a consigné 100 emballages à 15 000 F l'unité à son client JEAN pour un délai de 5 jours. Le 07/01/03 : JEAN retourne 40 emballages. Le 12/01/03 : JEAN retourne 30 emballages repris à 12 500 F. Le 20/01/03 : JEAN informe son fournisseur qu'il a conservé 20 emballages et 10 sont endommagés. TRAVAIL A FAIRE : Comptabilisez ses opérations au journal des deux agents économiques. N-B : Les prix de consignation et de déconsignation sont T.T.C.

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EXERCICE 10 : Le 05/05/2012, la SA 2BTS LPCY a reçu des paires de chaussures de la SA SABAGO installé à la zone industrielle de Yopougon. La facture présente les éléments suivants : -

Prix d’achat unitaire

: 17 000 F la paire

-

Remise

: 5 % et 4 %

-

Escompte

: 4 % si règlement dans 10 jours

-

TVA facturé

: 594 000 F dont TVA sur port facturé : 35 856 F

-

Emballages consignés

: 4 caisses pour 67 260 F TTC réglée immédiatement en

Espèces par la société Lors de la commande le 25/03/2012, une avance de 3 000 000 F a été réglée par chèque bancaire. Le 12/05/2012, le solde est réglé en espèce. Travail à faire : 1- Présenter la facture et déterminer le nombre de pair de chaussures achetées 2- Calculer le montant du solde réglé en espèce et passer les écritures correspondantes EXERCICE 11 L’entreprise PARACLET, pour le mois de juillet 2010 a réalisé les opérations suivantes : Le 15/07/2010, adressé au client EKOU, la facture N°12P réglée au comptant par chèque N°578025, comportant les mentions suivantes : 3 500 unités, rabais 10 %, remise 10 %, escompte 2 %, montant net à payer 5 015 430 F, port payé 350 000 F, emballages consignés TTC (120 unités) à 120 000 F, avance sur commande 400 000F. Le 20/07/2010, reçu du fournisseur VAKOSSA, la facture N°147T réglée au comptant par chèque bancaire N°522001 : 4 000 unités à 1 475 F TTC, remise 5 % et 4 %, escompte 3 %, port facturé 300 000, emballages consignés 780 600 F, avance sur commande 600 000 F Le 25/07/2010, le client EKOU retourne 90 % des emballages, ceux-ci sont repris avec une décote de 40 %. Le client affirme par ailleurs d’avoir détruit le reste. Le 27/07/2010, le chèque N°578025 est remis à l’encaissement Le 28/07/2010, reçu du fournisseur KADJO, la facture N°41D, marchandises brut : 1 500 000 F HT, 100 emballages consignés à 1 200 F HT l’unité, transport HT 100 000 F, remise 10 %, le fournisseur utilise ses propres moyens pour la livraison. Le 30/07/2010, reçu un avis de crédit de la banque pour opération du 27/07/2010, frais bancaire 7 500 F, TOB 10 % Travail à faire  1- Présenter les factures 2- Comptabiliser les chez PARACLET EXERCICE 12 Le 18/03/2014, LOKOCI remet à la société MADOCI un chèque d’un montant de 8 000 000 F correspondant à une avance sur commande de marchandises. Le 25/03/2014, la société MADOCI livre les marchandises accompagnées de la facture N°V 4528 comportant les éléments suivants :  Prix de vente unitaire : 25 000 F HT ; TVA 18 %  Remises successives : 10 % et 8 % ; escompte 5 %  Emballages consignés : prix de consignation unitaire 9 440 F TTC Page 89

NB : les marchandises sont conditionnées dans les emballages par vingtaine.  Port récupéré : 646 600 F  Avance sur commande : 8 000 000 F  Retenue de garantie : 7 500 000 F  Le solde de la facture N° V4528 après la retenue de garantie est de 32 500 000 F Le 27/03/2014, la SA LOKOCI retourne 8 % de la livraison (marchandises non conformes) et paie en espèces 86 728 F de frais de transport sur retour de marchandises. Le 28/03/2014, la société MADOCI adresse à la SA LOKOCI la facture N° A752 correspondante. Travail à faire 1- Déterminer la quantité de marchandises livrée par MADOCI à la SA LOKOCI 2- Etablir les factures N° V4528 et N° A752 3- Passer chez MADOCI et chez SA LOKOCI toutes les écritures du 18/03/2014 au 28/03/2014 EXERCICE 13 La société Assouan s’est spécialisée dans la commercialisation d’articles. Elle a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N 05/03/N : Facture N°99, reçue de PIKOS : remise 5 %, escompte 2 %, port facturé 86 500 F HT, TVA déductible 1 440 000 ; 141 600 pour consignation de 800 emballages 10/03/N : Nous retournons 300 emballages au fournisseur PIKOS et 500 emballages repris à 160 F TTC 17/03/N : Facture N°100 à SEKONGO pour 5 000 000 HT de marchandises, escompte 3 %, TVA 18 %, port payé 200 000, Acompte sur commande 2 000 000 18/03/N : règlement de la facture N°99 par traite N°50 que nous acceptons ce jour à échéance fin avril 21/03/N : Nous informons PIKOS que nous ne pouvons pas honorer nos engagements vis-à-vis de la traite N°50 et nous lui demandons une prorogation d’échéance en fin mai. A cette date nous acceptons une nouvelle traite N°60 avec intérêt de retard de 12 % et des frais de correspondances de 1 080 F. Travail à faire : passer toutes les écritures nécessaires dans le journal de l’entreprise Assouan EXERCICE 14 L’entreprise MANACA a réalisé les opérations suivantes pendant le mois de janvier 2003 - 05-01-2003 : Facture n°035 de YAVO : marchandises, brut 8 000 000 F ; remises 2% et 1,5 % escompte 2% ; transport effectué par UTB : 110 000 F payé par chèque ; emballages consignés 100 000 F ; TVA 18 % - 07-01-2003 : Facture n°047 à SORO : marchandises brut 545 000 F ; rabais 43 600F ; TVA 18 % ; escompte 4 % si règlement dans 8 jours. - 13-01-2003 : SORO nous règle par chèque n°1021 - 17-01-2003 : Facture d’avoir n°029 de YAVO suite à notre retour de marchandises, brut 45 000 F - 20-01-2003 : Facture d’avoir n°032 de YAVO suite à notre retour d’emballages repris à 90 000 F - 25-01-2003 : Facture n°717 de Microsoft : ordinateur 2 800 000 F ; imprimante 200 000 F ; frais d’installation 162 000 F TTC ; port payé 75 000 F ; avance 1 470 000F ; TVA 18 % - 26-01-2003 : Facture n°0159 à ZAMBLE, marchandises : brut 6 000 000 F ; remises 1,5 % et 1 % ; escompte 2 % ; transport récupéré 35 000 F ; TVA 18 % Travail à faire : Présenter et comptabiliser les factures pour le compte de l’entreprise MANCA. (Écritures de déclaration comprises) EXERCICE 15 Les opérations réalisées au cours du mois de février 2009 par société SUCRIVOIRE sont : 1) Etat de ventes et avoirs du mois Page 90

DATE 01/02/09 05/02/09 12/02/09 20/02/09 25/02/09 28/02/09

OPERATIONS Ventes de marchandises Ventes de marchandes Retour de marchandises Ventes de marchandises Ventes à l’exportation Retour de marchandises

REFERENCES Facture n°100 Facture n°101 Facture n°A25 Facture n°102 Facture n°103 Facture n°A26

MONTANT HT 5 000 000 10 000 000 - 800 000 20 000 000 4 000 000 - 1 000 000

REFERENCES Facture n°59 Facture n°75 Facture n°1105 Facture n°A15 Facture n°515 Facture n°A80

MONTANT HT 12 500 000 4 800 000 14 000 000 - 1 500 000 600 000 2 400 000

2) Etat des achats et avoirs du mois. DATE 05/02/09 09/02/09 11/02/09 15/02/09 22/02/09 29/02/09

OPERATIONS achat de marchandises acquisition des ordinateurs achat de marchandises retour de marchandises réparation imprimante achat de marchandises

Travail à faire : 1- Déterminer la TVA due du mois 2- Comptabiliser la déclaration EXERCICE 16 L’entreprise "GBOKLO KOFFI" achète les emballages récupérables sur son fournisseur KOKO au prix unitaire de 2 000 F HT et les consignes HT aux clients à 2 500 F. On relève de la comptabilité de l’entreprise "GBOKLO KOFFI" les données suivantes au 01/03/2007 : *387 Stock en dépôt ou en consignation 2 800 000 F * 3872 stocks en dépôt (magasin) 1 200 000 F *4194 client, dette pour emballages consignés 2 360 000 F Durant le mois de Mars 2007 l’entreprise "GBOKLO KOFFI" a réalisé les opérations suivantes relatives aux emballages récupérables non identifiables - 05/03/07 : Achat de 200 emballages chez DIALLO - 07/03/07 : Restitution de 12 emballages par KOFFI - 08/03/07 : Consignation de 30 emballages à KOFFI - 09/03/07 : Vol de 10 emballages au magasin - 10/03/07 : Consignation de 20 emballages à SERI - 12/03/07 : Achat de 400 emballages de DIALLO - 13/03/07 : Restitution de 180 emballages par KOFFI - 14/03/07 : Vente de 350 emballages au magasin - 16/03/07 : Retour de 10 emballages défectueux au fournisseur DIALLO - 18/03/07 : Restitution de 50 emballages par KOFFI - 20/03/07 : Conservation de 15 emballages par KOFFI - 22/03/07 : Consignation de 25 emballages par KOFFI - 23/03/07 : Mise au rebus de 17 emballages - 25/03/07 : Achat d’emballage chez DIALLO pour 590 000 F TTC - 27/03/07 : Destruction de 18 emballages en consignation chez SERI - 28/03/07 : Vente de 60 emballages au magasin - 29/03/07 : Déconsignation de 30 emballages par KOFFI Page 91

-

30/03/07 : consignation d’emballages à SERI pour un montant HT de 225 000 F 31/03/07 : Don de 10 emballages en consignation au client KOFFI 31/03/07 : Don de 20 emballages en magasin au client SERI

Travail à faire : 1- Déterminer au 01/03/2007 a- Le nombre d’emballages en stock au magasin b- Le nombre d’emballage en consignation c- Le nombre d’emballage appartenant à l’entreprise 2- Etablissez la fiche de stock d’emballage en quantité pour le mois de Mars 2007 3- Déterminer au 31/03/2007 le nombre d’emballage que le client SERI n’a pas encore restitué à l’entreprise GBOKLO KOFFI sachant qu’il lui devait au 01/03/2007, 45 emballages 4- Evaluer les comptes suivants tels qu’ils apparaîtront au bilan établi au 31/03/2007 : - 3871 Stock d’emballage en consignation - 3872 Stock emballage en dépôt - 4194 Client, dette pour emballages consignés EXERCICE 17 Au 01/01/07, le stock d’emballages de l’entreprise "GBOKLO KOFFI" comprenait : *Stock en dépôt 1 200 emballages * Stock en consignation 900 emballages Au cours du mois de janvier 2007, les opérations suivantes ont été enregistrées : - 02/01/07 : Consignation de 120 emballages aux clients. - 05/01/07 : Restitution de 80 emballages par les clients - 09/01/07 : Vente de 250 emballages au magasin aux clients - 12/01/07 : Mise au rebus de 20 emballages - 15/01/07 : conservation de 50 emballages par un client - 18/01/07 : Achat de 300 emballages aux fournisseurs - 20/01/07 : Retour de 10 emballages non conforme aux fournisseurs - 23/01/07 : Destruction de 20 emballages en consignation chez le client - 25/01/07 : Déconsignation de 130 emballages par les clients - 27/01/07 : Conservation par nous de 20 emballages consignés par nos fournisseurs - 28/01/07 : Consignation de 150 emballages par clients - 29/01/07 : Vol de 100 emballages au magasin - 31/01/07 : Achat de 400 emballages aux fournisseurs Travail à faire : 1- Présenter la fiche de stock en quantité 2- Sachant que les emballages sont achetés à 4 720 F TTC et qu’ils sont consignés aux clients au prix de hors taxes de 5 000 F, évaluer au 1er janvier 2007 et au 31 janvier 2007, les postes suivants tels qu’ils figureront au bilan : - 3871 Stock en consignation - 3872 Stock en dépôt - 4194 Client, dette pour emballages consignés

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AMORTISSEMENTS EXERCICE 1 Un matériel et outillage est acquit le 01/05/2010 pour une valeur de 6 000 000 F HT. Ce matériel est amortissable de façon dégressive sur 6 ans 8 mois. Il est échangé le 01/07/2013 contre un nouveau matériel plus performant valant 8 000 000 F HT. Une soulte de 4 000 000 F est versée le même jour par chèque n°235A. Travail à faire : 1) Passer les écritures relatives à l’échange à la date du 01/07/2003. 2) Passer les écritures de régularisation le 31/12/2003 Page 93

EXERCICE 2 La SA GKJB a acquis le 20/03/2005 un matériel industriel. Les annuités dégressives sont calculées à partir du 01/04/2005 ; celle calculée le 31/12/2009 est de 2 016 000 F. ce matériel est amorti sur une durée de 5 ans. Travail à faire : 1) Retrouver la valeur d’origine et présenter le plan d’amortissement. 2) Le 01/03/2007, le matériel industriel est échangé contre un autre matériel plus performant dont la valeur HT est de 14 000 000 F, TVA 18 %. A cet effet la société a payé une soulte de 10 620 000 F par chèque, le comptable a passé l’écriture suivante : D : 2411 : Matériel industriel 10 620 000 C : 521 : Banque 10 620 000 Le nouveau matériel sera amorti suivant le procédé accéléré sur 8 ans. Passer les écritures nécessaires au 31/12/2007 EXERCICE 3 Le 28 Mars 2010 FACTI a acquis un matériel informatique qui est amorti de façon dégressif sur 60 mois. Le 31/12/2012 le compte 151 "Amortissement dérogatoire" fais apparaître un solde créditeur de 742 500 F. ce matériel est cédé le 05/03/2013 à 1 593 000 F TTC. Le règlement à lieu le même jour par chèque bancaire. Travail à faire : 1) Déterminer la valeur d’origine du matériel. 2) Passer toutes les écritures de cession. 3) Déterminer le résultat de cession. EXERCICE 4 La SA CLOLAIT acquis le 01/04/2010 un matériel de bureau d’une valeur de 4 720 000 F TTC. La durée d’utilisation probable est de 5 ans. Sa valeur résiduelle au bout des 5 ans est de 500 000 F. Ce matériel est cédé le 15/02/2012 à 3 000 000 F HT. Travail à faire : 1) Passer l’écriture d’acquisition du matériel. 2) Déterminer la base amortissable du matériel et présenter le plan d’amortissement selon le procédé dégressif 3) Passer toutes les écritures de cession 4) Déterminer le résultat de cession. EXERCICE 5 Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2009 de la SA LOGOBI N° compte 241 245 2841 2845 151

Libellés Matériel et outillage Matériel de transport Amortissement du matériel et outillage Amortissement du matériel de transport Amortissement dérogatoire

Débit Crédit 20 000 000 12 000 000 10 000 000 3 000 000 4 000 000

 Le matériel et outillage est acquit à la création de l’entreprise et amorti suivant le procédé accéléré sur 5 ans.  Le matériel de transport est acquit six (6) mois après la date de création de l’entreprise et amorti suivant le procédé linéaire. Page 94

 Le 30/09/2009, le matériel et outillage est échangé contre une machine plus performante d’une valeur de 41 300 000 F TTC. La soulte de 21 830 000 F est payée par chèque le même jour. Aucune écriture comptable n’a été passée à cette date. Travail à faire : 1) Déterminer la date de création de l’entreprise LOGOBI 2) Déterminer le taux d’amortissement du matériel de transport et sa durée normale d’utilisation. 3) Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2009 sachant que la nouvelle machine est amortie selon le procédé dégressif sur 8 ans EXERCICE 6 Le poste matériel de bureau de l’entreprise DEMCI est constitué d’un microordinateur acquit le 01/09/2007 au prix de 7 500 000 F HT. Ce bien est amorti selon le procédé dégressif sur une durée supérieure à six (6) ans. L’annuité dégressive de la première année s’élève à 781 250 Travail à faire : 1) Calculer la durée d’utilisation du bien 2) Présenter les quatre (4) première lignes du plan d’amortissement et comptabilisé les. EXERCICE 7 Des informations suivantes relatives à un matériel et outillage acquis dans le courant de 2000 et amorti selon le système linéaire sur 5 ans sont les suivantes :  Valeur Nette Comptable avant inventaire au 31/12/2002 = 8 600 000 F  Valeur Nette comptable après inventaire au 31/12/2004 = 1 400 000 F Travail à faire : 1) Déterminer la valeur d’origine du matériel et outillage 2) Déterminer la date d’acquisition du matériel et outillage 3) Le matériel est cédé le 28/02/2005 au prix de 15 930 000 F TTC. Sachant que le comptable n’a passé aucune écriture, passer toutes les écritures de régularisation qui s’imposent le 31/12/2005 EXERCICE 8 Dans le bilan de clôture au 31/12/2010 de la SA TALOUA, on lit ACTIF PASSIF Libellés Montant brut Amortissement Valeur nette Libellés Montant comptable Matériel Amortissement ? 45 825 000 113 175 000 16 687 500 industriel dérogatoire Ce poste Matériel industriel est composé de trois machines : la machine A, la machine B et la machine C.  La machine Aa été acquise le 01/01/2006 à la création de la société. Elle est amortie suivant le procédé accéléré au taux de X % ;  La machine B, acquise 2ans 4 mois après la création de l’entreprise est amortie suivant le procédé dégressif au taux linéaire de Y %  La machine C a été acquise le 01/10/2010 au prix TTC de 67 260 000 F, TVA 18 %. Elle sera amortie suivant le procédé dégressif au même taux linéaire que la machine B  La valeur d’origine de la machine A représente les 8/9 de celle de la machine B Travail à faire : 1) Déterminer les valeurs d’origine des machines A ; B ; C 2) Déterminer les taux d’amortissement linéaires X et Y des machine A et B sachant que X = Y + 2,5. 3) Dresser le plan d’amortissement dégressif de la machine C Page 95

4) Le 01/05/2011 la machine A est échangée contre la machine D plus performante dont le prix HT est de 60 000 000 F, TVA 18 %. A cette occasion la SA TALOUA a payé par chèque bancaire une soulte de 47 200 000 F. Passer toutes les écritures d’échange à cette date. EXERCICE 9 On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « NIAMBE » le 31/12/2008. N°compte 151 241 2841

Libellés Amortissements dérogatoires Matériel et outillage Amortissement du matériel et outillage

Débit 17 920 000

Crédit 3 125 000 10 937 500

Le poste matériel et outillage est composé de deux machines M1 et M2 acquises à la même date le 30/06/2004 et amorties selon le système accéléré. La machine M1 acquise à 11 800 000 F TTC a été cédée le 01/04/2008 à 7 080 000 F TTC. Le comptable a passé l’écriture suivante : D : 521 : Banque 7 080 000 C : Matériel et outillage 7 080 000 Travail à faire : 1) Déterminer la valeur d’origine des machines M1 et M2. 2) Déterminer le taux d’amortissement linéaire des machines M1 et M2. 3) Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2008 EXERCICE 10 La PME « BONY » a acquit une machine-outil le 03/07/2007 à 80 000 000 F HT. Cette machine est amortie suivant le procédé dégressif sur cinq (5) ans. Le 01/04/2009, elle décide de remplacer cette machine par une nouvelle plus performante. Son fournisseur MTK lui propose une machine au prix HT de 102 000 000 F. pour son installation, le fournisseur exige une somme de 4 500 000 F HT et facture un transport de 420 000 F HT et lui accorde une remise de 6 % sur le prix d’achat. A la suite d’un accord, le fournisseur reprend l’ancienne machine et reçoit un chèque d’une valeur de 71 744 000 F pour solde. Travail à faire : 1) Présenter la facture d’acquisition de la nouvelle machine. 2) Passer les écritures relatives à l’opération d’échange du 01/04/2009. 3) Passer les écritures de régularisations le 31/12/2009 sachant que la nouvelle machine est amortie selon le procédé accéléré sur 8 ans et que la valeur résiduelle au bout des 8 ans est de 2 800 000 F.

EXERCICE 11 Le 03/04/2007 la PME « MIDOCI » a acquit un matériel industriel amorti suivant le procédé dégressif sur 5 ans. La 2ème annuité dégressive s’élève à 8 400 000 F. Ce matériel est échangé le 30/06/2009 contre une machine-outil plus performante d’une valeur 53 100 000 F TTC. Le fournisseur KOLO reçoit en plus de l’ancienne machine un chèque de 29 500 000 F pour solde. Travail à faire : 1. Déterminer la valeur d’origine de l’ancienne machine et présenter le plan d’amortissement. 2. Passer les écritures d’échange du 30/06/2009 3. Passer les écritures de régularisations le 31/12/2009 sachant que la nouvelle machine est amortie suivant le procédé accéléré sur 8 ans. EXERCICE 12

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La SA DOUMAN a acquis une machine-outil à la création de l’entreprise à 35 400 000 FTTC. Elle pratique l’amortissement accéléré au taux de 15 %. La balance avant inventaire au 31/12/2010 fournie les renseignements suivants : N°compte Libellés Débit Crédit 151 Amortissement dérogatoire 4 500 000 83 000 000 241 Matériel et outillage 50 000 000 245 Matériel de transport 11 250 000 2841 Amortissement du matériel et outillage 10 000 000 2845 Amortissement du matériel de transport Le poste matériel et outillage comportait uniquement la machine M1 jusqu’au 10/09/2010 date à laquelle elle a été échangée par une autre M4 plus performante. Ci-joint les informations suivantes :  Soulte : 53 000 000 F  Prix de reprise : 9 540 000 F Lors de l’échange le comptable a passé l’écriture suivante : D : 241 : Matériel et outillage 53 000 000 C : 531 : Chèque postaux 53 000 000 F Travail à faire : 1) Déterminer la date de création de l’entreprise et présenter la facture de l’échange. 2) Passer toutes les écritures de régularisation le 31/12/2010. EXERCICE 13 Voici l’extrait de la balance au 31/12/N+3 de l’entreprise « NOUS SOMMES LA POUR VOUS » dans laquelle vous être stagiaire N° Compte Libellés Débit Crédit 245 Matériel de transport 25 000 000 2411 Matériel industriel 56 500 000 11 250 000 284 Amortissement du matériel 10 678 710 151 Amortissement dérogatoire Information complémentaire - Le matériel de transport est constitué d’une camionnette achetée le 01/04/N+2 et est amorti en 5 ans selon le mode accéléré - Le matériel industriel a été acquis le 30/06/N, amortissable en dégressif. Le 30/06/N+3, une partie de ce matériel industriel (coût d’achat HT 8 200 000) a été vendue et seul l’écriture suivante a été passée. D : 521 Banque 3 500 000 C : 241 Matériel industriel 3 500 000 En remplacement le 01/12/N+3, le nouveau matériel a été acheté pour 36 000 000 HT (l’écriture a été correctement passée) Travail à faire 1- Déterminer la valeur d’origine du matériel industriel ainsi que le taux d’amortissement pratiqué 2- Passer les écritures de cession au 31/12/N+3 3- Passer les écritures d’amortissement des biens au 31/12/N+3 4- Présenter l’extrait de la balance après inventaire au 31/12/N+3 NB : Vous dissocierez le compte d’amortissement de matériel de transport et de celui du matériel industriel. EXERCICE 14 L’extrait de la balance par solde de la société GNASSOAKAN se présente comme suit au 31/12/N : Noms des comptes Soldes Soldes Soldes Soldes débiteurs avant créditeurs débiteurs après créditeurs Page 97

inventaire

avant inventaire

inventaire

après inventaire

Frais d’établissements 4 050 000 2 025 000 Matériels et Outillage 36 000 000 36 000 000 Matériels de Transport 32 400 000 33 000 000 Amort. Mat. et outillage 6 750 000 10 687 500 Amort. Mat. de 12 800 000 14 300 000 Transport Toutes les immobilisations et les charges immobilisées ont été acquises à la création de la société le 01/01/N-2 sauf la machine AZ d’une valeur d’origine de 9 000 000 F acquise au cours de l’exercice N. Le matériel de transport amorti en linéaire comprend les véhicules utilitaires (puissance fiscale inférieure à 12 chevaux) suivants :  Un camion HINO acquis à 10 000 000 F HT.  Deux véhicules de service acquis à 6 000 000 F HT l’un.  Deux véhicules fourgonnette acquis à 5 000 000 F HT l’un Le 01/07/N le camion HINO a été échangé contre un camion MERCEDES utilitaire d’un coût de 11 000 000 F HT. La société GNASSOUAKAN a émis en plus d’un chèque bancaire de 400 000 F sur SIB en règlement. Le comptable a alors passé l’écriture suivante : Date : 01/07/N D 245 : Matériel de Transport 400 000 C 521 : banque 400 000 Travail à faire 1- Les frais d’établissement étant amortis de façon directe sur 4 ans, déterminer les taux d’amortissement pratiqués 2- Quelle est la date d’acquisition de la machine AZ ? 3- Quelle est la valeur d’origine des frais d’établissement ? 4- Rappeler les écritures de régularisations déjà passées le 31/12/N concernant la cession du camion HINO EXERCICE 15 A- Opérations courantes La société ZINI est spécialisée dans la commercialisation de plusieurs produits cosmétiques. Le 10 juillet N, elle remet à la société CATHY un chèque N°000125A d’une valeur 9 540 000 pour une avance sur commande d’un matériel industriel X100. La société ZINI reçoit dix (10) jours après la commande, la facture N°128B établie par la société CATHY portant les informations suivantes : - Matériel industriel X100 : (Montant à déterminer) - Remise 10 % - Escompte 2 % - Installation TTC = 1 416 000 - Port récupéré = 300 000 - T V A taux normal - Avance sur commande : ? Le 01 Août N le règlement de la facture N°128B se fera 4 195 000 par chèque, 2 000 000 en espèce et 12 000 000 seront réglés dans deux mois. Le 25 Août N la traite N°5 tirée sur la société ZANDRO par la société ZINI pour échéance le 26 Septembre N à un nominal de 11 200 000. Le 28 Août la traite N°5 est escomptée auprès de la banque SIB-CI sise dans la commune du plateau. Le 31 Août la société ZINI reçoit un avis de crédit de sa banque portant les renseignements suivants : - Nominal : 11 200 000 Page 98

- Frais d’escompte : 15 000 - Commission : 112 000 - TPS : 11 200 - Net à votre crédit (à déterminer) Travail à faire : 1) Présenter la facture N°128B 2) Calculer la valeur d’entrée du bien dans la société ZINI. 3) Passer les écritures comptables du 10 juillet N au 31 Août N. B- Amortissement Le matériel industriel X100 est amorti selon le procédé dégressif et son plan d’amortissement présente au 31/12/N+1 une base amortissable de 21 500 000. Suite à de fréquentes pannes, le matériel industriel X100 est échangé contre un autre matériel X200 plus performant le 16 juin N+6 dont la valeur TTC est 17 700 000. Le fournisseur du nouveau matériel reçoit un chèque 0137-X3 d’une valeur de 12 000 000. Le matériel X200 est amorti selon le système accéléré sur 8 ans. Travail à faire 1- Déterminer le taux linéaire et la durée de vie du matériel industriel X100 2- Présenter le plan d’amortissement du matériel industriel X100 3- Passer toutes les écritures relatives à l’opération d’échange 4- Passer les écritures comptables des deux premières années d’amortissement du matériel industriel X200. NB : coefficient : 2,5

EXERCICE 16 Les trois premières annuités d’amortissements d’un matériel industriel et outillage sont les suivantes :  19N  : 2 400 000  19N+1 : 2 240 000  19N+2 : 1 344 000 Le matériel est acquis en cours d’exercice. La valeur résiduelle prévisionnelle est de 2 000 000 F. Ce matériel est cédé le 01/03/19N+2 à 7 500 000 F HT. Coefficient est 2. Travail à faire 1- Déterminer le taux linéaire, la valeur d’origine, date d’acquisition et le plan d’amortissement. 2- Passer les écritures de cession. EXERCICE 17 Une machine industrielle acquise le 01/04/2004, est amortie par la méthode dégressive. La durée de vie est de 8 ans et la durée d’utilisation est de 5 ans. La valeur résiduelle du bien est de 1 500 000 F. l’annuité dégressive au 31/12/2006 est de 1 260 000 F. Travail à faire : 1- Retrouver la base amortissable de la machine industrielle 2- Déterminer la valeur d’origine de la machine 3- Cette machine a été cédée le 01/08/2007 à 5 310 000 F TTC. Le 05/08/2007, l’acquéreur a accepté une traite relative à la cession. Le comptable a passé l’écriture suivante lors de la cession D : 412 clients effet à recevoir 5 310 000 C : 822 produits de cession d’immobilisation corporelle 5 310 000 Passer les écritures nécessaires.

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EXERCICE 18 L’entreprise CIMAT a fait l’acquisition d’un matériel A amortissable sur 8 ans selon le mode accéléré. On lit dans la balance après inventaire au 31/12/N D : 241 Matériel et outillage 12 000 000 C : 2841 : Amortissement du matériel et outillage 3 625 000 Le 30/08/N+2 l’entreprise cède le matériel A à 8 260 000 F TTC et achète un matériel B amortissable selon le mode dégressif en remplacement du matériel A. Les éléments constitutifs de l’acquisition du matériel B sont les suivants - Prix d’achat  : 7 000 000 F HT - Frais d’installation : 600 000 F HT - Droit de douane : 400 000 F HT - Honoraire du notaire : 200 000 F HT - TVA : 18 % Travail à faire : 1- Déterminer le coût d’acquisition du matériel B 2- Présenter le plan d’amortissement du matériel B sur 5 ans 3- Déterminer la date d’acquisition du matériel A 4- Passer les écritures d’acquisition du matériel B et de cession du matériel A au 30/08/N+2 Passer les écritures d’inventaire du matériel B au 31/12/N+2 EXERCICE 19 Vous disposez des renseignements suivants concernant le poste Matériel et outillage au 31/12/98 après inventaire de l’entreprise DAKOURY. Libellé Amortissement VCN Matériel et outillage 10 056 250 27 893 750 Le matériel et outillage est constitué d’une machine A, d’une machine B, d’une machine C. - Machine A : achetée le 01/12/96 à 12 600 000 HT, l’amortissement linéaire est pratiqué. - Machine B : achetée le 01/10/97, l’amortissement linéaire est pratiqué - Machine C : achetée le 01/09/98 à 7 350 000 F HT durée d’utilisation probable 8 ans. L’amortissement accéléré est pratiqué. Travail à faire : 1- Quel est le coût d’achat de la machine B ? 2- Le même taux d’amortissement est pratiqué sur A et B ; quel est ce taux ? Pour répondre à la demande très croissante des consommateurs, l’entreprise DAKOURY acquiert une nouvelle machine D plus performante à 20 000 000 F HT en remplacement de la machine C le 31/05/99. L’entreprise DAKOURY remet à son fournisseur un chèque de 15 000 000 F et la machine C le même jour. Travail à faire : 3- Passer les écritures de cession de la machine C. 4- Dresser le plan d’amortissement de la machine D, sachant que la durée de vie de ce matériel est de 8 ans, et que l’amortissement dégressif est pratiqué. 5- Déterminer le résultat de cession 6- Présenter la ligne du bilan de l’année 1999 EXERCICE 20 Dans les balances avant inventaire au 31/12/N-3 et au 31/12/N-2 ; les comptes relatifs au matériel se présentent comme suit : Page 100

Eléments 2411 Matériel industriel 28411 Amortissement du matériel industriel 151 Amortissement dérogatoire

31/12/N-3 A déterminer 6 250 000 5 250 000

PROVISIONS

31/12/N-2 A déterminer 11 250 000 5 650 000

Ce bien a été amorti selon le mode dégressif (coefficient 2) Travail à faire : 1) Retrouver la date d’acquisition de ce bien et sa durée d’utilisation. 2) Calculer sa valeur d’origine 3) Construire le plan d’amortissement 4) Enregistrer les écritures nécessaires au 31/12/N-1 et 31/12/N

EXERCICE 1 Etat des stocks au 31/12/2012 avant inventaire de la SA DJOUMAN Stocks Stocks au 31/12/2011 Stocks au 31/12/2012 Valeurs Provisions Valeurs Provisions Marchandises 6 000 000 10 % 6 500 000 Matières premières 8 000 000 30 % 7 000 000 150 000 Produits finis 12 000 000 10 000 000 200 000 L’inventaire extracomptable pratiqué le 31/12/2012 révèle les stocks réels suivants : Page 101

 Stocks finals réels de marchandises : 7 000 000  Stocks finals réels de matières premières : 6 800 000  Stock final réel de produit finis : 10 000 000 Travail à faire : passer les écritures de régularisation au 31/12/2012 sachant que l’entreprise utilise la méthode de l’inventaire permanent. EXERCICE 2 L’état des stocks au 31/12/2013 avant inventaire de l’entreprise CONSCIENCE Stocks Stocks au 01/01/2013 Stocks au 31/12/2013 Valeurs Provisions Valeurs Provisions Marchandises 1 200 000 50 % 2 000 000 45 % Matières premières 800 000 40 % 500 000 60 % Produits finis 5 000 000 30 % 6 000 000 20 % Travail à faire : Passer les écritures de régularisation le 31/12/2013 sachant que l’entreprise utilise la méthode de l’inventaire intermittent EXERCICE 3 L’état des stocks de l’entreprise GNASOA au 31/12/2011 Stocks Stocks au 01/01/2010 Valeurs Provisions Marchandises 1 800 000 40 % Matières premières 7 500 000 20 % Produits finis 4 000 000 25 %

Stocks au 31/12/2011 Valeurs Provisions 2 000 000 30 % 3 000 000 50 % 4 200 000 20 %

Après l’inventaire physique pratiqué le 31/12/2011, les stocks réels sont les suivants :  Stock final réel de marchandises : 2 100 000  Stock final réel des matières premières : 3 000 000  Stock final réel de produits finis : 4 050 000 Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2011 en supposant que l’entreprise utilise : a) La méthode de l’inventaire permanent. b) La méthode de l’inventaire intermittent.

EXERCICE 4 L’état des créances douteuses de la société LAGO au 31/12/2011 est le suivant : Noms

Créances HT

ESSOH TOURE KINDA RIKA CHARLE MEME

6 000 000 7 000 000 3 500 000 7 500 000 9 000 000 4 600 000

Provisions Provisions Règlements au au Observations au 31/12/2011 en 2011 31/12/2009 31/12/2010 50 % 30 % 1 200 000 Pour solde 40 % 40% 1 400 000 Perte probable 15 % du solde 30 % 60 % 1 300 000 Insolvable 1 500 000 On pense perdre 60 % du solde 35% 40 % 2 000 000 On espère encaisser 45 % du solde 35 % 20% 1 400 000 Encaissement probable 75 %

Travail à faire : Page 102

Passer toutes les écritures d’inventaire nécessaires au 31/12/2011 sachant que tous les règlements effectués en 2011 ont été comptabilisés sauf ceux d’ESSOH et de RIKA. EXERCICE 5 Dans la comptabilité de la SA INFAS, on dispose des informations sur les créances douteuses au 31/12/2011.

2 100 000 3 000 000 1 920 000 2 849 000

Pourcentage de perte au 31/12/2010 35% 75% 55% 80%

Règlement au cours de l’exercice 800 000 1 300 000 1 120 000 -

4 570 000

40%

1 600 000

3 380 000

-

Créance HT

Clients Eugénie Touré Kinda Esso Christian e Sali

600 000

Observation au 31/12/2011 Porter la provision à 60% du solde Ramener la provision à 90% du solde Pour solde de tous comptes Totalement irrécouvrable Recouvrement probable 100% On espère récupérer 70%

Autres informations : Le client Doumbia débiteur de 1 950 000 est porté disparu. Cette créance est considérée irrécouvrable. Par contre, le client Anicet dont le compte a été soldé dans les livres de la SA INFAS a remis un chèque bancaire de 3 900 000 sur sa dette de 5 000 000 ; aucune écriture n’a été passée concernant ces clients. Travail à faire : Procéder aux régularisations nécessaires au 31/12/2011 EXERCICE 6 Au 31/12/N avant inventaire, l’état des créances douteuses de l’entreprise ALLAH se présente comme suit : Noms

Créances TTC

Règlements

RABE NASSER GBANE KONE

2 880 000 1 920 000 2 000 000 2 700 000

1 000 000 1 200 000 400 000 -

Provisions au 31/12/N-1 1 512 000 806 400 1 200 000 -

Observations Pour solde Perte probable 30% On pense récupérer 60% du solde On pense perdre 70%

Travail à faire : Passer toutes les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N EXERCICE 7 L’état des créances douteuses de la SIMOB s’établit comme suit au 31/12/11 : NOMS AKA GONTI SERY KONAN TOURE

CREANCE S TTC 2 250 000 3 192 000 1 850 000 2 105 000 3 080 000

REGLEMENTS EN 2011 150 000 292 000 650 000 305 000 380 000

PROVISION EN 2010 20% 15% 35% 25% 18%

Autres informations : Page 103

OBSERVATION EN 2011 On espère perdre 40% du solde On espère encaisser 90% du solde En faillite Pas de provision en 2011 Insolvable

Les clients DOPE et GNAH qui nous doivent respectivement 1 800 000 F HT et 2 100 000 F HT sont devenus douteux. Pour chacun, il faut constituer une provision de 40% Travail à faire : 1) Présenter le tableau de réajustement des provisions sur créances 2) Passer toutes les écritures de régularisations au 31/12/11 NB : toutes les écritures de règlements ont été passées EXERCICE 8 L’état des créances douteuses de la société PONOMA se présente comme suit au 31/12N+1 avant inventaire Clients Créances HT Provision au Règlement Observations 31/12/N en N+1 ETS KOFFI 6 500 000 1 950 000 3 500 000 Perte probable 70% ETS EBOU 2 500 000 1 250 000 Néant Irrécouvrable ETS KODJO 12 000 000 7 200 000 5 500 000 On pense récupérer 60% ETS SIAKA 900 000 280 000 450 000 Pour solde ETS CASIO 5 500 000 2 000 000 2 000 000 Perte probable 40 % ETS ECT 800 000 300 000 Néant Insolvable Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N+1 EXERCICE 9 Le portefeuille des titres de nominal 10 000 F de la SA AVENIR s’établit ainsi : Titre

N° de comptes

NESTLE SOVINCI SAPH CHOCODI SOGB SOCI

26 50 274 50 26 50

Acquisition Prix Quantité unitaire 600 15 800 580 8 550 250 13 300 450 6 500 300 17 000 200 7 640

Au 31/12/2010

Au 31/12/2011

Quantité

Cours

Quantité

Cours

600 580 250 450 200

15 100 8 770 12 800 6 030 7 140

360 580 250 250 300 200

15 200 8 100 13 900 6 000 16 000 7 320

Au cours de l’exercice 2011 des titres de participation et des titres de placement ont été cédés respectivement à 17 200 F et 6 300 F aucune écriture n’a été passée. Travail à faire : 1) Présenter l’état des titres cédés et des titres non cédés au 31/12/2011 2) Passer toutes les écritures nécessaires EXERCICE 10 L’état des titres de l’entreprise MARIE se présente comme suit au 31/12/N+2 : N° 261 501 262 502 NB :

Noms BEMSI OROH OKO MAX

Prix d’achat unitaire 14 000 15 000 12 000 13 000

Quantités 300 400 120 150

Date d’acquisition 03/12/N+1 08/09/N 10/10/N-1 14/12/N-2

le 30/11/N+2, 60 titres OROH ont été vendus à 19 500 le titre ; Page 104

Cours au 31/12/N+1 13 500 15 300 11 000 12 700

Cours au 31/12/N+2 13 000 14 800 11 500 14 000

50 titres MAX ont été vendus à 12 000 le titre Travail à faire : Passer toutes écritures nécessaires de régularisation au 31/12/N+2 EXERCICE 11 L’état des titres de la société TRANKIL se présente comme suit le 31/12/2005:

26

Maya

01/01/03

450

18 000

10/12/05

150

17 000

Cours au 31/12/ 2003 18 500

50

Claire

11/01/04

350

16 000

03/12/05

80

15 500

-

15 000

15 800

26

Inès

03/05/04

200

22 000

-

-

-

-

21 000

20 000

50

Flora

14/06/04

380

21 000

20/12/05

100

15 000

-

14 000

13 800

n° de Titre cpte

Achats

Ventes

Date

Qté

Prix

Date

Qté

Prix

Cours au 31/12/ 2004 16 500

Cours au 31/12/ 2005 17 000

Aucune écriture n’a été passée pour toutes ces ventes. Il faut cependant négliger les commissions sur ventes de titres de même que la taxe sur commissions. Travail à faire : Passez toutes les écritures de régularisation au 31/12/2005.

EXERCICE 12 On met à votre disposition l’état des titres de participation de l’entreprise ORANGE au 31/12/98 comme suit: Nature des titres de Quantité Participation

Prix d’achat Valeur boursière unitaire HT Au 31/12/97 Au 31/12/95

Jb

100

15 000

17 000

13 500

Paul Williams Bi

500 400 200

19 000 14 000 17 000

17 000 11 000 17 000

20 000 12 500 15 000

Travail à faire : Passez les écritures de régularisation au 31/12/98

EXERCICE 13 A- Créances L’état des créances de la société CATHY au 31/12/N se présente comme suit : N°compte clients Créances HT Encaissement Provision Observations 31/12/N 15/10/N 31/12/N-1 4161 ZANDRO 1 500 000 70 % 200 000 Pour solde 4162 ZINTEX 820 000 400 000 30 % On espère encaisser 80 % du solde 411 ZINAI 6 900 000 190 000 Irrécouvrable 411 ZOBOHI 1 050 000 35 % Disparu Le client ZOUL qui était insolvable au 31/12/N-1 nous remis un chèque le 31/12/N pour s’acquitter de sa dette d’une valeur 5 275 000 Page 105

Travail à faire : passer toutes les écritures comptables nécessaires au 31/12/N B- Titres L’état des titres MOYE au 31/12/2012 se présente comme suit : N°compte Titres quantité Prix Cours au Cours au unitaire 31/12/N-2 31/12/N-1 261 Marcos 500 45 000 47 000 35 000 501 Mazahi 350 31 000 29 000 27 500 502 Winnie 210 30 000 27 000 28 000 NB : -

Cours au ventes 31/12/N 30 000 400 25 000 ? 29 000 ?

Titres Marcos vendu à 46 200 l’unité Titres Mazahi vendu à 34 000 l’unité Titres Winnie vendu à 27 000 l’unité La somme des résultats obtenu sur la vente des titres Mazahi et Winnie est 180 000

Travail à faire : 1- Calculer le nombre de titres Mazahi et titres Winnie vendu sachant que la quantité de titre Winnie vendu est la moitié des titres Mazahi vendu 2- Passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/N EXERCICE 14 

Les créances douteuses La SA CANAAN a réalisé avec un client les opérations suivantes au cours du mois d’octobre. - 01/10/N : facture N°600 relative à une vente de marchandises : 45 000 000 F HT ; remise 3 % et 4% ; port avancé 600 000 F ; emballages consignés : 450 000. - 05/10/N : ce client nous retourne 3 500 000 F HT de marchandises (facture d’avoir N°A450) - 10/10/N : ce client nous retourne les emballages consignés. Ces emballages sont repris à 380 000 F (facture d’avoir N°B 450) - 31/12/N, notre avocat nous informe que ce client est en liquidation. On pense néanmoins récupérer 40 % de notre créance. - 31/12/N+1 : Sa situation ne s’est pas améliorée, une perte probable de 65 % est possible. - 01/04/N+2 : nous recevons de ce client un chèque de 25 000 000 pour solde de tout compte.

Travail à faire : passer les écritures nécessaires dans le livre journal de l’entreprise CANAAN.



Les titres

Titres

SODECI CAPRAL

Nature

Nombre de Prix titres d’achat unitaire placement 30 20 000 participation 40 52 000

Date d’achat

Valeurs d’inventaire 31/12/N 31/12/N-1

01/07/N-1 01/04/N-1

21 000 49 000

18 000 50 000

NB : pendant l’exercice N, 10 titres SODECI ont été cédés à 22 000 F et 5 titres CAPRAL cédés à 53 000 F. Ces cessions ont été faites par banque (aucune écriture n’a été passée). Travail à faire : passer les écritures nécessaires au journal au 31/12/N EXERCICE 15 Page 106

RAPPROCHEMENT BANCAIRE 31/12/2011 avant inventaire Eléments

Stock initial

Stock final

Matières premières Marchandises Produits finis

7 500 000 5 000 000 12 000 000

9 800 000 8 800 000 10 100 000

Provisions 31/12/2010 31/12/2011 2 000 000 1 400 000 1 600 000 2 250 000 2 200 000 1 500 000

Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent au 31/12/2011

EXERCICE 16 L’état des stocks de l’entreprise GNASOA au 31/12/2011 Stocks Stocks au 01/01/2010 Valeurs Provisions Marchandises 1 800 000 40 % Matières premières 7 500 000 20 % Produits finis 4 000 000 25 %

Stocks au 31/12/2011 Valeurs Provisions 2 000 000 30 % 3 000 000 50 % 4 200 000 20 %

Après l’inventaire physique pratiqué le 31/12/2011, les stocks réels sont les suivants :  Stock final réel de marchandises : 2 100 000  Stock final réel des matières premières : 3 000 000  Stock final réel de produits finis : 4 050 000 Travail à faire : Passer les écritures de régularisation au 31/12/2011 en supposant que l’entreprise utilise : c) La méthode de l’inventaire permanent. d) La méthode de l’inventaire intermittent.

Page 107

Etat des stocks au

EXERCICE 1 A- le relevé de compte par la sib a son client William se présente comme suit au 31/10/N DATES LIBELLES DEBIT CREDIT 30 09 Solde a nouveau 240.700 08 10 Remise effet n°490 130.000 10 10 Votre remise de cheque 87.000 12 10 Cheque n°225 18.700 18 10 Virement du client KODJO 32.000 20 10 Cheque n°226 150.000 21 10 Virement du client BOSSON 99.000 30 10 Domiciliation COFRITUREL 145.000 31 10 Virement du client LOIC 50.000 31 10 Solde créditeur 325.000 B- le compte 521 SIB tenu par WILLIAM présente comme suit au 31/10/N DATES 01/10 08/10 09/10 10/10 18/10 24/10 29/10 31/10 31/10

LIBELLES Solde à nouveau Remise de chèques Négociation effet n°490 CHEQUE N°225 Virement du client BOSSON CHEQUE N°226 Versement espèces CHEQUE N°227 Solde débiteur

DEBIT 240.700 87.000 130.000 99.000 100.000

CREDIT

18.700 150.000 47.000 441.000

TRAVAIL A FAIRE

1) Faire l’état de rapprochement bancaire au 31/10/2017 2) Passer les écritures de régularisation

EXERCICE 2 RELEVE DE COMPTE Ets IGWE ENVOYE PAR UBA POUR LE MOIS D’AVRIL N DATES

NATURE OPERATION Page 108

DEBIT

CREDIT

02/04 02/04 02/04 05/04 07/04 08/04 17/04 18/04 19/04 20/04 21/04 26/04 28/04 29/04 30/04 30/04

Solde à nouveau Achat de titre Frais sur achat de titres Versement d’espèces Chèque n°4008 Versement d’espèce Remise de chèque Virement au fournisseur ADOU Chèque n°4012 Chèque n°4010 Domiciliation effet Domiciliation SODECI Négociation effet n°275 (net) Chèque n°4014 Frais de tenue de compte Coupons échus Intérêt en votre faveur

3.500.000 12.500 135.350 3.125.400 1.621.850 225.700 3.525.300 59.450 2.430.160 11.355

1.975.115 1.000.000 5.000.000 1.387.025

7.786.215 56.316 115.210

COMPTE UBA TENU PAR Ets IGWE AU COURS DU MOIS D’AVRIL N DATES 01/04 01/04 01/04 01/04 01/04 01/04 03/04 05/04 07/04 10/04 15/04 20/04 22/04 25/04 27/04 28/04 30/04

NATURE OPERATION SOLDE AU 31/03 Chèque n°4001 Commissions Domiciliation CIE Virement client Intérêt en sa faveur Domiciliation effet Chèque n°4011 Versement espèces Achat de titres Chèque n°4012 Virement au fournisseur ADOU Négociation effet Chèque n°4013 Chèque n°4014 Chèque n°4015 Chèque n°4016 Versement espèces

DEBIT 2.315.025

5.305.100

5.000.000

7.800.000

2.000.000

CREDIT 15.000 3.800 19.525 55.310 3.525.400 1.340.500 3 .500.000 1.628.150 3125.400 885.325 2.340.160 675.200 250.000

N.B : Le relevé de compte ne comporte aucune erreur TRAVAIL A FAIRE 1) Faire l’état de rapprochement bancaire au 30/04/N 2) Passer les écritures au journal des Ets IGWE EXERCICE 3 Présenter l’état de rapprochement entre le « compte banque » de l’entreprise BOUAZO et l’extrait de compte envoyé par la banque. Passer ensuite les écritures de régularisation. Compte S.G.B.C.I dans les livres de l’entreprise Page 109

DATES 1 - 12 5 - 12 7 - 12 10 - 12 18 - 12 19 - 12 20 - 12 26 - 12 29 - 12 31 - 12 Totaux

LIBELLES Solde débiteur Chèque n° 1001 Chèque n° 1002 Virement client KOUAMÉ Domiciliation Remise de chèques Remise de chèques postaux Chèque n° 1003 Chèque n° 1004 Solde débiteur

S.G.B.C.I Extrait de compte DATES 1 - 12 7 - 12 8 - 12 9 - 12 15 - 12 21 - 12 29 - 12 31 - 12 31 - 12 31 - 12 31 - 12 31 - 12

DEBIT 645.021 42.600 153.247 100.000

940.668

CREDIT 130.600 80.000 123.851 83.700 150.000 372.517 940.668

Ets BOUAZO 45, rue commerce BP 102 ASSINIE

LIBELLES

DEBIT

Solde débiteur Chèque n° 1001 Virement client KOUAMÉ Chèque n° 1002 Domiciliation Remise de chèques Remise de chèques postaux Chèque n° 1004 Impayés et frais Frais de compte Intérêts créditeurs Solde créditeur

Totaux

130.600 80.000

132.851 150.000 25.431 1.040 422.397 940.668

CREDIT 645.021 42.600 153.247 100.000 1.651

940.668

NB : Aucune erreur n’existe dans les sommes qui figurent sur le relevé de la banque.

EXERCICE 4 A partir du relevé bancaire de Mai N et du compte banque tenu par l’entreprise DOMA, on vous demande de : 1- Faire l’état de rapprochement bancaire au 31/05/N Page 110

2-

AUTRES REGULARISATIONS

Passer les écritures

de régularisation au 31/05/N 521 COMPTES BIAO DATES 01/05/N 02/05/N 05/05/N 08/05/N 10/05/N 12/05/N 18/05/N 20/05/N 24/05/N 25/05/N 26/05/N 28/05/N 30/05/N 31/05/N

OPERATIONS Solde à nouveau Chèque n° 306 Remise à l’encaissement effet n° 10 Remise à l’escompte n° 12 Domiciliation CIE Versement en espèces Virement du client Remises chèques Chèque n° 307 Chèque n° 308 Retrait d’espèces Chèque n° 309 Chèque n° 310 Solde débiteur

DEBIT 75.000.000 2.500.000 3.800.000 400.000 900.000 785.000

CREDIT 850.000

115.000

180.000 1.500.000 600.000 80.000 100.000 79.960.000

BIAO RELEVÉ DE NOTE Relevé du 01 /05/N

DATES 01/05/N 02/05/N 03/05/N 06/05/N 09/05/N 09/05/N 10/05/N 12/05/N 17/05/N 20/05/N 25/05/N 26/05/N 26/05/N 28/05/N 30/05/N

Destinataire : Entreprise DOMA BP 100 tel 45-33-33-25

OPERATIONS Solde à nouveau Chèque n° 304 Chèque n° 305 Remise effet n° 10 net Remise effet n° 12 net Chèque n° 306 Domiciliation CIE Versement d’espèces Virement du client Yao Remises chèques Chèques n° 307 Chèques n° 308 Retrait d’espèces Coupons (intérêts) Domiciliation effet n° 121

DEBIT 15.000.000 5.500.000 850.000 115.000

810.000 1.500.000 600.000 125.000 24.900.000

Solde créditeur au 31/05/N NB : Après vérification le chèque n° 307 est de 810.000 F

Page 111

78.555.000

CREDIT 95.500.000 2.480.000 3.775.000 400.000 900.000 785.000

15.000 103.455.000

EXERCICE 1 1. L’entreprise GNAMANTOS a payé le loyer semestriel pour la période allant du 01/08/N au 31/01/N+1. Montant : 3000 000 2. Compte tenu du volume important des achats du client ABEL réalisés pendant l’exercice N, nous lui accordons courant N+1 une ristourne de 3 % ses achats s’élevant à 8 000 000. 3. Une provision de 1 000 000 a été constituée à l’issu d’un litige avec l’employé KARNA. Le tribunal nous a condamnés à luis verser 1 400 000 par chèque bancaire. 4. Les intérêts annuels d’un prêt échéant le 30/04/N+1 s’élevant à 1 200 000 seront perçus à cette même date. Travail à faire : régulariser au 31/12/N. EXERCICE 2 1) L’entreprise TITO a payé au 31/11/2011, le loyer semestriel pour la période allant du 01/08/2010 au 01/02/2011, montant 3 000 000 F 2) Il reste en stock au 31/12/2012, des fournitures de bureau évaluées à 500 000 F et des timbrespostes pour un montant de 50 000 F. 3) L’entreprise TITO a reçu, fin octobre 2010, une facture de marchandises de 1 186 000 F HT. Le 31/12/2010, les marchandises n’ont toujours pas été réceptionnées ; leur livraison aura certainement lieu en janvier 2011. Travail à faire : passer les écritures au 31/12/2010. EXERCICE 3 Le comptable de l’entreprise ZOUGLOU vous demande de régulariser toutes les informations ci- dessous au 31 Décembre 2003. 1- Fournitures de bureau enregistrées dans le compte 6055 pour 1 500 000 et consommées 60% (l’entreprise ne tient pas de compte de stock de fournitures). Quel aurait été le schéma d’écriture si l’entreprise tenait un compte de stock de fournitures. 2- La prime annuelle d’assurance automobile est échue le 30 Avril 2004 pour une valeur globale de 3 000 000 3- La facture n°20 du fournisseur d’une valeur de 1 250 000 HT (TVA 18%) est déjà enregistrée mais la marchandise n’est pas encore livrée ; 4- Ristourne sur marchandises d’une valeur de 187 500 F HT (TVA 18%) promise à un client ; 5- Intérêt de retard dus à fournisseur 200 000 6- Vente de marchandises à client d’une valeur de 1 500 000 F HT (TVA 18%) mais la facture n’est pas encore établie ; 7- Droit de congé annuel de salariés nationaux à compter du 1 er Octobre 2003 (4 000 000 F pour 12 mois : du 1er Octobre 2003 au 30 Septembre 2004) ; 8- Une facture de 630 000 TTC a été émise au client et déjà enregistrée mais la marchandise n’est pas encore livrée au client (le cout d’achat de cette marchandise est de 440 000 F HT) Travail à faire : Procéder à toutes les régularisations nécessaires EXERCICE 4 Stagiaire dans un cabinet comptable, votre responsable vous charge des régularisations de fin d’exercice 2001 de l’entreprise ZIGUEÏ. Page 112

1- Un emprunt de 25 000 000 a été contracté le 01/03/97 au taux de 12% remboursable par amortissement constant sur 10 ans. 2- La prime d’assurance annuelle de la camionnette de livraison a été payée par chèque bancaire le 01/10/2001 pour un montant de 600 000 F. 3- Il reste en stock 25 000 F de fournitures de bureau, 30 000 F de timbre-poste et 10 000 F de timbres fiscaux. 4- Le 26/12/2001, il a été livré des marchandises au client KOUASSI pour un montant TVA comprise de 3 000 000 F. la facture sera établie le 25/01/2002. 5- Le fournisseur CECA doit nous accorder une ristourne annuelle de 2% du montant annuel de nos achats qui s’élèvent à 12 000 000 F TTC. 6- La facture d’avoir relative à une ristourne de 4% à accorder au client Yao sera établie le 10 janvier 2002, montant du chiffre d’affaires HT 5 200 000 F. 7- Le fournisseur DIGBEU nous a adressé une facture le 20/12/2001 ; il nous promet la livraison pour première semaine de janvier 2002, montant HT 3 000 000 F. Remise 2% TVA 18%. 8- Nous louons un local à une autre entreprise qui a réglé le 1 er Novembre son loyer trimestriel montant 600 000 F. EXERCICE 5 On constate les faits suivants dans l’entreprise KUITATA au 31/12/2011 : 1- Des matières consommables enregistrées au cours de l’exercice pour 1 500 000F, seulement 40% ont été consommées. 2- Des marchandises de 2 360 000 TTC ont été réceptionnées sans la facture. 3- Une facture de 3 540 000 F TTC relative à des marchandises a été comptabilisée alors que les marchandises n’ont pas été reçues. 4- Des marchandises pour 3 894 000 F TTC ont été livrées sans la facture 5- Une facture d’un montant de 11 800 000 F TTC a été adressée au client AMANI sans les marchandises 6- Un intérêt de 480 000 F dû à un fournisseur n’a pas encore été payé. 7- Le loyer trimestriel du local de la période allant du 01/11/2011 au 31/01/2012 n’a pas encore été payé. Il est estimé à 480 000 F 8- Une facture d’avoir relative à une ristourne de 105 000 F promise par un fournisseur n’a pas encore été reçue 9- Un intérêt annuel d’emprunt de 150 000 F dû à une banque sera payé le 01/03/2012. 10- Nous avons cédé un matériel informatique de 950 000 F. A ce jour, la facture n’a pas encore été établie. Travail à faire : Passer les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/2011. EXERCICE 6 Les opérations d’inventaire de l’entreprise PAIX donnent les renseignements suivants au 31 Décembre 2009 : 1- Des marchandises d’une valeur 3 890 000 F figurent dans les stocks alors que la facture du fournisseur n’est pas encore parvenue. 2- Il reste à payer les communications téléphoniques de décembre évaluées à 1 180 000 F TTC 3- Une facture de marchandises de 3 450 000F HT a été enregistrée le 30 Décembre, les marchandises ne sont pas encore arrivées. 4- Des fournisseurs doivent accorder des rabais estimés à 2 350 000 F , la facture d’avoir sera établi courant janvier Page 113

5- Des primes d’assurances semestrielles ont été payées pour un montant de 7 200 000 F pour la période commençant à partir du 1er Décembre 2009 6- L’inventaire permet de constater qu’il reste au 31 Décembre : - Des timbres-postes pour une valeur de 120 000 F - Des timbres fiscaux pour une valeur de 35 000 F - Des fournitures de bureau pour une valeur de 320 000 Travail à faire : Passer au journal de la société la PAIX toutes les écritures régularisation au 31 Décembre 2009 EXERCICE 7 Le chef comptable de la société anonyme WARABA a omis d’enregistrer les éléments suivants : - Un client dont la créance a été amortie en année N+3, adresse à la société anonyme WARABA un chèque postal de 6 800 000 F - Un nouveau client dont la créance est de 5 000 000 F est définitivement insolvable. - On estime les consommations du dernier bimestre N+4 payable en janvier N+5 :  Téléphone : 180 000 F TTC  Eau : 96 000 F TTC - Réception le 25 décembre N+4 de la facture relative à l’achat de marchandises, les marchandises ne seront livrées qu’en janvier N+5, montant TTC 160 000 F Travail à faire : Procéder aux régularisations nécessaires au 31 décembre N+4 et au 1er janvier

Page 114

LES ETUDES DE CAS

BACCALAUREAT SESSION 2018

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS Page 115

SERIE : G2

PREMIERE PARTIE : Comptabilité générale DOSSIER 1 : PROVISIONS Exercice N°1 : Provisions sur titres Les titres de la société ABC sont les suivants : Titre Titre de participation ABLI Titre de placement ABLA

Quantité 240 1 000

Prix d’achat unitaire 15 000 F 10 500 F

Cours au 31/12/N-1 12 000 F 9 000 F

Cours au 31/12/N 13 000 F 9 000 F

 200 titres ABLI sont vendus le 10/02/N à 12 500 F l’un  Tous les titres ABLA sont vendus le 10/03/N à 12 500 F l’un Travail à faire : Sachant qu’aucune écriture de cession n’a été passée, passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N Exercice N°2 : Provisions sur créances douteuses L’état des créances douteuses au 31/12/2017 de l’entreprise AKD se présente comme suit : Compte

Nom

416201 416202 411101 411102

MA MO MI MU

Créances TTC Règlement en 2017 1 000 000 F 300 000 F 3 000 000 F 1 000 000 F 1 500 000 F …………… 800 000 F ……………

Provisions au 31/12/2016 150 000 F 500 000 F …………… ……………..

Observations On pense récupérer 60% du solde Perte probable 30% du solde On pense encaisser 80% insolvable

Le client ME dont la créance a été amortie remet un chèque de 500 000 F Travail à faire : Passer les écritures de régularisations au 31/12/2017 DOSSIER 2 : Amortissement La SA DAMAS a acquis une machine-outil à la création de l’entreprise à 35  400 000 F TTC. Elle pratique l’amortissement accéléré au taux de 15%. La balance avant inventaire au 31/12/2017 fournit les renseignements suivants : N° de comptes 151 241 245 2841

Éléments Amortissement dérogatoire Matériel et outillage Matériel de transport Amortissement du matériel et outillage Page 116

Débit

Crédit 4 500 000

83 000 000 50 000 000 11 250 000

2845

Amortissement du matériel de transport

10 000 000

Le poste matériel et outillage comportait uniquement la machine M1 jusqu’au 30/06/2017, date à laquelle elle a été échangée contre une autre machine M2 plus performante. Ci-jointes : - Soulte :………………………………………….53 000 000 F - prix de reprise de la machine M1 :…………….8 540 000 F Lors de l’échange, le comptable a passé l’écriture suivante : D : 241 : Matériel et outillage : 53 000 000 C : 521 : banque : 53 000 000 F Le matériel de transport est amorti suivant le système linéaire sur 5 ans. Travail à faire : 1) Déterminer la date de création de l’entreprise et présentez la facture de l’échange 2) Passer toutes les écritures de régularisation au 21/12/2017

DEUXIEME PARTIE : Comptabilité des sociétés La société ADAMO présente avant répartition des bénéfices les postes suivants de capitaux propres Capital souscrit 800 000 000 F Réserves légales 158 000 000 F Réserves facultatives 26 000 000 F Report à nouveau 120 000 F Résultat net d’impôt 58 750 000 F Les modalités de la répartition du résultat sont : - Dotation à la réserve légale ; - Dotation à la réserve facultative 1% du capital ; - Intérêt statutaire : 5% du capital libéré ; - Sur le solde, 40% à la réserve facultative sera constituée ; - Le reste à titre de superdividende et éventuellement un report à nouveau ; - Attribution d’un intérêt statutaire au taux de 5% ; NB : le dividende unitaire doit être arrondi à l’unité de franc inférieur - La société n’est pas cotée en bourse ; - Un quart a été amorti depuis l’exercice 2008 - Dotation à la réserve facultative : 3 750 000 Travail à faire : 1- Effectuer la répartition du bénéfice de l’exercice 2010 et présenter le tableau N°10 2- Passer les écritures nécessaires sachant que les dividendes et les impôts sont réglés le 10 mai 2011 par chèque bancaire.

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Les données relatives à l’exploitation de la société PADRE sont les suivantes : - Équation du résultat : y=0,25 x−9 000 000 F - Résultat d’exploitation : 3 000 000 F Page 117

Travail à faire : 1) Déterminer a) Le chiffre d’affaire ; b) Le seuil de rentabilité ; c) La date de réalisation du seuil de rentabilité ; d) La marge de sécurité e) L’indice de sécurité f) Le levier opérationnel 2) Déterminer le chiffre d’affaire que doit réaliser la société PADRE pour réaliser un résultat de 5 000 000 F.

QUATRIEME PARTIE : MATHÉMATIQUES FINANCIÈRES Exercice No 1 Monsieur BOUKA marchand de meubles propose à sa clientèle les modes de règlement ci-après : - Au comptant avec un escompte de 2% - A crédit par 5 versements échelonnés de deux mois, le premier ayant lieu deux mois après la vente. Travail à faire : 1) Calculez le prix de vente du mobilier qu’un client a payé au comptant à 5 440 800 F. 2) Calculez le montant de chaque versement pour le même mobilier acheté à crédit si le taux d’escompte est de 12%, la valeur du montant doit être arrondie au 10 ème près. Exercice No2 Le 31/03/2003, on remplace les 3 effets suivants : - Le 1er de 68 000 F payable le 15 mai 2002 - Le 2nd de 42 000 payable le 31 avril 2002 - Le 3ème de 189 400 F payable le 31 mai 2002 par un effet unique de nominal 6 878 000 F. Travail à faire : - Déterminez l’échéance de l’effet unique au taux d’escompte de 6% à intérêt simple.

BACCALAUREAT SESSION 2016

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2

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Cette épreuve comporte (3) pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3.

PREMIÈRE PARTIE : COMPTABILITÉ GÉNÉRALE DOSSIER1 : OPÉRATIONS COURANTES La société MIXA a acheté des marchandises auprès de son fournisseur ABI le 05 mars 2010. Les éléments de la facture N°3201005 sont les suivants : -

Remise 3% et 5% ; Escompte 2% ; TVA 18% Port facturé : 550.880 F ; Emballages consignés : 5.000.000 F ; Avance sur commande : 3.500.000 F ; NAP : 19.200.000 F.

Le 08/03/2010 : MIXA retourne une partie des marchandises d’une valeur HT de 10.000.000 F, avec déconsignation de l’ensemble des emballages et reçoit une facture d’avoir n° AV3220, port payé 200.000 Le 10/03/2010 : ABI tire une traite pour solde de tout compte sur MIXA qui accepte le même jour ; traite n°60. Le 15/03/2010 : MIXA vend des marchandises au client TONUS pour 9.799.900 F TTC et tire quatre (4) traies (T1 ; T2 ; T3 ; T4) de même valeur nominale sur le client qui accepte le même jour avec échéance respective 30 mars ; 05 avril ; 25 avril et 30 avril, facture V105. -

Le 20/03/2010 : l’effet T1 est remis à l’escompte auprès de la banque. Le 22/03/2010 : l’effet T4 est endossé à l’ordre du fournisseur PANTOU. Le 23/03/2010 : avis de crédit de la banque : net = 2.400.000 F. Taxe sur opération bancaires (TOB) 10%, effet T1. Le 25/03/2010 : l’effet T2 est remis à l’encaissement. Le 05/04/2010 : avis de crédit de la banque relatif à l’effet T2 : net = 2.425.000 F.

Travail à faire : comptabiliser les écritures au journal de MIXA, après avoir présenté les factures et tous les autres calculs.

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DOSSIER 2 : AMORTISSEMENT Une P.M.E possède une machine industrielle acquise le 01/04/2001. Cette machine est amortie sur cinq (05) ans suivant le procédé dégressif. Au 31/12/2004 avant inventaire, le solde du compte 151 est de 3.465.000 F. Travail à faire : 1- Déterminer la valeur d’origine de la machine industrielle. 2- Dresser le plan d’amortissement de la machine. 3- Le 01/07/2004, la machine industrielle est échangée contre une vautre plus performante dont la valeur HT est de 25.000.000 F ; TVA 18%. A cet effet, la PME a payé une soulte de 10.797.000 F et l’aide comptable a passé l’écriture suivante : D : 241 matériels industriels : 10.797.000 F C : 521 Banque : 10.797.000 F Le prix de reprise de la première machine est TTC, TVA 18%. Comptabiliser les écritures nécessaires du 01/07/2004

DEUXIÈME PARTIE : COMPTABILITÉ DE SOCIÉTÉ Une société anonyme est constituée le 1er juillet N. les formalités de constitution sont confiées à Maître SAKO, notaire à Abidjan. Le capital est composé de 7.000 actions de 10.000 F chacune et libéré du minimum légal. Les fonds sont déposés chez Maître SAKO. A la constitution, le notaire a reçu une somme totale de 25.000.000 F, un groupe d’actionnaires a payé la moitié de leur souscription à la constitution. De cette somme, ont été déduis les frais ci-après : -

Publicité ……………………………………………. 1.000.000 F HT. Honoraires ………………………………….……… 700.000 F HT. Droit d’enregistrement …………………………..… 2.100.000 F HT.

Le 02 septembre N, le notaire verse le solde au compte bancaire ouvert au nom de la société. Le 02 janvier N+1, la société procède à l’appel du 2ème quart avec la libération au 1er février N+1. A la date de libération, tous les actionnaires se sont exécutés, excepté M. TAPE détenteur de 800 actions qui n’a libéré sa part que le 31 mars N+1 augmenté des intérêts de retard et en soldant en même temps le reste du capitale-souscrit. Le 1er juin N+1 a eu lieu l’appel du 3ème quart avec la libération au 1er juillet N+1. A cette date, M. BEDA devant verser 5.000.000 F n’a pu honorer son engagement. Suite aux multiples appels sans suite dont il a été l’objet, la société a dû procéder dès le 30 septembre N+1 à la vente des actions concernées pour une valeur totale de 17.000.000 F comme libérées des trois quarts. Page 120

Travail à faire : 1- Déterminer le nombre d’actions souscrites par le groupe d’actionnaires ayant réglé la moitié de leur souscription à la constitution. 2- Enregistrer au journal de la toutes les écritures qui découlent des opérations ci-dessus. 3- L’actionnaire défaillant est-il gagnant ou perdant ? (préciser le gain ou la porte). NB : conformément à l’article 8 des statuts : «  … tout retard de libération ou toute défaillance est soumis au paiement d’un intérêt de retard de 15% l’an … par ailleurs, toute défaillance entraine des frais supplémentaires de 1000 F par action.

TROISIÈME PARTIE : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE La société « ABC » est spécialisé dans la fabrication d’une pièce AXY. Les services techniques et comptables ont défini les standards suivants pour une (1) pièce AXY   

Matière première : 1,250 Kg à 1.950 F/Kg MOD : 23.500 heures à 2.880 F l’heure Charges indirectes : 28.250 heures à 3.960 F/heure

Travail à faire : 1- Dresser le tableau de comparaison, coûts réels et coût standards. 2- Analyser les écarts sur la matière première, sur la MOD et sur les charges indirectes.

QUATRIÈME PARTIE : MATHÉMATIQUE FINANCIÈRES Calculer la valeur acquise par un capital de 12.500.000 F placé au taux annuel de 4,5% (capitalisation annuelle) pendant : -

5 ans ; 12 ans 7 mois.

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BACCALAUREAT SESSION 2015

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2 Cette épreuve comporte (3) pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3. Calculatrice autorisé Plan comptable SYSCOA autorisé Table financière autorisée

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITÉ GÉNÉRALE. DOSSIER 1 : OPÉRATIONS COURANTES : CAS « BADEA ». Les opérations suivantes sont réalisées par la société « BADEA » :  Le 02/01/2014 : facture N°1725 du fournisseur SOTACI : Marchandises : 5 000 000 F HT ; remise 5 % ; escompte 2 % ; TVA 18 % ; emballages consignés : 200 à 1 180 F TTC ; port payé : 107 100 F ; règlement par traite N°LC 125 au 03/02/2014.  03/01/2014 : Acceptation de la traite N°LC 125.  04/01/2014 : Pièce de caisse N°826 Recette : 500 000 F pour avance sur commande du client GESCOCI.  06/01/2014 : Facture N° V 2542 à GESCOCI : marchandises : 3 000 000 F HT ; remise 5 % ; Port facturé : 120 000 F HT ; TVA 18 %. A déduire : avance sur commande : 500 000 F. Règlement par traite N°LC 872 au 18/02/2014, accepté le 06/01/2014. Travail à faire 1- présentez les factures. 2- enregistrez dans le journal de « BADEA », toutes les opérations effectuées jusqu’au 18/02/2014.

DOSSIER 2 : AMORTISSEMENT. La société « FIDEX » a acquis le 01/01/2005, une machine outil d’un montant de 8 000 000 F HT. Les frais de transport et de montage sont respectivement de 500 000 F HT et 3 500 000 F HT. La machine est amortissable en dégressif sur 5 ans. Le 01/10/2007, celle-ci est cédée au prix TTC de 10 431 200 F ; TVA 18 %. Travail à faire : Enregistrez la cession au 31/12/2007, sachant qu’au 1/10/2007, seule l’écriture suivante a été passée : Banque (débit) : 10 431 200 F, matériel (crédit) : 10 431 200 F.

DOSSIER 3 : PROVISIONS SUR CRÉANCES. Page 122

On vous donne un extrait des soldes de la balance avant inventaire de la société « FIDEX » au 31/12/2007. 411  : Clients………………………………………………………………… 11 870 000 F 4162 : Créances douteuses…………………………………………………… 1 750 000 F 4912 : Dépréciation des comptes clients……………………………………... 780 000 F L’état détaillé suivant vous est également communiqué : Clients BELGA DEVYS ALPI

Créances TTC

Provisions au 31/12/2006

603 000

20 %

Règlement pour solde 120 000 F

480 000

30 %

On espère récupérer 60 %

?

?

OBSERVATIONS

Règlement de 150 000 F On espère encore un règlement de 40 % du solde

Le client FREDY qui doit 750 000 F au 31/12/2007 ne paiera qu’environ 400 000 F. Travail à faire Après avoir déterminé les inconnues, passez toutes les écritures de régularisation qui s’imposent au 31/12/2007. DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS. La société « BBCO » a un capital composé de 8000 actions de valeur nominale 20 000 F. Le 01/03/2008, elle décide d’augmenter le capital de sorte à porter à 1,5 fois de son montant initial. Cette double augmentation successive se fait dans les conditions suivantes :  Incorporation de la réserve facultative pour 45 000 000 F.  Apports nouveaux de X actions émises à 22 500 F. La valeur mathématique avant augmentation était 32 578,125 F. Lors de l’augmentation, seule la libération des deux quarts (2/4) était exigée. Monsieur SYLLA, souscripteur de 450 actions se libère intégralement. Tous les actionnaires se sont exécutés le 15/03/2008 par chèque bancaire : taux de TVA 18 %. Travail à faire 1- Déterminez le DA et le DS. 2- Passez les écritures d’augmentation du capital.

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE. L’analyse des données comptables de l’entreprise « MIXA » durant l’année 2009 a fourni les éléments suivants : - Marges sur coût variable est de 4 500 000 F. - Frais variable de vente 15 % du chiffre d’affaires. - Le coût d’achat des marchandises vendues représente 70 % du chiffre d’affaires. - Les charges variables sur achat ont été enregistrées au débit du compte achat. - Coefficient de rotation des stocks : 5.

Page 123

Travail à faire 1- A partir de l’annexe 1, déterminer le seuil de rentabilité (SR) de l’entreprise MIXA. 2- Reconstituez le tableau d’exploitation différentiel sachant que le stock initial (SI) est inférieur de 500 000 F du final (SF). 3- Déterminer le point mort à partir de l’annexe 2. 4- Calculez l’indice de sécurité et le levier opérationnel puis commentez-les.

QUATRIEME PARTIE : MATHÉMATIQUES FINANCIÈRES. Une personne doit encaisser, le 15/01/2020 une créance de 32 500 000 F. Le 15 Juin 2004, elle vend son titre de créance contre une somme payable au comptant et représentant la valeur actuelle à intérêts composés au taux de 9 % l’an. La somme ainsi obtenue est investie immédiatement à intérêts composés à 10 % l’an jusqu’au 15 janvier. Travail à faire 1- Quel capital, la personne obtiendra-t-elle le 15/01/2020 ? 2- Déterminez à quelle date, la personne disposerait de 32 500 000 F. 3-Quel prélèvement pourrait-elle effectuer sur la somme encaissée le 15 janvier 2004 pour que le solde, placé dans les conditions indiquées lui procure 32 500 000 F le 15 janvier 2020 ? ANNEXE 1 : Représentation graphique du seuil de rentabilité. Coût

y2 = 0,15 x

y1 = 2 700 000

CF

SR

CA

ANNEXE 2 : Répartition du chiffre d’affaires Mois Janvier BACCALAUREAT Février SESSION 2014 Mars Avril Mai Juin

Mois

CA (chiffre d’affaires) 2 700 000 2 550 000 1 800 000 2 100 000 2 650 000 -

juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre

ETUDE DE CAS

CA (chiffre d’affaires) 3 600 000 3 000 000 1 800 000 Coefficient : 6 2 400 000 Durée : 5h 3 500 000 3 900 000

SERIE : G2 Page 124

Cette épreuve comporte (3) pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3.

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : AMORTISSEMENTS Le 1er avril 1998, la société DELTA a acheté avec la société BACI une machine de fabrication qui a été mise en service le même jour. La facture N°1504 adressée par BACI à DELTA comporte les éléments suivants : prix d’achat HT : 8 000 000 F ; remise 10 % ; escompte 3% ; frais de montage HT : 100 000 F ; TVA 18 % ; port payé : 200 000 F. Le règlement de la facture est effectué 40 % par chèque bancaire et le reste dans 8 mois. La machine est amortie selon le mode dégressif. Le cumul des amortissements linéaires dans la balance avant inventaire au 31décembre 2001 s’élève à 4 125 000 F. Le 1er Mai 2001, cette machine a été cédée à 2 360 000 F contre chèque bancaire et le comptable a passé l’écriture suivante : D : 521 Banque : 2 360 000 F C : 241 Matériel et outillage : 2 360 000 F Travail à faire : 1- Déterminez la valeur d’origine du matériel 2- Enregistrez la facture N°1504 chez DELTA au 1er avril 1998 3- Déterminez le taux linéaire et le taux dégressif. 4- Présentez un extrait du plan d’amortissement du matériel et outillage jusqu’au 31 décembre 2001 5- Comptabilisez la cession au 31 décembre 2001.

DOSSIER 2 : PROVISIONS Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N TITRES N° Noms compte 26 PETRO 50 DOLES 50 I ROXY

Acquisition Prix Dates unitaire 04/07/N-2 16 000 01/01/N-2 40 500 01/08/N-1 15 000

31/12/N-1 Cours Quantité boursiers 60 14 500 44 36 000 50 16 000

31/12/N Cours Quantité boursiers 25 13 800 14 37 500 50 15 000

Sachant qu’au cours de l’exercice N, des titres ont cédés aux prix unitaires respectifs ci-dessous : - Titre de participation : 14 500 F à crédit. - Titre de placement : 41 000 F réglés par chèque Travail à faire : Procédez aux régularisations qui s’imposent au 31/12/N. DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS Le Bilan d’une SA se présente comme suit au 31/12/N ACTIF Éléments

PASSIF Montants

Éléments

Page 125

Montants

Charges immobilisées Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières Stocks Créances et emplois assimilés Trésorerie – actif

3 500 000 14 800 000 56 700 000 18 750 000 12 250 000 22 450 000 4 350 000

TOTAL

132 800 000

Capital (7000×10 000 F) Réserve légale Réserve libre R.A.N Résultat net Emprunt Autres dettes financières Provisions pour risques et charges Passif circulant TOTAL

70 000 000 12 950 000 9 175 000 725 600 11 326 400 12 923 000 3 500 000 2 200 000 10 000 000 132 800 000

La société décide ainsi de répartir son résultat • Réserve légale : ? • Réserve statutaire : 2 500 000 • Réserve facultative : ? • Intérêt statutaire : 6% • Superdividende : ? L’AG décide de la distribution d’un dividende unitaire brut 895 F et de la dotation d’une réserve facultative égale à deux fois le montant de la réserve légale à doter au titre de l’exercice. Le troisième quart du capital a été libéré le 01/04/N avec anticipation d’un quart de la valeur nominale de 4 500 actions. Le quatrième quart a été libéré le 01/10/N Travail à faire : 1- En sachant que les versements anticipés bénéficient de l’intérêt statutaire, présenter le tableau de répartition de bénéfices 2- Sachant que les dividendes sont payés par chèques bancaire ; comptabilisez cette répartition le 10/02/N+1. NB : Taux IRVM = 12 %

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITÉ ANALYTIQUE Une entreprise a pour objet la fabrication d’un article obtenu par transformation de deux matières premières. Des études faites nous permettent d’obtenir les informations suivantes : Page 126

Éléments Matière première A Matière première B MOD Atelier Production

Préétabli 51 250 000 PU = 12 500 18 750 000 PU = 5 000 2 812,5 heures à 6 400 F l’heure CV = 9 140 625 CF = 8 437 500 1 250

Réalisation 54 000 000 PU = 12 000 19 500 000 PU = 6 000 2 600 heures à 6 500 F l’heure 17 940 000 1 300

NB : L’activité normale de l’atelier est mesurée en heure de main d’œuvre directe Travail à faire 1- Établissez une fiche de coût standard pour un article 2- Présentez le tableau de comparaison faisant apparaître les différents écarts sur charges directes et charges indirectes. 3- Analysez les écarts sur MOD et sur charges indirectes

QUATRIEME PARTIE : MATHÉMATIQUE FINANCIÈRES 1- Quelle était, à intérêt composé, la somme qui placée à l’époque O, au taux de 13 % l’an, est devenue 2 763 650 F intérêts compris, au bout de cinq (5) ans ? 2- Quelle serait la valeur acquise par ce capital s’il était placé en 5 ans 8 mois ? a) Solution commerciale b) Solution rationnelle

BACCALAUREAT SESSION 2013

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS Page 127

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES La société « MERVEILLE » a réalisé les opérations suivantes : - 01/10/N : Adressé au fournisseur "IVOIR SERVICE" le bon de commande n°40 relatif à l’acquisition d’un matériel d’une valeur de 250 000 000 F HT. - 03/10/N : La société adresse un chèque de 70 000 000 F pour confirmer la commande comme le stipule les conditions de ventes. - 01/12/N : Le matériel est livré accompagné de la facture n°450 comportant les éléments suivant : rabais ; remises 6 % et 8 % ; port avancé : 4 500 000 F et frais d’installation HT 2 948 000 F - 03/12/N : Nous recevons une lettre de change que nous acceptons le même jour. (Echéance le 28/02/N+1) - Le 31/12/N : Le matériel est amorti sur une période de 8 ans et selon le système dégressif à partir du 01/01/N+1 - 31/01/N+1 : Nous informons notre fournisseur que compte tenu de nos difficultés financières, nous ne pouvons pas honorer notre engagement à régler l’effet de commerce. Il accepte après avoir annulé le premier effet, de créer un nouvel effet de commerce à échéance au 31/05/N+1, le taux d’intérêt convenu est de 12,5 % l’an. - 31/09/N+5, nous cédons ce matériel à 96 760 000 F TTC Travail à faire : Enregistrez ces différentes opérations au journal de la société « MERVEILLE » DOSSIER 2 : PROVISIONS La société « MERVEILLE » vous fournit les informations suivantes : Cours boursiers N° Prix Titres Nombre compte d’achat 31/12/N 31/12/N+1 501

SEDACI

1 500

22 000

20 000

19 500

274

MOTORS

420

32 000

36 000

30 000

502

SOLIBRA

100

18 000

17 500

17 000

261

SITAB

260

22 000

21 200

22 700

Travail à faire : Enregistrez les opérations au 31/12/N+1. NB : aucune écriture de cession n’a été passée. Les règlements ont été effectués par chèque bancaire.

Page 128

OBSERVATIONS Cession de 400 titres à 18 000 F/titre par chèque bancaire Cession de 80 titres à 40 000 F/titre par chèque Cession de 100 titres à 20 000 F/titre par chèque

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES La société « MERVEILLE » présente les comptes suivants au 31/12/1999 avant répartition : - 1013 : Capital souscrit appelé versé non amorti : 20 000 000 F - 1011 : Capital souscrit non appelé : 10 000 000 F - 111 : Réserve légale : 5 820 000 F - 1181 : Réserve facultative : 4 000 000 F - 121 : Report à nouveau : 8 500 F - 1301 : Report à nouveau créditeur : 8 824 000 F Le capital de la société est formé d’actions de 10 000 F. Les statuts prévoient la répartition du résultat comme suit : - Dotation à la réserve légale conformément à la loi ; - Intérêt statutaire au taux de x % sur le capital libéré non amorti. Sur le solde, dotation à la réserve facultative ; superdividende et report à nouveau éventuel. Pour l’exercice 1999, l’assemblée générale a décidé de doter la réserve facultative de 1 000 000 F et d’arrondir le superdividende aux actions à la dizaine de francs inférieurs NB : Il n’y a pas eu d’appel de capital en 1999 Travail à faire : 1- Calculez le taux de l’intérêt statutaire sachant que le montant de l’intérêt statutaire est de 800 000 F. 2- Présentez le tableau de répartition et le tableau 10 3- comptabilisez la répartition sachant que les actionnaires ont été réglés par chèque bancaire le 15/07/2000 et que les impôts ont été payés par chèque bancaire le 10/08/2000.

TROISIEME PARTIE : ANALYSE D’EXPLOITATION Une société dont l’une des activités est la fabrication et la vente d’un article A produit avec un outillage désuet éprouve des difficultés pour couvrir ses charges. Vous êtes chargé par votre direction de réaliser une étude de rentabilité de la société. Pour cela, on vous fournit les données de l’exercice passé comme suit : - production : 2 000 articles par mois - coût :  charges fixes mensuelles (réparties sur 11 mois) o Amortissement : 600 000 F o Autres charges : 6 000 000 F 

-

Charges proportionnelles pour un article o Matières premières : 15 000 F o Emballages : 3 000 F o Salaire : 6 000 F Prix de vente : 30 000 F l’article L’usine est fermée au mois d’août Page 129

Travail à faire : 1. Calculez le résultat de l’exercice. 2. Déterminez le coût unitaire en distinguant la partie proportionnelle et la partie fixe. Etablissez l’équation du coût total et du résultat en fonction du nombre d’article (x) produits et vendus.

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES On dépose en banque 10 000 F productifs d’intérêts composés. Un an après, on retire 10 000F. Un an après ce retrait, on dispose en banque, compte tenu des intérêts produits de 806,25 F. Travail à faire : Calculer le taux de capitalisation annuelle.

BACCALAUREAT SESSION 2012

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2

Page 130

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : FACTURES L’entreprise "ADAMA" a enregistré les opérations suivantes au cours du mois de Mai 2008. 02 Mai : vente de marchandises au client TOUPA. Les conditions de vente des marchandises au client sont les suivantes : - Le client TOUPA à une avance par chèque d’une valeur de 1 127 200 F - Remises successives 4 % et 8 % - Port payé 100 000 F - 250 emballages consignés à 4 800 F TTC l’un - Montant TTC 13 027 200 F - Facture V 95 08 Mai : Notre facture d’avoir n°AV95 relative au retour de marchandises du client TOUPA, montant HT 900 000 F, port payé à notre charge 80 000 F 12 Mai : facture d’avoir n°AV96 relative à la restitution des 250 emballages dont 50 emballages repris à un prix TTC de 3 600 F. Travail à faire : 1. Présenter les factures 2. Enregistrer ces opérations chez les deux agents économiques. DOSSIER 2 : AMORTISSEMENTS. L’entreprise "SOPHIA" donne les informations suivantes concernant le poste matériel et outillage : - Le cumul des amortissements dégressifs au 31/12/N avant inventaire s’élève à 23 555 501 F. - Le poste comprend deux matériels M1 et M2 acquis à la création de l’entreprise (5 mois avant la fin du premier exercice) et amortis sur 8 ans. - Le compte 241 « matériel et outillage » au 31/12/N présente un solde débiteur de 34 960 000 F. - Le deuxième matériel M2 acquis à 15 000 000 a été cédé le 01/05/N à 5 040 000 TTC réglés par chèque postal. Le comptable a passé l’écriture suivante à cette date : D : 531 Chèque postal 5 040 000 C : 241 Matériel et outillage 5 040 000 F Travail à faire : 1- Retrouver la valeur d’origine des deux matériels M1 et M2 2- Déterminer la date de création de l’entreprise.  3- Présenter les écritures relatives à la cession. DOSSIER 3 : AUTRES RÉGULARISATIONS. Page 131

L’entreprise "ALOMO" donne les informations suivantes au 31/12/N+1 1- Il reste en stock 20 000 F de fourniture de bureau non stockable, 40 000 F de timbres postes et 30 000 F de timbres fiscaux. 2- Une facture d’achat de marchandises a été enregistrée le 15/12/N+1 pour un montant HT de 5 200 000 F. Cependant la moitié seulement des marchandises a été livrée. 3- Une prime d’assurance semestrielle de la camionnette de livraison a été payée par chèque bancaire le 01/11/N+1 pour un montant de 300 000 F. Elle couvre la période du 01/11/N+1 au 30/04/N+2 4- Des marchandises d’une valeur TTC de 1 888 000 F ont été livrées par un fournisseur mais la facture n’est pas parvenue. 5- La ristourne à obtenir de notre principal fournisseur au titre de l’exercice N+1 peut être estimé à 4 % du montant de mes achats qui s’élève à 29 500 000 F TTC 6- Il reste à payer la quittance du loyer du local commercial : montant : 180 000 F Travail à faire : Passer les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/N+1

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES Le bilan de la SA MIWA se présente ainsi au 31 décembre 2007 après répartition du bénéfice. Actif Libellés Immobilisation nettes Stocks de produits finis Stocks de matières premières Clients Disponibilités Total

Bilan au 31-12-2007 Montant 60 300 000 21 000 000 13 500 000 39 000 000 3 450 000 137 250 000

Libellés Capital Réserves Emprunt Fournisseur Dividende Total

Passif Montant 75 000 000 18 750 000 13 500 000 28 200 000 1 800 000 137 250 000

Le capital est constitué par 5 000 actions. Au début de l’année 2008, la société envisage d’augmenter par émission de 1 000 actions nouvelles de même valeur nominale. Travail à faire : 1) Calculer la valeur mathématique de l’action de la société à la fin 2007 2) Entre quelles limites, le prix d’émission des actions nouvelles peut-il se situer ? 3) La société décide finalement de fixer le prix d’émission des actions nouvelles à 16 500F. Quelle sera la valeur théorique du droit de souscription. 4) Les actions nouvelles seront libérées le 02 février 2008 du minimum légal. A cette date l’actionnaire acquéreur de 150 actions s’est libéré intégralement. Présenter à cette date l’enregistrement de l’augmentation de capital. TROISIEME PARTIE : GESTION PREVISIONNELLE Vous être chargé de mettre en évidence les écarts constatés dans l’un des Ateliers de l’entreprise dans laquelle vous travaillez, pour le mois de janvier N. L’atelier a été perturbé par un arrêt de travail entraînant une sous-activité de 10 % pour la période considérée (Janvier N). Fiche de coût de revient standard des sorties d’atelier : Page 132

Eléments Matières premières MOD Frais fixes Frais variables Coût standard unitaire

Quantité Coût unitaire 1 Kg 0,4 H

Montant 2 000 4 100

1 pièce

2 000 1 640 3 000 1 000 7 640

Cette fiche a été établie sur la base d’une activité normale de 2 000 H de Main d’œuvre directe (l’unité d’œuvre est l’heure de MOD) La comptabilité analytique vous fournit les éléments suivants pour janvier N. - Coût de l’unité d’œuvre = 11 444 F - Production de l’atelier = 4 600 pièces - Prix de l’heure de MOD = 4 500 F - Matières consommées = 4 650 Kg à 2 116 F le Kg Travail à faire : 1) Présenter le tableau de comparaison mettant en évidence les différents écarts. 2) Analyser les différents écarts constatés.

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES Exercice 1 Deux capitaux dont le total est de 20 000 F sont placés comme suit : - Le premier à t % ; - Le second à (t+1) % Le revenu annuel du premier capital est de 1 080 F et celui du second est de 800 F. Travail à faire : Calculer les deux capitaux et les deux taux Exercice 2 Deux effets sont escomptés au taux de 4,5 %. Le premier a pour nominal 158 640 F à échéance le 31/07/2004 ; le second est de nominal 159 240 F à échéance le 30/08/2004. Travail à faire : Déterminer la date d’équivalence de ces deux effets.

BACCALAUREAT SESSION 2011

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS Page SERIE : 133 G2

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : FACTURES Les établissements WABEHI vendent des marchandises à leurs clients PETISSOU le 01/06/2006 pour une valeur nette à payer TTC (Toutes Taxes Comprises) de 13 287 000 F. Cette somme tient compte de deux remises successives de 10% et 15%, d’un escompte de règlement de 90 000 F calculé sur la facture, d’un port payé de 81 000 F et de 639 000 F d’emballage consignés TTC facture n°085. TRAVAIL A FAIRE : 1- Reconstituer la facture relative à la vente (facture n°085) 2- Enregistrer au journal des établissements WABEHI la facture n°085. NB : le client PETISSOU a versé le 22/05 /2006 une avance de 4 929 450 F.

DOSSIER 2 : PROVISIONS On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2005, les comptes de provisions pour titres de participation comme suit : - 26 titres de participation ........................................................ 4 417 500 - 296 provisions pour dépréciation des titres de participation…….…. ? A l’examen du portefeuille ces titres donnent les informations suivantes : Désignation

Nombre

Actions ASK Actions RAF

? 25

Prix unitaire d’achat 29000 37500

Cours boursier 31/12 2004 28000 36000

31/12 2005 28500 37000

TRAVAIL A FAIRE 1- Déterminez le nombre d’action ASK. 2- Passez toutes les écritures de régularisation au 31/12/2004 et au 31/12/2005. DOSSIER 3 : AMORTISSEMENTS Dans les bilans successifs de l’entreprise BETA au 31/12 après inventaire, le poste matériels et outillage se pressente comme suit : N° de compte

Intitulé

Au 31/12/2000 Valeur d’origine

Cumul amortissement

Page 134

Au 31/12/2001 Valeur d’origine

Cumul amortissement

241

Matériel et outillage

12 250 000

6 125 000

16 000 000

5 700 000

Le poste matériel est composé de deux (2) machines Alpha et Gamma qui sont amortis selon le système accéléré et ont la même durée de vie. La machine Alpha est acquise le 01 Mai 1997. La machine Gamma est acquise le 01 Mai 1998. Le 01 Aout 2001 la machine Gamma est échangée contre une machine Béta plus performante dont la facture d’achat émanant du fournisseur d’immobilisation est ainsi libellée : -

Prix d’achat…………………………………………8 825 000 F Frai d’installation……………………………..………150 000 F Montant HT…………………………………...…….8 975 000 F TVA 18%...................................................................1 615 500 F Port…………………………………….…………….…25 000 F Net à payer……………………………….……..…10 615 500 F

La machine Béta est soumise à l’amortissement dégressif et a une durée de vie de 6 ans. TRAVAIL A FAIRE : 1- Retrouver les valeurs d’origines des machines Alpha, Gamma et Béta. 2- Calculer le taux d’amortissement des machines Alpha et Gamma 3- Reconstituer l’écriture de l’échange au 31/12/2001, sachant que la soulte est de 7370 500 F réglée par chèque N°101522

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES La société DEM-CI est une société anonyme constituée le 01 Juillet N. les formalités de constitution sont confiées à Maitre Adams notaire à Abidjan. Le capital est composé de 3 500 actions de 15 000 chacune et libéré du minimum légal. Les fonds sont déposés chez maitre Adams. A la constitution, le notaire a reçu une somme totale de 18 750 000 F, un groupe d’actionnaire a payer la moitié de leur souscription à la constitution. De cette somme ont été déduits les frais ci-après : - Publicité…………………………………….……..750 000 F HT - Honoraires……………………………..………….525 000 F HT - Droit d’enregistrement 1% du capital souscrit. Le 02 septembre N, le notaire verse le solde au compte bancaire ouvert au nom de la société à la BIAO. Le 02 Janvier N+1, la société procède à l’appel du 2 ème quart avec libération au 01 Février N+1. A cette date, tous les actionnaires se sont exécutés excepté Mr Doudou détenteur de 400 actions qui n’a libéré sa part que le 31Mars N+1 augmenté des intérêts de retard et en soldant en même temps le reste de sa part du capital souscrit. Le 01 Juin N+1 à lieu l’appel du 3ème quart avec libération au 01er Juillet N+1. A cette date Mr Vaurien devant verser 3 750 000 n’a pas pu honorer son engagement. Suite aux multiples rappels sans suite dont il a été l’objet, la société a dû procéder dès le 30 Septembre N+1 la vente des actions concernées pour une valeur totale de 12 750 F comme libérées des 3 quarts de leur valeur nominale. Le dernier appel a eu lieu le 01er Octobre N+1 avec libération au 01er Novembre N+1. L’avis de crédit reçu de la BIAO à cette date permet de solder les comptes d’attente et de constituer le capital effectivement souscrit ; Page 135

TRAVAIL A FAIRE : 1- Déterminer le nombre d’actions souscrites par le groupe d’actionnaire ayant régler la moitié de leur souscription à la constitution. 2- Passer toutes les écritures nécessaires aux différentes ci-dessus, dans le journal de l’entreprise. 3- Calculer et analyser le résultat de Mr Vaurien. NB : Conformément à l’article 8 des statuts : « …tout retard de libération est soumis au paiement d’un intérêt de retard de 15% l’an par ailleurs, toute défaillance entraine de frais supplémentaire de 750F par action… »

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE L’entreprise MIMOYE vous fournit des informations suivantes : - charges annuelles : 28 125 000 F dont 11 250 000 F de charges fixes. - le chiffre d’affaires : 75 000 000 F pour 4 000 unités vendues. - le chiffre d’affaires est régulièrement reparti à l’intérieur de chaque semestre. Les ventes du premier semestre représentent 60% du chiffre d’affaires. TRAVAIL A FAIRE : 1- déterminer le seuil de rentabilité : -en valeur -en quantité -en date 2- déterminer le chiffre d’affaires permettant d’obtenir un bénéfice de 20 250 000F 3- calculer le levier opérationnel et donner sa signification.

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES Deux capitaux x et y dont le montant total s’élève à 80 000 F sont placé le même jour pour une durée de 6 ans à intérêt composé. Le capital x est placé au taux annuel de 8 % ; capitalisation annuelle des intérêts. Le capital y est placé au taux semestriel de 3,75 % ; capitalisation semestrielle des intérêts. A l’exploitation des 6 années, le total des intérêts produits s’élève à 46 007,32 F Travail à faire : Calculer x et y

BACCALAUREAT SESSION 2010

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2 Cette épreuve comporte Page(3) 136pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3. Calculatrice autorisé

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : AMORTISSEMENT En vue de moderniser sa chaîne de production, la société GNASSOUA a réalisé les opérations suivantes : - 01/02/N : Passation d’une commande de machine industrielle à grande capacité. Elle émet à l’ordre du fournisseur un chèque de 17 500 000 F. - 01/03/N : Réception de la machine, ainsi que la facture N° 100 qui comporte les éléments suivants :  Prix d’achat HT : 142 000 000 F  Remise : 6% et 5%  Escompte 2% Cette machine a été mise en utilisation ce jour - 01/03/N : L’installation nous a coûté 1 500 000 F HT facture N° 64 - 01/03/N : Le transporteur, chargé de nous livrer notre machine, facture sa prestation à 8 204 000 F HT. Travail à faire : 1- Présenter les différentes factures 2- Calculer la valeur d’origine de la machine 3- La société GNASSOUA décide d’amortir cette machine suivant l’amortissement dégressif sur une durée de 8 ans.  3-1- Présenter le plan d’amortissement  3-2- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/N et 31/12/N+1  3-3- Cette machine est échangée le 01/04/N+5contre une machine plus performante d’une valeur HT de 85 000 000 F. La soulte a été de 0 F. NB : Pour toutes les opérations, les taux de TVA à utiliser est de 18%.

DOSSIER 2 : PROVISIONS 1- Stock On vous fournit les renseignements suivants : Au 01/01/N+1

Matières

Stocks

Provision

15 000 000

6 000 000 Page 137

Au 31/12/N+1 Valeur du Stock au Stock à la date coût d’entrée d’inventaire 18 500 000 11 500 000

premières Marchandises Produits finis

9 800 000 7 300 000

0 500 000

5 400 000 4 200 000

4 050 000 6 100 000

Travail à faire : 1- Calculer les provisions éventuelles sur le stock final 2- Passer les écritures d’inventaire 2- Créances A l’inventaire, un état des créances douteuses a été établi. Montant créances au 01/01/N

Provision au 31/12/N1

Versement au cours de l’exercice N

TOPE

8 500 000

3 250 000

1 900 000

KONE BHAKPA ATTA

1 929 500 4 800 000 6 500 000

1 000 000 1 500 000 3 000 000

800 000 Néant 6 500 000

Noms

Observation au 31/12/N Liquidation terminée, aucune somme ne sera perçue On peut espérer recevoir 1 000 000 Perte probable estimée à 60% de la créance

Travail à faire : Passer les écritures d’inventaire.

DOSSIER 3 : LES AUTRES REGULARISATIONS Au 31/12/N, nous constatons que : - Une facture s’élevant à 8 500 000 F a été enregistrée, alors que les marchandises ne figurent pas en stock - Les fournitures de bureau non utilisés : 2 400 000 f - L’assurance du matériel payée le 30/09/N s’élevant à 1 560 000 F (quittance annuelle) - Le loyer d’un entrepôt pour le mois de Décembre N sera payé début Janvier N+1 : 1 800 000 F, dès réception de l’avis de paiement.

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES La S.A. « MAPAR » a émis 7 500 actions A entièrement libérées parmi lesquelles 2 000 actions en nature et 2 500 actions B de 10 000 F libérées de moitié depuis le 01/03/2004. Dans son bilan au 31/12/2006 avant répartition, on lit : -

Capital appelé Capital non appelé Réserve légale Réserve statutaire

: 87 500 000 F : 12 500 000 F : 8 200 000 F : 6 000 000 F Page 138

-

Bénéfice avant impôt Report à nouveau

: + 8 425 625 F : + 5 212 315 F

Les décisions de l’assemblée Générale sont les suivantes : - Affectation à la réserve légale. - Dotation à la réserve statutaire : 3 % du capital souscrit. - Attribution d’un premier dividende au taux de 5 %. - Dotation à la réserve facultative : 3 400 000 F. - Attribution d’un superdividende multiple de 38 immédiatement inférieur. - Le taux d’impôt B I C est de 25 % NB : Les réintégrations déductions s’élèvent respectivement à 26 725 425 F et 29 675 373 F Travail à faire : 1) Présenter le tableau 10. 2) Enregistrer la répartition des bénéfices de 2006.

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE L’entreprise ROLEX fabrique un produit à partir d’une matière première. Les données prévisionnelles relatives à 10 000 unités sont les suivantes : - Matières premières : 2 400 kg à 1 850 F - Main d’œuvre directe : 5 000 heures à 620 F l’heure - Charges d’atelier : 8 000 000 F dont 2 600 000 F de charges fixes La nature de l’unité d’œuvre du centre est l’heure de main d’œuvre directe. Les données enregistrées par la comptabilité pour la période sont les suivantes pour une production réelle de 12 000 unités : - Stock initial de matières : 800 kg pour 1 800 000 F - Achat de la période : 4 300 kg pour 6 500 000 F - Frais d’approvisionnement : 676 000 F - Le stock final est de 2 150 kg - Main d’œuvre directe : 5 950 heures. Le taux est de 700 F - Charges indirectes d’atelier : 8 806 000 F Travail à faire : 1- Présenter la fiche du coût standard unitaire 2- Présenter le tableau de comparaison des coûts 3- Analyser les écarts sur charges directes et sur charges indirectes

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES EXERCICE 1 : Un débiteur, pour éteindre une dette contractée il y a 10 ans, dit actuellement verser 4  500 000 F. deux possibilités lui étaient offertes dans le contrat initial. - S’acquitter par anticipation au bout de 7 ans Page 139

- Demander une prorogation de 3 ans Quelle sommes aurait-il eues à verser à l’époque7 et à l’époque 13 ; les intérêts étant calculés au taux de 6%. EXERCICE 2 : Un industriel a acquis pour 25 500 000 Fun matériel qui, pendant 5 ans, dois lui fournir 6 000 000 F de profits nets d’exploitation. La valeur résiduelle étant supposée nulle au bout de 5 ans et les profits étant en fin d’année, à quel taux l’investissement est-il réalisé 

BACCALAUREAT SESSION 2009

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2 Page Cette épreuve comporte (3)140 pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3. Calculatrice autorisé

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE

DOSSIER 1 : LES AMORTISSEMENTS L’entreprise NOVA est créée le 01er Janvier N avec les immobilisations suivantes :  Bâtiments 312 500 000  Matériel industriel 18 200 000  Installations techniques 13 650 000 Les frais d’établissement engagés à la création de l’entreprise sont élevés à 9 450 000 F. L’entreprise a enregistrée au cours de l’exercice N+1, les modifications suivantes de son actif immobilisé :  Le 30 Juin ; vente d’installation techniques, valeur d’origine : 3 800 000 F, prix de cession : 2 800 000 F HT.  Le 01er Octobre, acquisition d’un matériel industriel à 8 100 000 F HT Condition d’amortissement  Frais d’établissement 20%  Bâtiment : amortissement constant taux 5%  Matériel industriel : amortissement dégressif, durée d’utilisation prévue : 10 ans  Installations techniques : amortissement constant taux 10% Travail à faire : 1- Passer les écritures de dotations pour l’exercice N+1 2- Passer les écritures de cession et de règlement par chèque bancaires le 02/08/N+1 (taux 18%) 3- Passer les écritures d’acquisition à crédit, TVA18% ; le règlement est aussi effectué : - Moitié par chèque bancaire le 31/10/N+1 - L’autre moitié par acceptation d’une traite le 15/11/N+1, échéance au 30/12/N+1 NB : Justifier tous les calculs

DOSSIER 2 : LES PROVISIONS État des titres au 31/12/N N° 261 50

Titres CIE FILTISA C

1 000

Prix d’achat 14 500

Cours boursier 31/12/N 31/12/N-1 31/12/N-2 19 500 14 000 13 900

850

19 950

11 000

Nombre

Page 141

18 000

17 300

271 50

SICIMER TERCEL

460 750

35 000 18 000

34 000 17 000

32 500 15 000

35 000 18 000

Le 31 Décembre N, on enregistre la cession des titres suivants :  

700 titres CIE à 19 000 F le titre 500 titres TERCEL à 25 000 F le titre

Travail à faire : Passer les écritures au 31/12/N

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES Le 01er Octobre 2002 des actionnaires décident de créer une SA dénommée la SA YABO. YAPI et BOLOU s’engagent à apporter l’actif net de leurs entreprises (y compris la trésorerie) dont les bilans simplifiés figurent en annexe ainsi que tout renseignement utile à l’évolution de leurs apports. Divers actionnaires s’engagent à apporter en numéraire le complément du capital de la société de 4  000 actions de 10 000 F. les actions sont immédiatement libérées de moitié à la souscription entre les mains du notaire Mr Bosson. Des actionnaires possédant le quart en numéraire, en accord avec la société, se libèrent entièrement de leur apport. Le 31 Octobre 2002, le notaire verse à la banque de la société les fonds disponibles après retenue des frais de constitution s’élevant 1 200 000 F (honoraires). A cette date la société est constituée. Le 16 Janvier 2003, le troisième quart est appelé et libéré le 31 Janvier 2003. Le 01er Février 2003, M. SIKELI, détenteur de 115 actions, nous envoie une note stipulant qu’il ne peut se libérer. Après une mise en demeure, Mr Tapi se libère di troisième quart de ses 80 actions le 08 Février 2003. Les actions de M. SIKELI sont vendues à 12 560 F l’une, libérées de trois quarts. Conformément aux statuts, un intérêt de 12% et des frais de télécom 15 000 F, sont imputés à l’actionnaire défaillant, ainsi qu’a l’actionnaire retardataire. Travail à faire : 1- Déterminer l’apport net de YAPI et de BOLOU, et le nombre d’actions de chacun. 2- déterminer le montant des apports en numéraires et le nombre d’actions correspondantes. 3- Enregistrer les écritures de constitution au journal et justifier la somme reçue par le notaire 4- Dresser le bilan d’ouverture au 31 Octobre 2002 5- Passer les écritures d’appel et de libération du troisième quart. Analyser le sort de l’actionnaire défaillant. 6- Le 12 Mars 2004, le solde du capital est appelé avec une date d’échéance le 31 Mai Le remplaçant de l’actionnaire défaillant se libère le 30 Juin 2004. Les dispositions statutaires lui sont appliquées. ANNEXES Entreprise YAPI, bilan au 31/09/2002 ACTIF Constructions Installations Matériel de bureau Clients (net)

MONTANT 12 000 000 5 400 000 3 600 000 2 950 000

PASSIF Capital Résultat Emprunt Fournisseur Page 142

MONTANT 8 000 000 2 100 000 10 650 000 4 750 000

Trésorerie TOTAL

1 550 000 25 500 000

TOTAL

25 500 000

Valeur d’apport de certains éléments de l’actif Constructions…………… Installations……………... Matériel de bureau……… Créances…………………

15 400 000 3 000 000 2 000 000 3 050 000

Entreprise BOLOU, bilan au 31/09/2002 ACTIF Brevets Matériel de bureau Matériel de transport Clients (net) Trésorerie

MONTANT 3 200 000 1 580 000 7 250 000 2 670 000 520 000 15 220 000

PASSIF Capital Emprunt Résultat

MONTANT 8 000 000 7 900 000 (680 000) 15 220 000

Valeur d’apport de certains éléments de l’actif Constructions…………… 3 000 000 Matériel de bureau……… 2 400 000 Matériel de transport …… 6 100 000 Clients…………………… 2 200 000

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE Depuis quelques années, de nombreuses boulangeries se sont implantées dans de divers quartiers d’Abidjan. Nombres d’entre elles connaissent des difficultés financières. Nous allons étudier plus particulièrement la boulangerie Blokosso. Le processus de fabrication du pain est très simple. La matière première principale est la farine  ; ensuite l’eau, la levure, l’acide ascorbique, le sel et la maginix 36. Tous ces éléments, une fois pesés ou mesurés, sont versés dans un pétrin qui malaxe l’ensemble. Nous obtenons une pâte qui est divisé en boules de 3 kg. Chaque boule passe dans un appareil la diviseuse qui, comme son nom l’indique, divise cette boule en 10 petites de 300 grammes. Ces boules sont dirigées vers la façonneuse où elles sont roulées et prennent la forme des futures baguettes. Administration Répartition Administratio n Répartition Transport

Transport 10%

8%

Approvisionnement

Préparation

10%

30%

20%

Page 143

Fours 30%

Distribution 20% 72%

ANNEXE 5 : Tableau de production de 120 000 pains Eléments UNITES QUANTITE PRIX UNITAIRE Matières premières (Farine) Le kg 24 000 10 480,17 F le sac de 50 kg Matières premières (Autres) Le pain 120 000 4,46 F Main d’œuvre directe L’heure 2 400 372 F Centre préparation Kg farine 24 000 (1) Centre fours rotatifs H.MOD 2 400 (2) (1) Montant total = 982 080 (dont 535 680 fixes) (2) Montant total = 4 240 800 (dont 2 678 400 fixes) Pains invendus mensuellement : 9 000. Prix de vente à COQIVOIRE 18,60 F Travail à faire : 1- Compléter le tableau de répartition des charges indirectes (Annexe 1) 2- Compléter le tableau (Annexe 2) 3- Analyser les écarts sur charges indirectes (Annexe 3)

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES Quel doit être le nombre de versements mensuels de 50 000 F effectués par M. GNASSOUA pour rembourser une dette de 2 000 000 F ? M. GNASSOUA complétera éventuellement le dernier versement par une soulte. Travail à faire : Calculer la valeur de la soulte. Le taux d’intérêt est de 12%. ANNEXE 1 : (A compléter et à rendre avec la copie) Tableau de répartition des charges indirectes du mois de décembre 2004 Charge par nature Totaux primaires Administratio n Transport Totaux auxiliaires Nature d’U.O

Montant

Centres auxiliaires Administration

Transport

Approvi

803 250

1 488 00 0

721 680

9 486 00 0

Centre principaux Four Préparation rotatif 930 000 4 836 00 0

Kg de Kg de farine farine acheté consommée 25 000 28 320

Nombre d’U.O

H MOD

Distribution 706 800

1 000 F de chiffre d’affaire

Coût d’U.O ANNEXE 2 : (A compléter et à rendre avec la copie) Tableau de comparaison entre le coût réel et le coût préétabli Coûts réels Eléments

Quantit é

PU

Montant Page 144

Coûts préétablis Quantité

PU

Montant

Ecart Déf

Fav

Charges directes Matières premières - Farine - Autres (sel, levure) MOD Charges indirectes Préparation Fours rotatifs Totaux

141 525

4,48 634 032

141 525

4,46 631 201, 5

Charges fixes

Coût total

ANNEXE 3 : (A compléter et à rendre avec la copie) Ecart sur charges indirectes centres « préparation » Coûts

U

Charges variables

Ecarts

Ecarts Ecart sur charges indirectes centres « fours rotatifs » Coûts

U

Charges variables

Charges fixes

Coût total

Ecarts

Ecarts ANNEXE 4 Facture de vente des invendus Boulangerie de Blokosso 01 BP : 1313 Abidjan 08 Tl : 22 42 49 11 Doit

COQIVOIRE Km 18 Route Anyama Abobo Gare 04 BP V14

Abidjan le 31/12/2004 Facture n°6812 Designations des articles Pains invendus mois de Décembre

Unités Le pain

Quantités 9 584

Net à payer

Prix unitaire 18,60

Montant 178 262 178 262

BACCALAUREAT SESSION 2008

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS Page 145

SERIE : G2

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : PROVISIONS - Les titres Les titres de la société KOT sont les suivants : Titres Titres de participation AZE Titre de placement ALLAH  

Quantités 120 500

Prix d’achat unitaire 15 000 10 500

Cours au 31/12/N-1 12 000 9 000

Cours au 31/12/N 12 675 9 000

100 titres AZE sont vendus le 08/02/N à 12 450 F l’un. Les titres ALLAH sont vendus le 08/03/N à 12 000 F l’un.

Travail à faire : Sachant qu’aucune écriture de cession n’a été passée, passer toutes les écritures nécessaires au 31/12/N. -

Les créances douteuses Noms

Nominal

ARIEL ANDREA SOPY ESTHER

1 050 000 600 000 1 350 000 750 000

Provision en N-1 300 000 450 000 675 000 240 000

Règlement en N 450 000 600 000 450 000 -

Observations Porter la provision à 80% du solde On espère récupérer le solde Porter la provision à 450 000

Travail à faire : Sachant que seule l’écriture de règlement du client Ariel a été passée, passer toutes les écritures qui s’imposent au 31/12/N

DOSSIER 2 : AMORTISSEMENTS Les amortissements de l’exercice ont été correctement enregistrés, sauf un matériel et outillage acquis le 01/10/N-1 pour 31 500 000 F HT, et amorti suivant le système accéléré alors qu’il fallait lui appliquer le système dégressif. Sa durée de vie est de 8 ans.

Page 146

Travail à faire : 1- Rappeler les écritures passées lors de l’acquisition de la machine. 2- Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/N.

DOSSIER 3 : LES AUTRES REGULARISATIONS 1- l’entreprise KOT a payé le loyer semestriel pour la période allant du 01/08/N au 01/02/N+1. Montant 3 000 000 F 2- Compte tenu du volume important des achats du client Yapo réalisés durant l’exercice N, nous lui accordons courant Janvier N+1 une ristourne de 3% sur ses achats s’élevant à 8 000 000 F HT. 3- Une provision 1 000 000 F a été constituée à l’issu d’un litige avec l’employé Dona. Le tribunal nous condamne à lui verser la somme de 800 000 F. 4- Les intérêts annuels d’un prêt échéant le 30/04/N+1 s’élevant à 1 200 000 F seront perçus à cette date. Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au 31/12/N

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES Des comptes de la société anonyme ALLEHUN au 31/12/2004, on extrait les renseignements suivants : - Capital souscrit non appelé ………………….…… 52 500 000 - Capital souscrit appelé versé et non amorti .…...… 157 500 000 - Reserve légale ………….…………………….…... 39 900 000 - Reserve statutaire…………………………….….... 31 500 000 - Report à nouveau …………………………….…... 2 520 000 - Résultat de l’exercice 2004 avant impôt.……...…. 63 000 000 Renseignements complémentaires : - le bénéfice fiscal est égal au bénéfice comptable - la libération du capital s’est effectuée comme suit : 

Actions A : 1/2 à la création le 01/03/1998 1/2 le 25/03/2001



Actions B : 1/4 le 01/04/2004 1/4 le 01/07/2004 1/4 le 01/07/2005 1/4 le 10/10/2005

Toutes les actions ont une valeur nominale de 21 000F La répartition des bénéfices se fait comme suit :  Dotation à la réserve légale, dans la limite du maximum légal.  Reserve statutaire : selon l’AGE  Intérêt statutaire : 6% sur le capital appelé versé et non amorti Page 147



Le reste est attribué à de super dividende aux actions ; le reliquat est reporté à nouveau

Il a été décidé dès l’inventaire 2004 que le dividende unitaire distribué aux actions A serait de 3 381. Ce montant est confirmé par l’AGE le 10 mai 2005 qui décide de constituer une réserve statutaire d’un montant de 10 850 000. TRAVAIL A FAIRE : 1- Présenter le tableau de répartition des résultats 2- Passer les écritures d’affectation le 10 Mai 2005 3- Comptabiliser l’appel des 3ème et 4ème quart des action B sachant que lors de l’appel du 3 ème quart 500 actions ont été libérés intégralement de leur valeur nominale, et que lors de l’appel du 4 ème quart, Mr GOGO souscripteur de 100 actions B est défaillant. Ses actions sont exécutées en bourse au prix de 19 950 l’action. Nous lui imputons 3 675 F. d’intérêt de retard et 2 100 F de frais divers. 4- Déterminer le résultat pour l’actionnaire défaillant.

TROISIEME PARIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE Une SA a réalisé un chiffre d’affaire de 20 000 000 F au cours du deuxième semestre N en vendant toute sa production. Elle vous communique les informations suivantes :       

Achat de matières premières ………….. Autres charges variables d’achat………. Charges variables de production………. Charges de distribution………………… Charges de structures (fixes)………….... Stock de matières premières au 31/12/N.. Stock de matières premières au 01/07/N..

7 266 000 264 000 3 442 000 328 000 2 400 000 403 320 603 320

Travail à faire : 1- Présenter le tableau d’exploitation différentielle 2- Déterminer le seuil de rentabilité et la date à laquelle il sera atteint sachant que les ventes sont reparties de la manière suivante : Mois Ventes

Juillet 3 000 000

Août 2 500 000

Septembre 3 100 000

Octobre 5 500 000

Novembre 3 000 000

Décembre 2 900 000

3- La société projette d’acquérir le 01/01/N+1, une machine d’une valeur de 12 000 000 F amortissable sur 5 ans de façon linéaire. Elle permettra de réduire le cout variable de 8%. a) En raisonnant sur le premier semestre N+1, déterminer le nouveau seuil de rentabilité et la date à laquelle il sera atteint si les ventes sont régulièrement reparties sur le semestre. b) Dites si la société doit réaliser ce projet. Justifier votre réponse. Page 148

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES Un prêt de 750 000 F est consenti le 01er Mars 1994, au taux de 14% pour financer un investissement. Le remboursement s’effectue par annuités constantes de fin de période, la dernière annuité échéant le 28 Février 1999. Travail à faire : 1- Calculer le montant de l’annuité 2- Etablir le tableau d’amortissement de l’emprunt.

BACCALAUREAT SESSION 2007

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS PageSERIE : 149 G2

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITE GENERALE DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES L’entreprise MOYE a réalisé avec son client Koudou les opérations suivantes : - Le 01/08/2005 : Facture n°V107 : Marchandises A : 145 000 000 F HT ; Marchandises B : 75 000 000 F HT. Les conditions de ventes stipulent : o Remise 4% et 6% o Escompte 2% o Port facturé 4 500 000 F HT o 4 000 emballages consignés à 2 800 F TTC l’unité o TVA 18% - Le 04/08/2005, suit à la non-conformité de certaines marchandises, Koudou nous retourne 40 000 000 F HT de marchandises B. nous lui adressons l’avoir n°107 A. - Le 10/08/2005 Koudou nous adresse un billet à ordre pour solder son compte. Échéance le 31/10/2005. - Le 01/09/2005 : nous escomptons l’effet de commerce aux conditions suivantes : taux d’escompte 14,5% l’an. - Le 02/09/2005. Nous recevons l’avis de crédit de la banque. Travail à faire : 1- Présenter la facture V107 et l’avoir n°107 A 2- Passer les écritures nécessaires

DOSSIER 2 : TRAVAUX D’INVENTAIRE Le comptable de l’entreprise MOYE a établi un bilan provisoire. Après vérification, il apparait que : 1- Une facture d’achat de marchandises ne nous est pas encore parvenue à la date de 31/12/2005  ; valeur estimée : 20 500 000 F HT. 2- Koné client douteux, a réglé pour solde 4 500 000 F le 30 juin 2005. Sa créance de 12 000 000 F avait été couverte par une provision de 5 400 000, le 31/12/2004. Le 30 juin le comptable a passer l’écriture suivante :

30/06/05 521

416

Banque Client douteux (Pour solde) Page 150

X

X

3- Le client Konan ayant déclaré en liquidation de bien en septembre 2005, notre avocat nous fait savoir que la créance de 34 200 000 F ne sera probablement payée qu’à concurrence de 70%. 4- Le 01/04/2005, l’entreprise MOAYE a remplacé une machine industrielle usagée par un matériel plus élaboré.  -

Renseignements concernant la machine industrielle usagée A : Date d’acquisition : 01/08/2003 Valeur d’origine : 75 000 000 F Amortissement dégressif sur 5 ans

 -

Renseignement relatifs au matériel neuf B : Prix d’acquisition HT : 125 000 000 F Amortissement accéléré sur 8ans

Le jour de l’installation, le vendeur reprenant la machine industrielle usagée A, l’entreprise MOAYE remet au fournisseur un chèque de 107 500 000 F. L’écriture passée par le comptable est la suivante :

01/04/05 241

521

Matériel Banque

X (Chèque n° 104 640)

X

Travail à faire : Passer les écritures nécessaires au 31 décembre 2005

DOSSIER 3 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE Le chef comptable de l’entreprise MOAYE vous remet les deux documents en annexes.

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DE SOCIETE Le capital de la SA ZAZA est 1 200 000 000 F divisé en actions de 10 000 F de nominale. La société augmente son capital en procèdent dans l’ordre aux opérations suivantes. 1- Émission de 60 000 actions de numéraires de 10 000 F de nominale, avec la prime d’émission de 5 000 F. 2- Attribution de 20 000 actions gratuites de 10 000 F de nominale. La valeur mathématique du titre avant les deux opérations est égale à 30 000 F Travail à faire : En supposant que les droits de souscription et d’attribution soient négociés à leur valeur théorique, 1- Monsieur Nafiassou qui ne disposait d’aucune action ancienne et qui participe aux deux augmentations de capital, obtient à la fin des deux opérations 600 actions de numéraires et 150 actions gratuites. Calculer sa dépense. 2- Les actions de numéraire devant être libérées de minimum légal lors de la souscription, à cette occasion, l’actionnaire Sikafouet qui détenait à la constitution de la société 20% du capital libère intégralement. Passer toutes les écritures comptables relatives à l’émission en numéraire et à l’attribution gratuite.

Page 151

3- Lors de l’appel du deuxième quart du capital, Monsieur Nafiassou ne répond pas. Après une mise en demeure restée sans effet, l’ensemble de ses titres est vendu par la société comme libérée de moitié à 6 300 000 F. la société lui décompte 3mois d’intérêts de retard au taux annuel de 10,5% et 4 600 F de remboursement de frais de divers. a) Déterminer le montant des sommes à verser (ou à réclamer) à Mr Nafiassou. b) Passer les écritures, depuis l’appel du capital jusqu’au règlement final de la situation de Mr Nafiassou. c) Calculer et analyser le résultat global des opérations pour Mr Nafiassou

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE Les services de comptabilité analytique de l’entreprise MOAYE utilisent des données prévisionnelles. Dans l’atelier A, où l’on fabrique exclusivement la pièceP1, les prévisions pour le mois de Mai étaient les suivantes : - Production prévue : 5 000 pièces - Cadence prévue : 2 pièces à l’heure Ce qui nécessite : - Matières premières : 5 000 kg à 300 F le kg - Main d’œuvre directe : 3 000 000 F - Charges d’atelier : 3 750 000 F (dont 1 500 000 F de fixes). L’heure de MOD mesure l’activité de l’atelier A. En réalité, l’atelier a produit, en Mai, 4 900 pièces ayant nécessité : - Matières premières : 4 950 kg à 315 F le kg - Main d’œuvre directe : 2 320 heures à 12 600 F l’heure - Charges d’atelier : 3 798 000 F. Travail à faire : 1- Présenter le tableau de comparaison 2- Analyser les différents écarts

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUES FINANCIERES Exercice 1 Mr Nafiassou doit s’acquitter d’une dette de 10 000 000 F dans 5 ans. Le débiteur pense pouvoir placer, à partir de l’année prochaine, une somme annuelle de 1 500 000 F pendant 5 ans afin de constituer ce capital. Travail à faire : A quel taux faudra-t-il placer ces annuités ? Exercice 2 En fait, le meilleur taux de placement est de 12,75% par an. Monsieur Nafiassou reconsidère le problème et décide de placer à partir du trimestre prochain, une somme trimestrielle pendant la même durée, pour constituer le même capital. Travail à faire : Quel devrait être cette trimestrialité ? ANNEXE 1 : RELEVE BANCAIRE

Date 01/12 03/12 04/12

Banque populaire du Sud Libellés Solde initial (solde débiteur) Remise de chèque n°842 Remise de chèque n°256

Titulaire du compte : L’entreprise MOAYE Débit Crédit Solde - 2 431 180 2 876 230 445 050 9 875 520 10 320 570 Page 152

04/12 05/12 05/12 08/12 08/12 09/12 14/12 14/12 16/12 19/12 20/12 23/12 25/12 27/12 27/12 28/12 29/12 30/12

Domiciliation effet de commerce Chèque n°4586 Virement du client ZADI Frais de tenue de compte titre Remise de chèque n°658 Amortissement emprunt Traite revenue impayée Frais impayé Prélèvement CIE Effet remis à l’encaissement Virement client NIANG Chèque n°4589 CI-TELECOM Remise de chèque n°12547 Virement client Chèque n°842 Chèque n°706, impayé du client Duraux Encaissement de coupons Virement salaire

1 369 160 168 850 12 564 000 17 940 14 384 560 2 456 540 457 780 23 920 471 000 7 542 000 7 491 250 5 648 580 145 970 2 465 450 1 235 000 450 000 940 000 28 645 690

8 951 410 8 782 560 21 346 560 21 328 180 35 713 180 33 256 640 32 798 860 32 774 940 32 303 940 39 845 940 47 337 190 41 688 610 41 834 580 44 300 030 43 065 030 42 615 030 43 555 030 14 909 340

ANNEXE 2 : « Banque populaire du Sud » tenu par l’entreprise MOAYE

Date 01/12 01/12 02/12 02/12 03/12 04/12 05/12 05/12 05/12 05/12 08/12 14/12 22/12 27/12 30/12

Banque populaire du Sud Libellés Solde initial Virement du client René Chèque n°256 du client Konan P Virement du client ZADI Chèque n°4587 au fournisseur Ben Chèque n°658 du client Henri Chèque n°4588 pour loyer Chèque n°4589 à CI-TELECOM Effet remis à l’encaissement Prélèvement Virement du client NIANG Chèque n°12547 du client Ben Chèque n°372 du client Charly Virement des clients Virement salaires

Titulaire du compte : L’entreprise MOAYE Débit Crédit Débiteur Créditeur 78 560 197 640 276 200 9 875 520 10 151 720 12 564 000 22 715 720 895 980 21 819 740 14 389 560 36 209 300 1 235 000 34 974 300 5 648 580 29 325 720 7 577 880 36 903 600 471 000 36 432 600 7 941 250 44 373 850 145 970 44 519 820 4 844 880 49 364 700 2 465 450 51 830 150 28 645 690 23 184 460

BACCALAUREAT SESSION 2006

Coefficient : 6 Durée : 5h

ETUDE DE CAS SERIE : G2

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Cette épreuve comporte (3) pages numérotées 1/3, 2/3 ; 3/3.

PREMIERE PARTIE : COMPTABILITÉ GÉNÉRALE DOSSIER No 1 : Amortissement Par suite de circonstance malencontreuses, certains chiffres des plans d’amortissement établis par le comptable de la SA GODONOU se sont effacés. Seuls restent visibles : - Pour les véhicules de tourisme, amortissables sur cinq ans, acquis au cours de l’exercice N+1, les valeurs comptables nettes en fin d’exercice de N+2 : 2 025 000 et de N+5 : 225 000 - Pour le matériel et outillage acquis le 01/11/N et amorti de façon dégressive sur cinq an, la valeur comptable nette dégressive en fin d’exercice de l’avant dernier exercice est de 2 520 000 F. Travail à faire : 1- Reconstituer les plans d’amortissement complets des deux immobilisations. 2- Passer les écritures d’inventaire au 31 décembre N et au 31 décembre N+2.

DEUXIEME PARTIE : COMPTABILITE DES SOCIETES La SA ITETEDE a été créée il y a quelques années son bilan au 31/12/N se présente comme suit : ACTIF

Éléments Construction Matériel et outillage Matériel de bureau Matériel de transport Titre de participation Stocks de marchandises Clients Titres de placement Banque Caisse Total

PASSIF Éléments Montants Capital 100 000 000 Réserve légale 18 000 000 Réserve statutaire 22 000 000 Réserve facultative 60 000 000 Provision financières pour 20 000 000 risques et charges 10 000 000 Emprunt à plus d’un an 12 000 000 Fournisseurs 3 000 000 Créditeurs divers

Montants 55 000 000 18 000 000 8 000 000 25 000 000 12 000 000 65 000 000 22 000 000 15 000 000 20 000 000 5 000 000 245 000 000 Total

245 000 000

NB : La valeur nominale de l’action est de 10 000 F En vue d’une augmentation du capital, l’Assemblée Générale Ordinaire qui s’est réuni le 31/12/N+1 a commis un audit dont un extrait du rapport est ce qui suit : - Le fonds de commerce est évalué à 30 000 000 F - Le matériel et outillage vaut 17 000 000 F Page 154

-

Les constructions sont estimées à 60 000 000 F Les stocks doivent subir une décote de 20% Les titres de placement peuvent être vendus à 20 000 000 F Des créances de valeurs 2 000 000 F sont complètement irrécouvrables Les titres de participation sont représentés par 1 000 parts de la SARL TEGEDEU. La valeur de ces titres est de 12 000 F alors que la valeur mathématique est de 14 000 F Les provisions financières pour risques et charges sont sans objet pour 10 000 000 F.

Le 01/10/N+1, l’Assemblée Extraordinaire décide de procéder à une double augmentation simultanée du capital de la SA TIETEDE sur la base de la valeur d’une action qui est égale au double de la valeur mathématique intrinsèque d’une part sociale de la SARL. -

Par incorporation de la réserve facultative éventuellement de la réserve statuaire. 5 000 actions nouvelles sont créées à cet effet Et par émission de cinq nouvelles pour deux actions anciennes. Le prix d’émission est de 15 000 F.

Travail à faire : 1- Calculer la valeur mathématique de l’action avant augmentation de capital 2- Calculer les valeurs théoriques des droits d’attribution et de souscription 3- Passer les écritures relatives à cette augmentation de capital sachant que les actions ont été libérées du quart le 31/12/N+1 Monsieur WERI souscripteur de 1 800 actions s’est libéré intégralement. Les droits d’enregistrement se sont élevés à 5 250 000 F. Les autres frais liés à cette augmentation se sont élevés à 1 200 000 F TTC. Ces charges sont payées par chèque bancaire. 4- Calculer la somme totale déboursée le 31/10/N+1 par Mr MILESIKA ancien actionnaire détenteur de 10% du capital pour acquérir 13 337 actions nouvelles.

TROISIEME PARTIE : COMPTABILITE ANALYTIQUE La société TIETEDE élabore à partir des matières M 1 et M2, le produit fini (PF). Les matières premières sont traitées dans (l’atelier préparation) pour donner des produits semis ouvrés. Ceux-ci passent sans stockage intermédiaire dans (l’atelier finition). Outre les ateliers de productions, l’entreprise dispose d’un magasin d’entreposage où sont stockés les matières premières et les produits finis. L’entreprise tient une comptabilité analytique de gestion de l’exploitation selon la méthode dans centres d’analyses homogènes.

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Centres auxiliaires Libellés Totaux primaires Charges Supplétives Totaux Primaires Forces motrices Entretien Administration Taux Secondaires

Totaux 56 044 80 0 1 512 000 57 556 80 0

57 556 80 0

Ventres principaux

Forces motrices 2 998 800

2 620 800

4 464 600

1 003 800

151 200

151 200

151 250

151 250

Entretien

Administration

Approvisionnement

25 590 600 302 400

Distribution 7 492 800 151 200

25 893 000

7 644 000

546 000

1 134 000 945 000 1 638 000

113 000 945 000 1 638 000

378 000 315 000 1 638 000

2 079 000

15 892 800

29 610 000

9 975 000

1H de MOD

1H de MOD

2 772 000

4 767 000

1 155 000

-3 780 00 0 630 000

378 000 -3 150 00 0

378 000 315 000 -5 460 000

378 000

0

0

Kg de matières Premières

Nature U.O

11 873 40 0

Finition

302 400 12 175 800

3 150 000

0

Préparation

10 000 de chiffre d’affaires

Nombre U.O Coût U.O Frais résiduels

Le tableau de répartition des charges indirectes vous est communiqué. Pour le deuxième trimestre 19N, on vous donne des enseignements suivants en début de période : - En cours initial de l’atelier finition : 100 000 F - Stock de M1 : 6 000 kg à 480 F le kg - Stock de M2 : 4 000 kg à 444 F le kg - Stock de PF : 500 à 7 500 F l’unité Achat de M1 : 20 000 kg à 500 F le kg Achat de M2 : 26 00 kg à 465 F le kg Consommation du trimestre : 24 500 kg de M1 22 500 kg de M2 - Charges supplétives : rémunération des capitaux propres : 37 800 000F au taux annuel de 16% - Les charges non incorporables du semestre se sont élevées à 1 500 000F Main d’œuvre direct (MOD) : Atelier préparation : 740 heures de MOD à 6 075 F l’heure Atelier finition : 530 heures de MOD à 7 000 F l’heure Production du trimestre : 10 500 PF terminés La fabrication entraine des déchets dans l’atelier préparation, leur évacuation coûte 62 700 F de frais. Dans l’atelier finition, les chutes de PF sont périodiquement vendues. Pour le semestre, leur vente a rapporté 600 000F. Vente au prix unitaire de 12 000F de 10 250 PF L’inventaire extracomptable de fin de période donne les renseignements suivants : -

En cours atelier finition : 200 000 F Page 156

-

Stock de M1 : 1 200 unités (kg) Stock de M2 : 8 000 unités (kg) Stock de PF : 800 unités

Travail à faire : 1- Terminer le tableau de répartition. Les couts d’unités d’œuvre seront arrondis au franc le plus proche. 2- Déterminer le résultat analytique de PF ; les sorties se feront au cout unitaire moyen pondéré. 3- Faire la concordance

QUATRIEME PARTIE : MATHEMATIQUE FINANCIERE EXERCICE N°1 La société TIETEDE désire sur votre avis remplacer les quatre règlements respectifs : - 100 000 F à 1 an - 80 000 à 2 ans - 70 000 F à 3 ans - 60 000 F à 4 ans Par un règlement unique de 300 000 F. Travail à faire : Quel sera l’échéance de ce règlement si le taux d’escompte à intérêt composé est de 5% l’an ?

EXERCICE N°2 : Si la SA TIETEDE désire sur votre avis faire l’acquisition d’un hangar industriel auprès de la SIPIM. Les différentes offres sont les suivantes : - 10 000 000 payables comptants - 15 000 000 F payables dans 4ans - 250 000 F à la fin de chaque mois pendant 5 ans Travail à faire : Quelle est l’offre la plus intéressante au taux de 12% l’an à intérêt composé ?

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