Corrigé D'examen 2016 S. Normale [PDF]

Zitiervorschau

Université Hassan II Faculté des sciences juridiques, économiques et sociales - Ain Chok - Casablanca

Année Universitaire : 2015/2016 Professeur : M.M. Abou El Jaouad

Audit financier 1ère Session : Durée : 1 h 30 mn NB : -

Documents non autorisés. Par souci d’équité entre les étudiants, aucune clarification ne sera fournie lors du déroulement de l’épreuve, en cas d’ambiguïté, veuillez préciser vos hypothèses sur la copie des réponses.

Questions : (4 + 3 = 7 points) 1/ Définir brièvement en quoi consiste le contrôle interne, et rappeler d’une manière précise et concise quels sont ses intérêts : - Pour l’auditeur financier. - Pour les dirigeants de l’entreprise. 2/ Lors d’une mission d’audit du cycle de trésorerie de la société «GEM», vous avez relevé deux faits : a. Un emprunt a été contracté par la société « GEM » pour l’acquisition d’un matériel industriel à un taux de 7,5% l’an, le taux bancaire pour un même emprunt aurait pu être de 5%. b. Un prêt a été accordé par la société « GEM » à la société «FEB» à un taux de 2% l’an. Votre investigation, vous a permis de relever que le PDG de la société « GEM » signataire de l’accord du prêt, est à la fois un associé détenant 60% du capital de la société « FEB ». Le taux d’intérêt des banques serait de 5%. Quelles sont les attitudes que l’auditeur de la société « GEM » doit prendre vis-à-vis de ces deux faits, lors de la rédaction de son rapport.

Cas N° : 1 : Lors d’une mission d’audit du cycle : Immobilisations / Investissements, vous avez relevé les données suivantes relatives aux comptes: Matériel et outillage et Amortissements du Matériel et Outillage: a. Le fichier des immobilisations comprend 15 machines. b. L’inventaire physique auquel vous avez participé ne compte que 14 machines. c. Des données comptables vous avez pu confectionner le tableau suivant : Machines

10 anciennes machines 2 machines 2 machines 1 Machine

Date d’acquisition

Coût (HT) comptabilisé

06/09/N-18 01/04/N-6 01/07/N-1 01/10/N

12 742 000,00 3 960 000,00 3 420 000,00 2 300 000,00 22 422 000,00

Total

Cumul des Amortissements au 31/12/N 12 742 000,00 2 673 000,00 684 000,00 57 500,00 16 156 500,00

Observations : L’amortissement pratiqué pour l’ensemble des machines est de 10% linéairement. L’enquête menée a fait ressortir les faits suivants : - Une décision de la direction générale du 30/09/N n’a pas été communiquée à la direction financière. Elle est restée archivée chez le chef d’atelier. La décision a ordonné au chef d’atelier de mettre en ferraille l’une des anciennes machines acquise le 06/09/N-18 au coût (HT) de : 963 000,00 DH; La machine était envoyée dans un dépôt en dehors de l’atelier. - L’amortissement comptabilisé des deux machines acquises le 01/07/N-1, n’a pas respecté la règle du prorata-temporis.

1 SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81»

Année universitaire : 2019/2020

- Afin de vérifier le coût (HT) de la nouvelle machine acquise le 01/10/N, vous avez réuni les données suivantes :  Facture du fournisseur de l’immobilisation : Prix net commercial (HT) : 2 115 000,00 DH.  Facture du transport pour ramener la machine à l’entreprise : (HT) 6 500,00 DH.  Facture d’une entreprise qui s’est chargée de l’installation de la machine dans l’Atelier : Montant (HT) : 185 000, 00 DH. - Le résultat avant impôt de l’exercice N avant les corrections était de :

832 720,00 DH.

Travail à faire : (8 points) 1. Relever les incohérences entre les différentes données consultées. 2. Proposer une écriture comptable relative à la machine ferraillée non constatée en sortie d’actif. 3. Proposer une écriture pour la correction des amortissements des deux machines acquises le 01/07/N-1. 4. Contrôler la valeur d’entrée de la nouvelle machine acquise le 01/10/N et proposer l’écriture à constater pour corriger sa valeur d’entrée. 5. Corriger les amortissements de la nouvelle machine acquise suite à la correction de son coût. 6. Préciser que deviendrait le résultat avant impôt de la société suite aux différentes corrections comptables. 7. Quel risque fiscal court l’entreprise du fait des erreurs relevées sur les exercices précédents.

Cas N° : 2 : En participant à une mission d’audit, vous avez pu confectionner le tableau suivant : Eléments Ventes de marchandises Achats de marchandises Stock final

Au 31/12/N 62 879 500,00 51 222 000,00 2 112 400,00

Au 31/12/N-1 54 678 000,00 44 195 400,00 896 800,00

Le stock initial de l’exercice N-1 était de : 446 700,00 DH. La marge bénéficiaire moyenne représente 20% du chiffre d’affaires. Les prix de vente unitaires sont restés stables. Le seuil significatif fixé par l’auditeur étant de : 4 000,00 DH. Travail à faire: (5 points) 1/ Déterminer les tendances des postes Ventes, Achats et des stocks. 2/ S’agit-il d’une tendance normale. 3/ Quel contrôle de corrélation doit-on effectuer. 4/ Les valeurs du stock final de l’exercice N-1 et de l’exercice N, vous paraissent-elles vraisemblables? 5/ Quels sont les contrôles que l’auditeur doit effectuer pour s’assurer de la réalité et de la bonne évaluation des stocks ?

Bonne chance 2 SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81»

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Corrigé indicatif Questions : 1/ Le contrôle interne et ses intérêts : Le contrôle interne peut être défini comme étant l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise de l’entreprise. Il présente un intérêt majeur : 

Pour l’auditeur : Il lui permet d’évaluer les forces et les faiblesses des procédures utilisées par l’entreprise pour que l’auditeur puisse orienter les contrôles à effectuer d’une manière habile.



Pour les dirigeants : Il leur permet de relever les dysfonctionnements au sein de leur entreprise afin qu’ils puissent programmer des actions correctives pour améliorer les performances de celle-ci.

Le contrôle interne ne doit pas apparaitre comme un outil d’inspection répressif, mais comme un outil préventif contribuant à la maitrise de l’exploitation. 2/ les attitudes de l’auditeur lors de son rédaction de son rapport : a. Pour le premier fait, emprunt à un taux élevé que le taux moyen bancaire. Etant que l’emprunt est contracté pour l’intérêt de l’entreprise, l’auditeur ne doit formuler aucune remarque sur le taux d’intérêt élevé « La non immixtion dans la gestion ». b. Pour le deuxième fait, l’auditeur constate un prêt accordé à un taux d’intérêt favorable à une société où le PDG a une participation : L’auditeur doit mentionner ce fait dans son rapport, il peut s’agir d’un acte de complaisance mettant en danger les intérêts des associés de la société « GEM ». Cas N°1 : 1. Les incohérences entre les différentes données consultées : Incohérence entre le nombre de machines recensées et le fichier d’une part et la comptabilité d’autre part : Les décisions de mise hors service doivent être communiquées à la direction financière pour constater la sortie des machines mises hors services. 2. Écriture comptable relative à la machine ferraillée non constatée en sortie d’actif : Étant donné qu’elle est complètement amortie, il suffit de l’extourner par ses amortissements. 28332 2332

963 000,00

Amortissements du matériel et outillage Matériel et outillage

963 000,00

Régularisation de la cession de la voiture D Cédée « Le PC étant déjà comptabilisé correctement »

3 SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81»

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Sans incidence sans le résultat, mais une écriture pour corriger le pose Matériel et outillage sur le bilan. 3. Écriture pour la correction des amortissements des deux machines acquises le 01/07/N-1 :  Amortissements figurant au crédit du compte  Amortissements recalculés : 342 000 × 10% × 18/12

684 000,00 513 000,00 -------------------= 171 000,00 DH

Amortissements de trop à annuler 28332 7198

Amortissements du matériel et outillage Reprises sur amortissements des exercices antérieurs

171 000,00 171 000,00

Correction des amortissements pour les ramener au montant recalculé

4. Vérification de la valeur d’entrée de la nouvelle machine acquise le 01/10/N et l’écriture comptable pour corriger sa valeur d’entrée : Les machines acquises doivent être comptabilisés à leur coût d’acquisition : « Prix d’acquisition + frais accessoires d’acquisition ». -

 Valeur recalculée du Matériel et outillage : Coût d’acquisition : 2 115 000 + 65 000 + 18 500 = Solde inscrit au débit du compte 2332 du Matériel et outillage : Différence

2 306 500,00 DH 2 300 000,00 DH -----------------------= 6 500,00 DH

Cette différence provient exactement des frais relatifs au transport du matériel que le comptable n’a pas intégré au coût de la nouvelle machine. Par conséquent, le coût d’acquisition est erroné, qui se répercute systématiquement sur les amortissements. 2332 6142

Matériel et outillage

6 500,00 6 500,00

Transports Incorporation des frais de transport de la machine à son coût.

5. Correction des amortissements de la nouvelle machine acquise : 6193 28332

Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles Amortissements du matériel et outillage

162,50 162,50

Correction des amortissements 6 500 × 10% ×

6. Le résultat avant impôt de la société suite aux différentes corrections comptables : -

Résultat avant correction Reprises sur amortissements Transport annulé DEA constatée Résultat rectifié

832 720,00 (+) 171000,00 (+) 6 500,00 (-) 162,50 -----------------------= 1 010 057,50 DH

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7. Quel risque fiscal court l’entreprise du fait des erreurs relevées sur les exercices précédents : L’impôt de l’exercice doit être revu, et un risque fiscal se rapportant à l’exercice N-1 doit être mentionné. L’entreprise a gonflée sa dotation aux amortissements, l’impôt doit être minoré. Cas N°2 : 1. Détermination de la tendance des postes « Ventes, Achats et Stocks » : Éléments Ventes de marchandises Achats de marchandises Stock final

Au 31/12/N 62 879 500,00 51 222 000,00 2 112 400,00

Au 31/12/N-1 54 678 000,00 44 195 400,00 896 800,00

Tendances (+) 15% (+) 15,90% (+) 135,55%

2. Interprétation de la tendance : Tous les postes ont enregistré des augmentations, mais la hausse disproportionnée du stock final est anormale. En principe, en présence d’une stabilité du prix de vente unitaire, le stock final de l’exercice N doit enregistrer une augmentation, mais dans une proportion beaucoup plus inférieure. 3. Contrôle de corrélation nécessaire : Stock final « SF » = Stock initial + Achats – (Ventes diminuées de la marge bénéficiaire) 4. Analyse de vraisemblance du stock final :  Stock final N-1 : Valeur SF (N-1) = 446 700 + 44 195 400 – (54 678 000 × 80%) Valeur SF (N-1) = 899 700 DH Différence = 899 700 – 896 800 = 2 900 dh « Légère différence »  Stock final N : Valeur SF (N) = 896 800 + 51 222 000 – (62 879 500 × 80%) Valeur SF (N) = 1 815 200 DH Différence = 2 112 400 – 1 815 800 = 297 200 dh « Différence importante » 5. Les contrôles à effectuer par l’auditeur pour s’assurer de la réalité et la bonne évaluation des stocks :  L’auditeur doit assister à l’inventaire physique.  L’auditeur doit se renseigner sur les méthodes d’évaluation des entrées et des sorties des stocks. 5 SAAD RACHAD « 06 42 52 21 81»

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