Controle Fiscale Au Maroc [PDF]

Zitiervorschau

Mémoire de fin d’étude Pour l’obtention du diplôme de Licence : Economie et Gestion Sous le thème :

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Réalisé par :

Sous l’encadrement de :

ANINI Hiba

Prof : ABDOUNE Abderrazzak

KASMI Ahmed

Année Universitaire 2021-2022

Remerciement :

Nous remercions le bon Dieu qui nous a donné une vie digne et nous le remercions de nous avoir donné la force d’accomplir ce travail. Ce n’est pas parce que la tradition exige que cette page se trouve dans ce travail, mais par ce que les gens à qui s’adressent nos remerciements les méritent vraiment. Nous tenons à remercier très vivement Mr. ABDOUNE Abderrazak qui n’a cessé de déployer des efforts considérables à travers ses conseils et ses points de vue tout au long de la préparation de ce modeste mémoire. Nous adressons nos sincères remerciements à tous les acteurs de la Direction Régionale des Impôts d’Errachidia, et à ceux de la Trésorerie Générale du Royaume de Goulmima, pour l’accueil chaleureux, qu’ils nous ont réservés. Ce mémoire n’aurait jamais pu avoir le jour, sans le soutien actif des membres de notre famille, surtout nos parents qu’ils nous ont toujours encouragé moralement et matériellement et à qui nous on tient à les remercier. Enfin, nos vifs remerciements se dirigent vers l’ensemble du corps professoral et administratif de la faculté polydisciplinaire Errachidia pour tous les efforts qu’ils déploient pour notre formation et encadrement.

Merci à tous...

Résumé Ce présent travail, permettra d’exposer le système fiscal marocain à partir de son cœur battant le contrôle fiscal, et de faire une première entrée dans les couloirs de la Direction régionale des impôts. Le contrôle fiscal fait intervenir deux acteurs principaux à des intérêts antipodes : l’administration fiscale et les contribuables. Du côté de l’administration, c’est un instrument de collecte de recettes fiscales non recouvrées par la procédure « normale ». Du côté des contribuables, il s’agit d’un instrument d’« appauvrissement » par les redressements qui en découlent. Le résultat est un dilemme pour le contrôle fiscal, qui se perd entre les deux. Au même temps, ce travail examine le rôle du contrôle dans la lutte contre la fraude fiscale, le renforcement de l’équité fiscale et l’optimisation des ressources budgétaires. Mots Clés : Le Contrôle fiscal, l’Administration fiscale, DGI, Contribuables...

Liste des acronymes DGI : Direction Générale des Impôts. DRI : Direction Régionale des Impôts. TGR : Trésorerie Générale du Royaume. CGI : Code Général des Impôts. AF : Administration Fiscale. CA : Chiffre d’affaires. IS : Impôt sur les Sociétés. IR : Impôt sur les Revenus. TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée. PV : Procès Verbale. CLT : Commission Locale de Taxation. CNRF : Commission Nationale de Recours Fiscal.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Glossaire ▪

Administration fiscale : Terme général qui désigne de manière indistinct les services administratifs qui participent à l’assiette, au contrôle et au recouvrement de l’impôt.

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L'assiette fiscale : Désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe. Un barème ou un taux est ensuite appliqué à cette somme afin de déterminer le montant de l'impôt.

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Le droit fiscal : Est une branche du droit privé et du droit public, regroupant les cadres juridiques organisant le paiement des impôts et le prélèvement de taxes par l’État. Il concerne les réglementations relatives aux impôts, contributions et cotisations sociales et la relation entre les contribuables et les autorités publiques.

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Contribuable : Est une personne ou une organisation assujettie à un impôt.

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Système fiscal : C’est l’ensemble des structures fiscales qui caractérise une collectivité nationale à un moment donné c’est-à-dire l’ensemble des règles fiscales (portant sur diverses assiettes et divers taux) en vigueur.

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Système déclaratif : Système de contrôle fiscal permettant aux contribuables de déclarer eux-mêmes les différents revenus qu’ils ont pu acquérir ou les gains qu’ils ont pu réaliser au cours d’une période donnée, constituant ainsi les bases imposables.

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Direction générale des impôts (DGI) : Est une institution administrative qui remplit une mission de service public dans l’intérêt général : déterminer équitablement l’impôt à payer par les contribuables.

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Code général des impôts (CGI) : Un code juridique regroupant les règles fiscales d'un pays. Il rassemble notamment les dispositions relatives à l'assiette et au recouvrement des impositions directes et indirectes perçues par l'État et les collectivités territoriales.

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Impôt : Prestation pécuniaire requise des membres de la collectivité (personnes physiques ou morales) et perçue par voie d’autorité, à titre définitif et sans contrepartie immédiate, individualisable afin de couvrir des charges publiques et d’intervenir dans la vie économique et sociale du pays.

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Taxes : Est un prélèvement pécuniaire au profit de l’Etat, des collectivités locales ou des entreprises publiques, par voie d’autorité et de contrainte sur les bénéficiaires d’un avantage particulier procuré à l’occasion du fonctionnement d’un service public, sans corrélation nécessaires avec le coût de service.

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Entreprise : Entité autonome produisant des biens ou services marchands.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc ▪

Le civisme fiscal : Est l'accomplissement volontaire par les contribuables, de leurs obligations fiscales. Il se traduit par le remplissage des déclarations fiscales, leur dépôt dans les délais ainsi que le paiement spontané de l'impôt dû.

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Fraude fiscale : La fraude fiscale consiste à se soustraire à la loi ou à utiliser des procédés illégaux pour échapper à tout ou partie de son impôt. L'infraction de fraude fiscale est un comportement qui vise à ne pas respecter la loi fiscale pour payer moins ou pas d'impôts.

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La taxation d'office : Est une procédure de redressement fiscal engagée par l'administration fiscale à l'encontre d'un contribuable. Elle permet, dans certains cas particuliers, d'obtenir le paiement d'un impôt non réglé par le contribuable.

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Le redressement fiscal :« proposition de rectification », Est appliqué lorsque l’Administration Fiscale juge que des erreurs ont été commises sur la base d’imposition de l’entreprise à la suite d’un contrôle fiscal.

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Commission locale de taxation (CLT) : Conformément aux dispositions de l'article 225 du CGI, les CLT sont instituées par l'administration et en fixe le siège et le ressort.

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La Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) : Est une commission permanente qui siège à Rabat. Elle est placée sous la tutelle directe de Premier Ministre.

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La charte du contribuable vérifié : Contient l'ensemble des dispositions qui régissent les droits et les obligations du contribuable qui fait l'objet d'un contrôle fiscal.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

SOMMAIRE Introduction .......................................................................................... 8 Chapitre 1 : Aspects conceptuels et thématiques ........................... 10 Section 1 : Définition, Objet et finalités du contrôle fiscal .............................. 11 1-Définition du contrôle fiscal ……………………………………………………….......11 2-Fondements, objet et finalités ……………………………………………………...…..12

Section 2 : Critiques et Suggestions du contrôle fiscal .................................... 14 1-Limites et obstacles du contrôle fiscal ……....................................................................14 2-Amélioration du dispositif du contrôle fiscal..................................................................15

Chapitre 2 : Typologie et les différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal ..................................................................................... 17 Section 1 : Types du contrôle fiscal ................................................................. 18 1-Contrôle au bureau..........................................................................................................18 2-Contrôle sur place...........................................................................................................19 3-Droit de constatation.......................................................................................................22

Section 2 : Procédure du contrôle fiscal........................................................... 23 1- Procédure normale de rectification des bases d’imposition..........................................24 2-Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition..........................................26

Chapitre 3 : Le dispositif régissant le contrôle fiscal au Maroc ... 27 Section 1 : Les droits dévolus à l’administration fiscale ................................. 28 Section 2 : Les garanties accordées aux contribuables .................................... 30

Chapitre 4 : Etude de cas sur le contrôle fiscal au sein de L’AF de la région DRAA TAFILALET .......................................................... 32 Section 1 : Présentation de la Direction Générale des Impôts (DGI) ............. 33 Section 2 : Résultats de l’enquête, et interprétations ....................................... 34

Conclusion .......................................................................................... 37 Bibliographie......................................................................................38 Annexes..............................................................................................39

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc INTRODUCTION

Aujourd'hui, la fiscalité est un élément essentiel dans la vie des contribuables, appelé plus que jamais pour une gestion quotidienne. Elle se résume aux pratiques utilisées par un État ou une collectivité pour percevoir des impôts et autres prélèvements obligatoires pour faire face à ses engagements et à l’exécution de ses dépenses. Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le milieu de la décennie 80 suite à l’instauration de trois grands impôts (IS, IR, et TVA). L'objectif fondamental de cette réforme est de développer un système fiscal moderne, cohérent, efficace et plus universel. De ce fait, la fiscalité marocaine est plus proche dans sa structure globale des grands systèmes fiscaux connus du monde occidental. Depuis les réformes initiées par la loi-cadre de 1984, le système fiscal marocain présente deux caractéristiques primordiales : ✓ Liquidation et paiement spontané de l’impôt par le contribuable ou le redevable ; ✓ Droit de contrôle de l’administration fiscale. D’un côté, Le système fiscal marocain est un système essentiellement déclaratif qui suppose une bonne fois des contribuables. De l’autre côté, la culture et le civisme fiscaux des contribuables marocains enregistrent des faibles présences. Selon le TJN1, l’évasion fiscale coute au Maroc environs 2.5milliards de dollars par an ce qui correspond à 2.4% du PIB. Sans oublier le secteur informel qui se nourrit impitoyablement des richesses de la nation. Si la fraude et l’évasion fiscale frappe le système fiscal, le contrôle fiscal vient le protéger en s’appuyant sur un ensemble de dispositifs légaux, comptables et techniques. Conscient du rôle du contrôle fiscal dans la lutte contre la fraude fiscale, le renforcement de l’équité fiscale et l’optimisation des ressources budgétaires, le fisc fournit des efforts colossaux pour renforcer ce contrôle. Ceci dit une maximisation des recettes sous contrainte du respect des droits du contribuable. C’est dans ces conditions que le vérificateur et le contrôleur doit effectuer ses missions. D’où vient la motivation pour la production du présent écrit, dans lequel nous allons focaliser sur le contrôle fiscal afin de pouvoir répondre à la problématique reformulée ci-dessous :

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Taxe Justice Network

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Comment l'AF contrôle-t-elle les déclarations souscrites par les contribuables afin d’assurer un civisme fiscal et de lutter contre toute évasion et fraude fiscale ? Pour aboutir à une réponse, on peut opter pour le développement suivant : ▪ Dans la première partie les lumières seront projetées sur le contrôle fiscal au Maroc en présentant sa définition, son objet et ses finalités. Ainsi que les différents critiques et suggestions. ▪ Ensuite, nous exposons dans la deuxième partie, les différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal. (Types du contrôle fiscal et procédures). ▪ Finalement dans la dernière partie, on va aborder le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal à savoir les pouvoirs dévolus à l'administration fiscale et les garanties accordées aux contribuables.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre I Aspect conceptuel Et thématique

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Chapitre I : Aspect conceptuel et thématique :

L’administration

fiscal est le noyau de tout système fiscale, elle est chargée de calculer et de percevoir les impôts. Elle a également pour rôle d’appliquer la politique fiscale déterminée par les pouvoirs publics. Parallèlement à cela, la législation fiscale reconnaît à l’administration le pouvoir de contrôler et vérifier les déclarations souscrites par les contribuables.2 A l’égard de toutes ces orientations évoquées ci-dessus. On s’est interrogé sur la question centrale suivante : Comment l’administration fiscale contrôle-t-elle les déclarations souscrites par les contribuables afin d’assurer une équité fiscale et de lutter contre tous comportements frauduleux ? Pour bien circonscrire et guider notre sujet, cette problématique fait ressortir d’autres questions subsidiaires : • Qu’est-ce que le contrôle fiscal ? • Quels sont son fondement, son objectif et ses finalités ? •

Comment peut-on améliorer le dispositif du contrôle fiscal ?

• Qu’elles sont les limites et les défis que le contrôle peut rencontrer ?

o Section 1 : Définition, Objet et finalités du contrôle fiscal 1-Définition du contrôle fiscal : Le contrôle fiscal peut être défini comme le pouvoir dévolu, en vertu de la loi, à l’administration fiscale pour procéder au contrôle des déclarations auxquelles la loi soumet les contribuables. Ceci, sous-entend, dans le cadre du système fiscal marocain qui repose sur le principe déclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est présumée, souscrivent des déclarations réputées sincères jusqu’à preuve du contraire. Ce principe qui attribue au système fiscal marocain le qualificatif de libéral, a été institué dans les années quatre-vingt lors de la restitution de ce système et son fondement, par-là, sur la déclaration. Dans ce cadre, le contrôle fiscal intervient comme étant la contrepartie logique et nécessaire du système déclaratif et se concrétise par le pouvoir dévolu à l’administration de réparer les éventuelles omissions, insuffisances ou erreurs commises par les contribuables. 3 2 3

L’article 210 du code général des impôt Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 10

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc 2-Fondements, objet et finalités :  Fondement du contrôle : Le fondement du contrôle fiscal est basé sur le système déclaratif de l’impôt et la divergence des interprétations des disposition du droit fiscal par les parties selon leur position et leur intérêt. On distingue entre :

La constitution du Maroc révisée en 1996, stipule dans son article 17 : « Tous (citoyens)supportent en proportions de leurs facultés contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente constitution créer et répartir ». De la lecture de cet article, il découle que la constitution énonce implicitement le principe du contrôle fiscal. En effet, les facultés contributives de chacun ne peuvent être cernées, voire déterminées qu'à partir d'un contrôle effectué par l'autorité publique attributaire de ce pouvoir, en l'occurrence l'administration fiscale.

Le droit de contrôle tel qu'il a été défini est attribué, à ce niveau, à l'administration fiscale par l'article 210 du CGI, qui stipule dans son premier alinéa : « L'administration fiscale contrôle les déclarations et les actes utilisés pour l'établissement des impôts, droit et Taxes... »4 .

 Objet du contrôle fiscal : Le contrôle fiscal est un instrument de régularisation du système déclaratif à double objet : • Pour l’administration, il permet de détecter les erreurs, les fautes, et les évasion fiscalement infractionnelles et susceptibles d'influencer l'assiette de l’impôt ; • Pour le contribuable, le contrôle fiscal peut constituer un instrument de test ou d'amélioration de la comptabilité qui lui permet d'éviter les erreurs et fautes déjà fiscalement sanctionnées.

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Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 10 et 11

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

 Finalités du contrôle fiscal : De par sa définition, et son fondement, Le contrôle fiscal a pour principales finalités :

➢ Garantir le respect et la bonne application de la loi fiscale au moyen de l’examen approfondi des déclarations souscrites par les contribuables. Il revêt alors le caractère d’une mission pédagogique à l’égard des contribuables citoyens pour réduire et éviter les erreurs et omissions ;

➢ Garantir une justice sociale dans le sens où il permet d’assurer une égalité des citoyens devant l’impôt et devant le financement des charges publiques, en fonction de la capacité contributive de chacun ;

➢ Garantir une justice économique en assurant le respect des conditions de la concurrence loyale entre les opérateurs économiques en assurant leur égalité devant la charge fiscale ;

➢ Eviter la minoration des rentrées fiscales ;5 ➢ Témoigner le degré de crédibilité du système déclaratif mis en application ; ➢ Assurer une meilleure consolidation du civisme fiscal, l’administration fiscale doit être présentée à l’égard de l’ensemble des contribuables en effectuant des contrôles répartis de façon équitable ;

➢ Corriger les erreurs, rechercher et sanctionner les manouvres frauduleuses, en vue de garantir à l’Etat la perception des ressources votées par le parlement et accroitre le civisme fiscal.

La réalisation et la conformité de ces finalités avec la typologie des contrôles demeurent étroites étant donné qu’un seul contrôle peut atteindre plusieurs finalités à la fois, ajoutant à cela que ces finalités ne constituent pas en elles-mêmes une base de programmation satisfaisante puisqu’il faudra d’abord, tenir compte des orientations stratégiques afin de mieux guider ce dit contrôle.

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Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 12

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

o Section 2 : Critiques et Suggestions du contrôle fiscal 1- Limites et obstacles du contrôle fiscal : Le contrôle fiscal rencontre des obstacles et des limites qu’on peut résumer à : Insuffisance d’effectif des vérificateurs : le nombre actuel des vérificateurs demeure largement en dessous du minimum exigé pour marquer une présence du contrôle fiscal dans le milieu des entreprises.6 Insuffisance des informations et des recoupements du fait de la précarité du système d’information des services de vérification et de la documentation mise à leur disposition. D’où l’impétueuse nécessité de moderniser l’administration fiscale dans tous ses compartiments. La complexité du système fiscal : Cette complexité découle autant de la multiplicité et du nombre d’impôts et taxes existants qu’en raison des modifications annuelles de la législation fiscale. Limites techniques : Si le programme de vérification se fonde sur un certain nombre d’indicateurs (disparité des résultats par rapport au secteur, déficits persistants…) il n’en reste pas moins peu efficace en l’absence de normes sectorielles et d’études statistiques pertinentes.

2- Amélioration du dispositif du contrôle fiscal :  Au niveau administratif : Afin d’améliorer le dispositif du contrôle fiscal, et de garantir à l'impôt son équité et efficacité, un certain nombre de mesures s'avèrent nécessaires : ✓ Amélioration de la situation administrative et matérielle des vérificateurs, par une revalorisation et une démocratisation de leur mode de rémunération, ceci en vue de les mettre à l’abri des tentations de corruption et les motiver à bien accomplir leurs devoirs. ✓ Amélioration des procédés du choix et de programmation des dossiers à vérifier, par la sélection de critères scientifiques et objectifs qui tiennent compte de la mesure du risque fiscal et mettre en face des moyens appropriés et adéquats. 6

JBARA BRAHIM CONTROLE FISCAL AU MAROC : CONSTATS, CRITIQUES ET SUGGESTIONS p 46

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc ✓ Augmentation des nombres des vérificateurs, les doter d'une formation approfondie en matière de la comptabilité des sociétés, le droit commercial, droit administratif, droit des affaires … ✓ Mieux assainir les relations de l'administration fiscale avec le contribuable en mettant en place une « charte du contribuable vérifié » où les droits et les obligations de chacune des parties seront définis avec précision.

En conséquence, l’évolution du contrôle fiscal et l’amélioration de sa performance dans le temps, ne sont possibles que grâce à la conjugaison des efforts déployés par l’administration fiscale au niveau de la formation et de la mise à niveau de ses cadres.

 Au niveau législatif : ▪ Instauration des sanctions sérieuses et dissuasives à l'encontre des contribuables défaillants. ▪ Instauration d’une prime de rendement : La frustration des vérificateurs est d’autant plus grande à cause du manque d’intéressement de ces derniers aux redressements obtenus après avoir fourni un grand effort ▪ Réduire la durée de la procédure pour gagner la rapidité et l'efficacité par : ➢ La réduction des délais de réponses de l'administration ; les ramener à 1 moins au lieu de 2 mois. ➢ Réduction des instances de recours ; par l'introduction d'une commission régionale de recours fiscal et dont les décisions sont portées directement en cassation devant les tribunaux.

 Les efforts menés par le ministère de l’économie et la DGI pour l’amélioration du dispositif du contrôle fiscal : Les recommandations de la deuxième édition des assises nationale sur la fiscalité le 29 et 30 Avril 2013 au centre international de conférences de SKHIRAT :7  La mise en place d’un argus de référence dans le secteur immobilier pour mettre fin aux litiges entre le fisc, et les contribuables au sujet des prix déclarés lors des cessions de biens immobiliers. 7

https://www.finances.gov.ma/fr/Pages/detailactualite.aspx?fiche=1903#:~:text=Sur%20un%20autre%20plan%2C%20le,de%20dirhams%20des%20recettes% 20publiques.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Les recommandations de la troisième édition des assises nationale sur la fiscalité le 03 et 04 Mai 2019 au centre international de conférences de SKHIRAT :8

 Faire supporter à l’administration fiscale la charge de la preuve dans le cadre du contrôle fiscal ;

 Renforcer le professionnalisme et adopter la spécialisation des inspecteurs dans le domaine des vérifications ;

 Elaborer des guides fiscaux par catégories de contribuables ;  Catégoriser les entreprises pour une approche alternative au contrôle ;  Réformer la politique de ressources humaines visant le développement du capital humain de l’administration fiscale.

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https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2019/recommandations-assises-nationales-fiscalite-fr.pdf

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre II Typologie, et les différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Chapitre II : Typologie et les différentes modalités d’exercice du contrôle fiscal : Le contribuable déclare ce qu’il veut et ses déclarations sont présumées exactes et sincère mais, en contrepartie l’administration met en œuvre le droit de contrôle pour s’assurer de la sincérité des déclarations librement souscrites. A travers la présente partie, nous serons amenés à découvrir les différentes formes du contrôles fiscales édictées par le législateur Marocain, ainsi la procédure engagée par l’AF pour contrôler les déclarations d’impôts des contribuables.

o Section 1 : Types du contrôle fiscal 1 – Contrôle au bureau : Le contrôle formel et le contrôle sur pièces sont des contrôles dits de bureaux, c’est-à-dire des contrôles qui se font au sein des structures gestionnaires des dossiers de contribuables. Le contrôle au bureau peut prendre deux formes communément connues, à savoir le contrôle formel, et le contrôle sur pièce. Afin de mieux comprendre la différence entre les deux, il est utile d’apporter un éclaircissement à ces notions.

 Contrôle formel : Cette forme de contrôle est limitée à la vérification des erreurs matérielles évidentes constatées dans les déclarations ne porte pas sur l’exactitude des données de la déclaration, mais uniquement sur la manière dont ces données sont indiquées9 et n’implique aucune recherche extérieure d’informations. Ce contrôle a pour but de garantir : ❖ Adéquation entre la déclaration et la forme juridique du contribuable ; ❖ Adéquation entre la déclaration et la nature des éléments déclarés (chiffre d'affaires, résultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profits fonciers...) ; ❖ Assurer que les déclarations ne présentent pas d'incohérences notoires ; ❖ Existence de toute les pièces et annexes constituants la déclaration. ❖ Identification du contribuable ; ❖ Respect du délai de dépôt de la déclaration.

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Contrôle fiscal : les clés du contrôle fiscal par la jurisprudence, Editions Maxima, 1995, p. 57

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc  Contrôle sur pièces : Ce mode de contrôle est généralement effectué par l’inspecteur d’assiette chargé de la gestion fiscale quotidienne du dossier du contribuable, depuis son bureau et sans obligation de se déplacer chez le contribuable10. C’est un moyen efficace pour contrôler, avec un peu d’effort et en utilisant des moyens d’investigations, en recourant aux recoupements effectués auprès des tiers et en exploitant les données puisées dans les différentes déclarations fiscales souscrites par les contribuables au titre de divers impôts et taxes. Ce contrôle permet alors à l’administration fiscale de : ❖ Examiner les déclarations fiscales et actes ; ❖ Régulariser les erreurs matérielles commises dans le calcul de l’impôt ; ❖ Vérifier les exonérations, réductions et abattements apparaissant dans les déclarations. N.B : Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas la déclaration dans les délais, l'Administration fiscal a le droit de procéder à une taxation d'office sur la base des éléments dont elle dispose.

2 – Contrôle sur place : Le contrôle sur place ou vérification de comptabilité, est l'ensemble des opérations permettant à l'administration d'examiner, sur place, la comptabilité d'une activité professionnelle, afin de s'assurer de la sincérité et de la valeur probante des écritures comptables et de contrôler la régularité des déclarations souscrites et d'assurer éventuellement les redressements nécessaires. Ce contrôle se compose de 3 vérifications :

 La vérification de comptabilité : Comme définition scientifique, la vérification de comptabilité est le processus systématique qui consiste à obtenir et à évaluer objectivement des éléments probants concernant une assertion vérifiable portant sur des activités et des faits, en vue d’établir le degré de conformité de l’assertion avec des critères établis et à communiquer en suite les résultats aux utilisateurs intéressés.11

10

IKRAM GHERISS, La performance de contrôle fiscal au Maroc, thèse professionnelle management Des services publics, IESCAE 2007, p.18 11 American Accounting Association, A Statement of Basic Auditing concepts, Studies in Accounting Research, n°6, 1973.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Les contribuables sont tenus de conserver l'ensemble des documents comptables12 nécessaires au contrôle fiscal, conformément aux dispositions, notamment : o Le livre journal ; o Les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ; o Le grand livre ; o Le livre d'inventaire : Les inventaires détaillés (des stocks et des produits en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont pas recopiés intégralement sur le livre d'inventaire ; o Les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et fournisseurs) ; o Les balances du début et de fin d'exercice. ➢ La vérification de la comptabilité a pour but : ❖ Alléger le coût de gestion de l’entreprise à travers la réduction du temps de présence des vérificateurs au sein de l’entreprise ; ❖ L’adéquation entre les données comptables et les déclarations souscrites ; ❖ L’existence physique des éléments du stock et de l’actif immobilisé ; ❖ Permet à l’administration fiscale d’accroître sa réactivité et d’améliorer sa couverture du tissu fiscal.

 La vérification ponctuelle : La vérification ponctuelle (vérification partielle) de comptabilité est C’est une vérification ciblée, elle peut se limiter, suite à un avis de vérification, à l’examen sur place d’un ou plusieurs impôts ou taxes, ou même un ou plusieurs postes d’un bilan.13 N.B : La vérification ponctuelle obéit aux mêmes règles de procédure qui régissent la vérification générale de la comptabilité14, tel que le contribuable doit être préalablement informé. Cette fois par un avis de vérification spécifique dénommé "avis de vérification ponctuelle" au moins avant 15 jours de la date fixée pour la vérification ponctuelle.

12

L’article 211 du C.G.I Contrôle fiscal « Il faut se préparer en amont » Mohamed EL JERARI p26 14 Notes circulaires N° 717, D.G.I. MAROC, op.cit., p. 203. 13

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc La vérification ponctuelle peut être suivie d'une vérification de la comptabilité15 sans que la durée cumulée de la 1ére (vérification ponctuelle) et de la 2ème (vérification de comptabilité) intervention sur place ne doit en aucun cas excéder la durée de vérification (6 ou 12 mois).

 La vérification approfondie de la situation fiscale : La vérification approfondie de la situation fiscale est définie comme étant l’ensemble des opérations de recherche menées par l’administration fiscale en vue de contrôler la cohérence entre les revenus déclarés par le contribuable et ceux dont dispose réellement. La VASFE a donc pour objectif de : ❖ Vérifier l’exactitude des revenus déclarés au titre de l’IR ; ❖ Contrôler la cohérence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la situation de trésorerie et les éléments de train de vie de foyer familial.

Vérification ponctuelle X

Contrôle sur pièces

X

X

X

X

Examen partiel des opérations comptables

X

X

Vérification Ciblée

X

Types de contrôle Vérification sur place Un ou plusieurs impôts et taxes Tous les impôts et taxes

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Vérification de comptabilité X

X

Toute la période non prescrite Partie de la période non prescrite

X

Examen de toute la comptabilité

X

Si la vérification ponctuelle est transformée en vérification générale, un nouvel avis de vérification doit être envoyé au contribuable.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

3 – La vérification inopinée ou droit de constatation : Il trouve son soubassement juridique dans l’article 210 alinéa 5 du CGI qui stipule: «L’administration fiscale dispose également d’un droit de constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables précités, de se faire présenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner lieu à facturation et procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de l’exploitation pour rechercher les manquements aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur ». Ce droit est soumis à quelques formalités : • • • • •

Il s’exerce dans les horaires légaux du travail de l’AF et du contribuable. Nécessité de remise d’un avis de constatation au contribuable. Etablissement d’un avis de clôture signé par les deux parties dont un exemplaire est remis au contribuable. Etablissement d’un Procès-verbal dans 30 jours après clôture contenant les constatations de l’agent, Le contribuable dispose d’un délai de 8 jours, suivant la date de réception du PV pour faire part de ses observations.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc o

Section 2 : Procédures du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal s’opère en 5 étapes : L’information préalable du contribuable (Art. 212/CGI) : L’administration fiscale doit notifier au contribuable un avis de vérification 15 jours avant la date fixée pour la vérification. Cet avis doit comporter le nom et le grade de l’agent vérificateur, la période de vérification, la nature des impôts à vérifier ainsi que la date de début de l’opération de vérification qui commence à partir du 16ème jour après l’avis et au plus tard après 5 jours ouvrables. Cet avis doit nécessairement être accompagné par la charte du contribuable qui va lui permettre de s’informer de ses droits et obligations avant le début de la vérification. L’étude préliminaire : c’est un examen sur pièces du dossier fiscal du contribuable. L’entretien initial : qui va se dérouler entre inspecteur et le responsable de l’entreprise. La vérification de la comptabilité de l’entreprise. Fin de la vérification : (L’information du contribuable du résultat de contrôle) A l’issue d’un contrôle fiscal, l’administration doit porter à votre connaissance les résultats de ce contrôle, quelle qu’en soit l’issue : soit elle constate que des rectifications d’impôts et taxes sont nécessaires, soit elle constate une absence de rectifications fiscales.

 Procédure normale de rectification des bases d’imposition : Les conclusions du vérificateur peuvent déboucher sur une absence de rectification, ou au contraire une proposition de rectification. Dans le deuxième cas, on parle alors de redressement fiscal. Le redressement fiscal a lieu à l’issue du contrôle des comptes de l’entreprise si : • La présence des irrégularités au niveau des comptes de l’entreprise ; • L’Administration Fiscale doute de la sincérité et de la bonne foi des déclarations malgré des comptes qui semblent bons.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

➢ La première lettre de notification de redressement (Art 210 CGI) : Une fois les travaux de vérification sont terminés, le vérificateur est invité à adresser au contribuable une lettre de notification, dans un délai ne dépassant pas les 3 mois, dans laquelle, il explique, analyse et détaille les différentes anomalies constatées au cours du contrôle ainsi que les redressements, détaillées, qui en découlent. Si le contribuable ne s’oppose pas au redressement, il doit s’acquitter de l’impôt dû supplémentaire. La lettre de notification doit informer également le vérifié(contribuable) qu’il dispose d’un délai de 30 jours pour formuler ses remarques et son désaccord sur les redressements notifiés. ➢ A la réception de la 1ère notification, le contribuable choisi de : o

Répondre dans les délais et accepte les redressements notifiés, la procédure sera alors close. Dans ce cas, la procédure contradictoire est terminée.

o

Répondre dans les délais, mais conteste en partie ou en totalité les rectifications proposées. Dans ce cas, l’inspecteur est tenu de lui dresser une deuxième lettre de notification pour lui émettre ses observations sur les remarques et pièces justificatives produites.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc ➢ A la réception de la 2ème lettre de notification le contribuable peut : Répondre dans le délai légal 30 jours, deux cas de figures sont à envisager : o

Il exprime expressément son accord sur les éléments notifiés, ainsi l'administration procède à la taxation sur la base des éléments notifiés ;

o

Il fait part de son désaccord avec demande de pourvoi devant la CLT, le dossier doit alors soumis, pour examen, à la CLT.

Ne pas répondre ou le faire hors délai : Dans ce cas la procédure est ainsi close et l'administration constate l'émission des impôts et taxes sur la base des éléments notifiés.

❖ Schéma explicatif : Réponse du contribuable (Maximum : 30 jours)

Le contribuable accepte les redressements notifiés

Désaccord total ou partiel par le contribuable

La procédure contradictoire est terminée.

Envoi de la 2ème lettre de notification (Maximum : 60 jours)

Acceptation/ pas de réponse ou réponse au-delà de 30 jours Taxation sur la base de la deuxième lettre de notification

Désaccord total ou partiel des deux parties sur la décision

Pourvoir devant CLT/CNRF

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc N.B : Procédure de rectification est frappée de nullité : La procédure est nulle dans les cas suivants : Non envoi de l’avis de vérification. Non envoi de la charte de contribuable. Défaut de réponse de vérificateur aux contribuables dans un délai de 60 jours.

 Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition : La procédure accélérée est engagée pour la rectification des déclarations en matière d’IS, d’IR et de TVA dans les cas suivants : o Cession totale ou partielle des actifs corporels ou incorporels de l’entreprise, cessation totale ou partielle d’activité, cessation temporaire d’activité, redressement ou liquidation judiciaire ou transformation de la forme juridique d’une entreprise entrainant, soit son exclusion du domaine de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu, soit la création d’une personne morale nouvelle ; o Décès ou départ des contribuables qui cessent d’avoir au Maroc une résidence habituelle, un établissement principal ou un domicile fiscal : o Cession des valeurs mobiliers et autres titres de capital et de créance ; o Cession d’immeubles ou de droits réels immobiliers. N.B : les règles de notification (contenu, délai, effet …) et de recours régissant cette procédure sont identiques à celles prévues pour la procédure normale de rectification, à la seule différence que l’imposition, éventuellement établie, est émise sur les bases adressées au contribuable dans la deuxième lettre de notification.16

16

Charte du contribuable en matière de contrôle p20 Edition 2018

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre III Le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Chapitre III : Le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au Maroc : o Section 1 : Les pouvoirs dévolus à l’administration fiscale Ont pour but la recherche et la demande d'information concernant les contribuables et leurs opérations. Le législateur a doté l'administration de ces pouvoirs puisque l'information constitue la phase préliminaire du contrôle fiscal, si on ne dit pas qu'il ne peut pas y avoir de contrôle fiscal sans recherche d'information. Les droits ci-dessous constituent les pouvoirs d'obtention de l'information fiscale par la D.G.I. Par eux, l'administration décidera qui sera contrôlé sur place, de savoir où existe un risque d'indiscipline fiscal et à construire une idée sur la situation des contribuables (...).

 Le droit du contrôle : Le contribuable (personnes physiques ou morales), sont tenus de fournir toutes justifications nécessaires et présenter tous documents comptables aux agents assermentés de l’administration fiscale17, Ce droit permet à l’AF de : •

S’assurer de l’exactitude des déclarations faites par les contribuables ;

•

Contrôler des déclarations et des actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits et taxes ;

•

Contrôler l’ensemble des documents nécessaires à l’établissement de l’assiette fiscale ;

•

Appréciation de la comptabilité pour s’assurer de l’exactitude des droits et bases déclarés.

 Le droit de constatation : Il donne à l’Administration fiscal le pouvoir de demander aux contribuables la présentation sur place de tous les documents et pièces justificatives (factures, livres, registres et documents professionnels) en vue de chercher les manquements aux obligations prévues par la législation et la réglementation en vigueur. Il peut s’agir également d’une constatation sur place des éléments physiques (stocks). Selon l'article 210 du CGI 2019, ce droit est soumis à quelques formalités : • Il s'exerce dans les horaires légaux du travail de l'AF et du contribuable. 17

L’article 210 du CGI 2019

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc • Nécessité de remise d'un avis de constatation au contribuable. • Etablissement d'un avis de clôture signé par les deux parties dont un exemplaire est remis au contribuable. • Etablissement d'un Procès-verbal dans 30 jours après clôture contenant les constatations de l'agent, une copie de PV est remise au contribuable qui dispose d'un délai de 8 jours pour faire part de ses observations.

 Le droit de communication : Dans le cadre de la recherche et la collecte de l'information fiscale, Le droit de communication habilite l'administration fiscale à la demande et à la recherche de tous renseignements sur les personnes (physiques ou morales) susceptible de fournir des informations sur l'assiette ou le contrôle de l'impôt dû. Toutefois cette demande d'information est soumise à des formalités : • Formulation de la demande par écrit avec mention de l'adresse complète et le numéro de téléphone de service qui demande l'information. • Elle s'exerce dans les locaux des personnes physiques ou personnes morales concernées. • Possibilité de ne pas communiquer la totalité de dossier dans des cas précis. • L'AF n'as pas le droit de demander communication d'une information qui remonte à plus de 10 ans.

 Le pouvoir d’appréciation : Selon l’article 213 du CGI, L’administration fiscale dispose d’un pouvoir d’appréciation18. C’est un pouvoir auquel l’administration fiscale ait recours lorsque les écritures d’une période d’imposition présentent des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité afin de déterminer la base d'imposition d'après les éléments dont dispose l’administration fiscale. Ce pouvoir est également consacré par l’article 23 de la loi 9-88, relative aux obligations comptables des commerçants, reconnaissant à l’administration le droit de rejeter des comptabilités non tenues dans les formes.

18

L’article 213 du CGI

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc o Section 2 : Les garanties du contribuable dans le cadre du contrôle fiscal en droit marocain Avec cette panoplie de pouvoirs et droits dont dispose l’AF, le contribuable peut se trouver privé de certains droits ou être victime d’un abus de la part de l’AF. Pour éviter cela le législateur a introduit plusieurs mesures qui vise la protection du contribuable dont notamment : ➢ Le droit à l’information : Avant d’entamer le contrôle fiscal, une enveloppe sous plis fermé, contenant l’avis de vérification et la charte du contribuable, est obligatoirement remis au contribuable au moins 15 jours avant le début des travaux de contrôle 19. La vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas cinq jours 20ouvrables à compter de la date fixée pour le début du contrôle. ➢ Le droit d’être assisté par un conseil au choix : Les contribuables ont le droit de faire appel à un conseil de leur choix pour les assister lors des opérations de vérification. Ils disposent de la garantie de choisir librement aussi bien le titre que l’effectif des personnes pouvant remplir ce rôle d’assistance.21 ➢ La fixation d’une durée limite pour le contrôle : L’opération du contrôle fiscal est limitée dans le temps, elle est déterminée en fonction du chiffre d’affaires déclaré hors taxe sur la valeur ajoutée : • Elle ne peut pas excéder trois mois pour les entreprises réalisant un chiffre d’affaires inférieur ou égal à cinquante millions de dirhams. • Elle ne peut pas dépasser six mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires, réalisé au cours de l’un des exercices soumis au contrôle, est supérieur à cinquante millions de Dirhams. ➢ Impossibilité de renouveler la vérification comptable : Lorsque le vérificateur comptable pour une période déterminer au regard d’un impôt ou d’un groupe est achevée et sauf le cas où le contribuable a usé de manœuvre frauduleuse ou a fournis des renseignements incomplets ou inexactes durant la vérification, l’administration ne peut plus procéder à d’une nouvelle vérification au regard des mêmes impôts et pour la même.

19

Article 212 du CGI Article 8 de la loi de finances n°68-17 pour l’année budgétaire 2018 21 Charte du contribuable en matière du contrôle fiscal édition 2018 P 5 20

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc ➢ Le droit de recours : En cas de litige avec l’administration fiscale suite à l’opération du contrôle, le contribuable a le droit de recours devant les instances compétentes. Il peut saisir la commission locale de taxation puis la commission nationale de recours fiscal. Il dispose aussi d’un droit de porter le recours devant les tribunaux (Tribunal de première instance, d’appel et cour de cassation). ➢ Le secret professionnel : Comme tous les autres fonctionnaires de la DGI, les inspecteurs vérificateurs sont tenus du secret professionnel. Ils ne peuvent sous aucun prétexte communiquer à des entités étrangères des documents, copies d’actes, des renseignements ou des informations concernant les contribuables vérifiés.

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre IV : Etude de cas sur le contrôle fiscal au sein de l’administration fiscal de la région DRAA TAFILAALT

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc Pour réaliser cette étude de cas et avoir des informations fiables et réalistes. On a eu l’occasion d’effectuer un entretien avec la directrice de la DGI de Draa Tafilalt, et le percepteur de la TGR de Goulmima, Ce qui nous va permettre d’exposer le contrôle fiscal à partir de son cœur battant, la Direction Général des Impôts.

o Section 1 : Présentation de la DGI et de la DRI : L'organisation administrative du système fiscal couvre les quatre coins du royaume et suit différentes orientations (régionale, Préfectorales et Inter-préfectorales). Afin d'assurer la coordination et la complémentarité entre les différents services, un important cadre organisationnel est responsable du système fiscal. Il s'agit bien de la DGI. Globalement, les Directions Régionales, Inter Préfectorales et Préfectorales sont organisées autour de trois fonctions principales : •

L’assiette de l’impôt qui est gérée au niveau des subdivisions d’assiette spécialisées par type de contribuables ;

•

Le recouvrement des impôts effectué au niveau des recettes de l’administration fiscale ;

•

Le contrôle fiscal accompli par les brigades de vérification.22.

La direction générale des impôts est représentée par des sous directions régionales qui regroupent des subdivisions suivantes : • Le directeur régional ; • Le chef de service régional d’assiette ; • Le chef de service régional de vérification ; • Le chef de service régional des ressources humaines et de la formation. ❖ Direction Régionale des Impôts d’Errachidia :23

22 23

https://www.tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Nous-connaitre/Notre-organisation https://www.tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Nous-connaitre/Notre-organisation

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

o Section 2 : Résultats de l’enquête, et interprétations : Les principaux axes de notre entretien :  L’impact de la fiscalité sur le développement de l’investissement au niveau de la région de Draa Tafilalt : L’économie de la Région Draa-Tafilalet est structurée autour de 3 piliers : L’agriculture, l’énergie durable et l’exploitation minière, le tourisme et l’industrie culturelle (voir Annexes). L’investissement à la région Draa Tafilalet occupe une place exorbitante dans l’amélioration du bien-être de la population et de la productivité des entreprises. En effet, il constitue un outil nécessaire de l’Etat pour réduire les inégalités sociales. À cet égard, toute décision d’investissement doit être précédée par une étude dont le but est de fournir les éléments permettant de se prononcer sur la faisabilité et la rentabilité du projet. Pour apprécier une telle rentabilité, il est important de connaître au préalable les différentes dépenses engagées et flux générés par le projet. D’où la nécessité de relier la fiscalité avec l’investissement.

 La fiscalité comme stimulant de l’investissement : L’essentiel des ressources de l’Etat provient des impôts et taxes payées par les citoyens et les entreprises, et donc l’Etat va financer ses propres projets, (police, justice, recherche, éducation). Ce qui va encourager l’investissement et aussi de pousser les entreprises à investir. ➢ Bénéficient d'une exonération totale pendant 5 ans, suivie d'un plafonnement du barème de l'IS à 17,5% de façon permanente les sociétés exerçant les activités suivantes : − Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant du chiffre d'affaires à l'export, à l'exclusion des entreprises exportatrices des matériaux récupération. De Les entreprises hôtelières au titre de leur chiffre d'affaires réalisé en devises et dûment rapatrié par elles ou pour leur compte par les agences de voyage. ➢ Les entreprises hôtelières s'entendent des : − Hotels et motels, Résidences hôtelières ; − Maisons d'hôtes, Camping-caravanings ;

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc − Auberges et gites... ➢ Bénéficient également des mêmes avantages fiscaux les sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion touristique et les établissements d'animation touristique24 .

 La fiscalité comme obstacle à l’investissement : Le système fiscal marocain connaît une multitude de catégorie d’impôts, ce qui va conduire par la suite à une surimposition, et par la suite une défavorisation de l’investissement au niveau de la région. ➢ On peut remarquer que malgré qu’il on a une différenciation des taux des impôts, la TVA reste un impôt aveugle du fait qu’il frappe les biens sans prendre en considération le revenu (faible revenu des citoyens de la région), ce qui constitue une dérogation au principe de l’équité fiscale, puisque la charge fiscale n’est pas répartie selon les revenus. Donc, on peut dire que la TVA ne respecte pas le principe de l’équité fiscale est constitue donc, une entrave à l’épargne et de même à l’investissement. ➢ Le système fiscal marocain connaît une multitude de catégorie d’impôts ce qui a conduit par la suite à une surimposition, et par la suite une défavorisation de l’investissement au niveau de la région.

 Les défis et obstacles de la DRI au niveau du contrôle : −

24 25

Effectif des vérificateurs : La région Draa Tafilalet connait une insuffisance de vérificateurs par rapport aux autres régions25

MOUNIR Mohamed, FISCALITE DE L’ENTREPRISE, page 178, 3éme Edition https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2021/Fr-Rapport-activiteDG2020.pdf

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc −

L’insuffisance du nombre de dossiers vérifiés :

− Profil de vérificateur mal défini : Dans le but d’accomplir les missions en question, il est exigé du vérificateur d’avoir de bonnes connaissances en comptabilité, en fiscalité et en gestion financière, en plus d’une maîtrise des langues française et arabe ainsi qu’un bon savoirfaire d’analyse et de négociation.

 Les Solutions proposées par la TGR et DRI pour lutter contre la fraude fiscale et d’assurer un civisme fiscal : Ces dernières années, l’administration fiscale est engagée dans un vaste chantier de modernisation et de performance, afin d’honorer son objectif d’être au service des contribuables et à la hauteur des attentes des usagers fiscaux. Parmi les solutions proposées par la TGR et la DRI : − La formation des inspecteurs vérificateurs ; −

L’amélioration de la situation des agents de l’administration fiscale pour bien assurer un contrôle fiscal pertinent ;

−

L’utilisation efficace et efficiente des moyens de vérification ;

−

Création des plateformes qui facilitent les déclarations du contribuable ;

−

Renforcement des sanctions applicables aux infractions les plus graves (Fraude en matière de la TVA, Fausses factures).

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Le Contrôle Fiscal Au Maroc

CONCLUSION Tous au long de la préparation de notre projet de fin d’études, nous avons essayé modestement de mettre en pratique les connaissances acquises pendant nos études universitaires. Le contrôle fiscal est traité comme le pouvoir dévolu à l’administration fiscale pour procéder au contrôle des déclarations des contribuables physique ou morale, afin de vérifier que ces déclarations sont en concordance avec les éléments dont dispose l’administration fiscale. En analysant l'état actuel des textes juridiques régissant le contrôle fiscal au Maroc. Nous avons constaté que les contrôles fiscaux sont effectués sous différentes formes. Principalement sous contrôle fiscal au bureau (formel et pièces), et le contrôle fiscal sur place. Premièrement, Le contrôle formel permet d'assurer que les déclarations ne présentent pas de désaccord notoire, ainsi , Le contrôle sur pièce est considéré comme le premier acte de contrôle fiscal, il permet d'assurer que toutes les obligations déclaratives ont été remplies par les contribuables Et troisièment, Le contrôle fiscal sur place porte sur l’ensemble de la comptabilité, ainsi il apprécie les déclarations et propose des redressements, avec une distinction dans ses différents moyens juridiques à savoir la vérification de comptabilité, la vérification ponctuelle et La vérification approfondie de la situation fiscale d’ensemble. De plus, nous avons abordé les pouvoirs dévolus à l'AF qui englobe le droit du contrôle, droit de constatation, droit à la communication, et les pouvoirs d’appréciation, Ainsi on a cité l'ensemble des garanties accordées aux contribuables tel que Le droit à l’information, Le droit de recours... Le contrôle fiscal au Maroc consiste à contrôler le pouvoir légal des contribuables de se conformer aux lois fiscales afin de garantir le bon fonctionnement du système de déclaration fiscale. Pour conclure L’équité, la simplicité et la souplesse doivent être les objectifs recherchés dans notre système fiscal qui doit être considéré comme un instrument de politique économique et sociale, un système qui suscite l’adhésion de tous, administration, professionnels et entreprises.

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BIBLIOGRAPHIE ❖

Articles :

EL JERARI Mohamed, Contrôle Fiscal « Il faut s’y préparer en amont »

❖ Sites institutionnels : https://www.finances.gov.ma/ https://www.tax.gov.ma/

❖ Rapport : Le contrôle fiscal au Maroc : Entre la quête des recettes fiscales et la garantie des droits du contribuable.

❖ Textes juridiques : Le Code Générales des Impôts - L’article 210 CGI - Notes circulaires N° 717, D.G.I. MAROC, op.cit., p. 203. - La charte du contribuable, 2018. - La loi de finances n°68-17, l’année budgétaire 2018 -

❖ Ouvrages : -

TOUAB Omar, Le contrôle fiscal au Maroc. MOUNIR Mohamed, Fiscalité de l’entreprise.

❖ Thèses et Mémoires : -

OURCHAKOU, Saïd (2007), Contrôle fiscal au Maroc : Organisation et pratique de la vérification de comptabilité »

- JBARA Brahim, « Contrôle fiscal au Maroc, Constat, critique et suggestions ». - « Typologie du contrôle fiscal et les pouvoirs de l’administration fiscale en matière du contrôle » - « Le contrôle fiscal au Maroc », MOUSSAOUI Mohamed. - « Les contribuables face à l’administration fiscale » TAHOURI Mourad. − « Les procédures fiscales au Maroc » EL GHLAM Chaimaa, SGHAIR Khadija EL BACHIRI Ichrak.

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ANNEXES 26

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https://data.gov.ma/data/fr/dataset/chiffres-relatifs-a-l-investissement-en-mad-et-a-l-emploi-dans-laregion-de-draa-tafilalet-en-2021/resource/ea17ccc7-df00-4db2-b333-69ee7b748c65