Cours Compta 1ère Année 2021 [PDF]

Zitiervorschau

Première année SCIENCES ECONOMIQUES Cours de COMPTABILITÉ ET MATHÉMATIQUES FINANCIÈRES Année scolaire 2021-2022

SOMMAIRE 1

Initiation à la comptabilité générale 1 2 3 4 5 6

2

Pages

La comptabilité générale et son rôle Le bilan Le compte Les composantes du résultat Le système classique Rectification des erreurs au journal

2 4 12 18 21 25

LES OPERATIONS COURANTES 1 2 3 4 5 6 7

3

26 31 34 35 38 40 44

Les opérations sur facture "DOIT" Les opérations sur facture "AVOIR" La consignation des emballages Les règlements L’état de rapprochement bancaire Les opérations sur les immobilisations Les travaux de paie

Les opérations financières à court et moyen terme 1 2 3 4 5 6

46 47 47 49 50 47

Les pourcentages Les intérêts simples L’escompte commercial L’équivalence des effets Les intérêts composés L’équivalence des capitaux

1ère PARTIE : Initiation à la comptabilité générale 1

Chapitre 1 La comptabilité générale et son rôle 1/ Définition de la comptabilité générale La comptabilité générale est un outil qui concerne essentiellement l’entreprise. 1.1 L’entreprise et ses partenaires Prenons le cas d’une entreprise de boulangerie-pâtisserie. Cette entreprise a pour activité la fabrication du pain et des gâteaux. Pour cela, elle a besoin : -

de moyens matériels (équipements, matières, ….) achetés auprès des fournisseurs

-

et des moyens humains (ouvriers, dirigeants, …)

Les produits fabriqués sont vendus à des clients. Les salariés

………...

……….…

...........................

………..……….

Boulangerie-Pâtisserie

………...

Les banques Flux réel

L’Etat

Flux monétaire

Pour réaliser son activité, l'entreprise entre en relation avec des tiers (clients, fournisseurs, Etat, …) avec lesquels elle réalise des opérations (achat, vente,…) sous forme de deux types de flux réels et monétaires. Ces opérations sont matérialisées par des documents comptables (facture, chèque, …). 1.2/ Définition de la comptabilité La comptabilité est une technique qui consiste à enregistrer les opérations (sur la base des documents) effectuées par l’entreprise dans le but de connaître son patrimoine et son résultat (bénéfice ou perte). La comptabilité générale est qualifiée ainsi parce qu’elle détermine le résultat global de l’entreprise. Ainsi dans le cas de la boulangerie-pâtisserie, la comptabilité donne le résultat de l’ensemble de l’activité et non pas distinctement celui du pain et celui de la pâtisserie. 2. Rôle de la comptabilité générale 2.1/ Utilité de la comptabilité -

La comptabilité est une source d'informations aussi bien pour l'entreprise que pour ses tiers :  L’Etat pour déterminer les impôts à payer (Taxe sur la valeur ajoutée, impôt sur les bénéfices, …)  Les banques pour analyser la situation de l’entreprise en vue d’accorder des crédits.  Les créanciers.

-

La comptabilité est un moyen de preuve : les enregistrements des opérations doivent être faits sur la base de pièces justificatives qui doivent être conservés par l'entreprise pendant une durée de 10 ans. En cas de litige, ces pièces servent de preuve. 2.2/ Dispositions légales

Pour toutes ces raisons, la loi a rendu la tenue de la comptabilité obligatoire. Ainsi l'article premier de la loi n° 9/88 relative aux obligations comptables des commerçants dispose : "Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant est tenue de tenir une comptabilité (…) ". 3. Notion d’exercice comptable L’exercice comptable ou tout simplement « exercice » est la période au bout de laquelle l’entreprise doit déterminer son résultat et établir son patrimoine. La durée de l’exercice est normalement de 12 mois et s’étale généralement du premier janvier au 31 décembre. 2

CHAPITRE 2

LE BILAN

1. Définition et présentation 1.1 Définition

Le bilan décrit le patrimoine de l'entreprise à une date donnée. Le patrimoine d’une entreprise est composé de deux éléments :

-

ce qu’elle possède (…..……………...)

-

et ce qu’elle doit payer (…..……………..).

La différence entre les …..……………..et les …..……………..constitue la situation nette ou capitaux propres. Exemple 1 : Monsieur Karim exploite une boulangerie. Il décide de tenir une comptabilité afin de mieux suivre la situation de son entreprise. Pour cela, il procède à l’inventaire (recensement) des éléments de son patrimoine au 1 er janvier 2021 et vous fournit les éléments suivants : Eléments

Montants

Observations

Matériel industriel

150 000

Totalement réglé

Matériel de transport

120 000

Un montant de 75 000 DH reste à payer sur une période de 2 ans

Stock de farine et fournitures

18 000

Créances sur les clients

95 000

Dettes envers les fournisseurs

42 000

Avoir en caisse

5 000

Avoir en banque

29 000

- Commençons d’abord par déterminer le montant des biens (y compris les créances) que Monsieur Karim possède dans son entreprise : Biens

Montants

L’ensemble de ces biens constituent des EMPLOIS. - Voyons maintenant la manière dont ces biens ont été financés : ce sont les RESSOURCES. On peut distinguer deux ressources de financement :

Soit un total des biens



Une ressource qui provient

des tiers (fournisseurs) que l’entreprise doit payer par la suite : ce sont les dettes : Dettes

Montants

Soit un total des dettes



Le reste constitue une ressource propre à l’entreprise. On parle alors de situation nette ou capitaux

* Total des biens

DH

* Partie des biens financée par les dettes

DH 3

propres :

* Partie des biens financée par les capitaux propres

DH

On peut alors constater un équilibre entre le total des emplois et le total des ressources : EMPLOIS …………………………………..……….

RESSOURCES ………………………………..……….

…………….……….

……………………………….…….

……………..…….

Total

………….……….

…………….…….

Total

………….……….

Ce tableau qui décrit le patrimoine de l’entreprise est appelé bilan.

Le bilan est donc un tableau qui présente la situation du patrimoine de l’entreprise à une date donnée. Il est composé de deux parties : -

La partie gauche qui regroupe les EMPLOIS (les biens) est appelée ACTIF

-

La partie droite qui regroupe les RESSOURCES (capitaux propres et dettes) est appelée PASSIF.

Le total des emplois étant égal au total des ressources, on aura donc :

Total actif = Total passif Bilan de la boulangerie Karim au 1er janvier 2021 ACTIF (Emplois)

Montants

PASSIF (Ressources)

Total actif

Montants

Total passif

1.2 Présentation : Les grandes masses du bilan Mettre une croix dans la case appropriée dans le premier tableau et compléter le deuxième tableau dans les deux cas suivants 

Les masses de l’actif Emploi

Durent plus d’un exercice

Se renouvellent plusieurs fois au cours de l’exercice

Matériel industriel Matériel de transport Stock de farine et fournitures

Créances sur les clients Avoir en caisse Avoir en banque

ACTIF (Les biens)

Les biens destinés à durer plus d’un exercice ACTIF IMMOBILISE

ACTIF IMMOBILISE

Les biens qui se renouvellent plusieurs fois au cours de l’exercice ACTIF CIRCULANT ………. 4

…………………………

ACTIF CIRCULANT TRESORERIE ACTIF



Les masses du passif Ressources

Se renouvellent plusieurs fois au cours de l’exercice

Durent plus d’un exercice

Capitaux propres Dettes payables dans deux ans Dettes fournisseurs

CAPITAUX PROPRES

CAPITAUX PROPRES

  PASSIF

FINANCEMENT PERMANENT

Dettes payables à plus d’un exercice

(Les ressources)

Dettes

Dettes qui se renouvellent plusieurs fois pendant l’exercice PASSIF CIRCULANT

PASSIF CIRCULANT …….. …………………..

TRESORERIE PASSIF 

ésentation schématique des grandes masses du bilan ACTIF

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

FINANCEMENT PERMANENT

②

①

ACTIF CIRCULANT HT

PASSIF CIRCULANT HT

③

④ TRESORERIE PASSIF

TRESORERIE ACTIF

⑤⑤

⑤①

2. Variations des postes du bilan et résultat Chaque opération entrant dans le champ comptable modifie le bilan. Elle se traduit par :

-

une destination : EMPLOI (j’ai pu faire) 5

P r

-

une origine : RESSOURCE (grâce à)

Il est alors nécessaire d’analyser chaque opération pour déterminer son impact sur les postes du bilan. Application : Messieurs Jamal et Hakim ont décidé de créer la société « FARINE DU SUD » qui a pour activité le commerce en gros de la farine. Au cours du mois d’octobre 2021, la société a réalisé les opérations suivantes : Opération 1

Le 1er octobre 2021, Jamal apporte la somme de 150 000 DH déposée dans un compte bancaire ouvert au nom de la société « FARINE DU SUD » et Hakim apporte à la société un matériel de transport évalué à 150 000 DH. Analyse de l’opération :

-

Suite à cette opération, la nouvelle société dispose de deux biens : 

 …………………….…………………………..…………………. pour un montant de ………………………… DH



…………………………………………………….……………….

pour un montant de …………..……………. DH

Ces deux biens vont figurer à ……………………. du bilan. Ils représentent donc des ……………………………………….

-

Ces biens ont été financé par les ……………… DH.

………………………..…

L’ensemble de ces …………………… des associés est appelé représentent donc une ……………………..

des deux associés pour un montant global de

………………….………….

et va figurer au

…………………..

………….…..

du bilan. Ils

Résumons ces éléments dans le tableau suivant : Elément du bilan concerné

(1)

AC/AP : PASSIF (AC) ou Passif (PA)

(2)

+/- : + augmentation ou - Diminution

ACTIF Actif immobilisé

Montant

Bilan au 01/10/21 MONTANT

Emploi/Ressourc e

AC/PA (1)

PASSIF Financement permanent

+/- (2)

MONTANT

Trésorerie actif Total Actif

Conclusion : le capital correspond au total des personnes à celui d’une entreprise.

Total Passif

………………..

Opération 2

6

du patrimoine personnel d’une ou de plusieurs

Le 10/10/21 acquisition du matériel informatique pour un montant de 40 000 DH payé par chèque de l’entreprise n° 810. Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

Emploi/Ressourc e

Montant

AC/PA

+/-

La société a un nouveau bien (ordinateurs) financé par l’avoir en banque. Pour déterminer les montants pour lesquels ces éléments vont figurer au bilan au 10/10/20, on va :  d’abord inscrire dans le tableau Banque ci-dessous (avec une couleur différente) le montant qui figure au bilan au 01/10 ;  ensuite reporter les montants figurant dans le tableau d’analyse dans les tableaux ci-dessous.  enfin on calcule le reste pour chaque tableau en précisant sa nature (E pour emploi et R pour ressource) E   

E 

 

 

 

  (

Emploi

R

Banque

   

Reste

  E :

R

Matériel informatique

R :

)

 

Reste

( )

Resource Bilan au 10/10/21

ACTIF Actif immobilisé

MONTANT

PASSIF Financement permanent

MONTANT

Trésorerie actif Total ACTIF

Total PASSIF

Conclusion : les postes de l’actif 

augmentent lorsqu’ils expriment ………….………..…..



et diminuent lorsqu’ils expriment ……………………..

Opération 3 Le 12/10/21 acquisition d’un logiciel de comptabilité pour un montant de 55 000 DH. Payé 25 000 DH par chèque n° 811, le reste est payable sur une période de 18 mois. Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

E 

R

Montant

E  R

Emploi/Ressourc e

E  7

AC/PA

+/-

R

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Reste

(

)

 

Reste

(

)

Reste

 

( )

Bilan au 12/10/21 MONTANT

ACTIF Actif immobilisé

PASSIF

MONTANT

Financement permanent

Trésorerie actif Total ACTIF

Total PASSIF

La dette de financement (qui est une ressource) a eu pour effet d’augmenter le passif. Conclusion : les postes du passif 

augmentent lorsqu’ils expriment …………………….………..…..



et diminuent lorsqu’ils expriment …………………………………..

Opération 4 Le 25/10/21 La société a acheté un stock de farine pour 52 000 DH payé par chèque n° 812. Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

E 

Montant

 

 

 

 

 

 

 

 

( )

AC/PA

+/-

E  R

R

Reste

Emploi/Ressourc e

 

Reste

( )

 

Bilan au 25/10/21

ACTIF

PASSIF

MONTANT

Actif immobilisé

MONTANT

Financement permanent

Actif circulant hors trésorerie Trésorerie actif

Total ACTIF

Total PASSIF

8

 

Opération 5 Le 25/10/21 La société a revendu en espèces le stock de farine acheté pour 52 000 DH pour un prix de vente de 62 400 DH.

Que constitue la différence entre le prix de vente et le prix d’achat de la farine ?

…………………….………………..

Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

E 

R

 

 

 

 

Reste

(

E 

)

R

 

 

 

 

Reste

 

Emploi/Ressourc e

Montant

(

)

AC/PA

+/-

E 

R

 

 

 

 

Reste

 

( )

 

Bilan au 25/10/21

ACTIF

PASSIF

MONTANT

Actif immobilisé

MONTANT

Financement permanent

Actif circulant hors trésorerie Trésorerie actif

Total PASSIF

Total ACTIF

Le montant des capitaux propres est alors de (……………….……….) + (……………….……….) soit (……………….………. DH) Conclusion : toute opération qui a pour effet d’augmenter le résultat de l’entreprise est appelée …………….……. Le ………………. Constitue une ressource ………………… Opération 6 Le 30/10/21 paiement du loyer par chèque n° 813 pour un montant de 5 000 DH. Analyse de l’opération : Le loyer est un emploi ………….…………., donc un élément qui vient diminuer le …………….….…………., donc le …………………… Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

E 

R

Emploi/Ressourc e

Montant

E 

R

 

 

 

 

 

 

 

 

Reste

( )

 

Reste

( 9

)

 

AC/PA

+/-

Bilan au 30/10/21

ACTIF

PASSIF

MONTANT

Actif immobilisé

MONTANT

Financement permanent

Actif circulant hors trésorerie Trésorerie actif

Total ACTIF

Total PASSIF

Conclusion : toute opération qui a pour effet de diminuer le résultat est appelée ………………….…….. La ………………. constitue un emploi ………………... Le RESULTAT à une date donnée est la ……….……………. entre les …………..………..…. et les ………….…………… Opération 6 Le 31/10/20 paiement du salaire de l’employé en espèces pour un montant de 9 000 DH. Analyse de l’opération : Elément du bilan concerné

E 

Montant

 

 

 

 

 

 

 

 

( )

AC/PA

+/-

E  R

R

Reste

Emploi/Ressourc e

 

Reste

(

)

 

Bilan au 31/10/21

ACTIF

PASSIF

MONTANT

Actif immobilisé

MONTANT

Financement permanent

Actif circulant hors trésorerie Trésorerie actif

Total ACTIF

Total PASSIF

10

CHAPITRE 3

LE COMPTE

1. Définition et présentation 1.1 Définition Comme vu précédemment, les mouvements de chaque élément du bilan sont suivis dans un tableau en termes d’emplois et de ressources. Ce tableau est appelé compte.

Le compte est donc un tableau qui permet de suivre les opérations concernant un élément du bilan

Le suivi des mouvements se fait en termes d’emploi et de ressource. Le compte sera donc divisé en deux parties : -

la partie gauche pour inscrire les EMPLOIS est appelé DEBIT 

-

la partie droite pour inscrire les RESSOURCES est appelé CREDIT

Débiter un compte consiste à inscrire un montant exprimant un emploi au débit de ce compte. Créditer un compte consiste à inscrire un montant exprimant une ressource au crédit de ce compte. Par ailleurs, on doit indiquer pour chaque opération : -

la date de sa réalisation

-

la nature de l’opération appelée LIBELLÉ

Pour déterminer la situation d’un compte à une date donnée, on fait la différence entre le total débit et le total crédit  : on obtient alors le solde du compte : -

lorsque le total débit est supérieur au total crédit le solde est débiteur

-

par contre lorsque le total crédit est supérieur au total débit le solde est créditeur

-

finalement le solde est nul lorsque le total débit est égal au total crédit.

Récapitulation :

Débit (Emplois)    

Débiter

COMPTE  

   

Créditer

      Total débits (TD)  

 

 

Crédit (Ressources)  

 

Total crédits (TC)    

 

Solde

Débiteur (SD) si TD > TC SD = TD - TC

Créditeur (SC) si TC > TD SC = TC - TD

Nul (SN) si TD = TC 11

1.2 Présentation 1.2.1 Tracé classique Reprenons le cas de l’entreprise « FARINE DU SUD » et présentons les mouvements du compte « Banque » Compte « Banque » DEBIT (emplois) Date

Libellé

CREDIT (ressources) Montant

Date

Total débit ………

Libellé

Montant

Total crédit ……… 31/10/10

Total général

Solde …………………. Total général

Le solde du compte banque est de :

. C'est un solde

…………………….

Remarque : Les opérations en italique permettent d’arrêter le compte : calcul des totaux débits et crédits, détermination du solde, inscription du solde du côté le moins grand et finalement équilibrer le compte. 1.2.2 Tracé du compte à colonnes jumelées Le tracé du compte présenté précédemment est souvent remplacé par la présentation ci-dessous qui permet de déterminer le solde près chaque opération : Reprenons le compte « Banque » présentée ci-dessus : Compte « Banque » Date

Libellé

Débit

Crédit

Solde débiteur

Remarque : dans un souci de simplification, on peut présenter le compte en prenant en considération uniquement les colonnes de débit et de crédit : on parle alors de compte schématique. 2. La codification 2.1 Principe de codification Le bilan et les autres états comptables (appelés états de synthèse) sont établis à partir du regroupement des comptes. Or ces états de synthèse intéressent aussi bien l'entreprise elle-même que les tiers. Il est donc nécessaire que les règles de fonctionnement des comptes et d’établissement des états de synthèse soient les même pour toutes les entreprises  : c’est l’objet du plan comptable marocain qui a été introduit au Maroc par la loi 9/88 sur les obligations comptables des commerçants. Le plan comptable a retenu la codification décimale : -

les comptes sont d’abord divisés en classes ou masses (1 chiffre)

-

chaque classe est divisée en sous-ensembles appelés rubriques (2 chiffres)

-

chaque rubrique est elle-même divisée en postes (3 chiffres)

-

chaque poste est divisé en comptes principaux (4 chiffres) 12

-

les comptes principaux peuvent être subdivisés en sous-comptes, comptes divisionnaires, ….

Un compte doit donc être composé d’au moins quatre chiffres : 1er chiffre

N° classe

2ème chiffre

3ème chiffre

N° rubrique

N° poste

4ème chiffre

N° compte principal

2.2 Présentation du Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) 2.2.1 Présentation des classes prévues par le PCGE Classe 1 : Comptes de financement permanent Classe 2 : Comptes d'actif immobilisé

Comptes de bilan ou de situation : ils expriment les éléments du patrimoine de l’entreprise.

Classe 3 : Comptes d'actif circulant (hors trésorerie) Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie) Classe 5 : Comptes de trésorerie

Comptes de charges et de produits ou de gestion : ils donnent le détail des opérations ayant une incidence sur le résultat.

Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits 2.2.2 Les comptes de bilan Les comptes de bilan sont regroupés en cinq classes : PRINCIPALES RUBRIQUES DE L’ACTIF

CLASSES CLASSE 1 FINANCEMENT PERMANENT (Ressources stables : plus d’un exercice)

22 Immobilisations incorporelles 23 Immobilisations corporelles 24/25 Immobilisations financières 31 Stocks

PRINCIPALES RUBRIQUES DU PASSIF 11 Capitaux propres 14 Dettes de financement

CLASSE 2 PASSIF IMMOBILISE (Emplois durables : plus d’un exercice)

CLASSE 3

34 Créances de l’actif circulant

ACTIF CIRCULANT HT CLASSE 4 PASSIF CIRCULANT HT

51 Trésorerie – actif

44 Dettes du passif circulant

CLASSE 5 TRESORERIE

55 Trésorerie - passif

2.2.3/ Les comptes de gestion et de résultat Ce sont les comptes de produits et de charges (classe 6) regroupés dans un état de synthèse justement appelé Compte de Produits et de Charges (C.P.C.). Le C.P.C. permet de présenter les détails de formation du résultat. 13

La structure du C.P.C. peut être schématisée comme suit : RUBRIQUES Exploitation

ELEMENTS

COMMENTAIRES

71 PRODUITS D’EXPLOITATION

Eléments liés à l’activité courante et répétitive, autres que les éléments financiers

61 CHARGES D’EXPLOITATION 81 Financier

RESULTAT D’EXPLOITATION/

(81) = (71) - (61)

73 PRODUITS FINANCIERS

Eléments financiers tels que les intérêts

63 CHARGES FINANCIERES 83

RESULTATS FINANCIERS

(83) = (73) - (63)

84

RESULTAT COURANT

(84) = (81) + (83)

Non Courant

75 PRODUITS NON COURANTS

Eléments à caractère exceptionnel (cession d’un matériel par exemple)

65 CHARGES NON COURANTES

85

RESULTAT NON COURANT

(85) = (75) - (65)

86

RESULTAT AVANT IMPOTS

(86) = (84) + (85)

67

IMPOTS SUR LES RESULTATS

88

RESULTAT APRES IMPOTS

I.S. = Impôt sur les Sociétés

I.S. (sociétés) et I.R. (personnes physiques) (88) = (86) - (67)

I.R. = Impôt sur le Revenu

2.3 Quelques règles de codification -

Le chiffre 4 en deuxième position des comptes de situation signifie créance ou dette :

-

Le chiffre 8 en troisième position signifie « autres »

-

Le chiffre 0 en 4ème position signifie que le poste ne comprend qu’un seul compte, d’où le nom du compte correspond au nom du poste.

2.4 Quelques conseils Il est absolument nécessaire de connaître avec précision la nature des mouvements concernant chaque

-

compte : ainsi le compte caisse enregistre les mouvements d’espèces, le compte client enregistre les mouvements de créances … -

La recherche dans le plan des comptes doit être faite sur la base des numéros et non des intitulés des comptes : le plan des comptes ne doit être ouvert qu’après avoir déterminé au moins la classe et la rubrique concernées.

14

2.5 Jeu des comptes

BIALN

ACTIF

PASSIF

EMPLOIS

RESSOURCES

+ Débit (Emplois)   Variations du bilan        

CPC

+ Variations du CPC

Débit (Emplois)          

COMPTE

-

Crédit (Ressources)    

-

COMPTE

Débit (Emplois)          

Crédit (Ressources)    

CHARGES

PRODUITS

EMPLOIS

RESSOURCES

COMPTE

-

Crédit (Ressources)    

Débit (Emplois)          

+

COMPTE

+

Crédit (Ressources)    

Conclusion :



Les éléments de l’ACTIF et des charges expriment des emplois et lorsqu’ils augmentent cette augmentation constitue elle-même un emploi et de ce fait elle est inscrite du côté emploi du compte c'est-à-dire au débit.



Les éléments du passif et des produits expriment des ressources et lorsqu’ils augmentent cette augmentation constitue elle-même une ressource et de ce fait elle est inscrite du côté ressource du compte c'est-à-dire au crédit.

15

3. Le principe de la partie double Exemples : Opération 1 : Prélèvement d’une somme 3 000 DH du compte bancaire pour la déposer dans la caisse Cette opération fait intervenir deux comptes : -

le compte « ……………………………..… » qui exprime un emploi : il sera donc

………………..… de

3 000

le compte «……………………………..… » qui exprime une ressource : il sera donc

………………..… de

3 000

DH ; DH. D

………………..…

 C

D

3 000

………………..… 

C

3 000

On constate que le total débit (3 000) est égal au total crédit (3 000). Opération 2 : Acquisition d’un véhicule de transport pour 150000 DH, réglé 50 000 DH par chèque bancaire, le reste est financé par un emprunt sur 4 ans. Cette opération fait intervenir trois comptes : -

le compte « …………………………………………… » qui exprime un emploi : il sera donc

……………. de

150 000 DH ; -

les comptes « …………..………….. » et « ……………………………. » qui expriment une ressource : ils seront donc ………….. respectivement de 50 000 DH et 100 000 DH.

D

C

150 000

D

 

C

D

50 000

 

C 100 000

On constate que le total débit (150 000) est égal au total crédit (50 000 + 150 000). A partir de ces deux exemples, on peut généraliser et définir un principe important en comptabilité appelé principe de la partie double :

 Chaque opération fait intervenir au moins deux comptes : - un ou plusieurs comptes débités (emploi) et un ou plusieurs comptes crédités (ressource).

-

 Après chaque opération, le total débit est égal au total crédit (Car emploi = ressource). Extrait de l’article 2 de la loi 9/88 sur les obligations comptables des commerçants : « Toute

écriture affecte au moins deux comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d’une somme identique. »

16

CHAPITRE 4

LES COMPOSANTES DU RESULTAT

La comptabilité permet de déterminer le résultat de l’exercice, mais aussi d’expliquer son origine : les produits (qui augmentent le résultat) et les charges (qui diminuent le résultat).

1. Les produits (classe 7) Le plan comptable classe les produits par nature : PRODUITS D’EXPLOITATION (71)  :

Produits courants non financiers

PRODUITS COURANTS :

Produits ordinaires à caractère répétitif

LES PRODUITS

(7)

PRODUITS FINANCIERS (73)

PRODUITS NON COURANTS (75) :

Produits à caractère exceptionnel 1.1 Les produits d’exploitation Le principal produit d’exploitation est constitué par le chiffre d’affaires qui correspond au montant total des ventes. On distingue deux catégories de ventes : Ventes de marchandises (711)

Vente de biens en l’état (sans transformation) Principal compte : 7111 Vente de marchandises

Les ventes

Produits finis, services, …….

Ventes de biens et services produits (712)

71211 Ventes de produits finis 7124 Ventes de services

1.2 Les produits financiers Les produits financiers correspondent aux produits issus du placement : -

du disponible (blocage de fonds) : intérêts (compte 7381 Intérêts et produits assimilés) ou des valeurs mobilières de placement : dividendes des actions et intérêts des obligations (compte 7384 Revenus des titres et valeurs de placement) 1.3 Les produits non courants

Les produits non courants sont les produits issus de certains événements de nature exceptionnelle qui ne rentrent pas dans l'exploitation courante de l’entreprise, telle que la cession d’immobilisations corporelles (compte 7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles)

2. Les charges (classe 6) Le plan comptable classe les charges par leur nature :

CHARGES EXTERNES

LES CHARGES

(6)

CHARGES COURANTES :

Charges ordinaires à caractère répétitif

CHARGES D’EXPLOITATION (61)  :

IMPOTS ET TAXES

Charges courantes non financières

(616) CHARGES DE PERSONNEL

(617) 17

CHARGES FINANCIERES (63) CHARGES NON COURANTES (65) :

Charges à caractère exceptionnel

2.1 Les charges d’exploitation 2.1.1 Les charges externes Ce sont les charges qui correspondent à des biens ou services d’exploitation fournis par des tiers (les fournisseurs) à l’entreprise. Les charges externes se composent :  des achats  et des autres charges externes : 

Les achats : on distingue deux catégories d’achats : Achats de marchandises (611)

Achats de biens destinés à être revendus en l’état (sans transformation)

Les achats Achats de matières et fournitures (612)

Matières premières, matières consommables, emballages …….

Remarque :

 

Tout achat de bien durable est une immobilisation (classe 2) et non une charge. Tout achat de titres pour le placement à court terme est un actif circulant (classe 3) et non une charge.

Exemples de comptes d’achats : Compt e

Intitulé

Observations

6111

Achats de marchandises

Biens destinés à être vendus en l’état

6121

Achats de matières premières

Matières qui entrent dans la composition des produits fabriqués

Achats de fournitures de bureau

Lorsque ces fournitures font l’objet d’un stockage

6122 7 6125 1 6125 4 (1)

Achats de fournitures non stockables (eau, électricité…) Achats de fournitures de bureau

Lorsque ces fournitures ne font pas l’objet d’un stockage (1)

Lorsque la nature des fournitures de bureau n’est pas précisée, on suppose qu’elles ne sont pas stockées.

 Les autres charges externes (postes 613 et 614)  Les charges liées à l’investissement (613) Exemples de comptes : Compt e

Intitulé

Observations

6131

Locations et charges locatives

Loyers des immeubles

6132

Redevances de crédit-bail

Redevances à payer à une société de leasing pour la location de biens meubles

6133

Entretien et réparations

6134

Primes d'assurances

6136

Rémunérations d'intermédiaires et honoraires

A l’exception des primes d’assurance relatives aux accidents du travail, lesquelles font partie des charges du personnel (compte 61745) Honoraires : rémunérations des services des professions libérales (avocat, notaire, experts ….)

 Les charges liées à l’exploitation (614) Exemples de comptes : Compte

Intitulé

Observations

6142

Transport

Frais de transport du personnel et des biens

6145

Frais postaux et frais de télécommunications

Lorsque ces fournitures font l’objet d’un stockage 18

6147

Services bancaires 2.1.2

Frais et commissions relatifs aux services bancaires

Les impôts et taxes (poste 616) : il s’agit des impôts liés à l’exploitation.

Exemples de comptes : Compte

Intitulé

Observations

61612

Taxe professionnelle

Appelé autrefois « Patente »

61167 1

Droits d’enregistrement et de timbre

Il s’agit des timbres fiscaux à ne pas confondre avec les timbres postaux

2.1.3

Les charges de personnel (postes 617) : le principal compte est 6171 Rémunérations du personnel

Remarque : les charges sont classées par nature. Ainsi l’assurance relative aux accidents de travail font partie des charges de personnel car ce sont les salariés qui sont couverts par cette assurance. 2.2

Les charges financières

Les charges financières correspondent à la rémunération des ressources de financement, tels que les intérêts des emprunts (compte 6311 Intérêts des emprunts et dettes). 2.3 Les charges non courantes Les charges non courantes sont les charges qui proviennent d'évènements exceptionnels, telles que pénalités et amendes (compte 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales).

3. Application Pour chaque opération, présenter le compte de gestion concerné chez la personne en gras-italique : Opérations

Comptes concernés

Achat de farine par une boulangerie Achat de farine par un grossiste Vente de farine par une minoterie Vente de farine par un grossiste Repas servi par un restaurant Achat de fournitures de bureau par une papeterie en vue de les revendre Achat de fournitures de bureau par une école privée Achat de fournitures de bureau (faisant l’objet de stockage) par la société Ciments su Maroc Prime d’assurance sur un camion payée par une société de transport Prime d’assurance sur les accidents du travail payée par une entreprise de menuiserie Edification d’un immeuble par une entreprise de construction pour le compte d’un client Cession d’une voiture d’occasion par une entreprise de construction Payé la taxe professionnelle (impôt d’exploitation) par une entreprise commerciale Payé majorations pour paiement tardif de la taxe professionnelle par une entreprise commerciale Vente d’un terrain par un marchand de biens immobiliers

19

CHAPITRE 5

LE SYSTEME CLASSIQUE

1. Définition Le système classique est l’organisation comptable permettant la saisie et l'enregistrement des données sur un registre unique appelé journal. Il permet également d’obtenir des états financiers synthétiques : le bilan et le Compte de Produits et Charges (CPC).   2. Schéma (voir page 24)

3. Présentation des composantes du système classique 3.1 Les pièces justificatives    Définition :

Les pièces justificatives sont les documents (factures d'achat, double des facture de ventes, souches de chèques, pièces de caisse, double des bulletins de paye, ..) qui sont à l'origine d'un enregistrement comptable

Délai de conservation :

10 ans

  3.2 Le livre-journal ou journal Définition :

Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les opérations sont enregistrées chronologiquement sous la forme d'une écriture (ou article).

Délai de conservation :

10 ans.

Conditions de forme :

Un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre-journal peut être utilisé comme moyen de preuve :  le livre-journal doit être tenu sans blanc ni ratures ; il est interdit d'effacer et d'utiliser des encrivores.  le livre-journal doit être coté (numérotation des pages et indication du nombre de pages) et paraphé (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce ou du tribunal de première instance.  Les erreurs doivent être corrigées par des écritures de contrepassation : on passe l'écriture erronée en sens inverse pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture. Remarque : Actuellement le journal est souvent tenu sur un support magnétique dans le cadre d’un logiciel de comptabilité.

Exemple : Achat de marchandises pour 3 000 dhs. Facture n° 2376 du 10/12/2017 payable dans un mois. On peut faire précéder l’enregistrement de cette pièce comptable par une phase d’analyse en indiquant : 

L’élément du patrimoine concerné :  AC : actif, PA : passif, CH : charge, PR : produit



Le sens de variation :  + : augmentation, - : diminution



le sens de l’enregistrement :  D : débit (Emploi), C : crédit (Ressource)

En respectant les règles suivantes : Eléments du patrimoine Actif (Emploi)

Variation des éléments du patrimoine AC + D 20

AC PA PA CH CH PR PR

Passif (Ressource) Charge (Emploi) Produit (Ressource)

+ + + -

C C D D C C D

Montant crédité

Numéro de compte débité

Date de l’opération Montant débité

Numéro de compte crédité

 CH PA

 + +

 D C

10/12/2017 6111

Achats de marchandises 4411

3 000 Fournisseurs

3 000

Facture n° 2376   Nom du compte débité

Libellé de l’opération  : il s’agit en général de la référence de la pièce justificative

Nom du compte crédité

Application : Enregistrer au journal les opérations réalisées par la société « FARINE Du Sud » : 

  01/10/21

Apport des associés (banque : 150 000 DH, matériel de transport : 150 000 DH) 10/10/21

Chèque n° 810 de 40 000 DH, acquisition matériel informatique 12/10/21

Acquisition logiciel pour 55 000 : 25 000 DH par chèque n° 811, 30 000 DH est payable au fournisseur sur une période de 18 mois. 25/10/21

Achat stock de farine pour 52 000 DH payé par chèque n° 812 28/10/21

Vente contre espèces la farine pour un prix de vente de 62 400 DH 30/10/21

21

Paiement loyer 5 000 DH par chèque n° 813 31/10/21

Paiement salaires en espèces 9 000 DH

3.3 Le grand-livre

 Définition

Le grand livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de l'entreprise. Il est "alimenté" par le report des écritures du journal.

Délai de conservation

10 ans

Conditions de forme

Aucune condition de forme n'est prévue

Application : Etablir le grand livre à partir du journal ci-dessus (comptes schématiques) D

 

C

D

 

C

D

 

C

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

D

 

C

D

 

C

 

 

 

 

 

 

 

 

D

 

C

D

 

 

 

 

 

 

C

D

C  

C

 

 

 

 

 

 

D

D

 

C

D

 

C

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 3.4 La balance La balance est un tableau qui récapitule à un moment donné, pour tous les comptes de l'entreprise, le total des débits, le total des crédits et le solde. C'est un moyen de contrôle des égalités suivantes propres à toutes comptabilités : Total des débits = Total des crédits Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu'il y a eu erreur dans un ou plusieurs enregistrements (non-respect de la partie double, écritures non équilibrées) ou erreur de totalisation ou de calcul d'un solde. Cependant, la balance ne permet pas de détecter toutes les erreurs : oubli d'opérations, erreurs de calcul qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes. Application : la balance de la société « FARINE Du Sud » au 31/10/2021

22

N° des comptes

Intitulés des comptes

Montants Débits

Crédits

Soldes Débiteurs

Créditeurs

Comptes de ………. ….. ou de …………….

Comptes de ……….….. ……….….. Ou de …….…….. Total général

4. Etablissement des états de synthèse Les états de synthèse sont établis à partir des postes. Les deux principaux états de synthèse sont : -

le compte de produits et charges (CPC) établi à partir des comptes de gestion. et le bilan établi à partir des comptes de situation

Application : A partir de la balance au 31/10/21, établir le Compte de Produits et de Charges (CPC) et le bilan. CPC de la société « FIDUCIARE Du Sud » au 31/10/21 LES PRODUITS 

……………………………………..

LES CHARGES   

……………………………………….. ……………………………………….. ………………………………………..

LE RESULTAT

BILAN de la société « FARINE Du Sud » au 31/10/21 ACTIF

MONTANT

PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

FINANCEMENT PERMANENT

TRESORERIE-ACTIF

23

MONTANT

Total ACTIF

Total PASSIF

Schéma général de l'organisation comptable avec journal unique : (système classique)

Pièces justificatives

(1) Factures d'achat, double des factures de ventes, souches de chèques, pièces de caisse, double des bulletins de paye, ……

(1)

(2) Livre-journal (2) Registre sur lequel on enregistre chronologiquement les opérations de l'entreprise.

Travaux quotidiens

Report des écritures Grand-livre (3) (3) Ensemble des comptes de l'entreprise.

Balance (4)

(4) Tableau qui récapitule tous les comptes de l'entreprise Regroupement périodique des comptes

Travaux périodiques

(5) Etablissement des états de synthèse

Bilan

C.P.C

:

C.P.C

Autres états

Compte de Produits et de Charges

24

Travaux de fin d'exercice

CHAPITRE 6

Rectification des erreurs au journal

1. Principe Les erreurs liées aux travaux d'enregistrement sont de plusieurs types : -

les erreurs arithmétiques : erreurs dans l’écriture des chiffres les erreurs d'imputation : le comptable attribue à un compte, au lieu du compte normalement intéressé, une opération.

La rectification (correction) de ces erreurs peut se faire selon différentes techniques.

2. Procédés Les principaux procédés de correction des erreurs comptables commises dans les écritures passées au journal sont : la contrepassation, la correction en négatif et le virement. En pratique, la méthode de la correction en négatif est peu utilisée. La méthode de la contre-passation est la plus pratiquée moyennant certaines simplifications (le virement) :

 Procédé de la contre-passation Que l'erreur porte sur les sommes ou sur les comptes, on annule par une première écriture l'écriture erronée et on passe dans un nouvel article la bonne écriture. Exemple : Le 15/01/2020 le comptable a enregistré comme suit la facture n°425 du fournisseur Salah relative à un achat de marchandise

5 360

6111

5 360

4411 Facture n°425

Après vérification, il s’est avéré que le montant exact de la facture est de 5 630 dirhams. Procéder à la rectification de cette erreur.

Contrepassation

Rectification

 Procédé du virement ou de la contre-passation partielle Dans ce cas, on se limite à rectifier la partie erronée de l'écriture.

Exemple : Le 5/01/2020 payé par chèque la prime d’assurance des accidents de travail. Le comptable avait débité par erreur le compte 6134 pour 7 800 DH. Procéder à la rectification de cette erreur.

25

Rectification

2ème partie

LES OPERATIONS COURANTES

1/ Les opérations sur facture "DOIT" 1.1/ Les étapes de l’établissement de la facture Les opérations d'achat-vente passent généralement par les étapes suivantes : Nature des opérations

Document utilisé

Commande par le client

Bon de commande

Livraison par le fournisseur

Bon de ……………………….

Preuve de la livraison : signature du BON DE ………………….. par le ………………

Bon de ……………………….

Constatation de la créance du ………………………. sur le …………………….

……………………….

1.2 / Factures avec réductions 1.2.1/ Définitions On distingue deux principales catégories de réductions : 

Les réductions commerciales : elles ont pour objectif d’encourager le client à acheter plus. Elles sont au nombre de trois : 

la remise : accordée habituellement en fonction de l’importance des achats



le rabais : accordé exceptionnellement pour tenir compte d’un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus



la ristourne : calculée sur l’ensemble des opérations réalisées avec un client et ce durant une période déterminée.

La différence entre le montant brut de la facture et les réductions commerciales est appelée net commercial. 

L’escompte de règlement : c’est une réduction financière accordée lors d’un paiement au comptant ou d’un paiement anticipé. L’escompte est exprimé par un taux qui s’applique au net commercial.

La différence entre le net commercial et l’escompte de règlement est appelée net financier. 1.2.2/ Calculs Les réductions commerciales et l’escompte de règlement sont généralement exprimés en pourcentages. 1.2.2.1 Les réductions commerciales : 

Cas général : Les réductions commerciales se calculent sur le montant brut.

Exemple : Montant brut (MB) = 18 000 DH ; taux de la remise 8%. Calculer : La remise = Le net commercial (NC) = On peut aussi calculer le net commercial directement à partir du montant brut en appliquant un coefficient multiplicateur qui représente le pourcentage du net commercial par rapport au montant brut. Exemple : reprendre l’exemple précédent

26

Si la remise représente 8% du montant brut, alors le net commercial représente …...% de ce même montant brut soit un coefficient multiplicateur de………. Donc, le net commercial (NC) = 

Cas particulier : Existence de plusieurs réductions commerciales sur une facture.

Dans ce cas, les réductions se calculent en cascade : la première réduction se calcule sur le montant brut, la deuxième sur le montant brut diminué du montant de la première réduction et ainsi de suite.

Exemple : Montant brut (MB) = 75 000 DH ; remises 4% et 6%. Calculer : La première remise = Le premier net commercial (NC1) = La deuxième remise = Le deuxième net commercial (NC2) = Le coefficient k par lequel on va multiplier le MB pour trouver le NC1 = Le coefficient k par lequel on va multiplier le NC1 pour trouver le NC2 = Le NC2 directement à partir du MB : NC2 = 1.2.2.2 L’escompte de règlement : L’escompte est calculé sur le net commercial. Exemple : Montant brut (MB) = 15 000 DH ; remise 6% ; escompte 2%. Calculer : Le net commercial = L’escompte = Le net financier = 1.2.3/ Aspect comptable Les réductions commerciales sur la facture DOIT ne sont pas enregistrées, seul le net commercial est enregistré dans les comptes achats (au débit) et ventes (au crédit) concernés.

L’escompte de règlement constitue …………………………………….…. pour le client qui l’obtient (compte ………….. …………………………………. à créditer) et …………………………..……………. pour le fournisseur qui l’accorde (compte ………….. …………………………………. à débiter).

FRUITS JAMAL DOIT RESTAURANT DU SUD Facture n° 85

La remise de 5% signifie que pour chaque ……….. DH de montant brut, on a une remise de …….. DH.

Du 25/12/2021 27

Le taux de 5% peut être écrit sous forme :

Désignation

Quantité

Prix unitaire

50 40

10 15

Bananes Pommes

Montant

500,00 600,00

MONTANT BRUT Remise 5% :

1 100,00

Net commercial Escompte 2% :

Net financier = NET A PAYER MODE DE REGLEMENT

ESPECES

Dans cette facture : 

le fournisseur (créancier) est « …………………..……………………….. » qui est le vendeur. C’est lui qui a reçu les espèces.



le client (débiteur) est « …………………………………………………. » qui est l’acheteur. C’est lui qui a versé les espèces.

Chez « FRUITS JAMAL » 25/12/2021

Facture n° 85

Chez « RESTAURANT DU SUD » 25/12/2021

Facture n° 85 1.3 / Factures avec majorations 1.3.1/ Factures avec TVA 1.3.1.1 / Définition et formules La TVA est un impôt sur la dépense. C’est un impôt indirect collecté généralement par les entreprises mais supportés par le consommateur final. La TVA est calculée sur le Montant Hors Taxe (MHT) en appliquant un taux t. Il existe actuellement 4 taux de TVA : Exprimés en % (par rapport à 100 DH)

Exprimés en un nombre décimal (par rapport à 1 DH)

20% 14% 10% 7%

0,20 0,14 0,10 0,07

Taux normal Taux réduits

Calcul de la TVA à partir du MHT

TVA = MHT x t

: TVA = MHT x 0,20 (si t=20%) TVA = MHT x 0,14 (si t=14%) TVA = MHT x 0,10 (si t=10%) TVA = MHT x 0,07 (si t=7%)

Calcul du MHT à partir du MTTC

MHT =

MTTC (1+t) 28

:

MHT =

MTTC (si t=20%) 1,2

MHT =

MTTC = MHT + TVA TVA = MHT x t MTTC = MHT + MHT x t MTTC = MHT (1+t) MHT =

MTTC (1+t)

Calcul de la TVA à partir du MTTC

TVA = MTTC x

t : (1+t)

MTTC 1,14

(si t=14%)

MHT =

MTTC (si t=10%) 1,10

MHT =

MTTC 1,07

(si t=7%)

TVA = MTTC x

0,2 1 = MTTC x (si t=20%) 1,2 6

TVA = MTTC x

0,14 7 = MTTC x (si t=14%) 1,14 57

TVA = MTTC

0,10 1 x = MTTC x (si t=10%) 1,10 11

TVA = MTTC x

0,07 7 = MTTC x (si t=7%) 1,07 107

1.3.1.2 / aspect comptable - Pour le fournisseur (le vendeur), la TVA facturée au client doit être versée par la suite à l’Etat : le fournisseur a donc une ……………………..

envers l’Etat enregistrée au ……………… du compte ………………………………………………………………..

- Dans la mesure où le client (l’acheteur) peut récupérer la TVA (la déduire de la TVA reçue des clients) qu’il a payée lors de l’achat, il a alors une ………………………. sur l’Etat enregistrée au débit : - du compte …………………………………………………………………………………………….. pour les immobilisations - du compte …………………………………………………………………………………………….. pour les charges Application : FILATURE JAMAL DOIT Code Désignation 766 784

Coton pur 24/2 Coton pur 29/3

29/12/21 TISSAGE DU MAROC

Facture n° 835 Quantité Prix unitaire 200 27,50 140 30,00

Montant H.T.

5 500 4 200 9 700 485

Montant brut

Remise 5%

9 215

Net commercial

MONTANT H.T.

9 215 MODE DE REGLEMENT

TVA 20%

NET A PAYER

1 843

11 058

30 JOURS DE FACTURATION

Chez « Filature Jamal » : le fournisseur 29/12/2021

Facture n° 835

Chez « Tissage du Maroc » : le client 29/12/2021

29

Facture n° 835 1.3.1.3 / aspect fiscal : déclaration de la TVA Périodiquement (chaque trimestre ou chaque mois), l’entreprise soumise à la TVA établi une déclaration de la TVA qui comporte : - la TVA exigible (A) qui correspond au total de la TVA encaissée pendant la période ; - la TVA déductible (B) qui correspond au total de la TVA récupérable décaissée pendant la période ; - la TVA due (TVA à payer : compte 4456) lorsque A est supérieur à B (A – B) ou crédit de TVA (créance envers l’Etat : compte 3456) lorsque B est supérieur à A (B – A)

1.3.2/ Factures avec port Les frais de transport sont engagés par le fournisseur pour le compte de son client. Le fournisseur procède ensuite à la récupération des frais ainsi engagés. Deux cas peuvent se présenter : 

Récupération « centime pour centime » : pour assurer le transport, le fournisseur fait appel à un transporteur :



Le fournisseur assume donc dans un premier temps les frais de transport, comptabilisés :  au débit du compte …………………………………………. pour le MHT  et le compte ……………………………………………………………………………. pour le montant de la TVA sur port



et les récupère ensuite auprès de son client de manière exacte : les comptes débités précédemment seront crédités pour les solder.

Application : BONDEL

TRANSPORT EXPRESS FACTURE 287 20/12/21 DOIT BONDEL

28/12/2021 FACTURE N° 544 DOIT

Transport HT TVA 14%

200,00 28,00

Fil écru TVA 20%

NET A PAYER

228,00

Port avancé HT  TVA sur port

CHQ N° 254873 du 20/12/20

TISSAGE DU MAROC

Net à payer (fin janvier 2021)

Chez « BONDEL » : le fournisseur 20/12/2021

Facture n° 287 ; chèque n° 254 873 28/12/2021

Facture n° 544

Chez « Tissage du Maroc » : le client 28/12/2021

30

4 500,00 900,00 5 400,00 200,00 28,00 5 628,00

Facture n° 544 

Récupération forfaitaire :

Le fournisseur assure lui-même le transport et récupère auprès de son client les frais engagés ; Leur coût réel est difficile à évaluer car il est composé de charges diverses (carburant, assurance, charges de personnel …).  Ces frais font donc l’objet d’une facturation forfaitaire et constitue pour le fournisseur le prix du service rendu enregistré au crédit du compte …………………………………………………………………………………….. Remarque : Les frais de transport facturés forfaitairement sont soumis à la TVA au même taux que le produit principal. Application : SVETEX

21/12/21 FACTURE N° 1269

DOIT TISSAGE DU MAROC Teinture (450 kg) Port

1 250,00 150,00

TVA 20%

1 400,00 280,00

Net à payer (fin janvier 2021) Chez « SVETEX » : le fournisseur 1 680,00 21/12/2021

Facture n° 1269

Chez « Tissage du Maroc » : le client 21/12/2021

Facture n° 1269 2/ Les opérations sur facture "AVOIR" Elle est établie par le fournisseur pour constater une diminution de la créance sur le client, principalement : -

lors d’un retour de biens précédemment vendus (marchandises, produits finis, …)

-

ou lorsque le fournisseur accorde des réductions hors facture. 2.1/ Retour de biens vendus

 Eléments de calcul : Le retour de biens doit s'effectuer dans les mêmes conditions que dans la facture Doit initiale:

-

si une réduction commerciale figurait sur la facture Doit, elle doit être déduite également du prix brut des biens retournés; 31

-

si un escompte figurait sur la facture Doit, il doit être déduit également du net commercial des biens retournés ;

-

si la TVA figurait sur la facture Doit, elle doit être ajoutée également au net financier des biens retournés. 

Aspect comptable  

La facture d'Avoir annule tout ou partie de la facture Doit. De ce fait, il suffit de contre-passer les écritures relatives à la facture Doit objet de l'avoir, en prenant en considération les montants indiqués sur la facture d'Avoir.

Application SOUSS CERAME

02/12/21 FACTURE N° 842

SOUSS CERAME

DOIT AZOUR CERAME Désignation Carreaux 40x40 Carreaux 20x15 Brut

Qté 200 50

P.U. 80 40

Remise 5%

AZOUR CERAME Montant 16 000,00 2 000,00 18 000,00 900,00

Désignation Retour Carreaux 40x40

17 100,00 342,00

Net commercial

16 758,00 3 551,60 20 109,60

M.H.T.

T.V.A. 20%

M.H.T. Net à payer

Qté 25

Brut

Escompte 2%

Net commercial

Net à votre crédit 02/12/2021

Facture n° 842 10/12/2021

Avoir n° 75

Chez « Azrou Cérame » 02/12/2021

32

P.U. 80

Montant 2 000,00

Remise 5%

2 000,00 100,00

Escompte 2%

1 900,00 38,00

T.V.A. 20%

Chez « Souss Cérame »

-

10/12/21 AVOIR N° 75

1 862,00 372,40 2 234,40

Facture n° 842 10/12/2021

Avoir n° 75 2.2/ Réductions hors facture -

La facture d’avoir a pour objet une réduction commerciale :

Les réductions commerciales hors facture entraînent une diminution des achats et des ventes effectués auparavant. Cette diminution est enregistrée dans des comptes spécifiques dont les numéros sont obtenus en ajoutant le chiffre 9 aux postes d’achats et ventes concernés. Les principaux comptes sont : Poste concerné

Elément concerné

Compte de réductions commerciales hors facture

A débiter

A créditer

Réductions sur achats de marchandises Réductions sur ventes de marchandises Réductions sur autres ventes Réductions sur achats de matières Réductions sur autres charges externes Application Les ciments du Maroc Avoir n° 78 Client : SITAMAR Ristourne HT TVA 20%

8 000,00 1 600,00

Net à votre crédit

9 600,00

Le 15/12/21

Chez les Ciments du Maroc 15/12/2021

Avoir n° 78 Chez SITAMAR 15/12/2021

Avoir n° 78 - La facture d’avoir a pour objet un escompte de règlement  : L’escompte est comptabilisé de la même manière que pour la facture normale (charge financière pour le fournisseur qui l’accorde et produit financier pour le client qui l’obtient). Application : Le 15/12/20, l’entreprise commerciale CHERIF envoi la facture n° 32 au client JALAL : brut 25 000 DH, remise 4%, TVA 20%. Payable fin mai.

33

Le 20/12/20, le client JALAL règle, par chèque N° 143652 la facture n° 32, sous déduction d’un escompte de 2%. Facture d’avoir n° 4 adressée le même jour à JALAL. facture n° 32 (15/12/21) Brut Remise 4% Net commercial TVA 20% Net à payer

Avoir n° 4 (20/12/21)

25 000  1 000  24 000  4 800  28 800 

Escompte HT 2% (24 000 x 0,02) TVA 20% sur escompte (480 x 0,2) Net à votre crédit

480  96  576 

15/12/2021

Facture n° 32 20/12/2021

Avoir n° 4 20/12/2021

Chèque n° 143652

3. Les emballages 3.1.

Notion d’emballage :

Les emballages sont des objets destinés à contenir les biens livrés à la clientèle. On distingue généralement :

 Les emballages perdus : Ce sont des objets livrés définitivement aux clients avec leur contenus, ils ne sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix étant compris dans celui du bien vendu (boite, carton, bidon….). Le compte d’achat correspondant est 61231

Achats d'emballages perdus

 Les emballages récupérables : Emballages susceptibles d’être provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s’engage à reprendre dans des conditions déterminées (butane de gaz par exemple). Ils restent la propriété du fournisseur. Le compte d’achat correspondant est 61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables

3.2.

La consignation des emballages

La consignation de l'emballage est un prêt d’emballage au client moyennant un dépôt d'argent comme garantie qui devra être restitué totalement ou partiellement au client. L'emballage demeure la propriété du fournisseur. La garantie déposée constitue pour :

Le client  : une …………… envers le fournisseur enregistrée ……………………………………………………………………………………………. 

Le fournisseur : une

……………

envers le client enregistrée au

au

……………..

……………..

du compte

du compte

……………..………

……………..………

…………………………………………………………………………………………….

Exemple : Le 01/03/2021, le fournisseur OUSSAMA adresse à son client JIHAD, la facture 127 dont les éléments sont les suivants : marchandises 25 000 DH, remise 6%, TVA 20%, 160 caisses consignées à 15 DH l’unité. La facture a été payée par chèque n° 254864 34

.

 Compléter le décompte de la facture : Marchandises Remise 6% Net commercial TVA 20% Emballages consignés (*) : Net à payer (*) La consignation des emballages n’est pas soumise à la TVA.

Enregistrer la facture : 

Chez le fournisseur OUSSAMA 01/03/2021

Facture 127 

Chez le client JIHAD 01/03/2021

Facture 127 3.3. La déconsignation ou le retour d’emballages : Exemple : Le 15/03/2021, le client JIHAD retourne les 160 emballages consignés en bon état. Prix de reprise  : 15 DH. Facture AVOIR N°A35 accompagnée du chèque n° 5264. 

Chez le fournisseur OUSSAMA 01/03/2021

Avoir A35, chèque 5264 

Chez le client JIHAD 01/03/2021

Facture 127

35

4- Les règlements

4.1 Les règlements en espèces Il s’agit du règlement par la monnaie fiduciaire, composée des billets de banque et des pièces métalliques. Les règlements en espèces sont enregistrés dans le compte 5161 caisses : les encaissements (recettes) au débit et les décaissement (dépenses) au crédit. Remarque : les règlements en espèces ne laissant pas de traces, la loi limite l’utilisation de ce procédé de règlement en sanctionnant les paiements en espèces dont le montant dépasse 5 000 DH.

4.2 Les règlements par l’intermédiaire de la banque : 4.2.1 L’entreprise et la banque  Principe  La relation entre la banque et l’entreprise se situe à deux niveaux : - la banque réalise des services au profit de l’entreprise : tenue de compte, encaissement de chèques ….. Les frais correspondants constituent pour l’entreprise des charges d’exploitation (compte principal 6147). - la banque participe au financement de l’entreprise en lui accordant des crédits. L’entreprise supporte alors des intérêts qui constituent des charges financières (compte principal 6311).

 L’intérêt simple Le montant de l’intérêt (I) est fonction du capital (C), du taux (t) et de la durée (n). Sauf indication contraire, le taux est annuel. L’intérêt pour une année est alors :

I=

C ×t 100

On peut calculer l’intérêt en jours sur la base de l’année commerciale de 360 jours (30 x 12). L’intérêt pour n jours est alors :

I= 

C ×t × n 36000

L’escompte commercial

Lorsque l’entreprise bénéficiaire d’un effet de commerce a des besoins de trésorerie, elle peut négocier cet effet (le vendre) auprès de son banquier avant sa date d’échéance. On dit qu’elle remet l’effet à l’escompte. Le banquier escompte alors l’effet, en versant à l’entreprise la valeur nominale diminuée : -

de l’intérêt appelé escompte  des commissions et de la TVA (taux 10%).

Le banquier retient l’escompte car il a avancé au bénéficiaire de l’effet des fonds qu’il ne va recevoir lui-même qu’à l’échéance de l’effet. Le montant de l’escompte dépend :   

de la valeur nominale de l’effet du taux d’escompte (t) et la durée (n) séparant la date de négociation de la date d’échéance de l’effet. Le banquier peut ajouter un ou deux jours appelés jours de banque.

e=

VN × t ×n 36 000 36

La différence entre la valeur nominale et le montant de l’escompte HT est appelée valeur actuelle (Va)

Escompte (e)

Valeur actuelle (Va)

Valeur nominale (VN)

Commissions TVA

Agio HT

Agio TTC

TVA

Valeur nette

Exemple : un effet de commerce d’une valeur nominale de 100 000 DH, à échéance du 13 avril 2020 est escompté au taux de 9% le 13/01/2020. Calculer l’escompte, la valeur nette et la valeur actuelle.

4.2.2 Les règlements à vue  Principe  Il s’agit de la monnaie scripturale qui correspond à l’ensemble des dépôts à vue auprès du système bancaire. L’expression « à vue » signifie que les avoirs sont disponibles au gré de leurs titulaires, par simple jeu d’écriture au moyen de chèque, virement, prélèvement, carte … et peuvent donc être utilisés sans délai pour effectuer des règlements.

 Le chèque  L’entreprise émet (établi) un chèque pour régler un achat au comptant ou payer une dette antérieure. Le compte banque est alors crédité (5141 ou 5541) par le débit du compte concerné.

 Le virement  Un virement est une opération consistant pour un titulaire de compte appelé donneur d’ordre, de demander à sa banque de transférer des fonds de son propre compte vers un autre compte. Le compte banque est alors crédité (5141 ou 5541) par le débit du compte concerné.

4.2.3

Les règlements à terme

Pour permettre à l’entreprise d’effectuer des règlements comportant une échéance de paiement, la banque met à la disposition de l’entreprise un moyen adapté : un carnet de lettres de change. L’enregistrement comptable des opérations relatives à la lettre de change est le suivant :

4.2.3.1 L’acceptation de la lettre de change par le tiré Application 1 : L’entreprise SOFEA a effectué un achat de marchandises auprès de son fournisseur l’entreprise CERAME SUD située à 23 rue Smara Ait Melloul, d’un montant de 120 000 TTC (facture n° 543, du 22/04/20). Le 26/04/20 SOFEA a accepté la lettre de change n° AA 2027162 au profit de CERAME SUD à l’échéance du 02/06/20. C’est le tiré qui prend l’initiative en acceptant le paiement d’une créance par un effet. Il y a alors sortie de l’effet. Le débiteur a toujours une dette mais envers le porteur de l’effet. Pour constater ce changement de la nature de la dette, on va la virer  

du compte  ……………………………………………….……………. qui sera alors ……………….



au compte ……………………………………………..……………….qui sera ……………………. pour le montant figurant sur l’effet appelé valeur nominale. 

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

4.2.3.2 L’entrée de l’effet chez le tireur Application 2 : Le 26/04/20, CERAME SUD a reçu l’effet n° AA 2027162 accepté par SOFEA. Le tireur reçoit une lettre de change acceptée par le tiré. 37

……………………………………………..…..

L’entrée d’un effet n’entraîne pas une nouvelle créance mais le changement de la nature de celle-ci : elle devient mobilisable. Pour constater ce caractère mobilisable de la créance on va la virer : 

du compte  ……………………………………...……………. qui sera alors ………………….



au compte …………………………………………………….qui sera …………………….

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

4.2.3.3 Utilisation de l’effet par le bénéficiaire 

Encaissement de l’effet à l’échéance Dans la pratique, l’encaissement à l’échéance se fait par l’intermédiaire d’une banque. 

Remise de l’effet à l’encaissement 

Application 3 : Le 31/05 CERAME SUD a remis l’effet à sa banque BMCE pour encaissement à l’échéance. 

Il y a sortie de l’effet, donc le compte ……………………………………….….. sera alors …………………….



En attendant la réception de l’avis de crédit de la banque, on va utiliser le compte intermédiaire …………………………….……………….. qui va être ……………….……..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

 L’encaissement effectif de l’effet compte tenue des frais d’encaissement : Application 4 : Le 05/06, CERAME SUD a reçu un avis de crédit de la BMCE : commission 50 HT, TVA (récupérable) : 10 % 

On solde le compte intermédiaire utilisé lors de la remise à l’encaissement



Les frais bancaires HT constituent ……….………….…. pour l’entreprise, le compte ………………………………..…….. sera alors ……….……….



La TVA sur les frais étant récupérable on débite le compte …………………..…………………………..



Finalement on débite le compte …………………………………….…….. pour le net (valeur nominale – frais TTC)

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…



Endossement de l’effet à un fournisseur

Application 5: Le 02/05/20, CERAME SUD a endossé la lettre de change au profit de son fournisseur ZEROUAL 38



La dette envers le fournisseur va ………………..……… le compte ………….……….………… sera alors ……………….



L’effet étant sorti le compte ……………………………………….... sera alors ………...……….

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…



Escompte de l’effet auprès d’une banque 

Application 6 : Le 27/04/20, CERAME SUD a reçu un avis de crédit de sa banque relatif à l’escompte de l’effet aux conditions suivantes : taux d’escompte 9% HT, commission HT : 10 DH, TVA : 10 %  L’escompte de la lettre de change correspond à un crédit accordé par la banque. Pour mettre en évidence ce crédit : 

on crédite le compte de la ……….……………..……..………. «………………..…………………………………………………..……  »



au lieu du compte 3425. Ce dernier compte sera normalement soldé à …………………………………………..……...

La banque retient l’agio composé des éléments suivants : 

L’escompte correspond à l’intérêt qui constitue ……………….………….……….. pour l’entreprise. On ……………… alors le compte ……………..………………………………………………………….………



Les commissions : on débite alors le compte ……………………………………………………………….



Pour la TVA récupérable sur l’agio, on débite le compte …………………….……………………………….



Finalement on débite le compte …………………………………….…….. pour le net (valeur nominale – agio TTC) Calcul de la valeur nette encaissée suite à l’escompte de l’effet : 

Escompte HT =



Agio HT =



TVA sur agio =



Agio TTC =



Valeur nette =

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

4.2.3.4 Paiement de l’effet à l’échéance chez le tiré Application 7 : Le 04/06/20, SOFEA a reçu l’avis de débit relatif au paiement de l’effet n° AA 2027162 39

……………………………………………..…..

Lors de la réception de l’avis de débit suite au paiement de l’effet à l’échéance par la banque du tiré, on solde le compte ……………………….…………………. par le …..……………. du compte …………………………………….….

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

…………………………..

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

……………………………………………..…..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………..…………………………..…

5

L’état de rapprochement

5.1 Notion de comptes réciproques Application : La société ASMAR a réalisé les opérations suivantes avec sa banque SOCIETE GENERALE : Opération Comptabilité de la société ASMAR Comptabilité de la banque SOCIETE GENERALE Le 16/04, ouverture par ASMAR d’un compte en banque et versement de 20 000 DH en espèces

Débit  

Opération Le 22/04, émission du chèque 145876 de 6 000 DH au profit du fournisseur RADI, lequel l’a encaissé le même jour.

Compte banque Solde ……….. Crédit …..  

 

Comptabilité de la société ASMAR

Compte ASMAR Débit  

 

 

 

Solde ………..…..  

Comptabilité de la banque SOCIETE GENERALE

Compte banque tenu par ASMAR Solde ……….. Débit Crédit …..  

Crédit

Compte ASMAR tenu par la banque Débit  

Crédit  

Solde ………..…..  

1- Inscrire chaque opération dans le compte banque tenu par la société ASMAR et dans le compte ASMAR tenu par la banque SOCIETE GENERALE. 2- Constatations :   

5.2 Notion d’état de rapprochement Application (suite) : Opération Le 28/04, virement d’un client au compte de la société ASMAR pour 7 500 DH. L’avis de crédit n’est reçu par ASMAR que le 02/05

Comptabilité de la société ASMAR Compte banque Solde ……….. Débit Crédit …..

Comptabilité de la banque SOCIETE GENERALE Compte ASMAR

Opération

Comptabilité de la société ASMAR Compte banque Solde ……….. Débit Crédit …..  

Comptabilité de la banque SOCIETE GENERALE Compte ASMAR

Le 30/04, émission du chèque 145877 de 4 800 DH au profit du fournisseur SAMI. Ce dernier ne l’a encaissé que le 04/05.

Débit

Débit

Crédit

Crédit

Solde ………..…..

Solde ………..…..

1- Inscrire ces opérations aux dates soulignées et dans le compte banque tenu par la société ASMAR et dans le compte ASMAR tenu par la banque SOCIETE GENERALE. 40

2- Constatations :

Etat de rapprochement au 30/04 5141 Banque Débit Crédit

Client ASMAR Débit Crédit

Reprise soldes

Totaux Soldes rectifiés 30/04/18

Suivant état de rapprochement au 30/04/18

5.3 Application Date 01/12/20 01/12/20 02/12/20 05/12/20 10/12/20 15/12/20 23/12/20 28/12/20

51410 Banque Commerciale tenu par la société CRIQUET Libellé Débit Crédit  A nouveau 4 806,20    Chèque 327 retrait   3 000,00  Remise chèques 7 401,50    Chèque 328 à Driss   2 800,00  Chèque 329 à la RAMSA   2 120,30  Versement espèces 6 500,00    Chèque 330 à Bader   2 318,00  Chèque 331 à Ali   2 603,00

Date 01/12/20 02/12/20 05/12/20 10/12/20 10/12/20 10/12/20 15/12/20 18/12/20 28/12/20 28/12/20

Banque Commerciale / Relevé de compte de la société CRIQUET au 28/20/20 Libellé Débit Crédit Solde  A nouveau   8 006,20 8 006,20  Chèque 327 3 000,00   5 006,20  Chèque 325 1 800,00   3 206,20  Remise chèques   7 401,50 10 607,70  Chèque 328 2 800,00   7 807,70  Chèque 326 1 400,00   6 407,70  Chèque 329 2 120,30   4 287,40  Versement espèces   6 500,00 10 787,40  Paiement effets domiciliés 3 420,00   7 367,40  Frais (dont TVA 10%) 93,50   7 273,90

 

Solde 4 806,20 1 806,20 9 207,70 6 407,70 4 287,40 10 787,40 8 469,40 5 866,40

A partir des documents ci-dessus : -

Expliquer la différence de soldes au 01/12/20 ;

-

Établissez l’état de rapprochement bancaire Etat de rapprochement au 28/12/20 51410 Banque commerciale Client CRIQUET Débit Crédit Débit Crédit

Reprise soldes 41

Totaux Soldes rectifiés -

et passez les écritures nécessaires chez CRIQUET. 28/12/20

Suivant état de rapprochement au 28/12/20 6.

Opérations sur les immobilisations

Les immobilisations correspondent à des emplois destinés à durer plus d’un exercice. 6.1 Les différentes catégories d’immobilisations : Les immobilisations sont enregistrées dans les comptes de la classe 2 et comprennent quatre catégories 

Les immobilisations en non valeurs (rubrique 21)

Il ne s’agit pas de biens mais de charges que l’entreprise peut répartir sur plusieurs exercices (5 exercices selon le CGI). Elles sont souvent liées à la création ou au développement de l’entreprise : frais de constitution, frais d’acquisition des immobilisations… 

Les immobilisations incorporelles (rubrique 22)

Ce sont des biens ou droits qui ne sont pas représentés matériellement :





Immobilisation en recherche et développement (poste 221) : il s’agit des frais dépensés par l’entreprise dans son activité de recherche et développement qui doivent être comptabilisé aux comptes de charges et dans certaines conditions pourront être immobilisés ; au débit du compte 2210 par le crédit du compte 7142.



Brevets, marques, droits et valeurs similaires (poste 222) : brevets, marques, modèles, dessins, logiciels...



Fonds commercial (poste 223) : on inscrit dans ce poste le coût d’acquisition des éléments incorporels d’un fonds de commerce : clientèle, achalandage, droit au bail, le nom commercial et l’enseigne.

Les immobilisations corporelles (rubrique 23)

Il s’agit des biens matériels dont l’entreprise est propriétaire : terrains, constructions, installations techniques, matériel et outillage, mobilier, matériel de bureau et aménagements divers… 

Les immobilisations financières (rubrique 24/25)

Ce sont des emplois en actifs financiers. La rubrique 24 regroupe les créances immobilisées société : prêts accordés aux salariés ou à des tiers ; obligations ; dépôts et cautionnement versés… La rubrique 25 regroupe les titres donnant un droit de propriété à la société : titres de participation ; autres titres immobilisés. 6.2 Acquisitions des immobilisations 6.2.1 Acquisitions des immobilisations incorporelles et corporelles. 

Evaluation :

Pour les éléments achetés, l’entrée se fait au coût d’acquisition. Le coût d'acquisition d'un bien est égal au prix d'achat majoré des frais accessoires. Les frais accessoires sont les charges nécessaires à la mise en état d'utilisation du bien (frais de transport, d’installation, de mise en service, droits de douanes...). Cependant les droits d’enregistrement (droit de mutation), les honoraires, commissions et frais d’acte ne sont pas compris dans ce coût et sont inscrits dans le compte 2121 frais d’acquisition des immobilisations (immobilisation en non valeurs) Coût d'acquisition = prix d'acquisition + frais accessoires d'acquisition. 42

Prix d'achat HT Frais de transport Frais d'installation Droits de douane Non récupérable TVA Récupérable Droits d'enregistrement Frais d'actes Autres frais Honoraires Commissions TVA

Frais accessoires



COUT D'ACHAT

CREANCE

FRAIS IMMOBILISES

CREANCE

Comptabilisation : 

On débite :

  

Le compte d’immobilisation concerné (2XXX) pour le coût d’achat Le compte 2121 frais d’acquisition des immobilisations pour les autres frais HT Le compte 34451 Etat - TVA récupérable sur immobilisations pour la TVA pour la TVA récupérable 

On crédite :

 

Un compte de trésorerie (5XXX) pour la partie payée au comptant Le compte 4481 Dettes sur acquisitions d'immobilisations lorsque le fournisseur accorde un crédit à moins d’un an

 

Le compte 1486 Fournisseurs d'immobilisation lorsque le fournisseur accorde un crédit à plus d’un an Le compte 1481 Emprunts auprès des établissements de crédit pour la partie financée par un emprunt.

Exemples 1 : Acquisition d’un camion valant 480 000 DH TTC (TVA récupérable). Payé par chèque bancaire. Coût d’entrée =

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Exemple 2 : Acquisition d’une voiture de tourisme valant 270 000 DH HT (TVA 20% non récupérable). Payé par chèque bancaire. Coût d’entrée HT =

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Exemple 3 : 43

Acquisition d’un logiciel : prix d’achat 18 000 DH HT. TVA 20%. Paiement par chèque. Coût d’entrée =

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Exemple 4 : Acquisition du matériel du bureau : prix d’achat 150 000 DH HT, les frais d’installation s’élèvent à 4 000 DH HT. Payable à 90 jours. TVA 20%. Coût d’entrée =

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Exemple 5 : Le 10/05/20, une entreprise achète un terrain pour une valeur de 800 000 DH, le quart du prix est payé par chèque et le reste dans 2 ans. Les droits d’enregistrement s’élèvent à 50 000 DH et sont payés par chèque. Coût d’entrée = 10/05/2020

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

6.2.2 Acquisitions des immobilisations financières (acquisition des titres). 

Les comptes concernant les titres immobilisés :



Compte 2481 Titres immobilisés (Titres de créance) : il s’agit des titres conférant à l’entreprise des droits de créance tels que les obligations, les bons de trésor et les bons de caisse et dont l’échéance de paiement dépasse un exercice.



Compte 2510 Titres de participation : il s’agit des titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entreprise, notamment parce qu’elle permet d’exercer une certaine influence sur la société émettrice des titres ou d’en assurer le contrôle. La participation peut prendre deux formes :  



Filiale : une société dans laquelle une autre société, dite mère, possède plus de la moitié du capital ; Participation : la détention dans une société par une autre société d'une fraction du capital comprise entre 10 et 50 %.

Poste 258 Autres titres immobilisés : sont les titres autres que les titres de participation (2510) et autres que les titres immobilisés conférant des droits de créances (2481) que l’entreprise n’a pas l’intention de les céder dans un proche avenir. Ils sont représentatifs de parts de capital (actions ou parts sociales). 

Les règles d’évaluation :

Les titres doivent être comptabilisés à leur prix d’achat (cours), les frais accessoires sont enregistrés au débit du compte de charge 61471 Frais d'achat et de vente des titres pour le MHT. 44



Application :

Exemple n° 6 : « BMCE » Avis de débit n°36 « BILAL » 100 obligations A 150 actions B Montant total Commission (0.6 %) TVA sur commission (10 %) Net à votre débit

« BMCE » Avis de débit n°55 « BILAL » 5000 actions C Commission (0.75 %) TVA sur commission (10 %) Net à votre débit

10/05/20 100 000,00 150 000,00 250 000,00 1 500,00 150,00 251 650,00

12/05/20 500 000,00 3 750,00 375,00 504 125,00

ANNEXE  Les obligations A seront conservés pendant plus d’un an par l’entreprise.  Les actions B seront conservées pendant plus d’un an et ne visent pas le contrôle des sociétés qu’elles concernent.  Les actions C sont acquises pour prendre le contrôle de société C.

10/05/2020

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Avis de débit n° 36 12/05/2020

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Avis de débit n° 55 6.3 Production des immobilisations par l’entreprise pour elle-même 6.3.1

Évaluation

Les biens produits par l'entreprise pour elle-même, sont comptabilisés à leur coût de production. Le coût de production d'un bien ou d'un service est égal au coût d'acquisition des matières consommées augmenté des autres coûts engagés, au cours des opérations de production, c'est-à-dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent être raisonnablement rattachées à la production du bien ou du service. 6.3.2

Comptabilisation

L’entreprise établit une facture à elle-même du coût d’immobilisation (livraison à soi-même) Elle entre dans les immobilisations à son coût de production. En contrepartie, le compte concerné du poste « 714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même » est crédité. Les comptes du poste 714 sont ainsi utilisés pour transférer les charges inscrites en classe 6 dans les comptes d’immobilisations Exemple n°7 : la société de construction BILAL a construit pour elle-même un hangar pour son matériel de transport. Les différents éléments du coût (matériaux de construction, salaires du personnel affectés à la construction) s’élèvent à 120 000 DH HT. Taux de TVA 20%. Les travaux ont été achevés le 20/12/2020. Passer l’écriture permettant la constatation de l’entrée de cette immobilisation : 20/12/2020

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

45

……………………………………..……

……………………………………..……

7.

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

Travaux de paie

Sur le plan comptable, les travaux de paie consistent à déterminer et à enregistrer les charges de personnel composées des salaires et des charges sociales. 7.1 Le salaire Le salaire est défini comme la contrepartie du travail effectué par le travailleur pour le compte de l’employeur. C’est une rémunération du travail physique ou intellectuel du personnel. 

L’avance sur salaire

Avant la date d’exigibilité du salaire, le salarié peut demander de recevoir une avance. Celle-ci constitue donc une ……………… de l’entreprise sur son salarié enregistrée au ……………….. du compte …………….. ………………………………………………….. Cette avance sera déduite du salaire (et le compte correspondant soldé) à la date d’exigibilité du salaire. 

Enregistrement du salaire

DEBIT

CREDIT

……………….. …………………… Salaire net

…………………… ……………………

……………… ………………

…………

Salaire de base

……………… ………………

Salaire brut

………………

Primes

Indemnités

-

Cotisations sociales

……………. ………………… …….

Impôt sur le revenu

……………. ………………… …….

Avance

……………. ………………… …….

Les primes :

Ce sont des sommes d’argent accordées au salarié à titre d’encouragement ou de récompense. 46

Exemples : prime d’ancienneté, prime de responsabilité, prime de rendement, prime d’assiduité, etc. Toutes les primes sont facultatives sauf la prime d’ancienneté qui est obligatoire. -

Indemnités :

Ce sont des sommes d’argent versées au salarié à titre de dédommagement ou de remboursement de frais engagés pour le compte de l’employeur. Exemples : indemnité de transport, indemnité de déplacement, indemnité de caisse, indemnité de panier, indemnité de salissure

Exemple : Bulletin de paie de M. ALAMI : Bulletin de paie

Mois de paie Mai

Année 2020

Page 1

Raison sociale BILAL

Adresse

N° affiliation CNSS

N° Matricule

Nom et Prénom ALAMI

N° immatriculation CNSS

Date de naissance

Date d’embauche 02/01/2010

Qualification Gérant

Désignation Salaire de base Prime d’ancienneté Prime de responsabilité Indemnités Allocations familiales

Base 6 800 6 800

00 00

Taux

CNSS AMO CIMR IR Retenue de l’avance

6 000 9 240 9 240 6 395

00 00 00 40

15

00

4 2 6

29 00 00

Totaux

Gains 6 800 1 020 1 600 1 220 300

Retenues 00 00 00 00 00 257 184 554 661 1 000

10 940 Signature

00

40 80 40 95 00

2 658 55 Net à payer

8 281 45 CNSS : Caisse Nationale de Sécurité Sociale AMO : Assurance Maladies Obligatoire (La cotisation AMO est prélevée par la CNSS) CIMR : Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite IR : Impôt sur le Revenu Enregistrer au journal le bulletin ci-dessous : 31/05/2020

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

47

…………………………..

…………………………..

…………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………..…………………………………………..…………………………..…

……………………………………..……

……………………………………..……

7.2 Les charges sociales patronales Les charges sociales patronales correspondant à la participation de l’entreprise dans le financement des organismes sociaux. Ces charges sont enregistrées : 

au débit du compte ……………… …………………………….………………………



par le crédit : 

du compte ……………… …………………………………… pour les cotisations à la CNSS e à l’AMO



et éventuellement du compte ……………… …………………………………… pour les cotisations à la CIMR

2éme PARTIE : Les opérations financières à court et moyen terme 1. Les pourcentages 1.1 Définitions Un pourcentage est une façon d'exprimer une grandeur par rapport à 100. Ainsi, 15% désigne simplement le rapport aussi s’exprimer sous forme d’un nombre décimal. Ainsi

15 = 0,15. 100

15 . Il peut 100

  

1.2.

Application des pourcentages aux calculs commerciaux : 1.2.1. La facturation (voir

première partie)

1.2.2 Le taux de la marge brute ou taux de marque La marge brute sur vente en l’état concerne l’activité commerciale d’une entreprise. C’est la différence entre le prix de vente HT des marchandises vendues et le prix d’achat (ou le coût d’achat) HT de ces marchandises vendues. Le taux de marque est le rapport entre la marge brute et le prix de vente des marchandises vendues.

Taux de marque =

Marge brute prix de vente des marchandises vendues

Applications : a) Le prix de vente hors taxe d’un article est de 625,00 DH. Le montant du coût d’achat de cet article est de 387,50 DH. Quel est le taux de marque appliqué par le commerçant ?

b) Un commerçant applique un taux de marque de 35 %. Le coût d'achat d'un article s'élevant à 273 DH, quels sont le prix de vente H.T. et la marge brute ?

48

2. Les intérêts simples (Voir 4. les règlements) 3. L’escompte commercial (Voir 4. les règlements)

5. Equivalence des effets : 5.1. Equivalence de deux effets 5.1.1 Définition Deux effets sont équivalents à une date déterminée lorsque, étant escomptés au même taux et dans les mêmes conditions à cette date, ils ont la même valeur actuelle. Si V1 et V2 sont les valeurs nominales des deux effets ayant respectivement à courir n1 et n2 jours à compter de la date d’équivalence choisie :

V1 -

V 1 n 1t 36 000

= V2

–

V 2n2t 36 000

;

V1 (1 -

n1t 36 000

) = V2

–¿

)

où t est le taux annuel d’escompte. 5.1.2. Propriétés La date d’équivalence doit être postérieure aux dates de création des deux effets. La date d’équivalence est unique : si deux effets de valeurs nominales différentes sont équivalents à une date donnée, l’équivalence ne peut avoir lieu qu’à cette date. 5.1.3. Application Un débiteur a accepté une traite de 11 000 DH ayant encore 35 jours à courir. Il demande à son créancier de la remplacer par une traite à 60 jours. Quelle doit être la valeur nominale de cette nouvelle traite ? Taux d’escompte : 12 %.

49

Les intérêts composés 1.

Notion d’intérêts composés

Un capital est dit placé à intérêts composés lorsque, à la fin de chaque période de placement, l’intérêt simple produit est ajouté au capital initial pour former un nouveau capital qui, à son tour, se trouve placé pour produire l’intérêt pendant la période suivante et ainsi de suite. Exemple Un capital de 10 000 DH est placé à intérêts composés (IC) au taux annuel de 4,5 % pour une durée de 3 ans. Compléter le tableau cidessous. Années

Capital placé au début de l’année

Intérêt produit pendant l’année

Capital obtenu à la fin de l’année

1 2 3 Total

-

Conclusion : Dans le cas des intérêts composés, les intérêts produits produisent eux-mêmes des intérêts.

2.

Calcul de la valeur acquise 1. Formule générale de la valeur acquise.

D’une manière générale, si nous désignons par : Cn : la valeur acquise à la fin de la période n

i : le taux d’intérêt

C0 : la valeur du capital au début de la période n

n : la période

La formule générale de la valeur acquise s’écrit comme suit :

Et celle de la valeur actuelle

50

a. Application : Calculer la valeur acquise d’un capital de 80 000 DH placé à intérêts composés pendant 5 ans au taux annuel de 6,5 %. En déduire le montant des intérêts produits. D’après la formule de la valeur acquise, nous avons : ……………………………………………………………………………………………………………………………………………

2. Recherche des éléments de la formule a. Calcul du taux d’intérêt ou de placement Application : Un capital de 50 000 DH placé pendant 8 ans donne une valeur acquise de 127 000 DH. Quel a été le taux de placement ? ......................................................................................................................................................... b. Calcul de la durée de placement Application : Pendant combien de temps faut-il placer à intérêts composés un capital de 6 000 DH pour obtenir une valeur acquise de 18 000 DH ? Le taux annuel de capitalisation est de 9% ...............................................................................................................................................................

51