Corrigé TD 4 Imputation Rationnelle 2LSG [PDF]

Zitiervorschau

Université de La Manouba Année universitaire 2020/2021 Institut Supérieur de Comptabilité et d’Administration des Entreprises

Eléments de correction du TD 4 : Imputation rationnelle des charges fixes Filière : 2 LSG

Exercice N°1 (Extrait de l’examen Mai 2019 2LFC) La société « SJ2H » fabrique et commercialise deux produits A et B. Pour calculer ses coûts mensuels, la société utilise la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes. Son processus de production se présente comme suit : -

Une matière première M est traitée dans l’atelier 1 pour donner un produit intermédiaire PI qui ne passe pas par une phase de stockage et un sous-produit SP.

-

Au niveau de l’atelier 2, à partir du produit intermédiaire PI on obtient deux produits finis A et B. Le produit A sera emballé dans des sacs avant d’être stocké alors que le produit B sera emballé lors de la livraison à raison de 3 pièces par carton.

-

Dans l’atelier 3, le sous-produit SP est traité pour obtenir un sous-produit vendable SPV.

On vous communique les informations suivantes relatives au mois de mars : 1. Les charges indirectes : Approvisionnement

TRS avant IR

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

F

V

F

V

F

V

F

V

14 000

54 600

8 000

7 425

5 520

6 304,5

80 000

65 103

Nature de l’UO

Kg de matières premières achetées

Kg de matières traitées

HMOD

10 dinars de chiffre d’affaires des PF et de SPV

Activité normale

23 500

25 000

3168,75

21 820

La section Atelier 2 présente un boni d’imputation de 1 104 dinars.

2. Achats du mois 1

-

Matière première M : Lot 1 : 12 600 kg à 12 dinars le kg Lot 2 : 6 200 kg à 13 dinars le kg

-

Sacs : prix unitaire de 0,200 dinar

-

Paquets en carton : prix unitaire de 0,400 dinar

Les frais de transport de la matière M sont de 10 dinars pour 100 kg de M achetée. 3. Etat des stocks Stocks au 01/10/2018 Quantités

Stocks réels au 30/10/2018

Valeurs (Dinars)

Matière M

5 620 kg

101 160

1 920 kg

A

200 sacs

19 870

4 300 sacs

B

1 020 unités

32 251,5

2 000 unités

Encours A

Néant

Néant

500 unités

La société utilise la méthode FIFO pour valoriser les sorties de la matière première M et la méthode du coût moyen pondéré pour valoriser le reste de ses stocks. La matière M ne présente pas de différence d’inventaire. 4. Consommations du mois d’octobre : -

Atelier 1 :

- Matières premières M : à déterminer - MOD : Le traitement de 1 kg de matière première M nécessite 12 minutes de main d’œuvre. Le coût horaire est de 10 dinars par heure.

-

Atelier 2 :

- MOD : Chaque unité du produit A nécessite 0,5 HMOD Les HMOD consommées par B sont à déterminer. - Le coût horaire est de 12 dinars l’heure. - La quantité de PI consommée par A, s’élevant à 12 000 kg, représente le triple de celle consommée par B. - La production de B engendre un déchet évacuable dont le poids s’élève à 1% du poids de PI consommé. Son coût d’évacuation s’élève à 2 dinars le kg.

2

5. Productions et ventes du mois de mars: Productions

Ventes

Produit A

5 500 sacs

1 360 sacs à 100 dinars le sac

Produit B

3 450 unités

800 cartons à 90 dinars le carton

6. Valorisation des encours : -

Valorisation de l’encours final de A : l’encours final de A a consommé 100% de PI et 80% des HMOD et des charges indirectes.

7. Valorisation du sous produit : -

Le chiffre d’affaires de SPV s’élève à 10 200 dinars.

-

La vente de SPV a occasionné une perte de 1% de son chiffre d’affaires

-

SPV n’a que des charges de distribution indirectes.

-

Les charges de l’atelier 3 s’élèvent à 1 210 dinars. Travail à faire

Déterminez le résultat analytique global de la société « SJ2H » pour le mois de mars en présentant les différents tableaux de calcul des coûts à chaque stade.

➢ Solution

Tableau de répartition des charges indirectes 3

Approvisionnement

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

F

V

F

V

F

V

F

V

TRS

14 000

54 600

8 000

7 425

5 520

6 304,5

80 000

65 103

CIR = AR/AN

18 800 / 23 500 = 0,8

0,9

1,2

1

CF imp

14 000 * 0,8 =

7 200

6 624

80 000

Mali 800

Boni 1 104

11 200 + 54 600 = 65 800

14 625

12 928,5

145 103

Kg MP achetées

Kg MP traitées

HMOD

10 DT du CA des PF et de SPV

Nbre UO = AR

18 800 (1)

22 500 (2)

3 802,5 (3)

21 820 (4)

CUO

3,5

0,65

3,4

6,65

11 200 DIR

Mali 2 800 CIR = 0,8 < 1 donc la DIR est un mali 14 000 – 11 200 = 2800

T après IR Nat UO

(1) 12 600 + 6 200 = 18 800 (2) S = SI + E – SF = 5 620 + 18 800 – 1 920 = 22 500 (3) Boni 1 104 donc DIR = - 1 104 = CF – CF imputées = CF – (CF*CIR) = CF (1-CIR) CIR = 1,2 = AR/AN AR = 1,2 * AN = 1,2 * 3 168,75 = 3 802,5 (4) [10 200 + (1 360 * 100) + (800 * 90)] / 10 = 21 820

Coût d’achat de M 4

Lot 1

Lot 2

Q

CU

CT

Q

CU

CT

P d’achat

12 600

12

151 200

6 200

13

80 600

Transport

126

10

1 260

62

10

620

Ch ind App

12 600

3,5

44 100

6 200

3,5

21 700

C d’achat

12 600

15,6

196 560

6 200

16,6

102 920

Evaluation du stock de M Q

CU

CT

SI

5 620

101 160

Entrées

12 600

15,6

196 560

6 200

16,6

102 920

Total

24 420

400 640

Sorties

5 620

101 160

Total conso

12 600

15,6

196 560

4 280

16,6

71 048

22 500 (2)

SF

368 768

1 920

16,6

31 872

Coût de production de SP CA

10 200 -

Résultat

1% * 10 200

102

-

Ch ind dist

(10 200 / 10) * 6,65

(6 783)

-

Ch Atelier 3

(1 210)

Coût de production de SP

2 309

Coût de production de PI Q M consomée MOD

22 500

368 768 10

45 000

22 500

0,65

14 625

SP

Coût de prod de PI

CT

4 500 (5)

Ch ind Atelier 1 -

CU

(2 309) 16 000 (6)

(5) 22 500 * 12 /60 = 4 500

26,630

426084

(6)12 000 + (1/3 * 12 000) = 16 000 unités

Coût de production EF (A) 5

Q

CU

CT

1 000 (7)

26,630

26 630

MOD

200 (8)

12

2 400

Ch ind Atelier 2

200 (8)

3,4

680

PI consommés

Coût prod EF (A)

500

(6) 12 000 PI

29 710 5 500 + (500*100%) = 6 000

2 PI

1A

1 000 = 500 * 2

500 * 100% = 500

(7) 500 * 80%*0,5 = 200 500 EF 80% ------→ 500 * 80% = 400 400 * 0,5 = 200 Coûts de production et évaluation des stocks de A et B A

B

Q

CU

CT

Q

CU

12 000

26,630

319 560

4 000

26,630

MOD

2 950 (9)

12

35 400

852,5 (10)

12

10 230

Ch ind At

2 950 (9)

3,4

10 030

852,5 (10)

3,4

2 898,5

5 500

0,2

1 100 40 (11)

2

80

336 380

3 450

34,703

119 728,5

19 870

1 020

PI cons

Emb + DE -

EF

C de prod SI

500 5 500

CT 106 520

(29 710) 61,16

200

32 251,5

Total

5 700

62,5

356 250

4 470

34

151 980

Sorties

1 360

62,5

85 000

2 400 = 800*3

34

81 600

SF

4 300

62,5

268 750

2 000

34

68 000

40

62,5

2 500

70

34

2 380

Diff inv

(8) [5 500 + (500*0,8)] * 0,5 = 2 950 5 500 100% ------→ 5 500 * 0,5 = 2 750 500 80% -----→ 500 * 80% = 400 ------→ 400 * 0,5 = 200 2 750 + 200 = 2 950 heures Ou 5 500 100 % + 500 80% = 5 500 + 400 = 5 900 5 900 * 0,5 = 2 950 heures S + SF réel = 5 660 or S + SF th = SI + E = 5 700 donc Diff inv = 5 700 – 5660 = 40 6

(9) 3 802,5 – 2 950 = 852,5 (10)

1% * 4 000 = 40

Coûts de revient et résultats analytiques de A et B A C de prod des PF vendus

B

Q

CU

CT

Q

CU

CT

1 360

62,5

85 000

2 400

34

81 600

800

0,4

320

Emballages Ch ind dist

13 600

6,65

90 440

7 200

6,65

47 880

C de revient

1 360

129

175 440

800

162,25

129 800

CA

1 360

100

136 000

800

90

72 000

Résultat

1 360

(29)

(39 440)

800

(72,25)

(57 800)

Résultat analytique global = Résultat (A) + Résultat (B) + Résultat (SPV) = - 39 440 – 57 800 – 102 = - 97 342 DT

Exercice N°2 (Extrait de l’examen Janvier 2020 2LAGC) La société « ABM » a pour objet la fabrication et la commercialisation de deux produits finis P1 et P2. La société a adopté la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes pour le calcul de ses coûts et elle a retenu la méthode du coût unitaire moyen pondéré pour valoriser les sorties de stocks. Son processus de production peut être résumé comme suit : -

-

Atelier I : A partir de la matière première M, on obtient un produit intermédiaire PI. Atelier II : Après stockage, le produit intermédiaire PI est traité dans l’atelier II pour donner le produit P1 et un sous-produit SP. Atelier III, le produit intermédiaire PI est combiné avec la matière première N pour produire le produit fini P2. La production de P2 génère des déchets vendables dont le poids représente 1% de la matière N consommée. Atelier IV : Toute la quantité du sous-produit SP, sortie de l’atelier II, passe en continu (sans stockage) à l’atelier IV, où elle subit des transformations avant d’être vendue.

Le directeur comptable vous communique les informations suivantes concernant le mois de novembre 2019 : 1. Stocks au 01/11/2019 : ▪ Matières premières M :2 550 tonnes pour une valeur totale de 137 970 DT ▪ Matières premières N : 4 240 tonnes d’une valeur de 183 077 DT ▪ Le produit intermédiaire PI : 2 100 unités évaluées à 93 940,4 DT ▪ Le produit P1 : 5 400 unités pour une valeur totale de 109 670,8 DT ▪ Le produit P2 : 2 640 unités évaluées à 260 274,5 DT 7

▪

Encours de P2 : 3 200 unités d’une valeur de 178 580 DT

2. Achats du mois de novembre : ▪ Matières premières M : 9 450 tonnes à 38 DT la tonne ▪ Matières premières N : un 1er lot de 9 540 tonnes à 26 DT la tonne et un 2ème lot de 9 060 tonnes à 28 DT la tonne. ▪ Les charges directes sur achats de matières premières M et N sont de 140 DT pour chaque 10 tonnes de matières premières achetées. 3. Consommations du mois de novembre : ▪ Atelier I : Matières premières M : à déterminer Main d’œuvre directe : 3 100 heures ▪

Atelier II :

▪

Atelier III : Matières premières N : à déterminer Produits intermédiaires PI : à déterminer

Produits intermédiaires PI : 4 040 unités Main d’œuvre directe : 4 850 heures

Main d’œuvre directe : 3 120 heures ▪

Atelier IV : Main d’œuvre directe : 2 430 heures

Le coût horaire pour les quatre ateliers est de 12,600 DT. 4. Production du mois de novembre : ▪ Produits intermédiaires : 12 400 unités ▪ Sous-produit : 6 120 unités ▪ Produits P1 : 12 600 unités ▪ Produits P2 : 13 000 unités entrées en stocks 5. Stocks réels au 30 novembre : ▪ Matières premières M : 2 700 tonnes ▪ Matières premières N : 3 240 tonnes ▪ Le produit intermédiaire PI : 4 280 unités ▪ Le produit P1 : 1 114 unités ▪ Le produit P2 : 3 540 unités ▪ Encours de P2 : 2 800 unités Seule le produit P1 présente une différence d’inventaire. Il s’agit d’une perte de stocks de 6 unités.

8

6. Charges indirectes : Approvisionnement Atelier I

Atelier II

Atelier III

Atelier IV

Distribution

TRS avant IR Charges fixes

24 800

6 200

16 480

70 650

5 580

24 840

34 430

6 485,6

12 228

28 994,4

2 631,6

35 938,152

Charges variables Nature de l’Unité Tonnes de matières Heures machine Unités de produits Heures

Unités de SP 100 DT de CA

d’œuvre

premières achetées

Activité normale

25 500

420

finis fabriqués

machine

traités

de PF et SP

10 500

16 650

6 000

18 082

TRS avant IR : Total répartition secondaire avant imputation rationnelle des charges fixes. Les coefficient d’imputation rationnelle de l’atelier I et de l’atelier III sont respectivement de 1,1 et 0,8. 7. Etat d’avancement des encours de P2 : ▪ Evaluation de l’encours initial : l’encours initial de P2 a consommé 90% des produits PI et des matières N, 60% de la main d’ouvre directe et 60% des charges indirectes. ▪ Evaluation de l’encours final : il a consommé 80% des produits PI, 2 100 tonnes des matières N, 50% de la main d’œuvre directe et 80% des charges indirectes. 8. Autres informations : ▪ Le coût de production du sous-produit SP, à la sortie de l’atelier II, est évalué à 18178,4 DT. ▪ Le prix de vente du sous-produit SP est de 18 DT l’unité. ▪ Le produit P1 est vendu à 36 DT l’unité alors que celui de P2 est vendu à 120 DT l’unité. ▪ Le prix de vente du déchet est de 15 DT la tonne. ▪ Les encours n’ont pas généré de déchets. 9

Travail à faire : Calculer le résultat analytique global de la société « ABM », en présentant sous forme de tableau le calcul des coûts à chaque stade. ➢ Solution Tableau de répartition des charges indirectes Approvisionnement Atelier I Atelier II Atelier III Atelier IV Distribution Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable TRS avant IR 24800,000 34430,000 6200,000 6485,600 16480,000 12228,000 70650,000 28994,400 5580,000 2631,600 24840,000 35938,152 CIR = AR/AN 1,100 1,100 1,200 0,800 1,020 1,200 Ch F imputées 27280,000 6820,000 19776,000 56520,000 5691,600 29808,000 DIR Boni 2480,000 Boni 620,000 Boni 3296,000 Mali 14130,000 Boni 111,600 Boni 4968,000 TRS après IR 61710,000 13305,600 32004,000 85514,400 8323,200 65746,152 Tonnes de matières Unités de produits 100 DT de CA de PF Nat UO premières achetées Heures machine finis fabriqués Heures machine Unités de SP traités et SP Nbre UO = AR 28050,000 (1) 462,000 (2) 12600,000 13320,000 (3) 6120,000 21698,400 (4) Coût UO 2,200 28,800 2,540 6,420 1,360 3,030 AN 25500,000 420,000 10500,000 16650,000 6000,000 18082,000

10

(1) 9 450+9 540 + 9060 = 28 050 (2) Nbre UO = AR CIR = AR/AN ----→ AR = CIR * AN = 1,1 * 420 = 462 (3) AR = CIR * AN = 0,8 * 16 650 = 13 320 (4) S P2 = SI + E – SF = 2640+13000-3540 = 12100 SP1 = SI + E – SF th = 5 400 + 12 600 – 1 120 = 16 880 Mali d’inventaire = 6 et SF réel = 1 114 Sf th = 1 114 + 6 = 1 120 [(16 880 * 36) + (12 100 * 120) + (6120 * 18) ]/100 = 21 698,4 Coûts d'achat et évaluation des stocks de M et N

Prix d'achat

Q 9450,000

Ch directes Ch ind App C d'achat SI Total Sorties SF

945,000 9450,000 9450,000 2550,000 12000,000 9300,000 2700,000

M CU 38,000 140,000 2,200 54,200 54,180 54,180 54,180

CT 359100,000 132300,000 20790,000 512190,000 137970,000 650160,000 503874,000 146286,000

Q 9540,000 9060,000 1860,000 18600,000 18600,000 4240,000 22840,000 19600,000 3240,000

N CU 26,000 28,000 140,000 2,200 43,174 43,175 43,175 43,175

CT 248040,000 253680,000 260400,000 40920,000 803040,000 183077,000 986117,000 846230,000 139887,000

11

Coût de production et évaluation du stock de PI M consommée MOD Ch ind At I C de production SI Total Sorties SF

Q 9300,000 3100,000 462,000 12400,000 2100,000 14500,000 10220,000 4280,000

CU 54,180 12,600 28,800 44,858 44,840 44,840 44,840

Coût de production de SPV Q CU C de prod de SP MOD Ch ind Atelier IV c de production de SPV

2430,000 6120,000 6120,000

12,600 1,360 9,333

CT 503874,000 39060,000 13305,600 556239,600 93940,400 650180,000 458264,800 191915,200

CT 18178,400 30618,000 8323,200 57119,600

12

Coût de production et évaluation du stock de P1 Q PI cons MOD Ch ind At II - SP C de production SI Total Sorties SF réel Diff inventaire

N cons PI cons MOD Ch in At III C de production

CU 44,840 12,600 2,540

4040,000 4850,000 12600,000

CT 181153,600 61110,000 32004,000 -18178,400 256089,200 109670,800 365760,000 343001,600 22 636,480 121,92

12600,000 20,325 5400,000 18000,000 20,320 16880,000 20,320 1114,000 20,320 6,000 20,320 Coût de production de l'encours final de P2 Q CU CT 2100,000 43,175 90667,500 1120,000 (5) 44,840 50220,800 350,000 (6) 12,600 4410,000 2240,000 (7) 6,420 14380,800 2800,000 159679,100

PI N MOD Ch in Atelier III

EI 90% 90% 60% 60%

EF 80% 2100 T 50% 80%

13

(5) PI cons = 10220 = PI cons P1 + PI cons P2 PI cons P2 = 10220 – 4040 = 6180 6180 --------------------→ 13 000 + (2 800 * 80%) – (3200 * 90%) 6180 -------------------→ 12360 0,5 -----------------------→ 1 2240*0,5 = 1 120 ------------→2800*0,8 = 2240 (6) 3120 --------------------→ 13000 +(2800*50%) (3200 *60%) 3120 -----------→ 12480 0,25 ------------→ 1 1400 * 0.25 = 350 ---------→ 2800 * 50% = 1400 (7) 13320 --------→ 13000 +(2800*80%) – (3200*60%) 13320 ------------→ 13320 1 ----------→1 2800 * 80% = 2240

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Coût de production et évaluation du stock de P2 N cons PI cons MOD Ch in At III - DV + EI - EF C de production SI Total Sorties SF

C Prod des Prod vendus Ch ind distribution C de revient Chiffre d’affaires Résultat analytique

Resultat global

Q CU CT 19600,000 43,175 846230,000 6180,000 44,840 277111,200 3120,000 12,600 39312,000 13320,000 6,420 85514,400 196,000 -15,000 -2940,000 3200,000 178580,000 2800,000 -159679,100 13000,000 1264128,500 2640,000 260274,500 15640,000 97,468 1524403,000 12100,000 97,468 1179362,800 3540,000 97,468 345036,720 Coûts de revient et résultats analytiques de P1 P2 et SPV P1 P2 Q CU CT Q CU CT 16880,000 20,320 343001,600 12100,000 97,468 1179362,800 6076,800 3,030 18412,704 14520,000 3,030 43995,600 16880,000 21,411 361414,304 12100,000 101,104 1223358,400 16880,000 36,000 607680,000 12100,000 120,000 1452000,000 16880,000 14,589 246265,696 12100,000 18,896 228641,600

SPV Q 6120,000 1101,600 6120,000 6120,000 6120,000

CU 3,030 9,879 18,000 8,121

CT 57119,600 3337,848 60457,448 110160,000 49702,552

524609,848

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