Contabilidad Administrativa Warrem 2020 [PDF]

Zitiervorschau

Warren Reeve Duchac

CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA

10e

Warren Reeve Duchac

CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA 10 edición Carl S. Warren Profesor emérito de contabilidad University of Georgia, Athens

James M. Reeve Profesor emérito de contabilidad University of Tennessee, Knoxville

Jonathan E. Duchac Profesor de contabilidad Wake Forest University Traducción Lorena Campa Rojas Traductora profesional Revisión Técnica Profesor Luis Heriberto García Muñiz Finanzas Corporativas Departamento de Estudios Empresariales Universidad Iberoamericana Escuela Superior de Economía del Instituto Politécnico Nacional Profesora Alejandra Becerril Montes Contador Público Independiente

Australia • Brasil • Corea • España • Estados Unidos • Japón • México • Reino Unido • Singapur

Warren Reeve Duchac

CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA 10 edición Carl S. Warren Profesor emérito de contabilidad University of Georgia, Athens

James M. Reeve Profesor emérito de contabilidad University of Tennessee, Knoxville

Jonathan E. Duchac Profesor de contabilidad Wake Forest University

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Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Contabilidad Administrativa 10a. ed. Carl S. Warren James M. Reeve Jonathan E. Duchac Presidente de Cengage Learning Latinoamérica Javier Arellano Gutiérrez Director general México y Centroamérica Pedro Turbay Garrido Director editorial y de Producción Latinoamérica Raúl D. Zendejas Espejel Coordinadora editorial María Rosas López Editora María A. Alegría Estrada Editora de Producción Gloria Luz Olguín Sarmiento Diseño de portada Beckmeyer Design Composición tipográfica Black Blue impresión y diseño S.A. de C.V. Imagen de portada Getty Images

© D.R. 2010 por Cengage learning Editores, SA de CV, una compañía de Cengage learning, Inc. Corporativo Santa Fe Av. Santa Fe núm. 505, piso 12 Col. Cruz Manca, Santa Fe C.P. 05349, México, D.F Cengage LearningrTM es una marca registrada usada bajo permiso. DERECHOS RESERVADOS. Ninguna parte de este trabajo amparado por la ley Federal del Derecho de Autor podrá ser reproducida, transmitida, almacenada o utilizada en cualquier forma o por cualquier medio, ya sea gráfico, electrónico o mecánico, incluyendo, pero sin limitarse a lo siguiente: fotocopiado, reproducción, escaneo, digitalización, grabación en audio, distribución en Internet, distribución en redes de información o almacenamiento y recopilación en sistemas de información, a excepción de lo permitido en el Capítulo 111, Artículo 27, de la ley Federal del Derecho de Autor, sin el consentimiento por escrito de la editorial. Traducido del libro: Managerial Accounting, 10a. ed. Publicado en inglés por South-Western Cengage Learning ©2009 ISBN--13: 978-0-324-663 82-2 ISBN--10: 0-324-663 82-X Datos para catalogación bibliográfica: Warren, Carl S., James M. Reeve y Jonathan E. Duchac Contabilidad Administrativa 10 a. ed. ISBN 13: 978-607-481-279-4 ISBN 10: 607-481-279-9 Visite nuestro sitio en: http://latinoamerica.cengage.com

Impreso y hecho en México 1 2 3 4 5 6 7 8 9 11 10

El equipo de autores Carl S. Warren El Dr. Carl S. Warren es profesor emérito de Contabilidad en la University of Georgia, Athens. El Dr. Warren ha impartido clases en la University of Georgia, University of Iowa, Michigan State University, y la University of Chicago. El profesor Warren enfocó sus esfuerzos de enseñanza en los principios de contabilidad y auditoría. Recibió su doctorado de la Michigan State University y sus licenciatura y maestría de la University of Iowa. Durante su carrera, ha publicado numerosos artículos en revistas académicas y profesionales, entre las que destacan The Accounting Review, Journal of Accounting Research, Journal of Accountancy, The CPA Journal, y Auditing: A Journal of Practice & Theory. Ha trabajado en varios comités de la American Accounting Association, la American Institute of Certified Public Accountants, y el Institute of Internal Auditors. También es consultor de varias compañías y de firmas de contabilidad pública. Los intereses externos de Warren incluyen jugar handball, golf, esquiar, el excursionismo y la pesca.

James M. Reeve El Dr. James M. Reeve es profesor emérito de Contabilidad y Administración de Información en la University of Tennessee. Impartió clases en la Facultad de Contaduría durante 25 años, después de obtener el doctorado de la Oklahoma State University. Su esfuerzos docentes se enfocan en comprender los principios de contabilidad y educación de graduados en los programas de Maestría en Contabilidad y en Administración de Negocios para Dirección de Empresas. Más allá de esto, el profesor Reeve también es muy activo en el programa de certificación de cadena de suministros, que es uno de los principales esfuerzos educativos y de investigación de la universidad. Sus intereses de investigación son variados e incluyen trabajo en contabilidad administrativa, gestión de la cadena de suministros, producción esbelta y administración de la información. Ha publicado más de 40 artículos en revistas académicas y profesionales, entre las que se encuentran Journal of Cost Management, Journal of Management Accounting Research, Accounting Review, Management Accounting Quarterly, Supply Chain Management Review y Accounting Horizons. También es consultor y ofrece capacitación en todo el mundo para un gran número de organizaciones, incluidas Boeing, Procter and Gamble, Norfolk Southern, Hershey Foods, Coca-Cola y Sony. Cuando no escribe libros, el profesor Reeve juega golf y está involucrado en actividades espirituales.

Jonathan Duchac El Dr. Jonathan Duchac es profesor de Merrill Lynch and Co. y director del programa de Gestión de riesgo empresarial en Wake Forest University. Obtuvo su doctorado en Contabilidad en la University of Georgia y en la actualidad imparte cursos introductorios y avanzados de Contabilidad financiera. El Dr. Duchac ha recibido varios premios durante su carrera, incluido el Wake Forest University Outstanding Graduate Professor Award, el T.B. Rose Award por innovación pedagógica, y el University of Georgia Outstanding Teaching Assistant Award. Además de sus responsabilidades docentes, el Dr. Duchac se ha desempeñado como consejero de contabilidad para Merrill Lynch Equity Research, donde trabajó con analistas de investigación en la revisión y evaluación de prácticas de reporte financiero de compañías públicas. Ha testificado ante la Cámara de Representantes, el Comité de Estándares de Contabilidad Financiera y ante las Comisiones de Seguridad e Intercambio en Estados Unidos; y ha trabajado con diversas compañías públicas grandes en temas de reporte financiero y políticas de contabilidad. Además de sus intereses profesionales, el Dr. Duchac es tesorero de The Special Children’s School de Winston-Salem; una escuela privada sin fines de lucro que se dedica al desarrollo de niños con necesidades especiales. El Dr. Duchac es un ávido corredor de largas distancias, del ciclismo de montaña y de esquiar en nieve. Sus eventos recientes incluyen el maratón Grandfather Mountain, el maratón Black Mountain, la carrera Shut-In Ridge Trail y NO MAAM (Incursión Nocturna de Ciclismo de Montaña en Mount Mitchell).

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Enseñar con el ejemplo Durante casi 80 años, Contabilidad ha servido para educar de manera eficaz a generaciones de hombres y mujeres de negocios. El texto ha sido utilizado por millones de estudiantes de negocios. Para muchos, este libro proporciona la única exposición a los principios de contabilidad que alguna vez recibirán. Como la mayoría de los textos de negocios más exitosos de todos los tiempos, sigue introduciendo a los estudiantes a la contabilidad a través de diversas formas probadas con el tiempo. La edición anterior, la novena, comenzó un nuevo viaje hacia un mayor aprendizaje de las necesidades cambiantes de los estudiantes de contabilidad mediante varios métodos novedosos e innovadores de investigación y desarrollo. Nuestros Blue Sky Workshops llevaron las Facultades de Contaduría de todo el país a nuestro proceso de desarrollo del libro a través de múltiples formas directas y creativas. Muchas de las características y temas que se presentan en este texto son resultado de la colaboración e incontables conversaciones que tuvimos con instructores de Contabilidad durante los últimos años. La décima edición sigue construyendo sobre esta filosofía y lucha por ser reflejo de las sugerencias y realimentación que recibimos de instructores y estudiantes de manera continua. Estamos muy contentos con los resultados, y creemos que los lectores estarán complacidos con las mejoras que le hicimos al texto. El autor original de Contabilidad, James McKinsey, no pudo imaginar el éxito e influencia que tiene este texto o que su visión original seguiría dirigiendo el mercado en el siglo xxi. En cuanto a los autores actuales, apreciamos la responsabilidad de proteger y mejorar esta visión, mientras continúan afinándola para satisfacer las necesidades cambiantes de los estudiantes e instructores. Siempre en contacto con una tradición de excelencia pero nunca satisfechos con el éxito de ayer, esta edición abraza con entusiasmo un entorno cambiante y continúa orgullosamente marcando el camino. Agradecemos sinceramente a nuestros muchos colegas, quienes ayudaron a que esto sucediera.

“La enseñanza de la contabilidad ya no está diseñada para capacitar solamente a contadores profesionales. Con la creciente complejidad de los negocios y la dificultad constantemente creciente de los problemas de administración, se ha vuelto esencial que todos quienes aspiran a una posición de responsabilidad deban tener conocimiento de los principios fundamentales de la contabilidad.” — James O. McKinsey, autor, primera edición, 1929.

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Enseñar con el ejemplo Los libros de texto continúan jugando un papel invaluable en el ambiente de enseñanza y aprendizaje. Al continuar con el enfoque de las ediciones anteriores, llegamos a los profesores de Contabilidad con la intención de mejorar la presentación del libro de texto. Lo novedoso de esta edición es que las discusiones se extendieron para llegar a los estudiantes de forma directa con la finalidad de aprender qué es lo que ellos valoran en un libro de texto. He aquí una vista previa de algunas de las mejoras que hicimos a esta edición con base en los comentarios de los estudiantes:

Sistema de principios guía

¡NUEVO!

Los estudiantes pueden ubicar fácilmente la información que necesitan para dominar los conceptos del curso con el nuevo “Sistema de principios guía (GPS)”. Al comienzo de cada capítulo, este innovador sistema traza una ruta a través del contenido del capítulo al desplegar los objetivos del mismo, los temas principales y los Ejercicios de ejemplo relacionados. La referencia GPS al resumen “De un vistazo” del capítulo completa este sistema probado.

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 2

1

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4

Describir la contabilidad administrativa y el papel de la contabilidad administrativa en un negocio.

Describir e ilustrar los siguientes costos: 1. Costos directos e indirectos 2. Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos 3. Costos del producto y del periodo

Describir e ilustrar los siguientes estados financieros para una empresa de manufactura: 1. Balance general 2. Estado de costo de producción de artículos terminados 3. Estado de resultados

Describir los usos de la información contable administrativa

Contabilidad Administrativa

Operaciones de manufactura: costos y terminología

Usos de la contabilidad administrativa

Distinguir entre contabilidad administrativa y contabilidad financiera

Estados financieros para una empresa de manufactura

Costos directos e indirectos

Balance general para una empresa de manufactura

La contabilidad administrativa en la organización

Costos de producción

La contabilidad administrativa en el proceso administrativo

EE 1-2 (página 10) EE 1-3 (página 11) EE 1-4 (página 13)

EE 1-1 (página 6)

De un Vistazo

¡NUEVO!

Estado de resultados para una empresa de manufactura 1-5

EE (página 18)

Menú

Pase a la página 19

Escrito para los estudiantes de hoy

Diseñado para los estudiantes de hoy, la décima edición se revisó de manera extensiva usando un innovador estilo de escritura de alto impacto, que enfatiza los temas en una forma escrita concisa y clara. Oraciones directas, párrafos concisos, listas numeradas y cálculos paso a paso brindan a los estudiantes una estructura fácil de seguir para aprender contabilidad. Esto se logra sin sacrificar contenido o rigor.

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Enseñar con el ejemplo ¡NUEVO!

Cobertura revisada de inversiones

Se escribió un nuevo capítulo acerca de inversiones y contabilidad de valor justo para consolidar la cobertura de inversiones por departamento y de capital. El capítulo también contiene una discusión conceptual de la contabilidad de valor justo y su creciente papel en la definición de los métodos modernos de contabilidad de la actualidad.

¡NUEVO!

IFRS

Ningún tema está en la mente de tantos profesionales de la contabilidad como la posible convergencia entre los estándares IFRS y GAAP. La forma en la que los instructores de contabilidad manejan esta realidad emergente es acaso más una tendencia de “seguir adelante”. En los capítulos financieros que se encuentran dentro del texto, ahora existen iconos IFRS al margen para ayudar a resaltar ciertas áreas donde existen diferencias entre dichos estándares.

¡NUEVO!

Moderno diseño amigable con el usuario

Con base en testimonios de los estudiantes acerca de lo que encuentran más útil, esta presentación simplificada incluye un cúmulo de recursos útiles sin desorden. Para actualizar la apariencia del material, algunas figuras usan hojas de cálculo computarizadas para reflejar mejor el entorno cambiante de los negocios. Aquellos que son estudiantes más visuales apreciarán el generoso número de figuras e ilustraciones utilizadas para transmitir conceptos y procedimientos.

Figura 9 Presentación de los inventarios en el balance general de empresas de manufactura y comercializadoras

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MusicLand Stores, Inc. Balance general al 31 de diciembre de 2010

Activos circulantes: Efectivo Cuentas por cobrar (netas) Inventarios de mercancías Suministros Activos circulantes totales

$ 25,000 85,000 142,000 10,000 $ 262,000

Enseñar con el ejemplo Actualizaciones y mejoras de capítulo La siguiente lista incluye algunos de los cambios de contenido específicos que pueden encontrarse en Contabilidad administrativa, 10edición.

Capítulo 1: Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa • Se agregó una nueva sección, al comienzo del capítulo, acerca de los usos de la contabilidad administrativa, que hace referencia a capítulos posteriores donde se describen e ilustran los usos. • Se agregó una ilustración para comparar estados de resultados de mercadeo y fabricación. • Se agregó formato para el estado de costo de bienes producidos. • Se agregó una preparación paso a paso del costo de bienes producidos.

Capítulo 2: Costeo por Órdenes de Producción • Se agregó un formato para las entradas utilizadas para la disposición de costos indirectos sobreaplicados y subaplicados. • Cambió el orden de las entradas de modo que las entradas para ventas y costo de bienes vendidos se muestran por separado de la entrada de bienes terminados para unidades terminadas.

Capítulo 3: Sistemas de Costos por Procesos • Revisión de la figura 2 y el texto que la acompaña, de modo que quede ligada con la figura 8, y con ello ilustrar las entradas para Frozen Delight. • Revisión de la ilustración del reporte de costo de producción, de modo que las unidades se clasifican en grupos que consisten de unidades iniciales de trabajo en proceso (grupo 1), unidades comenzadas y terminadas (grupo 2) y unidades finales de trabajo en proceso (grupo 3). Esto ayuda a los estudiantes a calcular costos unitarios y asignar costos a grupos usando flujo de costo de inventario first-in, first-out. Las figuras y el arte acompañantes también clasifican unidades para dichos grupos. • Revisión y expansión de la sección acerca del uso del reporte de costo de producción para toma de decisiones, para incluir un ejemplo de Frozen Delight.

Capítulo 4: Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad • Se complementa la discusión del costo mixto al agregar una ecuación para determinar los costos fijos. • Se agregó ecuación de margen de contribución a la discusión costo-volumen-utilidad. • Se agregó la ecuación de “cambio en ingresos por operaciones”, con base en el margen de contribución unitario, a la discusión de costo-volumen-utilidad. • Se incorporó una discusión del cálculo de equilibrio en ventas usando razón de margen de contribución. • Se agregó un abordaje en pasos a la discusión para preparar gráficos costo-volumen-utilidad y utilidad-volumen. • Se agregó la ecuación para calcular el cambio porcentual en ingreso por operaciones usando “apalancamiento operativo.” • Se extendió la discusión del margen de seguridad de modo que el margen de seguridad se pueda expresar en ventas en dinero, unidades o como porcentaje de las ventas actuales. • Se revisó el apéndice acerca del costeo variable para incluir el formato para estado de resultados mediante costeo variable.

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Enseñar con el ejemplo Capítulo 5: Costeo Variable para Análisis de Gestión • Los objetivos del capítulo se revisaron ligeramente. • Formatos genéricos de reporte de ingresos por costeo por absorción y variable se ilustran en el objetivo 1, seguidos por ejemplos numéricos. • Gráfica en la página 184 revisada para incluir unidades fabricadas = unidades vendidas. • Fórmulas (ecuaciones) agregadas para la sección de análisis de margen de contribución, objetivo 5. • Las figuras 11, 12 y 16 fueron revisadas para mayor claridad.

Capítulo 6: Presupuestación • • • •

Cambios menores a los objetivos del capítulo. Se agregó abordaje en pasos a la preparación de un presupuesto flexible. Se modificó la definición del presupuesto maestro. Se agregaron nuevas clasificaciones de componentes de presupuesto del presupuesto maestro como componentes de presupuesto operativos, de inversión y financieros. • Se agregó formato para determinar “unidades totales a producir”. • Se agregó formato para determinar “materiales directos a comprar”.

Capítulo 7: Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar • Se agregó un segundo nivel de encabezado al objetivo 1, “Críticas a los costos estándar”. • Se agregaron varios nuevos encabezados al objetivo 2, “Reporte de desempeño de presupuesto” y “Variaciones del costo de producción”. • Se revisó la discusión acerca de las “Variaciones del costo de producción” para ligar mejor la posterior discusión acerca de las variaciones de costo estándar. • Se usó un nuevo formato de ecuación para calcular variaciones de costo estándar. Al usar estas ecuaciones, una cantidad positiva indica una variación desfavorable, mientras que una cantidad negativa indica una variación favorable. Más adelante en el capítulo, las cantidades de variación positiva se registran como débitos y las cantidades de variación negativa se registran como créditos. • Se revisó la discusión de la variación de costo indirecto para incluir ecuaciones para calcular tasas de costos indirectos totales, variables y fijos. Dichas tasas se usan después para explicar e ilustrar el cálculo de la variación de costos indirectos controlables y la variación de costos indirectos por volumen. • Se revisó la discusión de la variación de los costos indirectos para usar ecuaciones para calcular las variaciones controlable y por volumen. • Se revisó la discusión de cómo se relaciona la variación de costo indirecto total con el saldo indirecto sobreaplicado o subaplicado. Se ofrecen más explicaciones para mostrar cómo el saldo indirecto sobreaplicado o subaplicado puede separarse en la variaciones controlable y por volumen. • Se agregaron nuevos términos clave para costos indirectos variables presupuestados, variación de costo favorable, variación de costo desfavorable y estándares.

Capítulo 8: Evaluación del Desempeño para Operaciones Descentralizadas • Los objetivos del capítulo se revisaron ligeramente. • Se agregaron ecuaciones para calcular tarifas de cargo de departamento de servicio. • Se presentan ecuaciones para asignar cargos de departamento de servicio a operaciones (divisiones) descentralizadas.

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Enseñar con el ejemplo • Se agregó formato de ejemplo para determinar ingreso residual. • Se agregaron ecuaciones para calcular aumentos y reducciones en ingreso divisional usando diferentes transferencias de precios negociadas.

Capítulo 9: Análisis Diferencial y Fijación de Precio del Producto • Se agregó una sección acerca de toma de decisiones administrativas. El objetivo 1 ahora incluye un nuevo diagrama de flujo que muestra los pasos que definen el proceso de toma de decisiones. • Se agregaron ecuaciones (por ejemplo, porcentajes de margen de ganancia, utilidad deseada) a la sección “Establecimiento de precios normales de venta de producto”. • Se adoptó un abordaje en pasos para establecer precios normales para cada concepto costoplus (total, producto, variable). • Se agregó la figura 11 para resumir los enfoques costo-plus para establecer precios normales. • Se agregó ecuación para determinar “margen de contribución por restricción de cuello de botella”. • Se presentan ecuaciones para valorar fijación de precio de productos y decisiones de costo relacionadas con cuellos de botella. • Se agregó ecuación para determinar “tasa de actividad” en el apéndice Costeo basado en actividad.

Capítulo 10: Análisis de Inversión de Capital • Se sustituyó XM Satellite Radio con Carnival Corporation como la viñeta de apertura. • Se revisaron los objetivos de aprendizaje de modo que los métodos de valor no presente (tasa de rendimiento promedio y recuperación de efectivo) tengan un objetivo de aprendizaje separado de los métodos de valor presente (valor presente neto y tasa de rendimiento interna). • Se agregó una ecuación para determinar la “inversión promedio” para usar en la tasa promedio de método de rendimiento. • Se agregó una ecuación para determinar el “periodo de recuperación de efectivo”. • Se agregó una gráfica para determinar el valor presente de $1 junto con explicaciones adicionales de valores presentes. • Se agregó formato para usar el método de valor presente neto que es consistente con el mostrado en el manual de soluciones. • Se agregó una ecuación para determinar el índice de valor presente.

Capítulo 11: Asignación de Costos y Costeo Basado en Actividades • Se agregó discusión e ilustración de condiciones cuando una tarifa única general puede causar distorsiones en el costo del producto. • Se agregaron ecuaciones para determinar tarifas de actividad.

Capítulo 12: La Administración del Costo en Ambientes Justo a Tiempo • • • •

El objetivo 1 del capítulo se revisó ligeramente. Se agregó ecuación para calcular “Razón de valor agregado” para plazo de entrega. Se agregó ecuación para calcular “Tiempo de espera total dentro de lote”. Se borró el objetivo de aprendizaje 2 (ilustración de Andersen Metal Fabricators) de la edición anterior. • Se movió la discusión de JIT para escenarios no productivos para anteceder las implicaciones de JIT para contabilidad de costos.

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Enseñar con el ejemplo Capítulo 13: Estado de Flujos de Efectivo • Se revisó la sección inicial que discute el estado de flujos de efectivo (SCF) y que ilustra el formato para el SCF bajo los métodos directo e indirecto. • Se revisó la discusión inicial del método directo para enfatizar la conversión del estado de resultados acumulados a los flujos de efectivo por operaciones (sobre base en ítem por ítem). Nuevo gráfico para conversión de gastos de interés a pagos de efectivo para interés proporciona refuerzo visual para este tema. • Se usó formato paso a paso para preparar el enunciado de flujos de efectivo bajo métodos indirecto y directo. • Se usó formato paso a paso para preparar la hoja de trabajo para el método indirecto en el apéndice al final del capítulo.

Capítulo 14: Análisis de Estados Financieros • Nuevas características de apertura de capítulo Nike, Inc. • Datos característicos de un problema de análisis de estado financiero real de Nike, Inc. 2007 10 K, que se pueden encontrar en el apéndice B en la parte final del libro. • Cada razón se resalta en un recuadro con pantalla para fácil revisión. • Se agregó el apéndice acerca de “Ítems raros en el estado de resultados”.

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Enseñar con el ejemplo Contabilidad administrativa, 10edición, no tiene paralelo en innovación pedagógica. Nuestro diálogo constante con escuelas de contabilidad sigue afectando la forma como afinamos y mejoramos el texto para satisfacer las necesidades de los estudiantes de hoy. Nuestra meta es proporcionar un marco conceptual lógico y un sistema pedagógico que esté dedicado a cómo los estudiantes de hoy estudian y aprenden.

Objetivos y resultados de aprendizaje claros

1

Describir e ilustrar el Para ayudar a guiar a los estudiantes, los autores proporcionan objetivos de reporte de la utilidad capítulo claros e importantes resultados de aprendizaje. Todos los aspectos de operación bajo el de los materiales del capítulo se relacionan de vuelta con dichos puntos y costeo por absorción y resultados clave, lo que mantiene a los estudiantes enfocados en los temas costeo variable.

y conceptos más importantes con la finalidad de triunfar en el curso.

EJ 5-1

Valuación de inventario bajo costeo por absorción y costeo variable

b. inventario, $294,840

Al final del primer año de operaciones, 5,200 unidades permanecieron en el inventario de artículos terminados. Los costos de producción unitarios durante el año fueron los siguientes: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos fijos Costos indirectos variables

$35.00 16.80 5.60 4.90

Determine el costo del inventario de artículos terminados reportado en el balance general bajo (a) el concepto de costeo por absorción y (b) el concepto de costeo variable.

Ejercicios de ejemplo Los Ejercicios de ejemplo se desarrollaron para reforzar conceptos y procedimientos en una forma nueva y destacada. Como un profesor en el salón de clase, los estudiantes siguen el ejemplo de los autores para ver cómo completar las aplicaciones de contabilidad conforme se presentan en el texto. Esta característica también ofrece una lista de Ejercicios de práctica que corren paralelos a los Ejercicios de ejemplo, de modo que los estudiantes obtienen la práctica que necesitan. Además, los Ejercicios de práctica también incluyen referencias a los Ejercicios de ejemplo del capítulo, de modo que los estudiantes pueden con facilidad hacer una referencia cruzada cuando realizan su tarea de casa. Vea el ejemplo de la aplicación a presentar.

Siga los pasos conforme los autores trabajan el Ejercicio de ejemplo.

Durante marzo, Hatch Company acumuló 800 horas de costos de mano de obra directa en la Orden 101 y 600 horas en la Orden 102. Se erogó en mano de obra directa a una tarifa de $16 por hora para la Orden 101 y $12 por hora para la Orden 102. Anote el asiento contable para registrar durante marzo el flujo de costos de mano de obra en la producción.

Siga mi ejemplo 2-2 Producción en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

¡Intente los correspondientes ejercicios al final del capítulo para practicar!

2

Ejercicio de ejemplo 2-2 Costos de mano de obra directa

*Job 101 Job 102 Total

$12,800 7,200 _______ $20,000 _______

800 hrs. 600 hrs.

20,000* 20,000

$16 $12

Para practicar: EP 2-2A, EP 2-2B

xiii

Enseñar con el ejemplo Resumen del capítulo “De un vistazo” La tabla resumen “De un vistazo” reúne todo y ayuda a los estudiantes a seguir en la pista. Primero, los Puntos clave recapitulan el contenido del capítulo para cada objetivo del capítulo. Segundo, los Resultados de aprendizaje clave relacionados mencionan todas las capacidades de desempeño que se espera de los estudiantes y que resultan de completar cada objetivo. En caso de que los estudiantes necesiten mayor práctica acerca de un resultado específico, las últimas dos columnas de referencia relacionan los Ejercicios de ejemplo con sus correspondientes Ejercicios de práctica. Además, la tabla “De un vistazo” guía la lucha de los estudiantes desde los Ejercicios de práctica asignables hacia los recursos en el capítulo que los ayudarán a completar sus tareas en casa. A través de esta tabla intuitiva, toda la pedagogía del capítulo se vincula en un resumen integrado con limpieza.

2

Preparar un reporte del costo de producción. Puntos clave

Resultados de aprendizaje clave

Los costos de producción deben asignarse entre las unidades que se terminaron y las que permanecen dentro del departamento. Esta asignación se logra al distribuir los costos por medio de las unidades equivalentes de producción durante el periodo para: el inventario inicial, unidades empezadas y terminadas, y el inventario final.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Determinar las unidades completas disponibles en producción y a las que se asignarán costos.

3-2

3-2A, 3-2B

• Calcular las unidades equivalentes con respecto a materiales.

3-3

3-3A, 3-3B

• Calcular las unidades equivalentes con respecto a la conversión.

3-4

3-4A, 3-4B

• Calcular los costos por unidad equivalente.

3-5

3-5A, 3-5B

• Asignar los costos al inventario inicial unidades empezadas y terminadas e inventario final.

3-6

3-6A, 3-6B

• Preparar un reporte del costo de producción.

Proporciona una revisión conceptual de cada objetivo.

Crea una lista de verificación de habilidades para ayudar en la revisión para un examen.

Construidas sobre las fortalezas de ediciones anteriores, estas viñetas de apertura siguen relacionando la contabilidad y los conceptos empresariales del capítulo con las vidas de los estudiantes. Dichas viñetas emplean ejemplos de compañías reales y proporcionan invaluable compresión de la práctica real. Muchas de las viñetas de apertura creadas especialmente para esta edición se enfocan en compañías interesantes como Washburn Guitars, The North Face y Netflix.

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© Yellowj/ Shutterstock

Viñetas de apertura del mundo real

¡Dirige al estudiante hacia estas útiles características!

Enseñar con el ejemplo Contacto empresarial y notas comprensivas del mundo real Los estudiantes consiguen un acercamiento de cómo opera la contabilidad en el mercado, a través de varios ítems en los márgenes y en los recuadros “Contacto empresarial”. Además, varios ejercicios y problemas de fin de capítulo emplean datos del mundo real para dar al • Elaborar cada producto con mayor frecuencia con la MEJORA RADICAL: JUSTO A TIEMPO finalidad de reducir el tiempo de espera del cliente por estudiante un sentimiento PARA LOS CLIENTES DE PULASKI un producto. Como resultado de estos cambios justo a tiempo, la del material que los contaPulaski Furniture Corporation adoptó los principios de compañía mejoró su posición de inventario de manera signififabricación justo a tiempo y revolucionó sus negocios. La cativa al mismo tiempo que logró mejorar sus tiempos de dores ven a diario. Sin compañía quería que “hacer negocios con ella fuera más embarque al cliente. Su inventario de madera se redujo en sencillo” al ofrecer a sus clientes embarques más pequeños 25%, el inventario de artículos terminados, se redujo en 40%, importar dónde se encuenmás frecuentemente. Pudo lograr esto al dar los siguientes y el inventario de producción en proceso, se redujo en 50%. pasos: Simultáneamente, los tiempos de espera de embarques al tren, los elementos que • Mapear los procesos para alinear adecuadamente mano cliente se recortaron de meses a semanas. usan material de compade obra, máquinas y materiales. Fuente: Jeff Linville, “Pulaski’s Passion for Lean Plumps up Dealer • Eliminar 100 pies de línea de transporte. Service”, Furniture Today, Junio 2006. ñías reales se indican con • Mover las máquinas hacia células de manufactura. • Reducir los tamaños de la línea de manufactura al simpliun icono único para una ficar el diseño del producto. presentación consistente.

Integridad, objetividad y ética en los negocios En cada capítulo, estos casos ayudan a los estudiantes a desarrollar su brújula ética. Con frecuencia acoplados con actividades de fin de capítulo relacionadas, dichos casos se pueden discutir en clase o los estudiantes pueden considerar los casos conforme leen el capítulo. Tanto la sección como los materiales relacionados al final del capítulo se indican con un icono único para una presentación consistente.

CONTABILIDAD AMBIENTAL En años recientes, el impacto ambiental de un negocio se ha convertido en un tema cada vez más importante. Los acuerdos multinacionales como el Protocolo de Montreal y el Protocolo de Kioto reconocen el impacto que la sociedad tiene sobre el ambiente y despertaron la conciencia pública del impacto que las empresas ejercen sobre el ambiente. Como resultado, los temas ambientales se han vuelto un importante tema de operación para la mayoría de las empresas. Los administradores ahora deben considerar el impacto ambiental de sus decisiones en la misma forma que considerarían otros tópicos operativos.

Para ayudar a los administradores a comprender el impacto ambiental de sus decisiones de negocios, deben desarrollar nuevas medidas de contabilidad administrativa. El campo emergente de la contabilidad administrativa ambiental se enfoca en el desarrollo de varias medidas de los costos relacionados de manera ambiental con un negocio. Dichas medidas pueden evaluar varias cuestiones, incluidas el volumen y nivel de las emisiones, los costos estimados de diferentes niveles de emisiones y el impacto que los costos ambientales tienen sobre el costo del producto. Por ende, la contabilidad administrativa ambiental puede ofrecer a los administradores importante información para ayudarles a evaluar con más claridad los efectos ambientales de sus decisiones.

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Enseñar con el ejemplo Resúmenes Dentro de cada capítulo, dichas sinopsis dirigen la atención hacia puntos importantes y ayudan a clarificar los conceptos difíciles.

Preguntas de autoexamen Cinco preguntas de opción múltiple, con respuestas al final del capítulo, ayudan a los estudiantes a revisar y retener los conceptos del capítulo.

Problema ilustrativo y solución Un problema resuelto modela uno o más de los problemas de asignación del capítulo, de modo que los estudiantes pueden aplicar los procedimientos modelados con los materiales de fin de capítulo.

Material de fin de capítulo que conduce al mercado Los estudiantes necesitan practicar contabilidad de modo que puedan entenderla y usarla. Para dar a los estudiantes la mayor ventaja posible en el mundo real, Contabilidad administrativa, 10edición, va más allá de presentar teoría y procedimiento con material de fin de capítulo comprensivo y probado a través del tiempo.

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Soluciones en línea South-Western, una división de Cengage Learning, ofrece una gran variedad de soluciones en línea para adecuarse a las necesidades de su curso. Elija el producto que mejor satisfaga las necesidades de su salón de clase y metas de curso. Por favor contacte con su representante Cengage para mayores detalles o para solicitar información.

Aplia Fundada en 2000 por el economista y profesor de Stanford, Paul Romer, Aplia es una compañía de tecnología educativa dedicada a mejorar el aprendizaje al aumentar el esfuerzo e involucramiento del estudiante. En la actualidad, nuestros productos apoyan cursos a nivel universitario y los han usado más de 650,000 estudiantes en más de 750 instituciones. Para los estudiantes, Aplia ofrece una forma de permanecer en la cima del trabajo en el curso con asignaciones de tareas regularmente calendarizadas. Las herramientas interactivas y el contenido aumentan aún más el compromiso y la comprensión. Para los profesores, Aplia ofrece tareas de alta calidad y autocalificables, lo que garantiza que los estudiantes pongan más esfuerzo regular a lo largo del curso. Dichas asignaciones se desarrollaron para un rango de libros de texto y se adaptan fácilmente a calendarios de enseñanza individuales. Todos los días, desarrollamos nuestros productos al responder a las necesidades y preocupaciones de los estudiantes y profesores que usan Aplia en sus salones de clase. Conforme explora las características y beneficios que ofrece Aplia, también esperamos escucharlo. Bienvenido a Aplia.

CengageNOW Express CengageNOW Express™ para Contabilidad Administrativa, 10edición de Warren/ Reeve/Duchac, es una solución de tareas en línea que aporta mejores resultados estudiantiles, ¡AHORA! CengageNOW Express se enfoca en la tarea del libro de texto que es central para el éxito en la contabilidad con un inicio de curso estilizado, creación de tareas directas, calificación automática y rastreo del progreso estudiantil, y retroalimentación instantánea para los estudiantes. • Inicio de curso estilizado: Todos los ejercicios breves, ejercicios, problemas y problemas abarcadores están disponibles de inmediato para que practiquen los estudiantes. • Creación de tareas directas: Seleccione los ejercicios y problemas requeridos y CengageNOW Express automáticamente aplica las Opciones de Tarea de Contabilidad aprobadas por el personal docente. • Calificación automática y rastreo del progreso estudiantil: CengageNOW Express califica y captura las calificaciones de los estudiantes para monitorizar fácilmente su progreso. Exporte la boleta de calificaciones a Excel para facilitar la gestión de los datos. • Retroalimentación instantánea para los estudiantes: Los estudiantes permanecen en la ruta con sugerencias escritas por el instructor y retroalimentación inmediata con cada tarea. Ligas al e-book, demostraciones animadas de ejercicios y hojas de cálculo Excel de tareas específicas son ideales para la revisión del estudiante.

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Soluciones en línea CengageNOW CengageNOW para Contabilidad administrativa, 10edición, de Warren/Reeve/ Duchac, es un poderoso y completamente integrado sistema de enseñanza y aprendizaje en línea que le ofrece flexibilidad y control. Esta completa solución digital ofrece un abarcador conjunto de herramientas digitales para potenciar su curso. CengageNOW ofrece lo siguiente: • Tareas para casa, incluidas variaciones algorítmicas • Libro electrónico integrado • Planes de estudio personalizados, que incluyen varios activos multimedia (desde ejercicios de demostración hasta videos para cargar en iPod) para que los estudiantes dominen los materiales del capítulo • Opciones de valoración que incluyen todo el banco de pruebas, incluidas variaciones algorítmicas • Reportes de capacidades con base en competencias y estándares AACSB, AICPA e IMA • Herramientas de gestión de curso, incluido libro de calificaciones • Integración WebCT y Blackboard

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Para el instructor Cuando se trata de apoyar a los instructores, South-Western no tiene igual. Contabilidad Administrativa, 10edición, continúa la tradición con poderosos auxiliares impresos y digitales dirigidos a facilitar mayor éxito en el curso.

Manual del instructor Este manual contiene algunos recursos diseñados para auxiliar a los instructores a preparar conferencias, asignar tareas para casa, y enseñar en el salón de clase. Para cada capítulo, al instructor se le proporciona una breve sinopsis y una lista de objetivos. Entonces se explora cada objetivo, incluida información acerca de términos clave, Ideas para discusión en clase, Auxiliares de lectura, Problemas de demostración, Actividades de aprendizaje grupal, Ejercicios y problemas para refuerzo, y Actividades en internet. Además, se incluyen abordajes sugeridos que incorporan muchas de las iniciativas de enseñanza a subrayar en la educación superior de hoy día, incluido aprendizaje activo, aprendizaje colaborador, pensamiento crítico y escritura a lo largo del currículum.

Manual de soluciones El Manual de Soluciones contiene respuestas a todos los ejercicios, problemas y actividades que aparecen en el texto. Como siempre, las soluciones las escribe el autor y se verifican muchas veces en su precisión numérica y consistencia con el texto. También están disponibles transparencias de las soluciones. Banco de pruebas Para cada capítulo, el Banco de Pruebas incluye preguntas verdadero/ falso, preguntas de opción múltiple y Problemas, cada uno marcado con un nivel de dificultad, asociación con el objetivo del capítulo y un vínculo a resultados estándar del curso. Junto con la actualización y revisión normales de las 2,800 preguntas del banco de pruebas, a este banco se agregaron variaciones de los nuevos Ejercicios de ejemplo para tener más preguntas y mejor integración con el libro. Además, el banco proporciona una tabla para cada capítulo que compila la correlación de cada pregunta con los objetivos del capítulo individual, así como una clasificación de dificultad con base en una categorización claramente definida. Mediante esta útil tabla, ¡es cosa sencilla elaborar un examen que sea comprensivo y bien equilibrado! ExamView® Pro Testing Software Este software intuitivo le permite personalizar con facilidad exámenes, pruebas prácticas y tutoriales, y entregarlos a través de una red, en Internet, o en forma impresa. Además, ExamView viene con capacidades de búsqueda que facilitan el ordenamiento del cúmulo de preguntas del banco de pruebas impreso. El software y los archivos se encuentran en IRCD.

PowerPoint® Cada presentación, que se incluye en el IRCD y en sitio de soporte del producto, mejoran las conferencias y simplifican la preparación de clases. Cada capítulo contiene objetivos seguidos por un profundo bosquejo del capítulo que fácilmente proporciona todo un modelo de conferencia. Además, partes del capítulo, como los nuevos Ejercicios de ejemplo, se recrearon como coloridas diapositivas PowerPoint para crear una poderosa herramienta personalizable.

Plantillas Excel® para el instructor Dichas plantillas brindan las soluciones para los problemas y ejercicios que tienen las plantillas Enhanced Excel® para los estudiantes. A través de dichos archivos, los instructores pueden ver las soluciones en el mismo formato que los estudiantes. Todos los problemas con plantillas acompañantes se marcan en el libro con un icono y se mencionan en la tabla de información en el manual de soluciones. Dicha plantillas están disponibles para su descarga en www.cengage.com/accounting/warren o en el IRCD.

CD-ROM de recursos del instructor Este conveniente recurso incluye presentaciones PowerPoint®, Manual del instructor, Manual de soluciones, Banco de pruebas, ExamView®, Guía del instructor a los recursos en línea, y Soluciones de aplicación Excel. También se incluyen vívidas demostraciones de tecnología de apoyo. Todo el material básico que necesitaría un instructor está disponible en un lugar en este IRCD.

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Para el estudiante Los estudiantes llegan a la contabilidad con varias necesidades de aprendizaje. Contabilidad Administrativa, 10edición, ofrece un amplio rango de complementos tanto en forma impresa como en tecnología fácil de usar. Continuamos refinando todo nuestro paquete complementario en torno a los comentarios que los instructores nos proporcionan acerca de sus cursos y necesidades de enseñanza.

Guía de estudio Esta guía escrita por los autores ofrece a los estudiantes Sugerencias a preguntas y exámenes, preguntas de relación, preguntas de llenado (partes A y B), preguntas de opción múltiple, preguntas verdadero/falso, ejercicios y problemas para cada capítulo. Diseñado para auxiliar a los estudiantes a comprender los conceptos y principios en el texto, las soluciones a todas estas preguntas están disponibles en la guía para referencia rápida. Documentos de trabajo para ejercicios y problemas Los documentos de trabajo tradicionales incluyen formatos específicos al problema para preparar soluciones para ejercicios, problemas A y B, los problemas de seguimiento y los problemas abarcadores del libro. Dichos formatos, con encabezados preimpresos, proporcionan una estructura para los problemas, que ayudan a los estudiantes a activarse y les ahorra tiempo. Se incluyen formatos en blanco adicionales. Documentos de trabajo en blanco Dichos documentos de trabajo están disponibles para completar ejercicios y problemas, ya sean del texto o preparados por el instructor. No tienen encabezados preimpresos. Una guía al frente de los Documentos de trabajo dicen a los estudiantes cuál forma necesitarán para cada problema.

Plantillas Excel® Mejoradas Dichas plantillas se proporcionan para ejercicios y problemas de fin de capítulo seleccionados, largos o complicados, y ofrecen asistencia al estudiante conforme establecen y trabajan el problema. Ciertas celdas están codificadas para mostrar un asterisco rojo cuando se ingrese una respuesta incorrecta, lo que ayuda a los estudiantes a seguir en la pista. Los problemas seleccionados que se pueden resolver usando dichas plantillas se designan mediante un icono.

Klooster & Allen General Ledger Software Preparado por Dale Klooster y Warren Allen, este paquete de libro mayor general, educativo y de gran venta, introduce a los estudiantes al mundo de la contabilidad computarizada a través de un sistema más intuitivo y amigable con el usuario que el software comercial que usarán en el futuro. Además, los estudiantes tienen acceso a archivos de libro mayor general con información basada en problemas del libro y conjuntos de práctica. El programa se mejora con un verificador de problemas que permite a los estudiantes determinar si sus entrada son correctas y emulan paquetes de libro mayor general comercial de manera más cercana que otros paquetes educativos. Los problemas que pueden usarse con Klooster/Allen se resaltan con un icono. Una Versión de Red gratuita está disponible para las escuelas cuyos estudiantes compren Klooster/Allen GL. Sitio web de apoyo al producto www.cengage.com/accounting/warren. Este sitio brinda a los estudiantes un cúmulo de recursos de contabilidad introductorios, incluidos problemas y descargas complementarias y acceso a las Plantillas Excel® Mejoradas.

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Agradecimientos Muchas de las mejoras realizadas a Contabilidad Administrativa, 10 edición, son resultado directo de incontables conversaciones que sostuvimos con estudiantes de introducción a la contabilidad durante los años pasados. Queremos usar esta oportunidad para agradecer sus perspectivas y retroalimentación en el uso del libro de texto; ¡creemos que 10 edición representa nuestra mejor edición hasta el momento! Bucks County Community College Instructores: Lori Grady, Judy Toland Bernadette Allen Matarazzo Vikas Patel Erica Olsen Eric Goldner Shelly Rushbrook Eamon Coleman Tracy Bunsick Baltimore City Community College Instructors: Jeff Hillard, John Wiley Sulaimon Adeyemi Udeya Diour Dwain White Debra Witherspoon Jacqueline Tuggle Mabono Soumahoo Des Moines Area Community College Instructors: Shea Mears, Patty Holmes Zach Schmidt Angie Lee Tim Hoffman Richard Palmer Sharon Beattie Joseph J. Johnson Armina Kahrimanovic Ryan Wisnousky Lindsay Tripp Tiffany Shuey Jenny Leonard Susann Shaffner Cori Shanahan Nicholas Wallace Kyle Melohn Wendy Doolittle LaRue Brannan Nicholas Christopher Yaeger Jason Aitchison Kean University Instructor: Gary Schader Margherita Marjotta Hugo Prado Marta Domanska

Nicole Foy Andrea Colbert Khatija Bibi Houston Community College Instructor: Linda Flowers Yildirim Kocoglu Ana Zelaya Seungkyu Kim Mohammad Arsallan Bakali Vanessa K. Rangel Cher Lay Sherika Gibson Ulsi Ramos Muhammad Shaikha Hong Yang Pamela Ruiz Yvonne Ngo Lansing Community College Instructor: Patricia Walczak Ana Topor John Barrett Brandon Smithwick Bradley L. Moore Cassandra DeVos Elizabeth C. Escalera Clara Powers Lance Spencer Jennifer Jones Aristoteles Paiva Lopes Oakland Community College Instructor: Deborah Niemer Paul Boker Tracie M. Leitner Thetnia Lynette Cobb Vera Kolaj Olivia Burke Thomas J. Zuchowski Ryan Shead Austen Michaels Michaele Jones Bradlee J. VanAlstine Tim Doherty Vanya Jelezarova Nilda Dervishaj Maja Lulgjuraj

Pierce Radtke Butler Community College Instructors: Jennifer Brewer, Janice Akao Sarah Kirkwood Kimberly Brothers Christine Brown Chelsey Perkins Thomas Mackay Tucker Stewart Austin Birkholtz Santa Monica College Instructors: Greg Brookins, Terri Bernstein, and Pat Halliday Julieta Loreto Noah Johnson Matthew Nyby Anitha Guna Wijaya Jovani Rodriguez Michelle Sharma Marisol Granele Prashila Sharma Karlie Bryant Wing San Kwong Anthony Mitchell Metropolitan Community College Instructor: Idalene Williams Suquett Saunders Danette Cook Ewokem Akohachere Ivina Washington Queen Esther Tucker Jamie Rusch Daisuke Motomura Comlanri S. Zannou Melissa Brunious Marc Anderson Keith Costello Robyn Adler Kelly Fitzgerald Volunteer State Community College Instructor: Brent Trentham Kris Anderson Jasmine Cox

Wendy Nabors Patrick Farmer Justin Gill Kathryn Gambrell Dana Mihalko Kavitha Sudheendra April Jeffries Ray Mefford Ashlee Kilpatrick Cedar Valley Instructor: S.T. Desai Tiffany King Kareem Aziz Ebony Wingard Cheryl Boyd Dwevelyn Jennings Kal Takieddin Lazari Vanly Adrian McKinney Tanya Hubbard Angela Fulbright Tenisha Blair Jamie Riley Roshunda Webb Porsha Espie Keisha Murrell Dawn Smith Sinclair Community College Instructor: Donna Chadwick Emanuel Gena Victoria Wiseman Daniel Hulet Naaman Beck Eric Pedro Kathy Ernest Jessica Weiss Jessica Baker Champer Murtery Steve Huffman Regis Allison Hiba Ligawad Cara Scott Tammy Baughman Kevin Ricketts Nora Hatlab Mary Kasper

Nicole Sutherland, Grossmont College Katie Longo, Southern Adventist University Joel Hughes, Southern Adventist University Lisa Hubbard, Mid-State Technical College Amanda Baker, Davenport University Phillipe Bouzy, Southern Adventist University Barbara Bryant, DeKalb Technical College Charisse Dolina, Maharishi School of Management Amanda Worrell, Southern Adventist University Angela Snider, Cardinal Stritch University Star Maddox, DeKalb Technical College Charles Balliet, Lehigh Carbon CC Ashley Heath, Buena Vista University Brianna Miller, Southern Adventist University John Varga, Orange Coast College Roger Montero, East Los Angeles College Terry Thorpe, Irvine Valley Jim Sugden, Orange Coast College

WebEx Focus Group Participants April Wakefield, Northcentral Technical College

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Los siguientes instructores son miembros de nuestro consejo editorial Blue Sky, cuyos útiles comentarios y retroalimentación continúan teniendo un profundo impacto sobre la presentación y temas centrales de este texto: Gloria Worthy Southwest Tennessee Community College Lee Smart Southwest Tennessee Community College Rick Andrews Sinclair Community College

Sue Cook Tulsa Community College Ana M. Cruz Miami Dade College Terry Dancer Arkansas State University David L. Davis Tallahassee Community College Walter DeAguero Saddleback College Robert Dunlevy Montgomery County Community College Richard Ellison Middlesex County College

Patricia H. Holmes Des Moines Area Community College Shirly A. Kleiner Johnson County Community College Michael M. Landers Middlesex College Phillip Lee Nashville State Community College Denise Leggett Middle Tennessee State University Lynne Luper Ocean County College Maria C. Mari Miami Dade College

Donna Chadwick Sinclair Community College

W. Michael Fagan Raritan Valley Community College

Warren Smock Ivy Tech Community College

Carol Flowers Orange Coast College

Thomas S. Marsh Northern Virginia Community College— Annandale

Gary Schader Kean University

Linda S. Flowers Houston Community College

Cynthia McCall Des Moines Area Community College

Mike Foland Southwest Illinois College

Andrea Murowski Brookdale Community College

Priscilla Wisner Montana State University Audrey Hunter Broward Community College Renee Rigoni Monroe Community College

Anthony Fortini Camden Community College

Rachel Pernia Essex County College

Judy Toland Buck Community College Bob Urell Irvine Valley College

Angela Siedel Cambria-Rowe Business College

Carol Welsh Rowan University

Suryakant Desai Cedar Valley College

Chris Widmer Tidewater Community College

Patrick Borja Citrus College

Lynnette Mayne Yerbury Salt Lake Community College Los siguientes instructores participaron en el proceso de revisión grupos de enfoque y eventos de marketing para esta nueva edición: Brenda Fowler Alamance Community College

Debra Kiss Davenport University

Christopher Mayer Bergen Community College

Patricia Walczak Lansing Community College Judith Zander Grossmont College

Lori Grady Bucks County Community College

Debra Prendergast Northwestern Business College

Audrey Hunter Broward Community College

Joseph R. Guardino Kingsborough Community College

Lou Rosamillia Hudson Valley Community College

Laurel L. Berry Bryant & Stratton College

Amy F. Haas Kingsborough Community College

Eric Rothernburg Kingsborough Community College

Bill Black Raritan Valley Community College

Betty Habershon Prince George’s Community College

Richard Sarkisian Camden Community College

Gregory Brookins Santa Monica College

Patrick A. Haggerty Lansing Community College

Rebecca Carr Arkansas State University James L. Cieslak Cuyahoga Community College

xxii

Becky Hancock El Paso Community College Paul Harris Camden County College

Linda H. Tarrago Hillsborough Community College

Lawrence Roman Cuyahoga Community College

Peggy Smith Baker College—Auburn Hills

Michelle Grant Bossier Parish Community College

Janice Stoudemire Midlands Technical College

Patrick Rogan Consumes River College

Felicia Baldwin Daley College

Gary J. Pieroni Diablo Valley College

Gerald Savage Essex Community College

Sandee Cohen Columbia College—Chicago

Shelia Ammons Austin Community College

Angelina Gincel Middlesex County College

Irene C. Bembenista Davenport University

Melvin Williams College of the Mainland

James Cieslaks Cuyahoga Community College

Terry Thorpe Irvine Community College

Gilda M. Agacer Monmouth University

Robert Adkins Clark State Community College

Darlene B. Lindsey Hinds Community College

Barbara M. Gershowitz Nashville State Community College

Dawn Peters Southwest Illinois College

—Northridge

Cathy Montesarchio Broward Community College Laurel L. Berry Bryant and Stratton College Judy Toland Bucks County Community College Lori Grady Bucks County Community College Rafik Elias California State University —Los Angeles Norris Dorsey California State University

Marilyn Ciolino Delgado Community College Patti Holmes Des Moines Area Community College Gary J. Pieroni Diablo Valley College Rebecca Brown DMACC—Carroll Campus Chris Gilbert East Los Angeles College Satoshi K. Kojima East Los Angeles College Ron Ozur East Los Angeles College Lorenzo Ybarra East Los Angeles College Carol Dutchover Eastern New Mexico University—Roswell Peter VanderWeyst Edmonds Community College Debbie Luna

El Paso Community College Lee Cannell El Paso Community College Kenneth O’Brien Farmingdale State College Lynn Clements Florida Southern College Sara Seyedin Foothill College Aaron Reeves Forest Park Community College Ron Dustin Fresno City College Christy Kloezman Glendale Community College Scott Stroher Glendale Community College Brenda Bindschatel Green River Community College Judith Zander Grossmont College Dominque Svarc Harper College Jennifer Finley Hill College Michelle Powell Dancy Holmes Community College Terry Thorpe Irvine Community College Leslie Thysell John Tyler Community College Shirly A. Kleiner Johnson County Community College Alex Clifford Kennebec Valley Technical College Eric Rothenburg Kingsborough Community College John Dudley La Harbor College

Abdul Qastin Lakeland College

Audrey Morrison Pensacola Junior College

Patricia Walczak Lansing Community College

Judy Grotrian Peru State College

Susan Logorda Lehigh Carbon Community College Kirk Canzano Long Beach City College Frank Iazzetta Long Beach City College Anothony Dellarte Luzerne County Community College Bruce England Massasoit Community College Idalene Williams Metropolitan Community College Cathy Larson Middlesex Community College Janice Stoudemire Midlands Technical College Renee Rigoni Monroe Community College Janice Feingold Moorpark College

Dick Ahrens Pierce College Catherine Jeppson Pierce College

Desta Damtew Norfolk State University Andrew McKee North Country Community College Greg Lauer North Iowa Area Community College Debra Prendergast Northwestern Business College Lynne Luper Ocean County College

Tracie Nobles Austin Community College CengageNOW

Bonnie Scrogham Sullivan University

Craig Pence Highland Community College Spreadsheets

David L. Davis Tallahassee Community College

Al Partington Pierce College

Chris Widmer Tidewater Community College

Mercedes Martinez Rio Hondo College

Julie Gilbert Triton College

Michael Chaks Riverside Community College

Stephanie Farewell U of Arkansas— Little Rock

Cheryl Honore Riverside Community College

Sanford Kahn University of Cincinnati

Frank Stearns Riverside Community College

Suzanne McCaffrey University of Mississippi

Patricia Worsham Riverside Community College

Pete Rector Victor Valley College

Leonard Cronin Rochester Community College Carol Welsh Rowan University Yaw Mensah Rutgers University

David Juriga Patricia Feller Nashville State Community Saint Louis Community College College Ray Wurzburger New River Community College

John Teter St. Petersburg College

Doug Larson Salem State College Greg Brookins Santa Monica College Dan King Shoreline Community College Ann Gregory South Plains College Gloria Worthy Southwest Tennessee Community College Beatrice Garcia Southwest Texas Junior College

Daniel Gibbons Waubonsee Community College Los siguientes instructores crearon contenido para los complementos que acompañan al texto: Christine Jonick Gainesville State College CengageNOW Janice Stoudemire Midlands Technical College CengageNOW Angie LaTourneau Winthrop University CengageNOW Ann Martel Marquette University CengageNOW Robin Turner Rowan-Cabarrus Community College CengageNOW Sheila Ammons Austin Community College CengageNOW

Patti Lopez Valencia Community College General Ledger Software LuAnn Bean Florida Institute of Technology Test Bank Barbara Durham University of Central Florida Test Bank Doug Cloud Pepperdine University PowerPoint Presentations Kirk Lynch Sandhills Community College Instructor’s Manual Lori Grady Bucks County Community College JoinIN/Turning Point Kevin McFarlane Front Range Community College Achievement Tests, Web Quizzes L.L. Price Pierce College Leaping Lizards Lawn Care Practice Set Don Lucy Indian River Community College Bath Designs, Danielle’s Dog Care Practice Sets Jose Luis Hortensi Miami Dade College Fitness City Merchandise Practice Set Edward Krohn, Miami Dade, College Star Computer Sales and Services Practice Set Ana Cruz & Blanca Ortega, Miami Dade College Artistic Décor Practice Set

xxiii

CONTENIDO BREVE

CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO CAPÍTULO APÉNDICE APÉNDICE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 A B

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa . . . . . . . . . . Costeo por Órdenes de Producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistemas de Costos por Procesos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad . . . . Costeo Variable para Análisis de Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Presupuestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Evaluación del Desempeño para Operaciones Descentralizadas . . . Análisis Diferencial y Fijación del Precio del Producto . . . . . . . . . . . Análisis de Inversión de Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asignación de Costos y Costeo en Actividades. . . . . . . . . . . . . . . . . La Administración del Costo en Ambientes Justo-a-Tiempo. . . . . . . Estado de Flujos de Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de Estados Financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1 38 80 131 177 227

Tasas de interés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forma 10-K Nike Inc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Glosario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Índice temático . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Índice de compañías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

A-2 B-1 G-1 I-1 I-12

273 317 361 405 443 489 529 583

xxv

Contenido

CAPÍTULO

1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Contabilidad administrativa

Diferencias entre contabilidad administrativa y contabilidad financiera 3 La contabilidad administrativa en la organización 4 La contabilidad administrativa en el proceso administrativo 5

Operaciones de manufactura: costos y terminología 7 Costos directos e indirectos 8 Costos de producción 9

Estados financieros para una empresa de manufactura 13 Balance general para una empresa de manufactura 13 Estado de resultados para una empresa de manufactura 14

Usos de la contabilidad administrativa 16

Contacto empresarial: Navegar por la carretera de la información 19

CAPÍTULO

2

Costeo por Órdenes de Producción 38

Visión general de un sistema de contabilidad de costos 39 Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de manufactura 40 Materiales 41 Mano de obra de fábrica 43 Costos indirectos 45 Trabajo en proceso 50 Artículos terminados 51 Ventas y costo de ventas 52 Costos del periodo 52 Resumen de flujos de costo para Legend Guitars 52

Costo por órdenes de producción para la toma de decisiones 54 Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de servicios profesionales 55

Contacto empresarial: Hacer dinero en Negocios de películas 56

Paso 2: Calcular las unidades equivalentes de producción 89 Paso 3: Determinar el costo por unidad equivalente 92 Paso 4: Asignar costos a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades parcialmente terminadas 94 Preparar el reporte del costo de producción 96

Contabilización para un sistema de costos por procesos 97 Uso del reporte del costo de producción para toma de decisiones 100 Frozen Delight 100 Holland Beverage Company 101 Rendimiento 101

Procesamiento justo a tiempo 102

Contacto empresarial: Mejora radical: justo a tiempo para los clientes de Pulaski 104

Apéndice: Método de costo promedio 104

Determinar los costos por el método de costo promedio 104 El reporte del costo de producción 106

CAPÍTULO

4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad 131

Comportamiento del costo 132

Costos variables 133 Costos fijos 134 Costos mixtos 134 Resumen de concetos del comportamiento del costo 137

Relaciones costo-volumen-utilidad 137 Margen de contribución 138 Razón de margen de contribución 138 Margen de contribución unitario 139

Enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad 141 Punto de equilibrio 141 Contacto empresarial: Equilibrio en Howard Stern 144 Utilidad objetivo 144

Enfoque gráfico al análisis costo-volumen-utilidad 146 CAPÍTULO

3

Sistemas de Costos por Procesos 80

Sistemas de costos por procesos 81

Comparación de los sistemas de costos por órdenes de producción y de costos por procesos 82 Flujos del costo para un fabricante por procesos 84

Reporte del costo de producción 87

Paso 1: Determinar las unidades a las que se asignarán costos 87

Gráfico del costo-volumen-utilidad (equilibrio) 146 Gráfico del volumen-utilidad 148 Uso de computadoras en el análisis costo-volumen-utilidad 149 Suposiciones del análisis costo-volumen-utilidad 149

Relaciones especiales costo-volumen-utilidad 150 Consideraciones de mezcla de ventas 151 Apalancamiento operativo 152 Margen de seguridad 154

xxvii xxvii

xxviii

CAPÍTULO

Capítulo 1

5

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Costeo Variable para Análisis de Gestión 177

Utilidad de operación bajo el costeo por absorción y el costeo variable 178

Costeo por absorción 178 Costeo variable 179 Unidades producidas igual a unidades vendidas 181 Unidades producidas superan las unidades vendidas 181 Unidades producidas menores que las unidades vendidas 182 Efectos sobre la utilidad de operación 184

Análisis de utilidad bajo el costeo por absorción y bajo el costeo variable 185 Uso del costeo por absorción y del costeo variable 188 Controlando costos 188 Determinación de precios de los productos 189 Planificación de la producción 189 Análisis de los márgenes de contribución 189 Análisis de segmentos de mercado 189

Análisis de segmentos de mercado 189

Análisis de rentabilidad por territorio de ventas 190 Análisis de rentabilidad del producto 191 Análisis de rentabilidad del vendedor 192 Contacto empresarial: Margen de contribución por tienda de McDonald’s Corporation 193

Análisis del margen de contribución 194 Costeo variable para empresas de servicio 196

Reporte de utilidad de operación por medio del costeo variable para una empresa de servicio 196 Análisis del segmento de mercado para una empresa de servicio 197 Análisis del margen de contribución 198

CAPÍTULO

6

Presupuestación 227

Naturaleza y objetivos de la presupuestación 228

Objetivos de la presupuestación 229 Comportamiento humano y la presupuestación 229

Sistemas de presupuestación 231

Presupuesto estático 232 Presupuesto flexible 232 Contacto empresarial: Construir o cosechar 233 Sistemas de presupuestación computarizados 234

Presupuesto maestro 235 Presupuestos del estado de resultados 236

Presupuesto de ventas 236 Presupuesto de producción 237 Presupuesto de compras de materiales directos 238 Presupuesto del costo de mano de obra directa 239 Presupuesto del importe de costos indirectos 240 Presupuesto del costo de ventas 241 Presupuesto de gastos de venta y de administración 243 Estado de resultados presupuestado 243

Presupuestos del balance general 243 xxviii

Presupuesto de efectivo 244 Presupuesto de inversión de capital 247 Balance general presupuestado 248

CAPÍTULO

7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar 273

Estándares 274

Establecimiento de estándares 275 Tipos de estándares 275 Examen y revisión de estándares 276 Críticas a los costos estándar 276 Contacto empresarial: Alcanzar el éxito en el mundo real: la revisión de 360 grados 276

Evaluación del desempeño presupuestario 277 Reporte de desempeño del presupuesto 278 Variaciones en el costo de producción 279

Variaciones en materiales directos y en mano de obra directa 280 Variaciones de materiales directos 280 Variaciones en mano de obra directa 282

Variaciones en costos indirectos 285

El presupuesto flexible de costos indirectos 285 Variación controlable en costos indirectos variables 286 Variación en volumen de costos indirectos fijos 287 Reporte de las variaciones en costos indirectos 289 Cuenta de costos indirectos 289

Registro y reporte de las variaciones con respecto a los estándares 291 Medidas de desempeño no financieras 294 Problema integral 312 CAPÍTULO

8

Evaluación del Desempeño para Operaciones Descentralizadas 317

Operaciones centralizadas y descentralizadas 318 Ventajas de la descentralización 319 Desventajas de la descentralización 319 Contabilidad por áreas de responsabilidad 319

Contabilidad por áreas de responsabilidad para centros de costo 320 Contabilidad por áreas de responsabilidad para centros de utilidad 322 Asignaciones del departamento de servicio 322 Reporte del centro de utilidad 325

Contabilidad por áreas de responsabilidad para centros de inversión 326 Tasa de rendimiento sobre inversión 327 Contacto empresarial: Rendimiento sobre inversión 330 Utilidad residual 330 Balanced scorecard 332

Fijación de precio de transferencia 333 Enfoque del precio de mercado 334

Capítulo 1

Enfoque del precio negociado 335 Enfoque del precio de costo 337 CAPÍTULO

9

Análisis Diferencial y Fijación del Precio del Producto 361

Arrendar o vender 364 Descontinuar un segmento o producto 365 Fabricar o comprar 367 Reemplazar el equipo 369 Procesar o vender 370 Aceptar negocios a un precio especial 371

Establecer precios de venta de productos normales 373

Concepto de costo total 373 Concepto de costo del producto 376 Concepto de costo variable 377 Elección de un concepto del costo según el enfoque costo-plus 379 Costeo basado en actividades 380 Costeo objetivo 380

Cuellos de botella en la producción, formación de precios y ganancias 381

Cuellos de botella en la producción y ganancias 381 Cuellos de botella en la producción y formación de precios 382 Contacto empresarial: ¿Qué es un producto? 383

10 Análisis de Inversión de Capital 405

Naturaleza del análisis de inversión de capital 406 Métodos que no utilizan el valor presente 407 Método de tasa de rendimiento promedio 407 Método de recuperación de efectivo 408

Métodos que usan el valor presente 410

Conceptos del valor presente 410 Método del valor presente neto 413 Método de tasa interna de rendimiento 415 Contacto empresarial: Tasa de rendimiento de la tienda Panera Bread 417

Factores que complican el análisis de la inversión de capital 418 Impuesto sobre la renta 418 Duración desigual de los periodos de vida propuestos 418 Arrendamiento contra inversión de capital 420 Incertidumbre 420 Cambios en los niveles del precio 420 Consideraciones cualitativas 421

Racionamiento de capital 421 CAPÍTULO

xxix

Tasas de costos indirectos por departamento y su asignación 448 Distorsión de los costos del producto 449

Método de costeo basado en actividades 451

Análisis diferencial 362

CAPÍTULO

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

11 Asignación de Costos y Costeo Basado en Actividades 443

Métodos de asignación del costeo del producto 444 Método de tasa general única de costos indirectos 445 Método de tasa múltiple de costos indirectos por departamento de producción 447

Tasa por actividad y su asignación 453 Distorsión en los costos del producto 454 Riesgos de distorsión del costo del producto 455

Costeo basado en actividades para gastos de ventas y de administración 456 Costeo basado en actividades en los negocios de servicio 458 Contacto empresarial: Se busca nicho correcto 461 CAPÍTULO

12 La Administración del Costo en Ambientes Justo-a-Tiempo 489

Prácticas justo a tiempo 490

Reducción del inventario 490 Reducción del plazo de entrega 491 Reducción del tiempo de preparación 492 Contacto empresarial: “Paradas en los pits” de Procter & Gamble 495 Énfasis en la distribución orientada al producto 495 Énfasis en la participación de los empleados 496 Énfasis en la manufactura de jalar 496 Énfasis en cero defectos 496 Énfasis en la administración de la cadena de abastecimientos 497

Justo a tiempo para procesos no de manufactura 497 Contabilidad para la manufactura justo a tiempo 499 Menor número de transacciones 500 Cuentas combinadas 500 Medidas de desempeño no financieras 502 Rastreo directo de los costos indirectos 502

Análisis de actividad 503

Costos de calidad 503 Análisis de actividad de calidad 504 Análisis de actividad con valor agregado 506 Análisis de actividad del proceso 507

CAPÍTULO

13 Estado de Flujos de Efectivo 529

Reporte de flujos de efectivo 530

Flujos de efectivo de actividades de operación 531 Flujos de efectivo de actividades de inversión 533 Flujos de efectivo de actividades de financiamiento 533 Actividades de inversión y financiamiento no en efectivo 533 Contacto empresarial: ¡Demasiado efectivo! 533 Flujo de no efectivo por acción 534

Estado de flujos de efectivo —El método indirecto 534 Utilidades retenidas 536 Ajustes a la utilidad neta 536 Dividendos 541 Capital común 541 Obligaciones por pagar 542 Edificio 542 Terreno 543

xxix

xxx

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Preparación del estado de flujos de efectivo 543

Estado de flujos de efectivo —El método directo 544 Efectivo recibido de los clientes 545 Pagos en efectivo por mercancía 546 Pagos en efectivo por gastos de operación 547 Ganancia sobre venta de terreno 547 Gasto por intereses 547 Pagos en efectivo por impuestos sobre la renta 548 Reporte de flujos de efectivo de actividades de operación—Método directo 548 Análisis e interpretación financiera 549

Apéndice: Hoja de cálculo (hoja de trabajo) para el estado de flujos de efectivo — El Método indirecto 550 Cuentas analizadas 550 Utilidades retenidas 550 Otras cuentas 552 Preparación del estado de flujos de efectivo 552

CAPÍTULO

14 Análisis de Estados Financieros 583

Razón de activos fijos a pasivos a largo plazo 596 Razón de pasivos a capital contable 596 Número de veces que los intereses cargados son ganados 597

Análisis de rentabilidad 598

Razón de ventas netas a activos 598 Tasa de ganancia sobre activos totales 599 Tasa de ganancia sobre capital contable 600 Tasa de ganancia sobre capital contable común 601 Utilidades por acción sobre capital común 602 Razón precio-utilidad 603 Dividendos por acción 604

Rendimiento del dividendo 604

Resumen de medidas analíticas 604

Reportes anuales corporativos 606

Discusión y análisis de la administración 606 Reporte sobre control interno 606 Reporte sobre la razonabilidad de los estados financieros Contact empresarial: Estrategias de inversión 607

Métodos analíticos básicos 584

Apédice: Partidas poco usuales en el estado de resultados 608

Análisis de solvencia 590

Nike, Inc., Problema 636

Análisis horizontal 585 Análisis vertical 587 Estados financieros en base común 588 Otras medidas analíticas 590 Análisis de posición circulante 591 Análisis de cuentas por cobrar 593 Análisis del inventario 596

Partidas poco usuales en el estado de resultados del periodo actual 608 Partidas poco usuales que afectan el estado de resultados de periodos anteriores 610

A APÉNDICE B APÉNDICE

Tablas de interés...................... A-2 Forma 10-K Nike Inc. ............... B-1 Glosario...................................... G-1 Índice temático ........................

I-1

Índice de copañías .................. I-12

xxx

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

xxxi

Warren Reeve Duchac

CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA 10 edición

C

A

P

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1

© Gerryanimations/ Shutterstock

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

W A S H B U R N

D

an Donegan, guitarrista de la banda de rock Disturbed, entretiene a millones de fanáticos cada año tocando su guitarra. Ésta fue construida por diestros artesanos de Washburn Guitars, en Chicago, que es una empresa bien conocida en la industria de la música y ha estado en el negocio por más de 120 años. Para permanecer en el negocio por más de 120 años se necesita una profunda comprensión de cómo fabricar guitarras de alta calidad. Además, se requiere de conocimientos sobre cómo contabilizar los costos de la elaboración de guitarras. Por ejemplo, Washburn Guitars necesita información de costos para responder las siguientes preguntas: ¿Cuánto se debe cobrar por sus guitarras? ¿Cuántas guitarras tiene que vender en un año para cubrir sus costos y tener una ganancia? ¿Cuántos empleados deben tener en la empresa trabajando en cada etapa del proceso de fabricación? ¿Cómo afectaría al costo de sus guitarras el comprar equipo automatizado?

G U I T A R S Este capítulo introduce conceptos de contabilidad administrativa que son útiles para abordar las preguntas anteriores. El capítulo inicia con la descripción de la contabilidad administrativa y su relación con la contabilidad financiera. Después de esta visión general, se describe el proceso administrativo junto con el papel de la contabilidad administrativa dentro de este proceso. Finalmente, se describen e ilustran las características de los reportes, periodos y usos de la información contable administrativa.

2

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1

2

4

Describir la contabilidad administrativa y el papel de la contabilidad administrativa en un negocio.

Describir e ilustrar los siguientes costos: 1. costos directos e indirectos 2. materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos 3. costos del producto y del periodo

Describir e ilustrar los siguientes estados financieros para una empresa de manufactura: 1. balance general 2. estado de costo de producción de artículos terminados 3. estado de resultados

Describir los usos de la información de la contabilidad administrativa.

Contabilidad administrativa

Operaciones de manufactura: costos y terminología

Estados financieros para una empresa de manufactura

Usos de la contabilidad administrativa

Diferencias entre contabilidad administrativa y contabilidad financiera La contabilidad administrativa en la organización

1-2 EE (página 10) 1-3 EE (página 11) 1-4 EE (página 13)

EE 1-1 (página 6)

De un vistazo

Describir la contabilidad administrativa y su papel en un negocio.

Costos directos e indirectos Costos de producción

La contabilidad administrativa en el proceso administrativo

1

3

Balance general para una empresa de manufactura Estado de resultados para una empresa de manufactura 1-5 EE (página 18)

Menú

Pase a la pág. 19

Contabilidad administrativa Los administradores toman numerosas decisiones durante las operaciones cotidianas de un negocio y en la planificación para el futuro. La contabilidad administrativa proporciona gran parte de la información que se usa para tales decisiones. A continuación se mencionan algunos ejemplos de información de la contabilidad administrativa, junto con el capítulo donde se describe e ilustra. 1. Clasificación de los costos de producción y otros, y su reporte en los estados financieros (capítulo 1). 2. Determinación del costo de fabricar un producto o proporcionar un servicio (capítulos 2 y 3). 3. Estimación del comportamiento de los costos para varios niveles de actividad y valoración de las relaciones costo-volumen-utilidad (capítulo 4). 4. Análisis de los cambios en la utilidad de operación (capítulo 5). 5. Planificación para el futuro mediante la preparación de presupuestos (capítulo 6). 6. Evaluación de los costos de producción al comparar resultados reales contra los resultados esperados (capítulo 7). 7. Evaluar las operaciones descentralizadas al comparar los costos reales contra los presupuestados, así como el cálculo de varias medidas de rentabilidad (capítulo 8). 8. Evaluar situaciones especiales de toma de decisiones al comparar los ingresos y los costos diferenciales (capítulo 9). 9. Evaluar propuestas alternativas para inversiones a largo plazo en activos fijos (capítulo 10). 10. Evaluar el impacto de la asignación de costos en el proceso de fijación de precios a productos y servicios (capítulo 11). 11. Planificación de operaciones con el uso de conceptos justo a tiempo (capítulo 12).

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

3

Diferencias entre contabilidad administrativa y contabilidad financiera La información contable a menudo se divide en dos tipos: financiera y administrativa. La figura 1 muestra la relación entre la contabilidad financiera y la administrativa.

Figura 1 Contabilidad financiera y contabilidad administrativa CONTABILIDAD FINANCIERA

Balance general

Estado de resultados

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Estado de flujo de efectivo

Estado de utilidades retenidas

Estados financieros

Usuarios:

Usuarios externos y administración

Características:

Objetiva

Preparada de acuerdo con las NIFs

Reportes administrativos

Administración Objetiva y subjetiva

Preparada de acuerdo con las necesidades de administración

Preparada por periodos fijos

Preparada por periodos fijos, o según se requiera

Empresa como un todo

Empresa como un todo o por áreas

La información de la contabilidad financiera se reporta a intervalos fijos (mensual, trimestral, anualmente) en estados financieros de propósito general. Dichos estados financieros (estado de resultados, estado de utilidades retenidas, balance general y estado de flujos de efectivo) se preparan de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF). Estos estados financieros los utilizan usuarios externos como: 1.

Accionistas.

2.

Acreedores.

3.

Agencias gubernamentales.

4.

Público en general.

Los administradores de una empresa también usan estados financieros de propósito general. Por ejemplo, en la planificación de operaciones futuras, los administradores usualmente comienzan por evaluar el estado de resultados actual y el estado de flujos de efectivo. La información de la contabilidad administrativa está diseñada para satisfacer las necesidades específicas de la administración de una empresa. Esta información incluye lo siguiente: 1.

Datos históricos, los cuales proporcionan medidas objetivas de operaciones pasadas.

2.

Datos estimados, que proporcionan estimaciones subjetivas acerca de las decisiones futuras.

4

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa Los administradores usan ambos tipos de información para dirigir las operaciones diarias, planificar las operaciones futuras y desarrollar estrategias de negocios. A diferencia de los estados financieros preparados en la contabilidad financiera, los reportes de la contabilidad administrativa no siempre tienen que: 1.

Prepararse de acuerdo con las normas de información financiera (NIFs). Esto es así porque solamente la administración de la empresa usa la información. Además, en muchos casos, las NIFs no son relevantes para las necesidades específicas de toma de decisiones de la administración.

2.

Prepararse por periodos fijos (mensual, trimestral, anualmente). Aunque algunos reportes administrativos se planean a intervalos fijos, la mayoría de los reportes se programan según las necesidades de información de la administración.

3.

Prepararse para el negocio como un todo. La mayoría de los reportes administrativos se organizan para productos, proyectos, territorios de ventas u otros segmentos de la empresa.

La contabilidad administrativa en la organización En la mayoría de las empresas, a los departamentos o unidades organizativas similares se les asignan responsabilidades para funciones o actividades específicas. La estructura de operación de una empresa se puede mostrar en un organigrama. La figura 2 es un organigrama parcial para Callaway Golf Company, el fabricante y distribuidor de los palos de golf Hyper X®.

Figura 2 Organigrama parcial para Callaway Golf Company Presidente y CEO

Vicepresidente ejecutivo-Director Administrativo

Vicepresidente ejecutivo-Marca Callaway

Vicepresidente ejecutivo-Equipo

Director Financiero

Vicepresidente, Recursos Humanos

Director administrativo, Callaway Golf Europa

Gerente de planta Planta Chicopee, MA

Contralor

Los departamentos en una empresa pueden considerarse como encargados de alguna de las siguientes: 1.

Responsabilidades de línea.

2.

Responsabilidades staff.

Un departamento de línea está directamente involucrado en proporcionar bienes o servicios a los clientes de la empresa. Para Callaway Golf (que se muestra en la figura 2), los siguientes ocupan puestos de línea: 1. Vicepresidente ejecutivo-Equipo 2. Gerente de planta-Planta Chicopee, MA 3. Vicepresidente ejecutivo-Marca Callaway 4. Director administrativo, Callaway Golf Europa Los anteriores ocupan puestos de línea porque son responsables de la fabricación y venta de los productos de Callaway.

Capítulo 1

Los términos línea y staff pueden aplicarse a organizaciones de servicios. Por ejemplo, los puestos de línea en un hospital serían las enfermeras, médicos y otros cuidadores. Los puestos staff incluirían admisiones y archivo.

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

5

Un departamento staff ofrece servicios, asistencia y consejo a los departamentos de línea u otras responsabilidades de personal. Un departamento staff no tiene autoridad directa sobre un departamento de línea. Para Callaway Golf (que se muestra en la figura 2), los siguientes ocupan puestos staff: 1.

Vicepresidente ejecutivo-Director Administrativo

2.

Vicepresidente, Recursos humanos

3.

Director financiero CFO

4.

Contralor

Como se muestra arriba, el director financiero (CFO) y el contralor ocupan posiciones staff. En la mayoría de las empresas, el contralor es el contador administrativo en jefe. El staff del contralor está formado de una variedad de contadores quienes son responsables de las funciones de contabilidad especializadas, como los siguientes: 1. Sistemas y procedimientos.

4. Reportes y análisis especiales.

2. Contabilidad general.

5. Impuestos.

3. Presupuestos y análisis de presupuesto.

6. Contabilidad de costos.

La experiencia en contabilidad administrativa con frecuencia es un excelente terreno de entrenamiento para los puestos administrativos ejecutivos. Esto no es de sorprender, pues la contabilidad involucra a todas las fases de las operaciones de una empresa.

La contabilidad administrativa en el proceso administrativo Como departamento staff, la contabilidad administrativa apoya a la administración y a los procesos administrativos. El proceso administrativo tiene las siguientes cinco fases básicas, como se muestra en la figura 3. 1.

Planificación.

4. Mejora.

2.

Dirección.

5. Toma de decisiones.

3.

Control. Como se ilustra en la figura 3, las cinco fases interactúan unas con otras.

Figura 3 El proceso administrativo

Operaciones Proceso administrativo Resultados

Retroalimentación

Planificación: Estratégica y operativa

Planes

Dirección

Toma de decisiones

Mejora

Retroalimentación

Retroalimentación

Control

Acciones

6

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Planificación La administración usa la planificación para desarrollar los objetivos (metas) de la empresa y traducir dichos objetivos en rutas de acción. Por ejemplo, una empresa puede establecer un objetivo para aumentar la participación de mercado en 15 por ciento al presentar tres nuevos productos. Las acciones para lograr este objetivo pueden ser las siguientes: 1.

Aumentar el presupuesto de publicidad.

2.

Abrir un nuevo territorio de ventas.

3.

Aumentar el presupuesto de investigación y desarrollo.

La planificación se puede clasificar del modo siguiente: 1.

Planificación estratégica, que es el desarrollo de acciones a largo plazo para lograr los objetivos de la empresa. Dichas acciones a largo plazo se llaman estrategias, las cuales con frecuencia involucran periodos de cinco a 10 años.

2.

Planificación operativa, que desarrolla acciones a corto plazo para administrar las operaciones diarias de la empresa.

Dirección Proceso mediante el cual los administradores realizan las operaciones cotidianas se llama dirección. Un ejemplo de dirección está en los esfuerzos de un supervisor de producción para mantener la línea de producción en movimiento sin interrupción (tiempo ocioso). Otro ejemplo de dirección es el desarrollo de líneas directrices de un administrador de crédito para valorar la capacidad que tienen los clientes potenciales para pagar sus cuentas. Control Vigilar los resultados de operación y comparar los resultados reales con los resultados esperados se conoce como control. Esta retroalimentación permite a los administradores aislar áreas para mayor investigación y posibles acciones de solución. También puede conducir a la revisión de planes futuros. Esta filosofía de control mediante la comparación de resultados reales y esperados se llama administración por excepción. Mejora Los administradores también usan la retroalimentación para apoyar el proceso de mejora continua. El proceso de mejora continua es la filosofía de mejorar en forma continua a empleados, procesos del negocio y productos. El objetivo de la mejora continua - es eliminar la fuente de los problemas en un proceso. De esta forma, se entregan los productos (servicios) correctos en las cantidades adecuadas en el momento oportuno.

Toma de decisiones Esencial en cada uno de los procesos de administración anteriores es la toma de decisiones. Al administrar una empresa, los administradores continuamente deben decidir entre acciones alternativas. Por ejemplo, al dirigir operaciones, deben decidir acerca de una estructura de operación, los procedimientos de capacitación y la asignación de personal a las operaciones diarias. La contabilidad administrativa apoya a los administradores en todas las fases del proceso administrativo. Por ejemplo, los reportes de contabilidad que comparan los resultados de operación reales con los esperados los auxilian en la planeacación y la mejora de las operaciones actuales. Tal reporte puede comparar los costos reales y esperados de los materiales defectuosos. Si el costo de éstos es inusualmente elevado, la administración puede decidir cambiar de proveedores.

Ejercicio de ejemplo 1-1

1

Proceso administrativo

Tres fases del proceso administrativo son planificación, control y mejora. Relacione las siguientes descripciones con la fase adecuada: Fase de proceso administrativo Planificación Control Mejora

Descripción a. Vigilar los resultados de operación de los planes implementados, y comparar los resultados reales con los resultados esperados. b. Rechazo a resolver problemas individuales con soluciones temporales que fallan para abordar la causa original del problema. c. La utilizan los administradores para desarrollar los objetivos de la empresa. (continúa)

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

7

Siga mi ejemplo 1-1 Fase de proceso administrativo Planificación (c) Control (a) Mejora (b)

Para practicar: EP 1-1A, EP 1-1B

CONTABILIDAD AMBIENTAL En años recientes, el impacto ambiental de un negocio se ha convertido en un tema cada vez más importante. Los acuerdos multinacionales como el Protocolo de Montreal y el Protocolo de Kioto reconocen el impacto que la sociedad tiene sobre el ambiente y despertaron la conciencia pública del impacto que las empresas ejercen sobre el ambiente. Como resultado, los temas ambientales se han vuelto un importante tema de operación para la mayoría de las empresas. Los administradores ahora deben considerar el impacto ambiental de sus decisiones en la misma forma que considerarían otros tópicos operativos.

2

Describir e ilustrar los siguientes costos: 1. Costos directos e indirectos 2. Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos 3. Costos del producto y del periodo

Para ayudar a los administradores a comprender el impacto ambiental de sus decisiones de negocios, deben desarrollar nuevas medidas de contabilidad administrativa. El campo emergente de la contabilidad administrativa ambiental se enfoca en el desarrollo de varias medidas de los costos relacionados de manera ambiental con un negocio. Dichas medidas pueden evaluar varias cuestiones, incluidas el volumen y nivel de las emisiones, los costos estimados de diferentes niveles de emisiones y el impacto que los costos ambientales tienen sobre el costo del producto. Por ende, la contabilidad administrativa ambiental puede ofrecer a los administradores importante información para ayudarles a evaluar con más claridad los efectos ambientales de sus decisiones.

Operaciones de manufactura: Costos y terminología Las operaciones de una empresa se pueden clasificar como de servicios, comerciales y de manufactura. La contabilidad para las empresas de servicios y comerciales ha sido descrita e ilustrada en otros textos. Por esta razón, los capítulos restantes de este texto se enfocan principalmente en las empresas de manufactura. Sin embargo, la mayor parte de los conceptos de contabilidad administrativa aquí estudiados también se aplican a las empresas de servicios y comerciales. Como base para ilustrar las operaciones de manufactura, se toma de modelo un fabricante de guitarras, Legend Guitars. La figura 4 es una visión general a las operaciones de fabricación de una guitarra Legend.

Figura 4 Operaciones de fabricación de una guitarra Legend Guitars Cuerdas de guitarra Madera

Puente de guitarra El cliente hace el pedido

Materiales

Corte

Ensamblado

Guitarra terminada

8

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa El proceso de fabricar una guitarra Legend comienza cuando un cliente hace un pedido. Una vez aceptado éste, el proceso de fabricación comienza con la adquisición de los materiales necesarios. Luego, un trabajador corta el cuerpo y el mástil de la guitarra a partir de un trozo de madera. Una vez cortada la madera, el cuerpo y el mástil de la guitarra se ensamblan. Cuando el ensamblado está completo, la guitarra se barniza y termina.

Costos directos e indirectos Un costo es un pago en efectivo o el compromiso de pagar efectivo en el futuro con el propósito de generar ingresos. Por ejemplo, el efectivo (o el crédito) que se utilizan para comprar equipo es el costo del equipo. Si el equipo se compra mediante intercambio de activos distintos a efectivo, el valor de mercado actual de los activos cedidos es el costo del equipo comprado. En contabilidad administrativa, los costos se clasifican de acuerdo con las necesidades de toma de decisiones de la administración. Por ejemplo, usualmente los costos se clasifican por su relación con un segmento de operación, llamado costeo por elemento o concepto. Éste puede ser un producto, un territorio de ventas, un departamento o una actividad, como investigación y desarrollo. Los costos que se identifican con el costeo por elemento o concepto son costos directos o indirectos. Los costos directos se identifican con, y se pueden rastrear a, un costeo por elemento o concepto. Por ejemplo, el costo de la madera (materiales) utilizados por Legend Guitars en la fabricación de una guitarra es un costo directo de la guitarra.

Costeo por elemento o concepto: Guitarra

Materiales

Costo directo

Los costos indirectos no pueden ser identificados o localizados en un elemento o concepto de costo. Por ejemplo, los sueldos de los supervisores de producción de Legend Guitars son costos indirectos de fabricar una guitarra. Aunque los supervisores de producción contribuyen a la producción de una guitarra, sus sueldos no se pueden identificar en alguna guitarra individual.

Super visor de producción

Costo objetivo: guitarra

Costo indirecto

Dependiendo del elemento o concepto del coto, un costo puede ser directo o indirecto. Por ejemplo, los de los supervisores de producción son costos indirectos cuando el costeo por elemento o por concepto es sobre una guitarra individual. Sin embargo, si el costeo por elemento o por concepto es sobre los procesos de producción en general de Legend Guitars, entonces los sueldos de los supervisores de producción son costos directos.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

9

Este proceso para clasificar un costo como directo o indirecto se ilustra en la figura 5.

Figura 5 Clasificación de costos en directos o indirectos

Costo directo Identificar el costo por elemento o concepto

Determinar si el costo se puede identificar con, y rastrear el costo por elemento o concepto

Identificable

No identificable

Costo indirecto

Costos de producción El costo de un producto manufacturado incluye el costo de los materiales utilizados en la elaboración del producto además, el costo de convertir los materiales en un producto terminado. Por ejemplo, Legend Guitars emplea trabajadores y máquinas para convertir la madera (y otras provisiones) en guitarras terminadas. En consecuencia, el costo de una guitarra terminada (el costo por elemento o concepto) incluye lo siguiente: 1.

Costo de materiales directos

2.

Costo de mano de obra directa

3.

Costo indirecto de fábrica

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos

Costo de materiales directos Los productos manufacturados comienzan con mate-

Materiales directos

ria prima en bruto que se convierte en productos terminados. El costo de cualquier material que sea parte integral del producto terminado se clasifica como costo de los materiales directos. Para Legend Guitars, el costo de los materiales directos incluye a la madera utilizada en la producción de cada guitarra. Otros ejemplos de costos de los materiales directos incluyen el de los componentes electrónicos para una televisión, placas de silicio para chips de microcomputadoras y llantas para un automóvil. Para clasificarse como costo de los materiales directos, debe tener las dos características siguientes: 1.

Ser una parte integral del producto terminado

2.

Representar una porción significativa del costo total del producto

Para Legend Guitars, el costo de las cuerdas de guitarra no es un costo de los materiales directos, debido a que su costo es una parte insignificante del costo total de cada guitarra. En vez de ello, se clasifican como costos indirectos, los cuales se estudian más adelante.

10

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Costo de mano de obra directa La mayoría de los procesos de fabricación emplean

Mano de obra directa

trabajadores para convertir los materiales en productos terminados. El costo de los salarios de los trabajadores, que constituye una parte integral del producto terminado, se clasifica como costo de mano de obra directa. Para Legend Guitars, el costo de mano de obra directa incluye los salarios de los trabajadores que cortan la madera en bruto y ensamblan la guitarra. Otros ejemplos de costos de mano de obra directa incluyen los salarios de los mecánicos que reparan un automóvil, los de los operadores de las máquinas que fabrican herramientas, y los de ensambladores que arman una computadora laptop. Al igual que el costo de los materiales directos, un costo de mano de obra directa tiene las siguientes dos características: 1.

Es una parte integral del producto terminado

2.

Representa una porción significativa del costo total del producto

Para Legend Guitars, los salarios de los conserjes que hacen la limpieza de la fábrica no constituyen un costo de mano de obra directa. Esto es porque los costos de limpieza no son parte integral o un costo significativo de cada guitarra. En vez de ello, los costos por limpieza se clasifican como costos indirectos, que se estudian a continuación.

Costos indirectos Los costos distintos a los costos de los materiales directos y a los costos de mano

Costos indirectos

Conforme los procesos de fabricación se han vuelto más automatizados, los costos de mano de obra directa se han vuelto tan pequeños que con frecuencia se incluyen como parte de los costos indirectos.

de obra directa que se llevan a cabo durante el proceso de fabricación se combinan y clasifican como costos indirectos, y en ocasiones se llaman indirectos de manufactura o carga fabril. Todos los costos indirectos de la fábrica son costos indirectos del producto. Algunos costos indirectos incluyen lo siguiente 1. Calefacción e iluminación de la fábrica 2. Reparación y mantenimiento del equipo de fábrica 3. Impuestos a la propiedad sobre edificios y terrenos de la fábrica 4. Seguros de los edificios de la fábrica 5. Depreciación de la planta y el equipo de la fábrica Los costos indirectos de fabrica también incluyen costos de los materiales y de mano de obra que no entran directamente en el producto terminado. Los ejemplos incluyen el costo del aceite utilizado para lubricar la maquinaria y los sueldos de los empleados de limpieza y supervisión. Además, si los costos de los materiales directos o de mano de obra directa no son una porción significativa del costo total del producto, se pueden clasificar como costos indirectos. Para Legend Guitars, los costos de las cuerdas de guitarra y los salarios de los empleados de limpieza son costos indirectos. Algunos costos indirectos adicionales por la manufactura de guitarras son los siguientes: 1. Lija 4. Energía (electricidad) para impulsar las máquinas 2. Mezcla para pulir 5. Depreciación de las máquinas y edificio 3. Pegamento 6. Sueldos de supervisores de producción

Ejercicio de ejemplo 1-2

Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

2

Identifique los siguientes costos como materiales directos (MD), mano de obra directa (MOD) o costos indirectos (CI) para un fabricante de guantes de béisbol. 1. 2. 3. 4.

Piel utilizada para elaborar un guante de béisbol. Refrigerantes para las máquinas que cortan los guantes de béisbol. Salarios de los trabajadores de la línea de montaje. Tinta utilizada para imprimir el autógrafo de un jugador en un guante de béisbol.

Siga mi ejemplo 1-2 a. b. c. d.

MD CI MOD CI

Para practicar: EP 1-2A, EP 1-2B

Capítulo 1

11

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Costos primos y costos de conversión Los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se pueden agrupar para su análisis y reporte. Dos de tales agrupamientos comunes son los siguientes: 1.

Costos primos, que consisten en los costos de los materiales directos y los de mano de obra directa

2.

Costos de conversión, que consisten de los costos mano de obra directa y de los costos indirectos

Los costos de conversión son los costos de transformar la materia prima en un producto terminado. La mano de obra directa es tanto un costo primo como un costo de conversión, como se muestra en la figura 6.

Figura 6 Costos primos y costos de conversión

Costos primos

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de fábrica

Costos de conversión

Ejercicio de ejemplo 1-3

Costos primos y costos de conversión

2

Identifique los siguientes costos como costo primo (P), costo de conversión (C) o ambos (A) para un fabricante de guantes de béisbol. 1. Piel utilizada para elaborar un guante de béisbol 2. Refrigerantes para las máquinas que cortan los guantes de béisbol 3. Salarios de los trabajadores de la línea de montaje 4. Tinta utilizada para imprimir el autógrafo de un jugador en un guante de béisbol

Siga mi ejemplo 1-3 a. b. c. d.

P C A C

Para practicar: EP 1-3A, EP 1-3B

Costos del producto y costos del periodo Para propósitos de reportes financieros, los costos se clasifican como costos del producto o costos del periodo. 1.

Los costos del producto son los costos de producción: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.

2.

Los costos del periodo son los gastos de venta y de administración. Los gastos de venta se realizan al comercializar el producto y entregarlo a los clientes. Los gastos de administración se generan al operar la empresa y no se relacionan directamente con las funciones de fabricación o venta.

En la figura 7 se presentan ejemplos de costos del producto y costos del periodo para Legend Guitars.

12

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Figura 7 Ejemplos de costos del producto y costos del periodo para Legend Guitars

Costos del producto

Costo de materiales directos Madera utilizada en mástil y cuerpo

Costos indirectos Cuerdas de guitarra Salario de conserje Energía para impulsar las máquinas La depreciación del edificio de fábrica Lija y materiales para pulir Pegamento utilizado en ensamblado de la guitarra Sueldo de supervisores de producción

Costo de mano de obra directa Salario de operador de sierra Salarios de trabajadores que ensamblan la guitarra

Costos del periodo Gastos de venta Gastos de publicidad Gastos de sueldos de vendedores Gastos de comisionistas

s Venta strales trime

Legend Guitars OFICINAS CORPORATIVAS

Gastos de administración Gastos de sueldos de oficina Gastos de provisiones de oficina Depreciación del edificio y equipo de oficinas

Para facilitar el control, los gastos de venta y de administración se pueden reportar por nivel de responsabilidad. Por ejemplo, los gastos de venta se pueden mostrar por productos, vendedores, departamentos, divisiones o territorios. Del mismo modo, los gastos de administración se pueden desglosar por áreas como recursos humanos, servicios de cómputo, jurídico, contabilidad o finanzas. En la figura 8 se resume el impacto sobre los estados financieros de Los costos del producto son los los costos del producto y del periodo. Conforme están incurridos costos materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos. del producto, se registran y reportan en el balance general como inventario. Cuando se vende el inventario, el costo del producto fabricado y

Figura 8 Costos del producto, costos del periodo y los estados financieros

Costos (pagos) con el propósito de generar ingresos

Costos del producto

Costos del periodo

Inventarios (balance general)

Costo de ventas (estado de resultados)

Gastos de venta y de administración (estado de resultados)

Capítulo 1

13

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

vendido se reporta como costo de ventas en el estado de resultados. Los costos del periodo están reportados como gastos en el estado de resultados en el periodo en el cual fueron incurridos y, por tanto, nunca aparecen en el balance general.

Ejercicio de ejemplo 1-4

2

Costos del producto y costos del periodo

Identifique los siguientes costos como costo del producto o costo del periodo para un fabricante de guantes de béisbol. 1. 2. 3. 4.

Piel usada para elaborar un guante de béisbol Refrigerantes para las máquinas que cortan los guantes de béisbol Salarios de los trabajadores de la línea de montaje Tinta utilizada para imprimir el autógrafo de un jugador en un guante de béisbol

Siga mi ejemplo 1-4 a. b. c. d.

Costo Costo Costo Costo

del del del del

producto periodo periodo producto

Para practicar: EP 1-1A, EP 1-4B

3

Describir e ilustrar los siguientes estados financieros para una empresa de manufactura: 1. Balance general 2. Estado de costo de producción de artículos terminados 3. Estado de resultados

Estados financieros para una empresa de manufactura Los estados financieros de utilidades retenidas y de flujo de efectivo para una empresa de manufactura son similares a los ilustrados en capítulos en los que se estudian las empresas de servicio y comerciales. Sin embargo, el balance general y el estado de resultados para una empresa de manufactura son más complejos. Esto se debe a que el productor fabrica los bienes que vende, por tanto, debe registrar y reportar los costos del producto. El reporte de los costos del producto afectan principalmente el balance general y el estado de resultados.

Balance general para una empresa de manufactura Un negocio de manufactura reporta tres tipos de inventarios en su balance general, del modo siguiente: 1.

Inventario de materiales (en ocasiones llamado inventario de materias primas). Este inventario consta de los costos de los materiales directos e indirectos que no entraron al proceso de fabricación. Ejemplos para Legend Guitars: madera, cuerdas de guitarra, pegamento, lija.

2.

Inventario de producción. Consta de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para productos que entraron al proceso de transformación, pero que aún no han sido terminados (en proceso). Ejemplo para Legend Guitars: guitarras no terminadas (parcialmente ensambladas).

3.

Inventario de artículos terminados. Este inventario consta de productos completados (o terminados) que no se han vendido. Ejemplo para Legend Guitars: guitarras no vendidas.

La figura 9 ilustra el informe del inventario en el balance general para una empresa comercializadora y una de manufactura. MusicLand Stores, Inc., un detallista de instrumentos musicales, reporta solamente Inventario de mercancía. En contraste, Legend Guitars, un fabricante de guitarras, registra Inventarios de artículos terminados, producción en proceso y materiales. En ambos balances generales, el inventario se reporta con las siguientes cuentas en la sección de Activos circulantes.

14

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Figura 9 Presentación de los inventarios en el balance general de empresas de manufactura y comercializadoras

MusicLand Stores, Inc. Balance general al 31 de diciembre de 2010

Activos circulantes: Efectivo Cuentas por cobrar (netas) Inventarios de mercancías Suministros Activos circulantes totales

$ 25,000 85,000 142,000 10,000 $ 262,000

Legend Guitars Balance general al 31 de diciembre de 2010

Activos circulantes: Efectivo Cuentas por cobrar (netas) Inventarios de mercancás: Artículos terminados Producción en proceso Materias primas Suministros Activos circulantes totales

$ 21,000 120,000 $62,500 24,000 35,000

121,500 2,000 $ 264,500

Estado de resultados para una empresa de manufactura Los estados de resultados para empresas comercializadoras y de manufactura difieren principalmente en el reporte del costo de las mercancías (artículos) disponibles para venta y vendidos durante el periodo. Dichas diferencias se muestran a continuación.

Empresa comercializadora Ventas Saldo inicial del Inventario de mercancías Más Compras netas Mercancía disponible para venta Menos Saldo final del Inventario de mercancías Costo de ventas Utilidad bruta

Manufacturing Business $XXX

$XXX XXX ______ $XXX XXX ______ XXX ______ $XXX

Ventas $XXX Saldo inicial del Inventario de artículos terminados $XXX Más costo de producción de artículos terminados ______ XXX Costo de artículos terminados disponibles para venta $XXX Menos Saldo final del Inventario de artículos terminados XXX ______ Costo de ventas XXX ______ Utilidad bruta $XXX

Una empresa comercializadora compra mercancía lista para revender a los clientes. El costo total de la mercancía disponible para venta durante el periodo se determina al sumar el saldo inicial del Inventario de mercancía a las compras netas. El costo de ventas se determina al restar el saldo final del Inventario de mercancía, al costo de la mercancía disponible para venta.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

15

Un fabricante elabora los productos que vende, al transformar los materiales directos, mediante la mano de obra directa y los costos indirectos de fábrica. El costo total de fabricar productos que están disponibles para venta durante el periodo se llama costo de producción de artículos terminados. El costo de artículos terminados disponibles para venta se determina al sumar el saldo inicial del Inventario de mercancías de artículos terminados al costo de producción de los artículos terminados durante el periodo. El costo de ventas se obtiene restando el saldo final del Inventario de artículos terminados, al costo de los artículos terminados disponibles para venta. El costo de producción de artículos terminados se requiere para determinar el costo de ventas, y por tanto para preparar el estado de resultados. El costo de producción de artículos terminados con frecuencia se elabora al preparar un estado de costo de producción de artículos terminados.1 Este estado resume el costo de producción de los artículos terminados durante el periodo, como se muestra a continuación. Estado de costo de producción de artículos terminados Saldo inicial del Inventario de producción . . . . . . . . .

$XXX

Materiales directos: Saldo inicial del Inventario de materiales . . . . .

$XXX

Compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXX

Costo de materiales disponibles para utilizarse

$XXX

Menos Saldo final del Inventario de materiales

XXX

Costo de materiales directos utilizados . . . . .

$ XXX

Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXX

Costos indirectos de fábrica . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXX

Total de costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . .

XXX

Total de costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . .

$XXX

Menos Saldo final de producción en proceso . . . .

XXX

Costo de producción de artículos terminados. . . .

$XXX

Para ilustrar, se usan los siguientes datos para Legend Guitars: de enero de 2010

31 de Dic. de 2010

Inventarios: Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 65,000

$ 35,000

Producción en proceso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

30,000

24,000

Artículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60,000

62,500

Saldos totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$155,000

$ 121,500

Costos de producción incurridos durante 2010: Compra de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$100,000

Mano de obra directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

110,000

Costos indirectos: Mano de obra indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 24,000

Depreciación del equipo de fábrica. . . . . . . . . . .

10,000

Costos de provisiones y servicios de fábrica . . .

10,000

44,000

Total

$254,000

Ventas

$366,000

Gastos de venta

20,000

Gastos de administración

15,000

1 Los capítulos 2 y 3 describen e ilustran el uso de los sistemas de costos por ordenes de producción y costos por procesos. Como se estudiará, dichos sistemas no requieren un estado de costo de producción de artículos terminados.

16

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa El estado de costo de producción de artículos terminados se prepara llevando a cabo los tres pasos siguientes: Paso 1. Determine el costo de materiales utilizados. Paso 2. Calcule el total de costos de producción del periodo. Paso 3. Determine el costo de producción de los artículos terminados. Con los datos anteriores para Legend Guitars, la preparación del estado de costo de producción de artículos terminados se ilustra a continuación. Paso 1. El costo de materiales utilizados en la producción se determina del modo siguiente: Saldo del Inventario de materiales, 1 de enero, 2010 más Compra de materiales Costo de materiales disponibles para usarse menos Saldo del Inventario de materiales, 31 de diciembre, 2010 Costo de materiales directos utilizados

$ 65,000 100,000 $165,000 35,000 $130,000

El saldo del Inventario de materiales al 1 de enero de 2010 (inicial), por $65,000, se suma al costo de los materiales comprados de $100,000 para determinar el costo total de materiales que están disponibles para usarse durante 2010, de $165,000. Al descontar el saldo del inventario de materiales al 31 de diciembre de 2010 (final) de $35,000, se obtiene el costo de los materiales directos utilizados en la producción, de $130,000. Paso 2. Los costos de producción totales del periodo se determinan del modo siguiente: Materiales directos utilizados en la producción (Paso 1) Mano de obra directa Costos indirectos Costos de producción total del periodo

$ 130,000 110,000 44,000 $284,000

Los costos de producción total del periodo 2010 por $284,000 se determinan al sumar los materiales directos utilizados en la producción (paso 1), el costo de mano de obra directa y los costos indirectos. Paso 3. El costo de producción de artículos terminados se determina del modo siguiente: Saldo del Inventario de producción, 1 de enero, 2010 Total de costos de producción del periodo (Paso 2) Total de costos de producción Menos Saldo del Inventario de producción en proceso, 31 de diciembre, 2010 Costo de producción de artículos terminados

$ 30,000 284,000 $314,000 24,000 $ 29,000

El costo de producción de artículos terminados de $290,000, se determina al sumar el total de costos de producción del periodo (paso 2) al saldo de producción en proceso, de $30,000, al 1 de enero 2010 (inicial). Esto integra los costos de producción en proceso totales de $314,000. Luego se deduce el saldo de Producción en proceso de $24,000 al 31 de diciembre de 2010 (final), para determinar el costo de producción de artículos terminados, que es de $29,000. En la figura 10 se muestra el estado de resultados y el estado de costo de producción de artículos terminados para Legend Guitars. La figura 11, en la página 18, resume cómo los costos de producción fluyen al estado de resultados y al balance general de un negocio de manufactura.

4

Describir los usos de la información de la contabilidad administrativa.

Usos de la contabilidad administrativa Como se mencionó anteriormente, la contabilidad administrativa proporciona información y reportes para que los administradores los utilicen al dirigir una empresa. Algunos ejemplos de cómo Legend Guitars podría usar la contabilidad administrativa se presentan a continuación: 1.

El costo de fabricar cada guitarra podría usarse para determinar su precio de venta.

2.

La comparación de los costos de las guitarras a través del tiempo, se puede emplear para vigilar y controlar el costo de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

17

Figura 10 Estado de resultados con estado de costo de producción de artículos terminados, Empresa de manufactura.

Legend Guitars Estado de resultados para el año terminado el 31 de diciembre de 2010 Ventas Costo de ventas: Saldo del Inventario de materiales de artículos terminados, 1 de enero, de 2010 Costo de producción de artículos terminados Costo de artículos terminados disponibles para venta menos Saldo del Inventario de materiales de artículos terminados, 31 de diciembre, de 2010 Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Total de gastos de operación Utilidad neta

$366,000 $ 60,000 290,000 $350,000 62,500 287,500 $ 78,500 $ 20,000 15,000 35,000 $ 43,500

Legend Guitars Estado de costo de producción de artículos terminados para el año terminado el 31 de diciembre 2010 Inventario de materiales de producción en proceso, 1 de enero, 2010 $ 30,000 Materiales directos: Inventario de mercancías de materiales, 1 de enero, de 2010 $ 65,000 Compras de mercancías 100,000 Costo de materiales disponibles para utilizarse $165,000 Menos Inventario de mercancías de materiales, 31 de diciembre, de 2010 35,000 $130,000 Costo de materiales directos utilizados 110,000 Mano de obra directa Costos indirectos: Mano de obra indirecta $ 24,000 Depreciación del equipo de fábrica 10,000 Costos indirectos totales 10,000 44,000 Total de costos de producción del periodo Total de costos de producción 284,000 Total de costos de producción $314,000 Menos Saldo de producción en proceso, 31 de diciembre, de 2010 24,000 Costo de producción de artículos terminados $290,000

3.

Los reportes de desempeño se podrían utilizar para identificar cualquier cantidad considerable de desperdicio o tiempo ocioso de los trabajadores. Por ejemplo, grandes cantidades de madera inutilizada (desperdicio) después del proceso de corte se debe investigar para determinar la causa subyacente. Tal desperdicio puede ser producto de sierras que no reciben mantenimiento adecuado.

4.

Un reporte podría determinar las eficiencias potenciales y ahorros en dólares de comprar una nueva sierra computarizada para acelerar el proceso de producción.

5.

Un reporte podría analizar cuántas guitarras es necesario vender para cubrir los costos y gastos de operación. Tal información se podría emplear para establecer los objetivos de venta mensuales y las comisiones para el personal de ventas.

18

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Figura 11 Flujo de costos de producción COSTOS DE PRODUCCIÓN

BALANCE GENERAL NO UTILIZADOS

Materiales directos

ESTADO DE RESULTADOS

Inventario de mercancías

UTILIZADOS

Mano de obra directa

Proceso de fabricación

EN PROCESO

TERMINADOS

Costos indirectos

Ejercicio de ejemplo 1-5

Inventario de mercancías de trabajo en proceso

Inventario de mercancías de artículos terminados

VENDIDOS

Costo de ventas

3

Costo de ventas, costo de producción de artículos terminados

Gauntlet Company tiene la siguiente información para enero: Costo de materiales directos utilizados en producción $25,000 Mano de obra directa 35,000 Costos indirectos 20,000 Producción en proceso saldo al 1 de enero 30,000 Producción en proceso saldo al 31 de enero 25,000 Inventario de mercancías de artículos terminados saldo al 1 de enero 15,000 Inventario de mercancías de artículos terminados saldo al 31 de enero 12,000 Para enero, determine: a) el costo de producción de artículos terminados y b) el costo de ventas.

Siga mi ejemplo 1-5 a.

b.

Producción en proceso saldo al 1 de enero . . . . . . . . . . . Costo de materiales directos utilizados en producción . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total costos de producción durante enero . . . . . . . . . . . . . total costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos producción en proceso saldo al 31 de enero . . . . Costo de producción de artículos terminados. . . . . . . . . . Inventario de mercancías de artículos terminados saldo al 1 de enero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de producción de artículos terminados. . . . . . . . . . Costo de producción de artículos terminados. . . . . . . . . . menos Inventario de mercancías de artículos terminados saldo al 31 de enero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$25,000 35,000 20,000 ________

$ 30,000

80,000 ________ $110,000 25,000 ________ $ 85,000 ________

$ 15,000 85,000 ________ $100,000 12,000 ________ $________ 88,000

Para practicar: EP 1-5A, EP 1-5B Como se muestra en los ejemplos anteriores, la información de la contabilidad administrativa se puede utilizar para varios propósitos. En los capítulos restantes del libro se examinan éstas y otras áreas de la contabilidad administrativa.

Capítulo 1

19

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Dell Inc. sigue un proceso de fabricación por órdenes de producción, donde cada computadora se fabrica con base en el pedido específico de un cliente. En un proceso de fabricación por ordenes de producción como este, los clientes seleccionan las características que quieren en sus computadoras desde el sitio web de la empresa. Una vez enviada la orden, comienza el proceso de fabricación. Las partes requeridas por cada característica se extraen del inventario, y la computadora se fabrica y embarca algunos días después del pedido. Las partes utilizadas, se descargan del inventario conforme se extraen del almacen, para tener el detalle exacto de los niveles de inventario y ayudar al fabricante a determinar cuándo hacer un nuevo pedido. Pero calcular la cantidad de materiales que se deben pedir nuevamente no es el único uso de estos datos. Los datos acerca de cuáles partes se incluyen en cada pedido se colocan en la base de datos de la empresa. Esta información se puede usar posteriormente para rastrear patrones de fabricación tales como el tipo de especificaciones que se solicitan frecuentemente, así como los cambios estacionales en las configuraciones que se solicitan. En años recientes, los sistemas de información se han vuelto más sofisticados, por lo que resulta menos costoso a las empresas reunir grandes cantidades de información acerca de sus procesos de fabricación y clientes. Si se usan de manera eficaz, estas fuentes de datos nuevas pueden ayudar a una empresa como Dell a decidir qué configuraciones ofrecer para sus productos, qué características descontinuar y cómo combinar especificaciones en un paquete. Por ejemplo, los datos de fabricación pueden indicar que la demanda para unidades

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NAVEGAR POR LA CARRETERA DE LA INFORMACIÓN

DVD en las computadoras aumenta significativamente cada verano justo antes de comenzar la escuela. Un fabricante bajo el sistema construido a la orden como Dell puede usar esta información para rediseñar el proceso de fabricación durante dicha época del año, u ofrecer ciertos paquetes de especificaciones en julio y agosto. Sin embargo, la capacidad de generar valor a partir de esta información depende de la habilidad de una empresa de fusionar estos nuevos datos con la información contable existente en una forma significativa. El contador administrativo ahora debe estar preparado para analizar y evaluar un amplio conjunto de información y determinar cómo afectará al desempeño de operación y la rentabilidad de una empresa. Fuente: “Delivering Strategic Gusiness Value: Business Intelligence Can Help Managemente Accouting Reclaim its Relevance and Rightful Role”, Steve Williams Strategic Finance, agosto del 2004.

De un vistazo

1

1

Describir la contabilidad administrativa y el papel de la contabilidad administrativa en un negocio. Puntos clave La contabilidad administrativa es una función staff que apoya al proceso administrativo proporcionando reportes para auxiliar a la administración en la planificación, dirección, control, mejora y toma de decisiones. Difiere de la contabilidad financiera, que proporciona información a usuarios externos de la organización. Los reportes de la contabilidad administrativa se diseñan para satisfacer necesidades específicas de la administración y ayudarla a planificar estrategias a largo plazo y realizar las operaciones día con día.

Resultados de aprendizaje claves

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa. • Describir el papel de la contabilidad administrativa en la organización. • Describir el papel de la contabilidad administrativa en el proceso administrativo.

1-1

1-1A, 1-1B

2

Describir e ilustrar los siguientes costos: 1) costos directos e indirectos; 2) materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos; y 3) costos del producto y del periodo. Puntos clave Las empresas manufactureras emplean maquinaria y mano de obra para convertir los materiales en un producto terminado. Un costo directo se puede rastrear directamente hasta un producto terminado, mientras que un costo indirecto no. El costo de un producto terminado se constituye con tres componentes: 1) materiales directos, 2) mano de obra directa y 3) costos indirectos. Estos tres costos de producción se pueden clasificar en costos primos (material directo y mano de obra directa) y en costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos). Los costos del producto son los elementos del costo de producción (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), mientras que los costos del periodo son los gastos de venta y de administración.

3

Resultados de aprendizaje claves

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir un costo objetivo. • Clasificar un costo como directo o indirecto para un costo objetivo. • Describir los costos de materiales directos.

1-2

1-2A, 1-2B

• Describir los costos de mano de obra directa.

1-2

1-2A, 1-2B

• Describir los costos indirectos.

1-2

1-2A, 1-2B

• Describir los costos primos y los costos de conversión.

1-3

1-3A, 1-3B

• Describir los costos de producto y los costos del periodo.

1-4

1-4A, 1-4B

Describir e ilustrar los siguientes estados financieros para una empresa de manufactura: 1) balance general, 2) estado de costo de producción de artículos terminados, 3) estado de resultados. Puntos clave Los estados financieros de las empresas de manufactura y de las comercializadoras difieren. El balance general de la empresa de manufactura reporta tres tipos de inventarios: materiales, trabajo en proceso y artículos terminados. El estado de resultados de las empresas de manufactura reporta el costo de ventas, que es el costo de producción total de los artículos vendidos. El estado de resultados se apoya en el estado de costo de producción de artículos terminados, que proporciona los detalles del costo de los artículos fabricados durante el periodo.

20

Resultados de aprendizaje claves

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir el almacén de materiales. • Describir - Trabajo en proceso. • Describir el almacén de los artículos terminados. • Describir las diferencias entre los balances generales de las empresas comercializadoras y de manufactura. • Elaborar un estado de costo de producción de artículos terminados.

1-5

1-5A, 1-5B

• Preparar un estado de resultados para una empresa de manufactura.

1-5

1-5A, 1-5B

4

Describir los usos de la información de la contabilidad administrativa. Puntos clave

Resultados de aprendizaje claves

Los administradores necesitan información para dirigir su toma de decisiones. La contabilidad administrativa proporciona varios tipos de información y reportes que ayudan a los administradores a realizar las operaciones de sus empresas.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir ejemplos de cómo la contabilidad administrativa ayuda a los administradores en la toma de decisiones.

Términos clave administración por excepción (6) carga fabril (10) contabilidad administrativa (3) contabilidad financiera (3) contralor (5) control (6) costo (8) costo de artículos terminados disponibles para venta (15) costos de conversión (11) costo de mano de obra directa (10) costo de materiales directos (9) costo de producción de artículos terminados (15)

costo de ventas (15) costo de ventas de mercancía (14) costo indirecto de manufactura (10) costeo por elemento o concepto (8) costos del periodo (11) costos del producto (11) costos directos (8) costos indirectos (8, 10) costos primos (11) departamento de línea (4) departamento staff (5) dirección (6) estado de costo de producción de artículos terminados (15)

estrategias (6) inventario de artículos terminados (13) inventario de materiales (13) inventario de producción (13) mercancía disponible para venta (14) objetivos (metas) (6) planificación (6) planificación operativa (6) planificación estratégica (6) proceso administrativo (5) proceso de mejora continua (6) retroalimentación (6) toma de decisiones (6)

Problema ilustrativo La siguiente es una lista de costos que se llevaron a cabo para producir este libro: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

Seguro del edificio y equipo de la fábrica Sueldo del vicepresidente de finanzas Salarios por hora de los operadores de la prensa de impresión durante la producción Depreciación en línea recta de las prensas de impresión utilizadas para fabricar el texto Electricidad utilizada para operar las prensas durante la impresión del texto Comisiones de ventas pagadas a los representantes del libro por cada texto vendido Papel sobre el cual se imprime el texto Pastas de libros empleadas para encuadernar las hojas Depreciación en línea recta de un edificio de oficinas Sueldos del staff empleado para desarrollar las ilustraciones del libro Pegamento utilizado para encuadernar las hojas con las pastas

Instrucciones Respecto a la fabricación y venta de este libro, clasifique cada costo como un costo del producto o un costo del periodo. Indique si cada costo del producto es un costo de materiales directos, un

21

22

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa costo de mano de obra directa o un costo indirecto. Indique si cada costo del periodo es un gasto de venta o un gasto de administración.

Solución Costo del producto Costo a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

Costo de materiales Costo de mano directo de obra directa

Costo del periodo Costos indirectos

Gastos de venta

Gastos de administración

X X X X X X X X

Preguntas de autoexamen

X X X

(Respuestas al final del capítulo)

1. ¿Cuál de las siguientes opciones mejor describe la diferencia entre contabilidad financiera y contabilidad administrativa? A. La contabilidad administrativa proporciona información para apoyar decisiones, mientras que la contabilidad financiera no lo hace. B. La contabilidad administrativa no se restringe a las normas de información financiera (NIFs), mientras que la contabilidad financiera se limita a las NIFs. C. La contabilidad administrativa no resulta en reportes financieros, mientras que la contabilidad financiera sí lo hace. D. La contabilidad administrativa se preocupa exclusivamente por el futuro y no registra sucesos del pasado, mientras que la contabilidad financiera solamente registra sucesos de transacciones pasadas. 2. ¿Cuál de las siguientes opciones no es una de las cinco fases básicas del proceso administrativo? A. Planificación C. Toma de decisiones B. Control D. Operación

3. ¿Cuál de los siguientes no se considera un costo de producción para fabricar un producto? A. Costo de materiales directos B. Costos indirectos C. Sueldos de ventas D. Costo de mano de obra directa 4. ¿Cuál de las siguientes opciones se incluiría como parte de los costos indirectos de un fabricante de microcomputadoras? A. El costo de los chips de memoria B. Depreciación del equipo de prueba C. Salarios de los ensambladores de microcomputadoras D. Costo de unidades de disco 5. Para el mes de mayo, Latter Company tiene en el inventario inicial del almacén de artículos terminados $50 000, en el inventario final del almacén de artículos terminados $35,000 y costo de producción de artículos terminados de $125,000. ¿Cuál es el costo de ventas para mayo? A. $90,000 C. $140,000 B. $110,000 D. $170,000

Revelaciones 1. ¿Cuáles son las principales diferencias entre contabilidad administrativa y contabilidad financiera? 2. a. Diferencia entre un departamento con responsabilidad de línea y un departamento con responsabilidad staff. b. En una organización que tiene un Departamento de Ventas y un Departamento de Personal, entre otros, ¿cuál de los dos departamentos tiene 1) responsabilidad de línea y 2) responsabilidad staff? 3. a. ¿Cuál es el papel del contralor en una organización de negocios? b. ¿El contralor tiene una responsabilidad de línea o staff?

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

23

4. ¿Cuáles son las cinco fases básicas del proceso administrativo? 5. ¿Cuál es el término para un plan que abarca un periodo que varía de cinco o más años y que funciona como base para tomar medidas a largo plazo? 6. ¿Cuál es el proceso mediante el cual la administración realiza operaciones cotidianas? 7. ¿Cuál es el proceso por medio del cual la administración valora cuán bien funciona un plan? 8. Describa qué significa administración por excepción. 9. ¿Qué término describe un pago en efectivo o el compromiso de pagar efectivo en el futuro con el propósito de generar ingresos? 10. Para una empresa que produce computadoras de escritorio, ¿los chips de memoria se considerarían costo directo o indirecto de cada microcomputadora producida? 11. ¿Cuáles costos (tres) constituyen el costo de producción de un producto? 12. ¿Qué término de costo de producción se utiliza para describir el costo de los materiales que son parte integral del producto final fabricado? 13. Si el costo de los salarios pagados a los trabajadores que están directamente involucrados en convertir la materia prima en bruto en un producto terminado no es una porción significativa del costo del producto total, ¿cómo se clasificaría el costo de los salarios al tipo de costo de producción? 14. Distinga entre costos primos y costos de conversión. 15. ¿Cuál es la diferencia entre un costo del producto y un costo del periodo? 16. Mencione las tres cuentas que registran los inventarios para una empresa de manufactura y describa qué representa cada uno de sus saldos al final de un periodo contable. 17. ¿En qué orden se deben presentar en el balance general los tres almacenes (inventarios) de una empresa de manufactura? 18. ¿Cuáles son las tres categorías de los costos de producción incluidos en el costo de los artículos terminados y en el costo de producción en proceso? 19. Para un fabricante, ¿cuál es la descripción de la cantidad que es comparable al costo de ventas de una empresa comercializadora? 20. Para junio, Fosina Company tiene un saldo inicial del almacén de materiales de $50,000, saldo final del almacén de materiales de $60,000, y compras de materiales por $280,000. ¿Cuál es el costo de los materiales directos utilizados en la producción? 21. ¿Cómo difiere la sección de Costo de ventas del estado de resultados, entre empresas comercializadoras y de manufactura? 22. Describa cómo un fabricante automotriz puede emplear la información de la contabilidad administrativa para a) evaluar el desempeño de la empresa y b) tomar decisiones estratégicas.

Ejercicios de práctica EP 1-1A

Proceso administrativo

Tres fases del proceso administrativo son control, planificación y toma de decisiones. Relacione las siguientes descripciones con la fase adecuada.

obj. 1

Fase de proceso administrativo

Description

EE 1-1 p. 6

Planificación Control Toma de decisiones

a. Vigilar los resultados de operación de los planes instrumentados y comparar los resultados reales con los resultados esperados. b. Esencial para la planificación, dirección, control y mejora. c. Cursos de acción a largo plazo.

EP 1-1B

Proceso administrativo

Tres fases del proceso administrativo son, planificación, dirección y control. Relacione las siguientes descripciones con la fase adecuada.

obj. 1

Fase de proceso administrativo

Description

Dirección Planificación Control

a. Proceso mediante el cual los administradores, dados sus niveles de responsabilidad asignados, realizan las operaciones día con día. b. Aislar las partidas significativas de planes para mayor investigación y posible acción de retroalimentación. Puede conducir a una revisión de los planes futuros. c. Desarrolla cursos de acción a largo plazo para lograr metas.

EE 1-1 p. 6

24

Capítulo 1

EP 1-2A

Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

obj. 2 EE 1-2 p. 10

EP 1-2B

Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos

obj. 2 EE 1-2 p. 10

EP 1-3A

Costos primos y de conversión

obj. 2 EE 1-3 p. 11

EP 1-3B

Costos primos y de conversión

obj. 2 EE 1-3 p. 11

EP 1-4A

Costos del producto y del periodo

obj. 2 EE 1-4 p. 13

EP 1-4B

Costos del producto y del periodo

obj. 2 EE 1-4 p. 13

EP 1-5A

Costo de ventas, costo de producción de artículos terminados

obj. 3 EE 1-5 p. 18

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Identifique los siguientes costos: materiales directos (MD), mano de obra directa (MOD) o costos indirectos (CI) para un fabricante de automóviles. a. Aceite utilizado para maquinaria de la línea de montaje b. Sueldo del gerente de planta c. Salarios de trabajadores que operan equipo de pintura d. Acero Identifique los siguientes costos: materiales directos (MD), mano de obra directa (MOD) o costos indirectos (CI) para una empresa editorial. a. Salarios de trabajadores de la máquina de impresión b. Mantenimiento de máquinas de impresión c. Papel utilizado para elaborar un libro d. Pegamento empleado para encuadernar libros Identifique los siguientes costos: costo primo (P), costo de conversión (C) o ambos (A) para un fabricante de automóviles. a. Aceite usado para maquinaria de la línea de montaje b. Salarios de trabajadores que operan equipo de pintura c. Acero d. Sueldo del gerente de planta Identifique los siguientes costos: costo primo (P), costo de conversión (C) o ambos (A) para una empresa editorial. a. Pegamento utilizado para encuadernar libros b. Mantenimiento de las máquinas de impresión c. Papel utilizado para elaborar un texto d. Salarios de los trabajadores de las máquinas de impresión Identifique los siguientes costos: un costo del producto o un costo del periodo para un fabricante de automóviles a. Renta de edificio de oficinas b. Sueldos del staff de contabilidad c. Acero d. Salarios de trabajadores que operan equipo de pintura Identifique los siguientes costos: un costo del producto o un costo del periodo para una empresa editorial. a. Papel utilizado para elaborar un texto b. Gasto de depreciación del edificio corporativo c. Sueldos de ventas d. Mantenimiento de las máquinas de impresión Siler Company tiene la siguiente información para febrero: Costo de materiales directos usados en producción Mano de obra directa Costos indirectos Saldo de producción en proceso, 1 de febrero Saldo de producción en proceso, 28 de febrero Saldo de almacén de artículos terminados, 1 de febrero Saldo de almacén de artículos terminados, 28 de febrero

$ 9,000 27,000 18,000 25,000 26,000 11,000 13,000

Para febrero, determine: a) el costo de producción de los artículos terminados y b) el costo de ventas

Capítulo Capítulo 1 Conceptos 1 Conceptos y Principios y Principios de Contabilidad de Contabilidad Administrativa Administrativa25

EP 1-5B

Costo de ventas, costo de producción de artículos terminados

Davidson Company tiene la siguiente información para agosto: Costo de materiales directos usados en producción Mano de obra directa Costos indirectos Saldo de producción en proceso, 1 de agosto Saldo de producción en proceso, 31 de agosto Saldo del almacén de artículos terminados, 1 de agosto Saldo del almacén de artículos terminados, 31 de agosto

obj. 3 EE 1-5

p. 18

$60,000 90,000 44,000 20,000 16,000 36,000 20,000

Para agosto, determine: a) el costo de producción de los artículos terminados y b) el costo de ventas

Ejercicios EJ 1-1

Clasificación de costos; materiales directos, mano de obra directa; o costos indirectos

obj. 2

EJ 1-2

Clasificación de costos; como materiales directos, mano de obra directa; o costos indirectos

obj. 2

EJ 1-3

Clasificación de costos como costos indirectos

obj. 2

Indique si cada uno de los siguientes costos de un fabricante de aviones se clasificaría como costo de materiales directos, costo de mano de obra directa o costos indirectos: a. b. c. d. e. f. g. h.

Controles para cabina de vuelo Motores de avión Depreciación de equipo de soldadura Lubricantes de maquinaria de soldadura Sueldo de piloto de prueba Acero utilizado en tren de aterrizaje Salario de trabajador de línea de montaje Llantas

Indique si los siguientes costos de Colgate-Palmolive Company se clasificarían como costo de materiales directos, costo de mano de obra directa o costos indirectos: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j.

Salarios pagados a los trabajadores del departamento de empacado Provisiones de mantenimiento Sueldo del gerente para la planta de dentífrico Morristown, Tennessee Materiales de empaque Depreciación en la maquinaria de producción Sueldo de ingenieros de proceso Depreciación en la planta de jabón de Clarksville, Indiana Resinas para productos de jabón y champú Esencias y fragancias Salarios de trabajadores de línea de producción

¿Cuál de las siguientes partidas se clasifican adecuadamente como parte de costos indirectos para Caterpillar? a. Provisiones de fábrica empleadas en la planta de partes de motor de Morganton, Carolina del Norte b. Amortización de patentes del nuevo proceso de ensamble c. Placa de acero d. Sueldo del vicepresidente de finanzas e. Incentivos de ventas a representantes f. Depreciación del edificio de oficinas centrales de Peoria, Illinois g. Gastos de interés sobre deuda h. Sueldo del gerente de planta de manufactura en Aurora, Illinois i. Honorarios de consultor para un estudio de productividad de los trabajadores de la línea de producción j. Impuestos a la propiedad sobre la planta de tractores de orugas en Danville, Kentucky

25

26

Capítulo 1

EJ 1-4

Clasificación de costos como costos de producto o de periodo

obj. 2

EJ 1-5

Conceptos y terminología

objs. 1, 2

EJ 1-6

Conceptos y terminología

objs. 1, 2

EJ 1-7

Clasificación de los costos en una empresa de servicio

obj. 2

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Para el fabricante de ropa Ann Taylor, Inc., clasifique cada uno de los siguientes como costo del producto o costo del periodo: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. q.

Costos de viaje para vendedores Tela utilizada durante la producción Sueldos de personal del centro de distribución Provisiones de limpieza en fábrica Costos de reparación y mantenimiento para máquinas de coser Sueldo del contralor corporativo Depreciación sobre equipo de oficina Gastos de publicidad Costos de servicios públicos para edificio de oficinas Depreciación sobre máquinas de coser Impuestos a la propiedad sobre el edificio y el equipo de fábrica Costos de investigación y desarrollo Comisiones de ventas Aceite empleado para lubricar las máquinas de coser Sueldos de los supervisores de fábrica Salarios de los operadores de máquinas de coser Sueldo del supervisor de control de calidad

A partir de las opciones que se presentan entre paréntesis, elija el término adecuado para completar cada una de las siguientes oraciones: a. Los pagos en efectivo o el compromiso de pagar efectivo en el futuro con el propósito de generar ingresos son (costos, gastos). b. La implementación de equipo de fábrica automatizado (robótico) por lo general (aumenta, reduce) el componente de mano de obra directa de los costos del producto. c. La retroalimentación se utiliza con frecuencia para (mejorar, dirigir) las operaciones. d. Un producto, territorio de ventas, departamento o actividad a la que se rastrean los costos se llama (costo directo, costo objetivo). e. El balance general de un fabricante incluiría una cuenta para (costo de ventas, inventario de producción en proceso). f. Los costos indirectos, combinados con los costos de mano de obra directa, se llaman costos (primos, de conversión). g. Los costos de publicidad por lo general se ven como costos (del periodo, del producto). A partir de las opciones que se presentan entre paréntesis, elija el término adecuado para completar cada una de las siguientes oraciones: a. Los planes a corto plazo se llaman planes (estratégicos, operativos). b. El sueldo del gerente de planta se consideraría (directo, indirecto) al producto. c. La fase del proceso administrativo que utiliza información para eliminar la fuente de problemas, de modo que el proceso entregue el producto correcto en las cantidades correctas, se llama (dirección, mejora). d. Los salarios de un trabajador de ensamblaje por lo general se consideran un costo (del periodo, del producto). e. Los materiales para uso en la producción se llaman (provisiones, inventario de materiales). f. Los costos de materiales directos, combinados con los costos de mano de obra directa, se llaman costos (primos, de conversión). g. Un ejemplo de los costos indirectos es la (depreciación de la oficina de ventas, depreciación de planta). A continuación se proporciona una lista parcial de los costos para Mountain Lakes Railroad, una pequeña empresa de transportes de carga. Clasifique cada costo como directo o indirecto. Con la intención de clasificar cada costo como directo o indirecto, use el tren como el elemento o concepto del costo. a. Salarios de personal de conmutación y de patio b. Costo por arrendar carros de ferrocarril c. Depreciación de instalaciones de terminal d. Nómina de sueldos de oficinistas e. Sueldos del personal despachador y de comunicaciones

Capítulo 1 f. g. h. i. j. k. l.

EJ 1-8

Clasificación de costos

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Costos de capacitación en seguridad Costo por arrendar locomotoras Salarios de ingenieros de ferrocarril Costo de rieles y remplazo de base Costos de limpieza de accidentes Costos de combustible Costos de mantenimiento de derecho de vía, puentes y edificios

El siguiente reporte se preparó para evaluar el desempeño del gerente de planta de Second Hand Inc. Evalúe y corrija este reporte. Second Hand Inc. Costos de producción para el trimestre terminado el 31 de marzo de 2010

objs. 2, 3

Materiales utilizados en producción (incluidos $50,000 de materiales indirectos). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa (incluidos $75,000 sueldos de mantenimiento) . . Costos indirectos: Sueldos de supervisor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Calefacción, iluminación y energía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sueldos de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de promoción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Seguros e impuestos a la propiedad de planta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Seguros e impuestos a la propiedad de oficinas corporativas . . . . . . . Depreciación de planta y equipo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación de oficinas corporativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

EJ 1-9

Estados financieros de una empresa de manufactura

obj. 3 Utilidad neta, $48,000

27

$ 540,000 500,000 460,000 125,000 310,000 280,000 135,000 195,000 110,000 80,000 $2,735,000

Los siguientes sucesos tienen lugar para LAE Manufacturing Company durante marzo, el primer mes de sus operaciones como productor de relojes digitales: a. b. c. d. e. f. g. h. i.

Compra de $52,000 de materiales. Uso de $40,000 de materiales directos en producción. $60,000 de salarios de mano de obra directa. $84,000 de costos indirectos. Transferencia de $140,000 de producción en proceso hacia artículos terminados. artículos vendidos a un costo de $110,000. Ingresos percibidos de $250,000. $64,000 de gastos de venta. $28,000 de gastos administrativos.

a. Prepare el estado de resultados de marzo para LAE Manufacturing Company. b. Determine los saldos de los inventarios al final del primer mes de operaciones.

EJ 1-10

Balance general de empresa de manufactura

obj. 3

Los siguientes son datos de balance general parcial para Lawson Company al 31 de diciembre de 2010: Inventario de mercancías de artículos terminados Seguro pagado por anticipado Cuentas por cobrar Producción en proceso

$10,000 10,000 26,000 40,000

Provisiones $18,000 Inventario de mercancías de materiales 22,000 Efectivo 28,000

Prepare la sección de Activos Circulantes del balance general de Lawson Company al 31 de diciembre 2010.

EJ 1-11

Costo de materiales directos utilizados en la producción para una empresa de manufactura

obj. 3

Monterey Manufacturing Company reportó los siguientes datos de materiales para el mes que termina al 31 de octubre de 2010: Materiales comprados Inventario de mercancías de materiales, 1 de octubre Inventario de mercancías de materiales, 31 de octubre

$160,000 50,000 42,000

Determine el costo de los materiales directos empleados en la producción por Monterey durante el mes terminado el 31 de octubre de 2010.

28

Capítulo 1

EJ 1-12

Costo de producción de artículos terminados de una empresa de manufactura

obj. 3 e. $6,000

EJ 1-13

Costo de producción de artículos terminados de una empresa de manufactura

obj. 3

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Dos cantidades se omiten de cada una de las siguientes tres listas de datos de estado de costo de producción de artículos terminados. Determine las cantidades de los conceptos faltantes, e identifíquelos por letra. Saldo de producción en proceso, 1 de diciembre Total de costos de producción incurridos durante diciembre Total de costos de producción Saldo de producción en proceso, 31 de diciembre Costo de producción de artículos terminados

$ 2,000 14,000 a) 3,000 b)

$ 12 ,000 c) $140,000 30,000 d)

e) 70,000 $76,000 f) $62,000

La siguiente información está disponible para O’Neal Manufacturing Company para el mes que termina el 31 de enero 2010: Costo de materiales directos usados en producción Mano de obra directa Saldo de producción en proceso, 1 de enero Saldo de producción en proceso, 31 de enero Total de costos indirectos

$132,000 158,000 60,000 80,000 72,000

Determine el costo de producción de artículos terminados de O’Neal para el mes finalizado el 31 de enero de 2010.

EJ 1-14

Estado de resultados para una empresa de manufactura

obj. 3 d. $160,000

EJ 1-15

Estado de costo de producción de artículos terminados de una empresa de manufactura

obj. 3

a. Total de Costos de producción en proceso, $871,200

Dos cantidades se omitieron de cada una de las siguientes tres listas de datos de costo de ventas tomados del estado de resultados de una empresa manufacturera. Determine las cantidades de los conceptos faltantes e identifíquelos por letra. Saldo del almacén de artículos terminados, 1 de noviembre Costo de producción de artículos terminados Costo de artículos terminados disponibles para venta Saldo del inventario de mercancías de artículos terminados, 30 de noviembre Costo de ventas

$ 60,000 300,000 ________ a)

$ 20,000 c) ________ $190,000

e) 260,000 _________ $300,000

70,000 ________ b) ________

30,000 ________ d) ________

f) _________ $275,000 _________

Los siguientes son datos de costo para F. Mills Manufacturing Company para el mes que termina el 30 de abril de 2010: Almacenes

1 de abril

30 de abril

Materiales $175,000 Producción en proceso 119,000 Artículos terminados 91,000

$154,000 133,000 105,000

Mano de obra directa incurridos en: Materiales comprados durante abrill Costos indirectos erogados en abril: Mano de obra indirecta Depreciación de maquinaria Calefacción, iluminación y energía Provisiones Impuestos a la propiedad Costos diversos

$315,000 336,000 33,600 20,000 7,000 5,600 4,900 9,100

a. Prepare un estado de costo de producción de artículos terminados para abril de 2010. b. Determine el costo de ventas para abril 2010.

EJ 1-16

Costo de ventas, margen de utilidad y utilidad neta para una empresa de manufactura

obj. 3 a. Costo de ventas, $244,000

La siguiente información está disponible para Gonzalez Manufacturing Company para el mes que termina el 31 de marzo 2010: Costo de producción de artículos terminados Gastos de venta Gastos de administración Ventas Saldo del inventario de mercancías de artículos terminados, 1 de marzo Saldo del invenario de mercancías de artículos terminados, 31 de marzo

$240,000 76,500 40,500 486,000 54,000 50,000

Para el mes que termina el 31 de marzo 2010, determine a) el costo de ventas, b) la utilidad bruta y c) la utilidad neta de Gonzalez Manufacturing Company.

Capítulo 1

EJ 1-17

Relaciones del flujo de costo

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

29

La siguiente información está disponible para el primer mes de operaciones de Zahorik Company, un fabricante de rotuladores mecánicos: Ventas Utilidad bruta Costo de producción de artículos terminados Mano de obra indirecta Depreciación de fábrica Compra de materiales Total de costos de producción para el periodo Almacén de materiales

obj. 3 a. $150,000

$360,000 210,000 180,000 78,000 12,000 111,000 207,000 15,000

Con la información anterior, determine las siguientes cantidades faltantes:

a. b. c. d.

Costo de ventas

Saldo del Inventario de artículos terminados Costo de materiales directos Costo de mano de obra directa e. Saldo de producción en proceso

Problemas Serie A PR 1-1A

Clasificación de costos

obj. 2

La siguiente es una lista de costos que se devengaron en la producción y venta de podadoras: a. Honorarios de abogado por preparar un nuevo arrendamiento para las oficinas corporativas. b. Comisiones pagadas a los representantes de ventas, con base en el número de podadoras vendidas. c. Impuestos a la propiedad sobre el edificio y el equipo de la fábrica. d. Salarios por hora de operadores de maquinaria robótica utilizada en la producción. e. Sueldo del vicepresidente de marketing. f. Motores de gasolina utilizados para las podadoras. g. Sueldo del cajero de la cafetería de la fábrica. h. Electricidad utilizada para operar la maquinaria robótica. i. Costos de mantenimiento para nuevo equipo robótico de la fábrica, con base en horas de uso. j. Tarifa de licencia por el uso de patente de navaja de podadora, respecto al número de podadoras producidas. k. Sueldo de supervisor de fábrica. l. Acero utilizado en la producción de podadoras. m. Cargos de teléfono para la oficina del contralor de la empresa. n. Pintura empleada para recubrir las podadoras. o. Depreciación en línea recta de la maquinaria robótica usada para fabricar las podadoras. p. Llantas para las podadoras. q. Aceite de motor para los motores de las podadoras antes del embarque. r. Pago realizado a una empresa contratada para los servicios de limpieza para la fábrica. s. Costo de publicidad en una revista de circulación nacional. t. Sueldo del supervisor de control de calidad, quien inspecciona cada podadora antes de embarcarla. u. Plástico para recubrimiento exterior de las podadoras. v. Volantes para podadoras. w. Filtro para pistola de aire, usada para pintar las podadoras. x. Costo de cajas empleadas para empacar podadoras. y. Primas de las pólizas de seguros de edificios de la fábrica. z. Impuestos sobre nómina por los trabajadores por hora en la línea de montaje.

Instrucciones Clasifique como costo del producto o costo del periodo. Indique si cada costo del producto es un costo de materiales directos, un costo de mano de obra directa o un costo indirecto. Indique si cada costo del periodo es un gasto de venta o un gasto de administración. (continúa)

30

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa Use los siguientes encabezados tabulares para su respuesta, y coloque una “X” en la columna apropiada. Costos del producto

Costo

PR 1-2A

Clasificación de costos

obj. 2

Costo de materiales directos

Costo de mano de obra directa

Costos indirectos

Costos del periodo Gastos de venta

Gastos de administración

La siguiente es una lista de costos que devengaron varias empresas: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. q. r. s. t. u. v. w. x.

Costos por publicidad en televisión. Unidades de disco para un fabricante de microcomputadoras. Bono ejecutivo para el vicepresidente de marketing. Provisiones de empaque para productos vendidos. Lentes protectores para operadores de maquinaria. Costo de operadores de teléfono para una línea gratuita para ayudar a los clientes a operar productos. Gastos de entretenimiento para representantes de ventas. Salario de un operador de máquina en la línea de producción. Semilla para siembra. Llantas para un fabricante de automóviles. Costos de operar un laboratorio de investigación. Papel usado por el departamento de cómputo para procesar varios reportes administrativos. Salarios por hora de los trabajadores de almacén Sueldo de la secretaria del contralor de la empresa. Provisiones para la operación de fábrica. Provisiones de primeros auxilios para trabajadores de la fábrica. Depreciación del equipo de la fábrica. Sueldo del supervisor de control de calidad. Comisiones por ventas. Papel utilizado por impresor comercial. Madera empleada por fabricante de muebles. Primas de seguro de salud pagadas para trabajadores de fábrica. Costo de cerdos para procesador de carne. Costos de mantenimiento y reparación para equipo de fábrica.

Instrucciones Clasifique cada uno de los incisos anteriores como costo del producto o costo del periodo. Indique si cada costo del producto es un costo de materiales directos, de mano de obra directa o de costos indirectos. Indique si cada costo del periodo es un gasto de venta o un gasto de administración. Utilice los siguientes encabezados tabulares para preparar sus respuestas. Coloque una “X” en la columna adecuada. Costos del producto

Costo

PR 1-3A

Clasificaciones de costos-empresa de servicios

obj. 2

Costo de materiales directos

Costo de mano de obra directa

Costos indirectos

Costos del periodo Gastos de venta

Gastos de administración

A continuación se proporciona una lista parcial de los costos de Frend Hotel. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m.

Champán para huéspedes. Costo por enviar por correo una encuesta a los clientes. Capacitación para personal de servicio del restaurante del hotel. Costo por sustituir mobiliario del vestíbulo. Costo de jabones y champú para habitaciones. Costo de alimentos. Salarios de los empleados de recepción. Costo de pintar el vestíbulo. Costo de publicidad en periódico local. Costo de lavar y planchar toallas y ropa de cama. Salarios de empleados de cocina. Costos telefónicos de habitación de huéspedes por llamadas de larga distancia. Costo de provisiones de minibar en habitación.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

31

n. Costos de servicios públicos. o. Costo de servicio de valet. p. Provisiones de mantenimiento general. q. Salarios de camareras. r. Sueldo del gerente del hotel. s. Depreciación del hotel. t. Costo de alfombras nuevas. u. Salarios de botones. v. Sueldos de empleados para preparar convenciones. w. Costos de renta de películas pago por evento (en habitaciones).

Instrucciones 1. ¿Cuál sería la definición más lógica para el costo final por elemento o concepto de Frend? 2. Identifique si cada uno de los costos se clasificará como directo o indirecto. Defina los costos directos en términos de un huésped del hotel como el costo por elemento o concepto.

PR 1-4A

Estado de resultados de manufactura, estado de costo de producción de artículos terminados

objs. 2, 3

1. b. Grant $594,000

Varias cantidades se omitieron en los siguientes datos de los estados de resultados y estado de costo de producción de artículos terminados para el mes de diciembre 2010: Grant Company

McClellan Company

Saldo del inventario de mercancías de materiales, 1 de diciembre $ 78,000 Saldo del inventario de mercancías, 31 de diciembre a) Compra de materiales 198,000 Costo de materiales directos usados en producción 209,000 Mano de obra directa 294,000 Costos indirectos 91,000 Total Costos de producción del mes de diciembre b) Total Costos de producción en proceso 744,000 Saldo de producción en proceso, 1 de diciembre 150,000 Saldo de producción en proceso, 31 de diciembre 126,000 Costo de producción de artículos terminados c) Saldo del inventario de mercancías terminados, 1 de diciembre 132,000 Saldo del inventario de mercancías terminados, 31 de diciembre 138,000 Ventas 1,150,000 Costo de ventas d) Utilidad bruta e) Gastos de operación 150,000 Utilidad neta f)

$ 102,000 115,000 230,000 a) b) 114,000 660,000 906,000 246,000 c) 654,000 114,000 d) 1,020,000 660,000 e) f) 226,000

Instrucciones 1. Determine las cantidades de los espacios faltantes e identifíquelos por letra. 2 . Prepare un estado de costo de producción de artículos terminados por McClellan Company. 3. Elabore un estado de resultados para McClellan Company.

PR 1-5A

Estado de costos de producción de artículos terminados y estado de resultados para una empresa de manufactura

objs. 2, 3

La siguiente información está disponible para Deutsch Corporation para 2010: Inventario de mercancias

1 de enero

Materiales $225,000 Producción en proceso 405,000 Artículos terminados 390,000

31 de diciembre $280,000 380,000 380,000

Gastos de publicidad $ 190,000 Gastos de depreciación de equipo de oficina 27,000 Gastos de depreciación de equipo de fábrica 36,000 Mano de obra directa 430,000 Calefacción, iluminación y energía de fábrica 14,400 Mano de obra indirecta 50,400 Compra de materiales 423,000 Gastos de sueldos de oficina 147,500 Impuestos a la propiedad de fábrica 11,700 Impuestos a la propiedad del edificio de oficinas 24,300 Gastos de renta de fábrica 19,800 Ventas 1,980,000 Gastos de sueldos de ventas 243,000 Provisiones de fábrica 9,900 Costos diversos de fábrica 6,120

32

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Instrucciones 1. Prepare el estado de costos de producción de artículos terminados para 2010. 2. Elabore el estado de resultados para 2010.

Problemas serie B PR 1-1B

Clasificación de costos

obj. 2

La siguiente es una lista de costos que se llevaron a cabo en la producción y venta de botes: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. q. r. s. t. u. v. w. x. y. z.

Costo de instalación eléctrica para botes. Comisiones a representantes de ventas, con base en el número de botes vendidos. Sueldo de supervisor de tienda. Sueldo de presidente de la empresa. Costo del bote para promoción de “gran premio” en torneo de lubina local. Energía utilizada para equipo de lijado. Salarios por hora de los trabajadores en la línea de montaje. Sillas de bote. Costos anuales del departamento legal. Membresía para ejecutivos importantes en la Bass World Association. Costo de desperdicio normal de las quillas defectuosas. Fibra de vidrio para producir la quilla del bote. Calcomanías para quilla de bote. Pago anual al pescador profesional Jim Bo Wilks por promover los botes. Costo anual del contrato de mantenimiento para equipo robótico. Bono anual pagado a ejecutivos importantes de la empresa. Máscaras que utilizan los alijadores al suavizar las quillas de los botes. Campaña de publicidad especial en Bass World. Costo de soportes metálicos para botes, tales como ornamentos y sujetadores de amarre. Depreciación en línea recta del equipo de fábrica. Aceite para lubricar equipo de fábrica. Sueldo del director financiero. Cubiertas de lona para botes. Paneles de madera para uso en marco interior del bote. Costo de pavimentar el estacionamiento de empleados de las oficinas centrales. Volantes de timón.

Instrucciones Clasifique cada inciso o como costo del producto o costo del periodo. Indique si cada costo del producto es costo de materiales directo, costo de mano de obra directa o costo indirecto. Indique si cada costo del periodo es gasto de ventas o gasto de administración. Use los siguientes encabezados tabulares para su respuesta, y coloque una “X” en la columna adecuada. Costos del producto

Costo

PR 1-2B

Clasificación de costos

obj. 2

Costo de materiales directos

Costo de mano de obra directa

Costos indirectos

Costos del periodo Gastos de venta

Gastos de administración

La siguiente es una lista de costos que devengan varias empresas: a. b. c. d. e. f. g. h.

Donativo en beneficio a United Fund. Honorarios cobrados por agencia de cobranza sobre cuentas vencidas de los clientes. Costos de mantenimiento para equipo de fábrica. Costo de tela utilizada por fabricante de ropa. Sueldo del vicepresidente de logística de fabricación. Renta de almacén empleado para guardar productos terminados. Salarios de un operador de máquina en la línea de producción. Depreciación de herramientas utilizadas en producción.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

33

i. Costos de viaje de ejecutivos de marketing a junta de ventas anual. j. Costo de agujas de máquinas de coser empleadas por un fabricante de camisetas. k. Depreciación de microcomputadoras utilizadas en la fábrica para coordinar y vigilar los calendarios de producción. l. Costos de mantenimiento y reparación para equipo de fábrica. m. Sueldos de personal de control de calidad de producción. n. Depreciación de robot usado para ensamblar un producto. o. Costo de un comercial en televisión de 30 segundos. p. Plumas, papel y otras provisiones utilizadas por el departamento de contabilidad para preparar varios reportes administrativos. q. Electricidad usada para operar maquinaria de fábrica. r. Provisiones de limpieza de fábrica. s. Aceites lubricantes para planta y equipo de fábrica. t. Costo de plástico para un teléfono que se fabricará. u. Honorarios pagados a servicio de poda para los terrenos de la oficina. v. Cargos telefónicos de la oficina del presidente. w. Honorarios de cirujano por reemplazo de rodilla. x. Depreciación de máquinas copiadoras usadas por el departamento de marketing.

Instrucciones Clasifique cada uno de los incisos anteriores como costo del producto o costo del periodo. Indique si cada costo del producto es costo de materiales directos, costo de mano de obra directa o costo indirecto. Indique si cada costo del periodo es gasto de venta o gasto de administración. Utilice los siguientes encabezados tabulares para preparar su respuesta, coloque una “X” en la columna adecuada. Costos del producto

Costo

PR 1-3B

Clasificaciones de costos-empresa de servicio

obj. 2

Costo de materiales directos

Costo de mano de obra directa

Costos indirectos

Costos del periodo Gastos de venta

Gastos de administración

A continuación se presenta una lista parcial de costos de Gaelic Medical Center. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. q. r. s. t. u.

Provisiones de sala de operaciones usadas en pacientes (catéteres, suturas, etcétera). Costos por servicios de lavado y planchado del hospital. Costos de capacitación para enfermeras. Costo de mantenimiento a la cafetería del personal y visitantes. Costo de soluciones intravenosas. Costo de pruebas de sangre. Costo de mejoras en el estacionamiento de empleados. Sueldo de nutriólogo. Mantenimiento general del hospital. Costo de alimentos para pacientes. Costo de servicios de lavandería para personal de sala de operación. Depreciación en habitaciones de pacientes. Depreciación de equipo de rayos X. Costo de medicamentos recetados a pacientes. Honorarios de médicos. Sueldos de enfermeras. Tiempo extra del departamento de archivo debido a falla de computadoras. Sueldo del personal de cuidados intensivos. Costo de prueba de rayos X. Costo del ala de cardiología nueva. Costo de publicidad para los servicios hospitalarios en televisión.

Instrucciones 1. ¿Cuál sería la definición más lógica del costo final por elemento o concepto de Gaelic? 2. Identifique si cada uno de los costos se debe clasificar como directo o indirecto. Defina los costos directos en términos de un paciente como costo por elemento o concepto.

34

Capítulo 1

PR 1-4B

Estado de resultados, estado de costo de producción de artículos terminados para una empresa de manufactura

objs. 2, 3

1. McCain, c. $423,000

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

Faltan varias cantidades en cada uno de los siguientes datos del estado de resultados y el estado de costos de producción de artículos terminados para el mes de diciembre 2010. McCain Company

B u ffe t Company

$ 35,000 (a) 150,000 168,000 205,000 78,000 (b) 514,000 63,000 91,000 (c) 118,000 104,000 595,000 (d) (e) 62,000 (f )

$ 45,000 21,000 (a) (b) 133,000 59,000 350,000 398,000 48,000 (c) 353,000 62 ,000 (d) 448,000 356,000 (e) (f) 38,000

Saldo del inventario de mercancias de materiales, 1 de diciembre Saldo del inventario de mercancias de materiales, 31 de diciembre Compra de materiales Costo de materiales directos usados en producción Mano de obra directa Costos indirectos Total Costos de producción del mes de diciembre Total Costos de producción en proceso Saldo de producción en proceso, 1 de diciembre Saldo de producción en proceso, 31 de diciembre Costo de producción de artículos terminados Saldo del inventario de mercancias de artículos terminados, 1 de diciembre Saldo del inventario de mercancias de artículos terminados, 31 de diciembre Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operación Utilidad neta

Instrucciones 1. Determine las cantidades de los espacios faltantes e identifíquelos con la letra. 2. Prepare un estado de costo de de producción de artículos terminados para McCain Company. 3. Elabore un estado de resultados para McCain Company.

PR 1-5B

Estado de costo de producción de artículos terminados y estado de resultados para una empresa de manufactura

La siguiente información está disponible para Rosetta Company en 2010: Inventario de marcancias

1 de enero

Materiales Producción en proceso Artículos terminados

31 de diciembre

$59,500 84,000 87,500

Gastos de publicidad Gastos de depreciación de equipo de oficinas Gastos de depreciación de equipo de fábrica Mano de obra directa Calefacción, iluminación y energía de fábrica Mano de obra indirecta Compra de materiales Gastos de sueldos de oficina Impuestos a la propiedad de fábrica Impuestos a la propiedad de oficinas centrales Gastos de renta de fábrica Ventas Gasto de sueldos de ventas Provisiones de fábrica Costos diversos de fábrica

objs. 2, 3

$ 73,500 73,500 77,000 $ 52,500 17,500 11,200 143,500 4,500 18,200 95,000 59,500 3,150 10,500 5,250 665,000 105,000 2,500 3,400

Instrucciones 1. Prepare el estado de costo de de producción de artículos terminados para 2010. 2 . Elabore el estado de resultados para 2010.

Actividades especiales AE 1-1

Ética y conducta profesional en los negocios

Earnhart Manufacturing Company permite a los empleados comprar, al costo, materiales para fabricación, tales como metal y madera, para uso personal. Para hacerlo, un empleado debe llenar un formulario para requisición de materiales, que luego debe aprobar el supervisor inmediato del empleado. Gretchen MacCauley, asistente del contador de costos, cobra al empleado una cantidad con base en el costo neto de compra de Earnhart.

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

35

Gretchen MacCauley está en proceso de sustituir el piso de su casa y solicitó madera para uso personal, lo cual se aprobó de acuerdo con las políticas de la empresa. Al calcular el costo de la madera, Gretchen revisó todas las facturas de compras del año pasado. Luego utilizó el precio más bajo para calcular la cantidad que debía a la empresa por la madera. Discuta si Gretchen se comportó de forma ética.

AE 1-2

La Contabilidad financiera frente a la administrativa

SA 1-3

La contabilidad administrativa dentro del proceso de administración

AE 1-4

Clasificación de costos

La siguiente declaración fue hecha por el vicepresidente de finanzas de Orville Inc.: “Los administradores de una empresa deberían usar la misma información que los accionistas de la misma. Cuando los administradores emplean la misma información para guiar sus operaciones internas, como los accionistas la usan para evaluar sus inversiones, los administradores estarán alineados con los objetivos de utilidades de los accionistas.” Responda a la afirmación del vicepresidente.

Para cada uno de los siguientes administradores, describa cómo podría utilizar la contabilidad administrativa para satisfacer objetivos estratégicos u operativos: El vicepresidente de la división de sistemas de información de un banco. El administrador de un hospital. El director general de una empresa de alimentos. La empresa de alimentos está organizada en tres divisiones: bebidas no alcohólicas, bocadillos y restaurantes de comida rápida. El administrador de la tienda local de fotocopiado del campus local. 4. 1. 2. 3.

La Nerd Squad proporciona servicios de reparación de computadoras para la comunidad. La computadora de Jane Doe no funciona, y llamó a Nerd Squad para una reparación en casa. El técnico de Nerd Squad llegó a las 2:00 p.m. para comenzar a trabajar. Hacia las 4:00 p.m. el problema se diagnosticó como falla en el tablero de circuito de una tarjeta. Por desgracia, el técnico no tenía una nueva tarjeta en su camioneta, pues el cliente anterior tuvo el mismo problema, y en dicha visita la utilizó. En la tienda de Nerd Squad había tableros de reemplazo disponibles. Por tanto, el técnico se dirigió de vuelta a la tienda para obtener un tablero de reemplazo. De 4:00 a 5:00 p.m., el técnico de Nerd Squad realizó el viaje de ida y vuelta para conseguirlo de reemplazo en la tienda. A las 5:00 p.m., el técnico estaba de vuelta en la orden de trabajo en casa de Jane. El procedimiento de sustitución fue un tanto complejo, pues debió realizar varias pruebas una vez que instaló el tablero. La orden de trabajo se concluyó a las 6:00 p.m. La factura de reparación para Jane mostraba lo siguiente: Tablero de circuito Cargos por mano de obra Total

$ 60 255 _____ $315 _____

Jane estaba sorprendida por el monto de la factura y pidió más detalle que respladara los cálculos. Nerd Squad respondió con las siguientes explicaciones: Costo de materiales: Precio de compra del tablero de circuito Margen sobre precio de compra para cubrir almacenamiento y manejo Cargo total de materiales

El cargo por hora de la mano de obra se detalló del modo siguiente: 2:00–3:00 p.m. 3:00–4:00 p.m. 4:00–5:00 p.m. 5:00–6:00 p.m. Cargo total de mano de obra

$ 55 45 65 90 _____ $255 _____

$45 15 ____ $60 ____

36

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa Mayores explicaciones en las diferencias en las tarifas por hora son las siguientes: Primera hora: Tarifa base de mano de obra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prestación adicional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos generales (distintos al almacenamiento y manejo) . . . . . . . . . . . . . . . . Tarifa base de mano de obra total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cargo adicional por primera hora de cualquier trabajo para cubrir el costo de depreciación de vehículo, combustible y tiempo del empleado en desplazamiento. Se supone un tiempo de desplazamiento de 30 minutos. . . . . . . . . . . . . . . . .

Tercera hora: Tarifa base de mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El viaje de regreso a la tienda incluye depreciación del vehículo y combustible; por tanto, se agrega un cargo a la tarifa por hora para cubrir dichos costos. El viaje redondo tardó una hora.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Cuarta hora: Tarifa base de mano de obra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prima de tiempo extra por el tiempo trabajado en exceso de un día de ocho horas (que comienza a las 5:00 p.m.) igual a la tarifa base.. . . . . . . . . . . . .

$25 10 10 ____ $45

10 ____ $55 ____ $45

20 ____ $65 ____ $45 45 ____ $90 ____

1.

Si usted estuviera en la posición de Jane, ¿cómo respondería al cobro de la factura? ¿Existen partes de la factura que le parezcan incorrectas? Si es así, ¿qué argumentos emplearía para convencer a Nerd Squad de que la factura es muy elevada? 2 . Utilice los siguientes encabezados para construir una tabla. Llene la tabla detallando primero los costos relacionados con la actividad en la columna de la izquierda. Para cada costo, coloque una marca de verificación en la columna correspondiente e identifique la clasificación de costo correcta. Suponga que cada llamada de servicio es una orden de trabajo. Costo

AE 1-5

Uso de información de contabilidad administrativa

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos

Las siguientes situaciones describen escenarios de decisión que podrían usar contabilidad administrativa:

1. El administrador de Burger Barn desea determinar el precio a cobrar para varios platillos. 2 . Al evaluar el costo de los materiales sobrantes, el administrador de planta de una instalación de maquinaria de precisión desea determinar cuán eficaz opera la planta.

3 . El contralor de la división necesita determinar el costo de los productos que quedan en inventario.

4. El administrador del departamento de mantenimiento quiere planear los desembolsos anticipados del próximo año. Para cada situación, discuta cómo podría utilizar la información de la contabilidad administrativa.

AE 1-6

Clasificación de costos Proyecto de grupo

Con un grupo de estudiantes, visite un local de fotocopiado local o una pizzería. Conforme observe las actividades, considere los costos asociados con la operación de la empresa. En grupo, identifique tantos costos como pueda y clasifíquelos de acuerdo con los siguientes encabezados de la tabla: Costo

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos

Gastos de venta

Capítulo 1

Conceptos y Principios de Contabilidad Administrativa

37

Respuestas a preguntas de autoexamen 1. B La contabilidad administrativa no se sujeta a las normas de información financiera, como la contabilidad financiera si lo requiere (respuesta B). Tanto la contabilidad financiera como la administrativa apoyan la toma de decisiones (respuesta A). La contabilidad financiera se preocupa principalmente por la toma de decisiones de usuarios externos, mientras que la contabilidad administrativa apoya la toma de decisiones de los administradores. Ambas pueden resultar en reportes financieros (respuesta C). Los reportes de la contabilidad administrativa se desarrollan para uso interno de los administradores en varios niveles de la organización. Ambas registran los acontecimientos del pasado (respuesta D); sin embargo, la contabilidad administrativa también puede incluir información acerca del futuro en la forma de presupuestos y proyecciones del flujo de efectivo. 2. D Las cinco fases básicas del proceso administrativo son: planificación (respuesta A), dirección (no se menciona), control (respuesta B), mejora (no se menciona) y toma de decisiones (respuesta C). La operación (respuesta D) no es una de las cinco fases básicas, pues las operaciones son el objeto de atención de los administradores.

3. C Los sueldos de ventas (respuesta C) es un gasto de ventas y no se considera un costo en la fabricación de un producto. El costo de los materiales directos (respuesta A), los costos indirectos (respuesta B) y el costo de la mano de obra directa (respuesta D) son costos de fabricación de un producto. 4. B La depreciación de equipo de prueba (respuesta B) se incluye como parte de los costos indirectos del fabricante de microcomputadoras. El costo de los chips de memoria (respuesta A) y el costo de las unidades de disco (respuesta D) se consideran ambos parte del costo de materiales directos. Los salarios de los ensambladores de microcomputadoras (respuesta C) son parte de los costos de mano de obra directa. 5. C El costo de ventas se calcula del modo siguiente: Saldo inicial del inventario de materiales de artículos terminados $ 50,000 Más: Costo de producción de artículos termiados 125,000 Menos: Saldo final del inventario de materiales de artículos terminados (35,000) ________ Costo de ventas $140,000

C

A

P

Í

T

U

L

O

2

© Yellowj/ Shutterstock

Costeo por Órdenes de Producción

L A

S

G U I T A R R A

D E

egún comentamos en el capítulo 1 Dan Donegan, de la banda de rock Disturbed, usa una guitarra hecha a la medida, que compró a Washburn Guitars. De hecho, Dan Donegan diseñó su guitarra en sociedad con dicha empresa, quien desarrolló la serie de guitarras Maya Washburn. La guitarra Maya es un instrumento de precisión por el cual tanto los músicos novatos como los profesionales están dispuestos a pagar entre $1,400 y $7,000 dólares con tal de tener una. Para que Washburn permanezca en el negocio, el precio de compra de la guitarra debe ser mayor que el costo de producirla. De este modo, ¿cómo determina Washburn el costo de producir una guitarra? Los costos asociados con la creación de una guitarra incluyen materiales como madera y cuerdas, los salarios de los trabajadores que construyen la guitarra y los costos indirectos. Para determinar el precio de compra de la Maya

D A N

D O N E G A N

de Dan, Washburn identifica y registra los costos que forman parte de la guitarra durante cada paso del proceso de fabricación. Conforme la guitarra se desplaza a través del proceso de producción, se registran los costos de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Cuando la guitarra está completa, se suman los costos registrados para determinar el costo de la exclusiva guitarra Serie Maya de Dan. Entonces la empresa le asigna un precio de tal manera que se logre un nivel de ganancia sobre su costo. Este capítulo presenta los principios de los sistemas de contabilidad que acumulan costos de la misma forma que lo hicieran para la guitarra de Dan Donegan.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

39

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1

2

3

Describir los sistemas de contabilidad de costos que utilizan las empresas de manufactura.

Describir e ilustrar un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción.

Visión general de un sistema de contabilidad de costos

Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de manufactura

4

Describir el uso de la información del costo de una orden de producción para tomar decisiones.

Materiales

Costeo por órdenes de producción para toma de decisiones

EE 2-1 (página 43)

Describir el flujo de costos para una empresa de servicio que utiliza un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de servicios profesionales

Mano de obra de fábrica

EE 2-2 (página 45) Costos indirectos

EE 2-3 (página 46) EE 2-4 (página 48) Producción en proceso

EE 2-5 (página 51) Artículos terminados Ventas y costo de ventas

EE 2-6 (página 52) Costos del periodo Resumen de flujos de costo para Legend Guitars

De un vistazo

1

Describir los sistemas de contabilidad de costos que utilizan las empresas de manufactura.

Menú

Pase a la página 57

Visión general de un sistema de contabilidad de costos Los sistemas de contabilidad de costos miden, registran y reportan costos del producto. Los administradores emplean los costos del producto para establecer precios de los productos, controlar operaciones y elaborar estados financieros. Los dos tipos principales de sistemas de contabilidad de costos para las operaciones de manufactura son: 1. Sistemas de costos por órdenes de producción 2. Sistemas de costos por procesos Un sistema de costos por órdenes de producción proporciona costos por cada lote del mismo de fabricación. Esta cantidad se llama orden de producción u orden de trabajo. Los sistemas de costos por órdenes de producción con frecuencia son utilizados por las empresas que fabrican

40

Capítulo 2

Warner Bros. y otros estudios cinematográficos emplean sistemas de costos por órdenes de producción para acumular costos de producción y distribución de películas. Los costos como sueldos de actores, costos de producción, costos de impresión de película y costos de comercialización se acumulan en una cuenta para la orden de producción de una película particular.

Costeo por Órdenes de producción productos bajo pedido para clientes o lotes de productos similares. Los fabricantes que emplean un sistema de costos por órdenes de producción en ocasiones se conocen como taller de producción en pequeño - Un ejemplo de taller de producción en pequeño sería un fabricante de ropa, como Levi Strauss & Co., o un fabricante de guitarras como Washburn Guitars. Un sistema de costos por procesos proporciona los costos del producto para cada departamento o proceso de fabricación. Los sistemas de costos por procesos con frecuencia son utilizados por las empresas que fabrican unidades de un solo producto que no se distingue de los demás y se fabrican con un proceso de producción continuo. Ejemplos de ello son las refinerías de petróleo, productoras de papel, procesadoras químicas y procesadoras de alimentos. Los sistemas de costos por órdenes de producción y por procesos se usan ampliamente. Una empresa puede manejar un sistema de costos por órdenes de producción para algunos de sus productos y un sistema de costos por procesos para otros. En el capítulo 3 se ilustra el sistema de costos por procesos mientras que se ilustra el sistema de costos por órdenes de producción. Como base para mostrarlo se toma de modelo Legend Guitars, un fabricante de guitarras. La figura 1 proporciona un resumen de las operaciones de fabricación de esta empresa, las cuales se describieron en el capítulo 1.

Figura 1 Resumen de las operaciones de fabricación de Legend Guitars

Operaciones de fabricación Corte

Los trabajadores cortan en madera el cuerpo y el mástil de la guitarra.

Ensamble

Los trabajadores ensamblan y terminan las guitarras.

Costos del producto Materiales directos

Costo del material que es parte integral, y una parte significativa, del costo total del producto final. El costo de la madera utilizada en el mástil y el cuerpo de las guitarras.

Mano de obra directa

Costo de los salarios de los trabajadores que es parte integral, y una parte significativa, del costo total del producto final. Los salarios de los trabajadores de corte y ensamble.

Costos indirectos

Costos distintos a los materiales directos y la mano de obra directa que se devengan durante el proceso de fabricación. El costo de las cuerdas de guitarra, pegamento, lija, compuesto para pulir, pintura, sueldos de supervisores de producción, sueldos del personal de limpieza y servicios generales de la fábrica.

Inventarios

2

Describir e ilustrar un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción.

Materiales

Abarca el costo de los materiales directos e indirectos empleados para producir las guitarras. Los materiales directos incluyen el costo de la madera utilizada en el mástil y el cuerpo de las guitarras. Los materiales indirectos incluyen cuerdas para guitarras, pegamento, lija, compuesto para pulir, barniz y pintura.

Producción en proceso

Incluye los costos del producto de las unidades que ingresan al proceso de fabricación, pero que todavía no se terminan. Los costos del producto de las guitarras para las que se cortaron el mástil y el cuerpo, más no se han ensamblado por completo.

Artículos terminados

Incluye el costo de los productos completados (o terminados) que todavía no se venden. Los costos del producto asignados a las guitarras terminadas que todavía no se venden.

Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de manufactura Un sistema de costos por órdenes de producción registra y resume los costos de producción por cada trabajo, orden o pedido. En la figura 2 se ilustra el flujo de los costos de producción en un sistema por órdenes de producción.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

41

Figura 2 Flujo de costos de producción • Mano de obra directa • Costos indirectos

Almacén de materiales

Proceso de producción

Orden No. 72 Orden No. 71

Inventario de materiales

Trabajo en proceso

Almacén de productos terminados

Orden No. 70

Tienda de música

Orden No. 69

Almacén de artículos terminados

Costo de ventas

La figura 2 indica que, aunque se agregaron los materiales para las órdenes 71 y 72, ambas aún se encuentran en el proceso de producción. Por ende, las órdenes 71 y 72 son parte del Inventario de producción en proceso. En contraste, la figura 2 indica que las órdenes 69 y 70 están completas. Por tanto, éstas son parte del Inventario de artículos terminados. La figura 2 también indica que, cuando las guitarras terminadas se venden a tiendas de música, sus costos se vuelven parte del costo de ventas. En un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción, mediante inventarios perpetuos los inventarios de materiales, de producción en proceso y de artículos terminados, se controlan utilizando cuentas de mayor y auxiliares, como se muestra a continuación. Inventario de materiales

Inventario de trabajo en proceso

NOGAL AMERICANO

ORDEN 72

ROBLE MAPLE (ARCE)

Balance

ORDEN 70

ORDEN 71

Inventario de mercancías (cuenta de mayor)

Balance

Inventario de artículos terminados

ORDEN 69

Producción en proceso (cuenta de mayor)

XXXX XXXX

Balance

Balance

Inventario de mercancías de artículos terminados (cuenta de mayor)

XXXX XXXX

Balance

Balance

XXXX XXXX

Cuentas del libro mayor de los inventarios

Materiales La cuenta del inventario de mercancías de materiales en el libro mayor general es una cuentacontrol. En el libro mayor del almacén de materiales se mantiene una subcuenta separada (auxiliar) para cada tipo de material. La figura 3 muestra la subcuenta para el maple en el libro mayor del inventario de mercancías de materiales de Legend Guitars. Los aumentos (cargos) y reducciones (abonos) a la subcuenta son los siguientes:

Una gran cantidad de empresas usan dispositivos de escaneo de código de barras en lugar de recibir reportes para registrar y transmitir electrónicamente los datos de los materiales entrantes.

1. Los incrementos (cargos) se basan en reportes de entrada como el Reporte de entrada No. 196 por $10,500, soportado con la factura del proveedor. 2. Las reducciones (créditos) se basan en solicitudes de materiales como la Solicitud No. 672 por $2,000 para la Orden 71 y la Solicitud No. 704 por $11,000 para la Orden 72. Un reporte de entrada se prepara cuando los materiales solicitados se reciben e inspeccionan. La cantidad recibida y la condición de los materiales se anotan en el reporte de entrada. Cuando se recibe la factura del proveedor, se compara con el reporte de entrada. Si no existen discrepancias, se hace un asiento en el libro diario para registrar la compra. A continuación en

42

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

Figura 3 Información de materiales y flujos de costo

Reporte de entrada No. 196

Factura de proveedor $10,500

CUENTA DE LIBRO MAYOR DEL ALMACÉN DE MATERIALES

a.

PUNTO DE REORDEN: 500 pies

MATERIAL: No. 8 Madera—Maple RECIBIDO

Reporte recibido Núm. Cantidad

SURTIDO

Mat. Sol. Núm.

Importe

672 750

196

Cantidad 200

SALDO

Importe

Fecha

900

Importe

Precio unitario

1 de dic.

600

$ 6,000

$10.00

4

400

4,000

10.00

8

400 750

4,000 10,500

10.00 14.00

12

250

3,500

14.00

$ 2,000

$10,500 704

Cantidad

11,000

Solicitudes de materiales SOLICITUD DE MATERIALES

SOLICITUD DE MATERIALES

b.

SOLICITUD No: 704 Orden No: 72

Solicitud No: 672 Orden No: 71

Descripción No. 8 Madera—Maple

Cantidad Precio surtida unitario Importe 200

$10.00

Total surtido

Descripción

$2,000

No. 8 Madera—Maple No. 8 Madera—Maple

$2,000

Total surtido

b. Cantidad Precio surtida unitario Importe 400 500

$10.00 14.00

$ 4,000 7,000 $11,000

Hojas de costo de producción de las órdenes

b.

Orden 71 20 unidades de guitarras serie Jazz Saldo, 1 de dic. Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Orden 72 60 unidades de guitarras serie American

$3,000 2,000

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

$11,000

la figura 3, se ilustra la contabilización de la factura del proveedor relacionada con el reporte de entrada No. 196. a.

Inventario de Materiales Cuentas por pagar Materiales comprados durante diciembre.

10,500 10,500

El Inventario de mercancías entrega materiales para su uso en la fabricación cuando se recibe una solicitud de materiales. En la figura 3 se muestra un ejemplo. Las solicitudes de materiales para cada orden de producción sirven como base para registrar los materiales utilizados. Para materiales directos, las cantidades e importes de las solicitudes de materiales se pasan al libro mayor en las hojas de costo de las ordenes de producción. Las hojas de costo de producción de las órdenes, que se ilustran en la figura 3, constituyen el libro mayor auxiliar de producción en proceso. La figura 3 muestra el registro en el libro mayor de $2,000 de materiales directos para la Orden 71, y $11,000 de materiales directos para la Orden 72.1 La Orden 71 es un pedido de 20 unidades de guitarras serie Jazz, mientras que la Orden 72 es un pedido por 60 unidades de guitarras serie American. 1 Para simplificar, la figura 3 y este capítulo usan el costeo de inventarios bajo el método de primeras entradas - primeras salidas (PEPS), (FIFO en inglés).

b.

Capítulo 2

43

Costeo por Órdenes de producción

Un resumen de las solicitudes de materiales se usa como base para registrar la contabilidad de los materiales utilizados durante el mes. Para materiales directos, este asiento aumenta (débito) Trabajo en proceso y reduce (crédito) Inventario de Mercancías, como se muestra a continuación. Para una gran cantidad de empresas de manufactura, el costo de los materiales directos puede ser mayor que 50% del costo total para fabricar un producto. Es por esto que el control del costo de materiales es tan importante.

b.

Producción en proceso Inventario de Mercancías Solicitud de materiales para las órdenes ($2,000 " $11,000).

13,000 13,000

Un número importante de empresas utilizan procesos de información computarizados para registrar el uso de materiales. En tales casos, los empleados de almacén registran electrónicamente la entrega de los mismos, que ponen al día automáticamente el libro mayor de materiales y las hojas de costo de producción de las órdenes.

FRAUDES CON FACTURAS FALSAS Un método popular para defraudar a una empresa es emitir una factura falsa. El fraude comienza al contactar inicialmente a la empresa objetivo para descubrir detalles de contactos de negocios clave, operaciones y productos.

Ejercicio de ejemplo 2-10

Entonces el estafador usa esta información para crear una factura ficticia. La factura incluirá nombres, cifras y otros detalles para dar la apariencia de legitimidad. Este tipo de fraude puede evitarse si, previo a la emisión de un cheque, se valida que las facturas coincidan con documentos y controles del almacén.

2

Surtido de materiales

El 5 de marzo, Harch Company compró 400 unidades de materia prima a $14 por unidad. El 10 de marzo, se solicitó materia prima para producción del modo siguiente: 200 unidades para la Orden 101 a $12 por unidad y 300 unidades para la Orden 102 a $14 por unidad. Anote el asiento en el libro diario para registrar el 5 de marzo la compra y para el 10 de marzo el registro de la solicitud al almacén de materiales.

Siga mi ejemplo 2-1 Mar.

5 10

*Orden 101 Orden 102 Total

Inventario de Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $5,600 # 400 ! $14. Trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5,600 5,600 6,600* 6,600

$2,400 # 200 ! $12 4,200 # 300 ! $14 ______ $6,600 ______

Para practicar: EP 2-1A, EP 2-1B

Mano de obra de fábrica Cuando los empleados se reportan para trabajar, pueden usar tarjetas para reloj checador, registrando su entrada y salida mediante dispositivos electrónicos. Cuando trabajan en una orden individual, utilizan boletas de tiempo. La figura 4 ilustra las boletas de tiempo para las órdenes 71 y 72. La figura 4 muestra que, el 13 de diciembre 2010, D. McInnis trabajó seis horas en la Orden 71, a una tarifa por hora de $10 para un costo de $60 (6 h ! $10). La figura 4 también indica que los trabajadores utilizaron un total de 350 horas en la Orden 71 durante diciembre, para un costo total de $3,500. Este costo total de mano de obra directa de $3,500 se contabiliza en la hoja de costo de producción de la Orden 71, como se muestra en la figura 4.

44

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

Figura 4 Información de mano de obra y flujos de costo

Boletas de tiempo Orden 72

Boletas de tiempo Orden 71

BOLETA DE TIEMPO

BOLETA DE TIEMPO

No.

No.

Nombre del trabajador

Nombre del trabajador

Fecha

Fecha

Descripción del trabajo:

Descripción del trabajo:

Orden No.

Orden No.

Tarifa Tiempo Tiempo de Horas de inicio terminación trabajadas por hora Costo

Tarifa Tiempo Tiempo de Horas de inicio terminación trabajadas por hora Costo

Costo total

Costo total

Aprobado por

T.D.

Aprobado por

Diciembre Orden 71 horas Diciembre Orden 71 Costos de mano de obra:

350 $3,500

A.M.

Diciembre Orden 72 horas Diciembre Orden 72 Costos de mano de obra:

500 $7,500

Hojas de costo de producción c.

Orden 71 20 unidades de guitarras serie Jazz Saldo $3,000

Orden 72 60 unidades de guitarras serie American

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

2,000 3,500

c.

$11,000 7,500

Del mismo modo, la figura 4 muestra que, el 26 de diciembre de 2010, S. Andrews trabajó ocho horas en la Orden 72 a una tarifa por hora de $15 para un costo de $120 (8 h ! $15). En esta Orden, los trabajadores emplearon un total de 500 horas durante diciembre para un costo total de $7,500. Este costo de mano de obra directa total de $7,500 se pasó al libro mayor a la hoja de costo de producción de la Orden 72, como se muestra en la figura 4. Un resumen de las boletas de tiempo se emplean como base para registrar en libros la mano de obra directa para el mes. Este asiento aumenta Trabajo en proceso y aumenta (crédito) el saldo de Producción en proceso y también aumenta (abono) la cuenta de Salarios por pagar, como se muestra a continuación.

c.

Shell Group utiliza un sistema de tarjetas magnéticas para rastrear el trabajo de las cuadrillas de mantenimiento en sus operaciones de refinación.

Producción en proceso Salarios por pagar Mano de obra de fábrica empleada en la producción de las órdenes ($3,500 " $7,500).

11,000 11,000

Asi el caso de materiales directos, una cantidad considerable de empresas usan el procesamiento de información computarizado para registrar la mano de obra directa. En tales casos, los trabajadores pueden registrar su tiempo directamente en terminales de computadora en sus estaciones de trabajo. En otros casos, se les pueden entregar tarjetas magnéticas, muy parecidas a tarjetas de crédito, para registrar la entrada y la salida en sus asignaciones de trabajo.

Capítulo 2

45

Costeo por Órdenes de producción

2

Ejercicio de ejemplo 2-20 Costos de mano de obra directa

Durante marzo, Hatch Company acumuló 800 horas de costos de mano de obra directa en la Orden 101 y 600 horas en la Orden 102. Se erogó en mano de obra directa a una tarifa de $16 por hora para la Orden 101 y $12 por hora para la Orden 102. Anote el asiento contable para registrar durante marzo el flujo de costos de mano de obra en la producción.

Siga mi ejemplo 2-2 Producción en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . *Orden 101 Orden 102 Total

20,000* 20,000

$12,800 # 800 hrs. ! $16 7,200 # 600 hrs. ! $12 _______ $20,000 _______

Para practicar: EP 2-2A, EP 2-2B

EMPLEADOS FANTASMA Las empresas deben protegerse contra la creación fraudulenta de empleados inexistentes y el cobro de esos cheques de nómina. Numeroso fraudes de nómina involucran a supervisores que agregan empleados ficticios o

no quitan empleados removidos de la nómina y luego cobran el cheque. Este tipo de fraude se puede minimizar al requerir autorización adecuada y aprobación del aumento, remoción o cambios de empleados en las relaciones.

Costos indirectos Los costos indirectos incluyen todos los costos de fabricación, excepto los materiales y la mano de obra directos. Un resumen de costos indirectos proviene de varias fuentes, incluidas las siguientes: 1. Los materiales indirectos surgen de un resumen de solicitudes de materiales. 2. La mano de obra indirecta se obtiene de los sueldos de los supervisores de producción y los salarios de otros trabajadores como los conserjes. 3. La energía de la fábrica contiene las facturas de servicios públicos. 4. La depreciación de la fábrica resulta de los cálculos de depreciación del Departamento de Contabilidad. Para ilustrar el registro de los costos indirectos, suponga que Legend Guitars acumula $4,600 de costos indirectos en diciembre. El asiento en el libro diario para registrar contablemente los costos indirectos se muestra a continuación.

d.

Costos indirectos Inventario de Materiales Salarios por pagar Servicios públicos por pagar Depreciación acumulada Costos indirectos incurridos en producción

4,600 500 2,000 900 1,200

46

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

Ejercicio de ejemplo 2-30

2

Costos indirectos

Durante marzo, Hatch Company acumuló los siguientes costos indirectos: materiales indirectos, $800; mano de obra indirecta, $3,400; costo de servicios públicos, $1,600. La depreciación de fábrica, fue de $2,500. Registre en libros el monto de los costos indirectos incurridos durante marzo.

Siga mi ejemplo 2-3 Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de Materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Servicios públicos por pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8,300 800 3,400 1,600 2,500

Para practicar: EP 2-3A, EP 2-3B

Asignación de costos indirectos Los costos indirectos son distintos a la mano de obra directa y los materiales directos en cuanto a que se relacionan indirectamente con las órdenes. Esto es: los costos indirectos no se pueden identificar o asignar a órdenes específicas. Por esta razón, los costos indirectos se asignan a las órdenes. El proceso mediante el cual el costo indirecto u otros costos se asignan a un objeto de costo, como una orden, se llama asignación de costo. Los costos indirectos se asignan a órdenes que utilizan una medida común relacionada con cada orden. Esta medida se llama base de actividad, base de asignación o generador de actividad. La base de actividad que se emplea para asignar costos indirectos debe reflejar el consumo o uso de los costos de la fábrica. Por ejemplo, los sueldos del supervisor de producción podrían asignarse sobre la base de horas de mano de obra directa o sobre el costo de mano de obra directa de cada orden. Tasa predeterminada de costos indirectos Los costos indirectos por lo general se asignan o aplican a órdenes por medio de una tasa predeterminada de costos indirectos. La tasa predeterminada de costos indirectos se calcula del modo siguiente: Costos indirectos totales estimados Tasa predeterminada # Base de actividad estimada de costos indirectos Para ilustrar, suponga que Legend Guitars estima el costo indirecto total en $50,000 para el año, y la base de actividad como 10,000 horas de mano de obra directa. La tasa predeterminada de costos indirectos de $5 por hora de mano de obra directa se calcula del modo siguiente: Costos indirectos totales estimados Tasa predeterminada # Base de actividad estimada de costos indirectos Tasa predeterminada $50,000 $5 por hora de mano # # de costos indirectos 10,000 horas de mano de obra directa de obra directa

Una encuesta realizada por Cost Management Group del Institute for Management Accountants encontró que 20% de quienes respondieron la encuesta adoptaron el costeo basado en actividades.

Como se muestra líneas arriba, la tasa predeterminada de costos indirectos se calcula usando cantidades estimadas al comienzo del periodo. Esto se debe a que los administradores necesitan información oportuna acerca de los costos del producto para cada orden. Si una empresa espera hasta que se conozcan todos los costos indirectos al final del periodo, el costo indirecto asignado sería preciso, más no oportuno. Sólo mediante reportes oportunos los administradores pueden poner en orden los métodos de producción o la fijación de precios a productos. Una gran cantidad de empresas usan un método para acumular y asignar costos indirectos. Este método, llamado costeo basado en actividades, utiliza una tasa de costos indirectos diferente para cada tipo de actividad relacionada con costos indirectos, como inspección, traslados y maquinado. En el capítulo 11 se estudia e ilustra el costeo basado en actividades.

Aplicación de costos indirectos a la Producción en proceso Legend Guitars aplica costos indirectos con una tasa de $5 por hora de mano de obra directa. Los costos indirectos aplicados a cada orden se registran en las hojas de costo de producción, como se muestra en la figura 5.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

47

Figura 5 Aplicación de costos indirectos a las órdenes

Boletas de tiempo Orden 72

Boletas de tiempo Orden 71

BOLETA DE TIEMPO

BOLETA DE TIEMPO

No.

No.

Nombre del trabajador

Nombre del trabajador

Fecha

Fecha

Descripción del trabajo:

Descripción del trabajo:

Orden No.

Orden No.

Tarifa Tiempo Tiempo de Horas de inicio terminación trabajadas por hora

Tarifa Tiempo Tiempo de Horas de inicio terminación trabajadas por hora

Costo

Costo total

Costo total

Aprobado por

T.D.

Aprobado por

Horas totales de la orden 71 ! 350 350 horas " $5 por hora mano obra directa $1,750

e.

Costo

A.M.

Horas totales de la orden 72 ! 500

Hojas de costo de producción

500 horas " $5 por hora mano obra directa $2,500

Orden 71 20 unidades de guitarras serie Jazz Saldo $ 3,000

Orden 72 60 unidades de guitarras serie American

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

2,000 3,500 1,750

Costo total de producción $10,250

e. $11,000 7,500 2,500 $21,000

Orden terminada

Orden en proceso

La figura 5 muestra que 850 horas de mano de obra directa se utilizaron en las operaciones de diciembre de Legend Guitars. Con base en las boletas de tiempo, 350 horas se pueden rastrear a la Orden 71 y 500 horas a la Orden 72. Por medio de la tasa de costos indirectos de $5 por hora de mano de obra directa, $4,250 de costos indirectos se aplican del modo siguiente:

Orden 71 Orden 72 Total

Horas mano obra directa

Tasa de costos indirectos

Costos indirectos aplicados

350 500 ___ 850 ___

$5 $5

$1,750 (350 hrs. ! $5) 2,500 (500 hrs. ! $5) ______ $4,250 ______

Como se muestra en la figura 5, los costos indirectos aplicados se registran en cada hoja de costo de producción. Los costos indirectos de $1,750 se aplican a la Orden 71, lo que resulta en un costo total del producto, de $10,250 al 31 de diciembre de 2010. Los costos indirectos de $2,500 se aplican a la Orden 72, lo que resulta en un costo total del producto de $21,000, al 31 de diciembre de 2010. La contabilización se muestra en la parte superior de la siguiente página, el asiento en los libros para aplicar los costos indirectos a las órdenes 71 y 72, aumenta (cargo) la Producción en proceso y abono a costos indirectos.

48

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

e.

Producción en proceso Costos indirectos Costos indirectos aplicados a las órdenes de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos (850 h ! $5).

4,250 4,250

Para resumir, la cuenta de costos indirectos: 1. Aumenta (débito) para los costos indirectos reales erogados, como se mostró anteriormente para la transacción d) en la página 45 2. Disminuye (crédito) para los costos indirectos aplicados, como se muestra líneas arriba para la transacción e). Los costos indirectos reales y aplicados por lo general difieren, debido a que los costos indirectos reales suelen ser diferentes de los costos indirectos estimados. Dependiendo de si el costo indirecto real es mayor o menor que el costo indirecto aplicado, la cuenta de costos indirectos tendrá un saldo final deudor - acreedor del modo siguiente: 1. Si el costo indirecto- aplicado es menor que el costo indirecto real devengado, la cuenta de costos indirectos tendrá un saldo de débito. Este saldo de débito se llama costos indirectos subaplicados o costos indirectos subabsorbidos. 2. Si el costo indirecto aplicado es mayor que el costo indirecto real devengado, la cuenta de costos indirectos tendrá un saldo de acreedor. Este saldo de crédito se llama costos indirectos sobreaplicados o costos indirectos sobreabsorbidos. La cuenta de costos indirectos para Legend Guitars que se muestra a continuación ilustra los costos indirectos tanto subaplicados como sobreaplicados. De manera específica, al 1 de diciembre de 2010, el saldo de crédito de $200 representa costos indirectos sobreaplicados. En contraste, al 31 de diciembre 2010, el saldo deudor de $150 representa costos indirectos subaplicados.

Cuenta Costos indirectos Fecha

Concepto

Cuenta No. Referencia Contable

Saldo Debe

Haber

Deudor

Acreedor

2010

Dic.

1 31 31

Saldo Costos indirectos erogados Costos indirectos aplicados

200 4,600 4,250

4,400 150

Saldo subaplicado Saldo sobreaplicado

Si el saldo de costos indirectos (o subaplicado o sobreaplicado) es considerable, deben investigarse el saldo y la tasa de costos indirectos relacionada. Por ejemplo, un saldo considerable podría producirse por cambios en los métodos de fabricación. En este caso, debe revisarse la tasa de costos indirectos.

Ejercicio de ejemplo 2-40 Aplicación de costos indirectos

2

Hatch Company estima que los costos indirectos totales serán de $100,000 para el año. Se estima que las horas de mano de obra directa serán 25,000. Para Hatch Company: a) determine la tasa predeterminada de costos indirectos, b) calcule la cantidad de costos indirectos aplicados a las Órdenes 101 y 102 en marzo con los datos acerca de las horas de mano de obra directa del Ejercicio de ejemplo 2-2, y c) elabore el asiento del libro - diario para aplicar los costos indirectos a ambas órdenes, de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos, para marzo. (continúa)

Capítulo 2

49

Costeo por Órdenes de producción

Siga mi ejemplo 2-4 a. $4.00 # $100,000/25,000 horas de mano de obra directa b. Orden 101 $3,200 # 800 horas ! $4.00 por hora Orden 102 ______ 2,400 # 600 horas ! $4.00 por hora Total $5,600 ______ c. Trabajo en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5,600 5,600

Para practicar: EP 2-4A, EP 2-4B

Distribución del saldo de costos indirectos Durante el año, el saldo en la cuenta de costos indirectos se traslada y se reporta como un débito o un crédito diferido en el balance general mensual (provisional). Sin embargo, cualquier saldo en la cuenta de costos indirectos no debe trasladarse hacia el próximo año. Esto es porque cualquiera de tales saldos se aplica solamente a las operaciones del año en curso. Si las estimaciones para calcular la tasa predeterminada de costos son razonablemente precisas, el saldo final de Costos indirectos debe ser relativamente pequeño. Por esta razón, el saldo de Costos indirectos al final del año se elimina al transferirlo a la cuenta de costo de ventas, del modo siguiente:2 1. Si hay un saldo final de débito (costos indirectos subaplicados) en la cuenta de costos indirectos, se elimina con el asiento en el libro diario que se muestra a continuación.

Costo de ventas Costos indirectos Transferencia de costos indirectos subaplicados a costo de ventas

XXX XXX

2. Si existe un saldo final de crédito (costos indirectos sobreaplicados) en la cuenta de costos indirectos, se elimina con el asiento en el libro diario que se muestra en seguida.

Costos indirectos Costo de ventas Transferencia de costos indirectos sobreaplicados a costo de ventas.

XXX XXX

Como ejemplo, el asiento en el libro diario para distribuir $150 del saldo de costos subaplicados al 31 de diciembre de 2010 de Legend Guitars es:

f.

Costo de ventas Costos indirectos Costos indirectos subaplicados traspasados a costo de ventas.

150 150

2 Un saldo final en la cuenta de costos indirectos también se puede distribuir entre las cuentas de trabajo en proceso, al almacén de artículos terminados y costo de ventas. Esto pone a estas cuentas en concordancia con los costos indirectos reales erogados. Este enfoque rara vez se utiliza y sólo se requiere para saldos finales de consideración en la cuenta de costos indirectos. Por esta razón, no se usará en este texto.

50

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

Trabajo en proceso Durante el periodo, el Trabajo en proceso aumenta (débito) por: 1. Costo de materiales directos 2. Costo de mano de obra directa 3. Costo indirecto aplicado Como ejemplo, en la figura 6 se muestra la cuenta de trabajo en proceso para Legend Guitars. El saldo de Trabajo en proceso al 31 de diciembre de 2010 (saldo inicial) fue de $3,000. Como se muestra en la figura 6, este saldo se relaciona con la Orden 71, la única orden en proceso en esta fecha. Durante diciembre, Trabajo en proceso tuvo débitos por lo siguiente: 1. Costo de materiales directos de $13,000 [transacción b)] con base en las solicitudes de materiales. 2. Costo de mano de obra directa de $11,000 [transacción c)] con base en las boletas de tiempo. 3. Costos indirectos aplicados de $4,250 [transacción e)] con base en la tasa predeterminada de costos indirectos de $5 por hora de mano de obra directa. Los débitos anteriores de Trabajo en proceso se respaldan por los pases al libro mayor detallados en las hojas de costo de producción para las órdenes 71 y 72, como se indica en la figura 6.

Figura 6 Hojas de costo de producción y la cuentacontrol de Trabajo en proceso

Hojas j de costo de p producción Orden 71 20 unidades de guitarras serie Jazz $ 3,000 Saldo 2,000 Materiales directos 3,500 Mano de obra directa 1,750 Costos indirectos

Orden 72 60 unidades de guitarras serie American

Costo de producción de la orden total

$10,250

$21,000

Costo unitario

$512.50

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Cuenta Trabajo en proceso g.

Fecha

Partida

$11,000 7,500 2,500

Cuenta No. Referencia Contable

Saldo Débito

Crédito

Débito

Crédito

2010

Dic.

1 31 31 31 31

Saldo Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Órdenes terminadas: Orden 71

13,000 11,000 4,250 10,250

3,000 16,000 27,000 31,250 21,000

Durante diciembre, la Orden 71 se terminó. En ese momento, se obtuvo el total de los costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos). Este total se divide entre el número de unidades producidas para determinar el costo por unidad. Por tanto, las 20 guitarras de la serie Jazz producidas como la Orden 71 cuestan $512.50 ($10,250/20) por guitarra. Después de terminarse, la Orden 71 se transfiere de Trabajo en proceso a Artículos terminados según el asiento que se muestra en la parte superior de la página siguiente.

Capítulo 2

g.

51

Costeo por Órdenes de producción

Almacén de artículos terminados Trabajo en proceso Orden 71 terminada en diciembre

10,250 10,250

La Orden 72 se inició en diciembre, pero no se terminó hacia el 31 de diciembre de 2010. Por tanto, la Orden 72 todavía es parte del trabajo en proceso al 31 de diciembre de 2010. Como se muestra en la figura 6, el saldo de la hoja de costo de producción para la Orden 72 ($21 000) también es saldo de Trabajo en proceso al 31 de diciembre de 2010.

Ejercicio de ejemplo 2-5

2

Costos de órdenes de producción

Hatch Company terminó las Órdenes 101 y 102 al final de marzo. La Orden 101 es por 500 unidades y la Orden 102 es por 1,000 unidades. Con los datos de los Ejercicios de ejemplo 2-1, 2-2 y 2-4, determine: a) el saldo en las hojas de costo de producción para las Órdenes 101 y 102 al final de marzo y b) el costo por unidad para las Órdenes 101 y 102 al final de marzo.

Siga mi ejemplo 2-5 a. Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Total de costos b.

Orden 101 Orden 102

Orden 101 $ 2,400 12,800 3,200 _______ $18,400 _______

Orden 102 $ 4,200 7,200 2,400 _______ $13,800 _______

$36.80 # $18,400/500 unidades $13.80 # $13,800/1,000 unidades

Para practicar: EP 2-5A, EP 2-5B

Artículos terminados La cuenta de Artículos terminados es una cuenta-control para el libro mayor auxiliar de Artículos terminados o libro mayor de existencias. Cada cuenta en el libro mayor auxiliar del Almacén de artículos terminados contiene datos del costo para las unidades fabricadas, unidades vendidas y hLa figura 7 presenta la cuenta de guitarras serie Jazz en el libro mayor auxiliar del Almacén de artículos terminados.

Figura 7 Cuenta del libro mayor auxiliar del Almacén de artículos terminados Artículo: guitarras serie Jazz Fabricadas Orden Prod. No. Cantidad

Embarcadas Orden embarque Importe No. Cantidad Importe

643 71

20

Saldo

$10,250

40

$20,000

Fecha

Cantidad

Importe

Costo unitario

1 de dic. 9 31

40 — 20

$20,000 — 10,250

$500.00 — 512.50

La figura 7 indica que se tenían disponibles 40 guitarras de la serie Jazz el 1 de diciembre de 2010. Durante el mes, se iniciaron y terminaron 20 guitarras Jazz y se transfirieron a Artículos terminados al completar la Orden 71. Además, el inventario inicial de 40 guitarras Jazz se vendió durante el mes.

52

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

Ventas y costo de ventas Durante diciembre, Legend Guitars vendió 40 guitarras de la serie Jazz en $850 cada una, lo que generó ventas totales de $34,000 ($850 ! 40 guitarras). La figura 7 indica que el costo de producción de dichas guitarras fue de $500 por guitarra o un costo total de $20,000 ($500 ! 40 guitarras). Los asientos para registrar la venta y el costo de ventas relacionado son los siguientes:

h.

i.

Cuentas por cobrar Ventas Ingreso recibido por las guitarras vendidas a crédito.

34,000

Costo de ventas Almacén de artículos terminados Costo de 40 guitarras serie Jazz vendidas.

20,000

34,000

20,000

En un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción no es necesaria la preparación de un estado de costo de producción de artículos terminados, como el que se estudió en el capítulo 1. Esto se debe a que el costeo por órdenes de producción utiliza el sistema de inventario perpetuo y, por consiguiente, el costo de ventas se puede determinar directamente del libro mayor de Artículos terminados, como se señaló en la figura 7.

Ejercicio de ejemplo 2-60

2

Costo de ventas

Nejedly Company terminó 80,000 unidades durante el año, a un costo de $680,000. El inventario inicial de Artículos terminados fue de 10,000 unidades a $80,000. Determine el costo de ventas para 60,000 unidades, si supone un flujo de costos PEPS.

Siga mi ejemplo 2-6 $505,000 # $80,000 " (50,000 ! $8.50*) *Costo por unidad de artículos terminados durante el año # $8.50 # $680,000/80,000 unidades

Para practicar: EP 2-6A, EP 2-6B

Costos del periodo

Las empresas de servicios como telecomunicaciones, seguros, banca, radiodifusión y hotelería por lo general tienen una gran parte de sus costos totales como costos del periodo, con pocos costos del producto.

Los costos del periodo se utilizan para generar ingresos durante el periodo actual, pero no están involucrados en el proceso de fabricación. Como se estudió en el capítulo 1, los costos del periodo se registran como gastos del periodo actual como gastos de venta o bien como gastos de administración. Los gastos de venta se generan en el marketing del producto y en la entrega de los productos vendidos a los clientes. Los gastos de administración se generan al manejar la empresa, pero no se relacionan con las funciones de fabricación o venta. Durante diciembre, Legend Guitars registró los siguientes gastos de ventas y de administración: j.

Gastos de sueldos de ventas Gastos de sueldos de oficina Sueldos por pagar Gastos del periodo registrados en diciembre

2,000 1,500 3,500

Resumen de flujos de costo para Legend Guitars La figura 8 muestra los flujos de costo mediante las cuentas de producción de Legend Guitars para diciembre.

2,000 11,000

1 de dic. 3,000 (b) 13,000 (g) (e) 4,250 (c) 11,000

1 de dic.

1 de dic.

300 (d)

Papel de lija

200 (d)

Pegamento

1 de dic. 6,000 (b) (a) 10,500

300

200

13,000 3,000 2,000 3,500 1,750 10,250

(b) Direct materials (c) Direct labor (e) Factory overhead

11,000 7,500 2,500 21,000

60 unidades de guitarras serie American, Orden 72

Dic. 1 (b) Materiales directos (c) Mano de obra directa (e) Costos indirectos

20 unidades de guitarras serie Jazz, Orden 71

(d) (c)

Salarios por pagar

500 1 de dic. 200 900 4,250 1,200 (e) 150 2,000 (f)

No. 8 Madera—Maple

(d) (d) (d) (d) 10,250

Trabajo en proceso

Hojas de costo de producción

13,000 500

Costos indirectos

Libro mayor auxiliar del Almacén de materiales

1 de dic. 6,500 (b) a) 10,500 (d)

Materiales

Flujo de costos de producción para Legend Guitars

Figura 8

20,000

Dic. 1 (g)

20,000

(i) (f)

20,000 150

Costo de ventas

a. Materiales comprados durante diciembre b. Materiales solicitados para las órdenes c. Mano de obra de fábrica usada en la producción de las órdenes d. Costos indirectos ocurridos en producción e. Costos indirectos aplicados a las órdenes de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos f. Distribución de los costos indirectos subaplicados al costo de ventas g. Orden 71 terminada en diciembre h. Venta de 40 unidades de guitarras serie Jazz (no se muestra) i. Costo de 40 unidades de guitarras serie Jazz vendidas

Transacciones

20,000 10,250 (i)

Guitarras serie Jazz

Libro mayor auxiliar del Almacén de artículos terminados

1 de dic. 20,000 (g) 10,250 (i)

Almacén de artículos terminados

Capítulo 2 Costeo por Órdenes de producción

53

54

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción Además, se muestran los detalles del resumen de los siguientes libros mayores auxiliares: 1. Libro mayor del Inventario de materiales: libro mayor auxiliar del almacén para Materiales. 2. Hojas de costo de producción: libro mayor auxiliar para Trabajo en proceso. 3. Libro mayor del Inventario de artículos terminados: libro mayor auxiliar para el Almacén de artículos terminados. Los asientos en las cuentas que se muestran en la figura 8 se identifican mediante letras. Dichas letras se refieren a los asientos en el libro diario que se describen y presentan en el capítulo. El asiento h) no se incluye debido a que no se involucra en el flujo de costo. Como se señala en la figura 8, los saldos del Inventario de Materiales, Trabajo en proceso y Almacén de artículos terminados se respaldan por sus libros mayores auxiliares. Éstos son sus saldos: Cuenta de control

Saldo y libro mayor auxiliar relacionado al total

Almacén de Materiales Trabajo en proceso Almacén de artículos terminados

$ 3,500 21,000 10,250

En la figura 9 se presenta el estado de resultados para Legend Guitars.

Figura 9 Estado de resultados para Legend Guitars

Legend Guitars Estado de resultados para el mes terminado el 31 de diciembre de 2010 Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y de administración: Gasto de sueldos de ventas Gasto de sueldos de oficina Total gastos de venta y de administración Utilidad de operación

3

Describir el uso de la información del costo de una orden de producción para tomar decisiones.

Las grandes empresas de servicio eléctrico como Tennessee Valley Authority, Consolidated Edison Inc., y Pacific Gas & Electric Company utilizan contabilidad por órdenes de producción para controlar los costos asociados con las reparaciones mayores y revisiones generales que ocurren durante los cortes por mantenimiento.

$34,000 20,150 $13,850 $2,000 1,500 3,500 $10,350

Costo por órdenes de producción para la toma de decisiones Un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción acumula y registra costos del producto por órdenes de producción. El total resultante y los costos del producto por unidad se pueden comparar con órdenes similares, comparar a través del tiempo o comparar con los costos esperados. De esta forma, los administradores pueden usar un sistema de costos por órdenes de producción para evaluar y controlar los costos. Como ejemplo, la figura 10 muestra los materiales directos utilizados para las órdenes 54 y 63 para Legend Guitars. La madera empleada en la fabricación de guitarras se mide en pies de tabla. Dado que las órdenes 54 y 63 produjeron el mismo tipo y número de guitarras, el costo de materiales directos por unidad debe ser aproximadamente el mismo. Sin embargo, el costo de materiales por guitarra para la Orden 54 es $100, mientras que para la Orden 63 es de $125. En consecuencia, los costos de los materiales son significativamente mayores para la Orden 63. Las hojas de costo de producción de la figura 10 se pueden analizar para encontrar las razones posibles en el aumento en el costo de materiales para la Orden 63. Dado que el precio de los materiales no cambia ($10 por pie de tabla), el aumento en el costo de los materiales debe relacionarse con el consumo de madera. Al comparar la madera consumida para las órdenes 54 y 63 se observa que, en la Orden 54, se emplearon 400 pies de tabla para producir 40 guitarras. En contraste, la Orden 63 utilizó 500

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

55

Figura 10 Comparación de datos a partir de hojas de costo de producción

Orden 54 Artículo: 40 guitarras serie Jazz Cantidad de materiales (pie de tabla) Materiales directos: No. 8 Madera—Maple Materiales directos por guitarra

Precio de materiales

Importe de materiales

400

$10.00

$4,000 $ 100

Cantidad de materiales (pie de tabla)

Precio de materiales

Importe de materiales

$10.00

$5,000 $ 125

Orden 63 Artículo: 40 guitarras serie Jazz

Materiales directos: No. 8 Madera—Maple Materiales directos por guitarra

500

pies de tabla para producir el mismo número de guitarras. Por tanto, se debe realizar una investigación para determinar la causa de los 100 pies de tabla adicionales utilizados para la Orden 63. En las explicaciones posibles podrían incluirse las siguientes: 1. Un nuevo trabajador, quien no fue adecuadamente capacitado, corta la madera para la Orden 63. Como resultado, hubo exceso de desecho y desperdicio. 2. La madera utilizada en la Orden 63 se compró de un nuevo proveedor. La madera era de calidad dificiente, lo que creó desechos y desperdicio excesivos. 3. Las herramientas de corte necesitaban reparación y no recibieron mantenimiento adecuado. Como resultado, la madera se cortó mal, lo que generó desechos y desperdicios en exceso. 4. Las instrucciones adjuntas a la orden eran incorrectas. La madera se cortó de acuerdo con las instrucciones. Las instrucciones incorrectas se descubrieron más tarde en el ensamble. Como resultado, la madera tuvo que cortarse de nuevo y los cortes iniciales se desperdiciaron.

4

Describir el flujo de costos para una empresa de servicio que utiliza un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción.

Sistemas de costos por órdenes de producción para empresas de servicios profesionales Una empresa de servicios profesionales puede utilizar un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. Por ejemplo, una agencia de publicidad, un abogado y un médico proporcionan servicios a consumidores individuales, clientes o pacientes. En tales casos, el consumidor, cliente o paciente pueden verse como una orden de trabajo para la cual los costos se acumulan y reportan. Los costos de producto principal para una empresa de servicios son los costos de mano de obra directa y los costos indirectos. Cualquier material o provisión utilizados para proporcionar servicios por lo general son insignificantes. Como resultado, los costos de materiales y provisiones se incluyen como parte de los costos indirectos. Al igual que en una empresa de manufactura, los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de prestar los servicios a los clientes se acumulan en una cuenta de trabajo en proceso. El trabajo en proceso se respalda con un costo del libro mayor auxiliar con una hoja de costo de producción para cada cliente. Cuando una orden se termina y el cliente recibe su factura, los costos se transfieren a una cuenta de costo de servicios. El costo de servicios es similar a la cuenta de costo de ventas para

56

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción una empresa comercializadora o la cuenta de costo de ventas para una empresa de manufactura. Una cuenta de almacén de artículos terminados y el libro mayor auxiliar del Inventario de artículos terminados relacionado no son necesarios. Es por esto por lo que los ingresos por los servicios se registran sólo después de que se proporcionan los servicios. En la figura 11 se muestra el flujo de costos mediante de una empresa de servicios que utiliza un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción.

Figura 11 Flujo de costos mediante de una empresa de servicioTrabajo en proceso

Salarios por pagar Pagado

XXX

XXX

Provisiones Compradas XXX Utilizadas

Costo de servicios

Órdenes XXX terminadas XXX

XXX Mano de obra directa XXX Mano de obra indirecta XXX

Costos indirectos XXX

XXX Aplicados XXX Otros costos XXX

XXX

En la práctica es posible que necesite tomar en cuenta otras consideraciones únicas a las empresas de servicio. Por ejemplo, una empresa de servicio puede facturar a sus clientes semanal o mensualmente en lugar de cuando se termina una orden. En tales casos, una parte de los costos relacionados con cada factura se transfiere de la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de costo de servicios. Una empresa de servicio también puede facturar a los clientes por servicios anticipados, que se contabilizarían como ingreso diferido hasta completar los servicios.

Hacer películas es una empresa de alto riesgo. La película debe producirse y comercializarse antes de recibir la primera paga de la taquilla. Si la película tiene éxito, entonces todo está bien; pero si la película es un fracaso, se perderá dinero. A esto se le denomina estrategia empresarial “Blockbuster” y es común en los negocios que tienen grandes costos al principio frente a ingresos de explotación inciertos, como las farmacéuticas, los videojuegos y la publicidad. La rentabilidad de una película depende de su ingreso y costo. El costo de una película se determina usando costeo por órdenes de producción; sin embargo, la manera en la que se asignan costos a una película con frecuencia es un proceso complejo y puede estar sujeto a desacuerdo. Por ejemplo, en el entorno competitivo de Hollywood, los estudios a menudo

negocian pagos a los productores y actores con base en un porcentaje de los ingresos brutos de la película. A esto se le denomina “compensación contingente”. En la medida en la que las películas tienen éxito, los costos de compensación aumentan en proporción a los ingresos de la película, que se nutre de la rentabilidad del éxito. Conforme aumentan los dólares involucrados, a menudo se desarrollan desacuerdos entre los estudios cinematográficos y los actores o productores respecto a la cantidad de compensación contingente. Por ejemplo, el productor del éxito cinematográfico de 2002, Chicago, demandó a Miramax Film Corp. por no incluir las recaudaciones en el extranjero y las ventas de DVD en los ingresos que se emplearon para determinar sus pagos. La controvertida naturaleza de la compensación contingente se ilustra mediante la afirmación de la demanda de que la contabilidad de la compensación contingente conduce a confusión y resultados absurdos. © ULKASTUDIO/ Shutterstock

HACER DINERO EN NEGOCIOS DE PELÍCULAS

De un vistazo 1

20

Describir los sistemas de contabilidad de costos que utilizan las empresas de manufactura. Puntos clave Un sistema de contabilidad de costos acumula costos del producto. Los administradores utilizan los sistemas de contabilidad de costos para determinar el costo del producto, establecer precios a los productos, controlar operaciones y elaborar estados financieros. Los dos principales sistemas de contabilidad de costos son los sistemas de órdenes de producción y de costos por procesos. Los sistemas de costos por órdenes de producción acumulan costos para cada cantidad de producto que pasa a través de la fábrica. Los sistemas de costos por procesos acumulan costos por cada departamento o proceso dentro de la fábrica.

2

Resultados de aprendizaje claves

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir un sistema de contabilidad de costos. • Describir un sistema de costos por órdenes de producción. • Describir un sistema de costos por procesos.

Describir e ilustrar un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. Puntos clave

Un sistema de costos por órdenes de producción acumula costos por cada cantidad de producto, u “orden”, que pasa a través de la fábrica. Los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se acumulan en la hoja de costo de producción, que es el libro mayor auxiliar de costos para cada orden. Los materiales directos y la mano de obra directa se asignan a órdenes individuales con base en la cantidad utilizada. Los costos indirectos se asignan a cada orden de acuerdo con una base de actividad que refleja el uso de los costos indirectos. Conforme la orden se termina, sus costos se transfieren al libro mayor del Inventario de artículos terminados. Cuando los artículos se venden, el costo se transfiere del inventario de artículos terminados al costo de ventas.

Resultados de aprendizaje claves

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir el flujo de materiales y la forma en la que se asignan costos de materiales en un sistema de costos por órdenes de producción. • Preparar el asiento en el libro diario para registrar los materiales utilizados en la producción.

2-1

2-1A, 2-1B

• Describir cómo se registran las horas de mano de obra en fábrica y cómo se asignan los costos de mano de obra en un sistema de costos por órdenes de producción.

2-2

2-2A, 2-2B

• Preparar el asiento en el libro diario para registrar la mano de obra de la fábrica utilizada en la producción.

2-3 2-4

2-3A, 2-3B 2-4A, 2-4B

2-4

2-4A, 2-4B

2-5 2-6

2-5A, 2-5B 2-6A, 2-6B

• Describir e ilustrar cómo se acumulan y asignan los costos indirectos en un sistema de costos por órdenes de producción. • Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos. • Describir e ilustrar cómo distribuir el saldo de la cuenta de costos indirectos. • Describir e ilustrar cómo se acumulan los costos para los inventarios del trabajo en proceso y de los artículos terminados, y se asignan al costo de ventas en un sistema de costos por órdenes de producción. • Describir e ilustrar el flujo de costos en un sistema de costos por órdenes de producción.

57

3

Describir el uso de la información del costo de una orden de producción para tomar decisiones. Ejercicios Ejercicios Resultados de aprendizaje claves de ejemplo de práctica

Puntos clave Los sistemas de costos por órdenes de producción se pueden utilizar para evaluar el desempeño de los costos. Los costos por unidad se pueden comparar a través del tiempo para determinar si los costos del producto permanecen dentro de los rangos esperados.

4

• Describir e ilustrar cómo se pueden usar las hojas de costo de producción de las órdenes para investigar posibles razones del aumento en los costos del producto.

Describir el flujo de costos para una empresa de servicio que utiliza un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción. Puntos clave

Resultados de aprendizaje claves

Los sistemas de contabilidad de costos por órdenes de producción pueden emplearse por las empresas de servicio para planificar y controlar operaciones. Dado que el producto es un servicio, lo esencial está en la mano de obra directa y los costos indirectos. Los costos de proporcionar un servicio se acumulan en una cuenta de trabajo en proceso y se transfieren a una cuenta de costo de servicios al completarse.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir de qué manera las empresas de servicio utilizan el sistema de costos por órdenes de producción.

Términos clave asignación del costo (46) base de actividad (46) boletas de tiempo (43) costeo basado en actividades (46) costos del periodo (52) costos indirectos sobreaplicados (48) costos indirectos subaplicados (48)

hojas de costo de producción de las órdenes de producción (42) libro mayor del almacén de artículos terminados (51) libro mayor del almacén de materiales (41) reporte de entrada (41)

sistemas de contabilidad de costos (39) sistema de costos por órdenes de producción (39) sistema de costos por procesos (40) solicitud de materiales (42) tasa predeterminada de costos indirectos (46)

Problema ilustrativo Derby Music Company se especializa en la producción y empacado de discos compactos (CD) para la industria de grabación de música. Derby utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Los siguientes datos resumen las operaciones relacionadas con la producción para marzo, el primer mes de operaciones: a. Materiales comprados a crédito, $15,500.

58

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

59

b. Materiales solicitados y mano de obra utilizada:

Orden No. 100 Orden No. 101 Orden No. 102 Orden No. 103 Orden No. 104 Orden No. 105 Para uso general en fábrica

c. d. e. f. g.

Materiales

Mano de obra de fábrica

$2,650 1,240 980 3,420 1,000 2,100 450

$1,770 650 420 1,900 500 1,760 650

Los costos indirectos erogados a crédito, $2,700. Depreciación de maquinaria, $1,750. Los costos indirectos se aplican a una tasa de 70% del costo de mano de obra directa. Órdenes terminadas: números 100, 101, 102, 104. Se embarcaron las órdenes 100, 101 y 102, y a los clientes se les facturaron $8,100, $3,800 y $3,500, respectivamente.

Instrucciones 1. Anote en el libro diario los asientos para registrar las transacciones identificadas líneas arriba. 2. Determine los saldos de las cuentas Trabajo en proceso y Almacén de artículos terminados. 3. Prepare una cédula de las órdenes de producción en proceso para respaldar el saldo en la cuenta de Trabajo en proceso. 4. Prepare una cédula de órdenes de producción terminadas disponibles a la mano para respaldar el saldo en la cuenta de almacén de artículos terminados.

Solución 1. a. b.

c. d. e. f.

Materiales Cuentas por pagar Trabajo en proceso Almacén de Materiales Trabajo en proceso Salarios por pagar Costos indirectos Almacén de Materiales Salarios por pagar Costos indirectos Cuentas por pagar Costos indirectos Depreciación acumulada de Maquinaria Trabajo en proceso Costos indirectos (70% de $7 000) Almacén de artículos terminados Trabajo en proceso

15,500 15,500 11,390 11,390 7,000 7,000 1,100 450 650 2,700 2,700 1,750 1,750 4,900 4,900 11,548 11,548

Cálculo del costo de las órdenes de producción terminadas: Materiales directos

Orden Orden Orden Orden Orden

No. No. No. No.

100 101 102 104

Mano de obra directa

$2,650 1,240 980 1,000

$1,770 650 420 500

Costos indirectos

Total

$1,239 455 294 350

$ 5,659 2,345 1,694 1,850 _______ $11,548 _______

g.

Cuentas por cobrar Ventas Costo de ventas Almacén de artículos terminados

15,400

Cálculo del costo de las órdenes de producción vendidas Orden No. 100 Orden No. 101 Orden No. 102

$5,659 2,345 1,694 ______ $9,698 ______

15,400 9,698 9,698

60

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción 2. Trabajo en proceso $11,742 ($11,390 " $7,000 + $4 ,900 $ $11,548) Almacén de artículos terminados: $1,850 ($11,548 $ $9,698) 3.

Cédula de órdenes de producción en proceso Orden

Materiales directos

Mano de obra directa

Orden No. 103 $3,420 $1,900 Orden No. 105 2,100 1,760 Saldo de Trabajo en proceso, 31 de marzo

4.

Costos indirectos $1,330 1,232

Total $ 6,650 5,092 _______ $11,742 _______

Cédula de órdenes de producción terminadas Orden No. 104: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Saldo del Almacén de artículos terminados al 31 de marzo

Preguntas de autoexamen 1. ¿Para cuál de los siguientes negocios sería adecuado el sistema de costos por órdenes de producción? A. Empresa de reparación de muebles antiguos B. Fabricante de caucho C. Fabricante de carbón D. Fabricante de chips de computadora 2 . El asiento en el libro diario para registrar la solicitud de materiales para la fábrica en un sistema de costos por órdenes de producción es un débito a: A. Almacén de materiales B. Cuentas por pagar C. Trabajo en proceso D. Costo de ventas 3. Las hojas de costo de producción de órdenes de producción acumulan todos los costos siguientes, excepto: A. Materiales directos

$1,000 500 350 ______ $1,850

(Respuestas al final del capítulo) B. Materiales indirectos C. Mano de obra directa D. Costos indirectos aplicados 4 . Una empresa estimó $420,000 de costos indirectos y 16,000 horas de mano de obra directa para el periodo. Durante el mismo tiempo, se terminó una orden con $4,500 de materiales directos y $3,000 de mano de obra directa. La tarifa de mano de obra directa fue de $15 por hora. ¿Cuál es el costo indirecto aplicado a esta orden? A. $2 ,100 C. $78,750 B. $5,250 D. $420,000 5. Si la cuenta de costos indirectos tiene un saldo de crédito, se dice que el costo indirecto es: A. subaplicado C. sobreaplicado B. subabsorbido D. un error

Revelaciones 1. ¿Cómo emplean los administradores la información del costo del producto? 2 . a. Mencione dos tipos principales de sistemas de contabilidad de costos. b. ¿Cuál sistema proporciona un registro separado de cada cantidad particular de producto que pasa a través de la fábrica? c. ¿Cuál sistema acumula los costos para cada departamento o proceso dentro de la fábrica? 3. ¿Qué tipo de empresa usaría un sistema de costos por órdenes de producción? 4 . Hewlett-Packard Company ensambla impresoras de inyección de tinta en las que un alto volumen de unidades estandarizadas se ensamblan y prueban. ¿En esta situación es adecuado el sistema de costos por órdenes de producción? 5. ¿Cuál cuenta se utiliza en el sistema de costos por órdenes de producción para acumular materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados a los costos de producción para órdenes individuales? 6. ¿Cómo el uso de la solicitud de materiales ayuda a controlar la entrega de materiales del almacén?

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

61

7. ¿Qué documento es la fuente para a) anotar un débito en las cuentas en el libro mayor del almacén de materiales y b) anotar un crédito en las cuentas en el libro mayor del almacén de materiales? 8. ¿Qué es una hoja de costo de producción de una orden de producción? 9. a. Diferencie entre la tarjeta para reloj marcador y la boleta de tiempo. b. ¿Por qué el tiempo total reportado en las boletas de tiempo de un trabajador para un periodo de nómina, debe compararse con el tiempo reportado en las tarjetas para reloj marcador del trabajador para el mismo periodo? 10. Describa la fuente de los datos para anotar un débito en Trabajo en proceso para a) materiales directos, b) mano de obra directa, y c) costos indirectos. 11. Examine cómo puede utilizarse la tasa predeterminada de los costos indirectos en la contabilidad de costos por órdenes de producción, para auxiliar a la administración en las tareas de fijación de precios. 12 . a. ¿Cómo se calcula la tasa predeterminada de los costos indirectos? b. Mencione tres bases comunes utilizadas en el cálculo de la tasa. 13 . a. ¿Qué es 1) un costo indirecto sobreaplicado y 2) un costo indirecto subaplicado? b. Si la cuenta de costos indirectos tiene un saldo de débito, ¿el costo indirecto fue subaplicado o sobreaplicado? c. Si la cuenta de costos indirectos tiene un saldo de crédito al final del primer mes del año fiscal, ¿dónde se reportará la cantidad de este saldo en el balance general provisional? 14 . Al final del año fiscal, hubo un saldo relativamente menor en la cuenta de costos indirectos. ¿Qué procedimiento se puede emplear para distribuir el saldo de la cuenta? 15. ¿Qué cuenta es la cuenta control para a) el libro mayor auxiliar del Inventario de materiales, b) las hojas de costo de producción de las órdenes de producción y c) el libro mayor auxiliar del almacén de artículos terminados? 16. ¿Cómo se puede usar la información del costo de producción de una orden de producción para identificar las oportunidades de mejoramiento del costo? 17. Describa cómo puede utilizarse un sistema de costos por órdenes de producción para empresas de servicios profesionales.

Ejercicios de práctica EP 2-1A

Surtido de materiales

obj. 2 EE 2-1p. 43

EP 2-1B

Surtido de materiales

obj. 2 EE 2-1p. 43

EP 2-2A

Costos de mano de obra directa

obj. 2 EE 2-2p. 45

EP 2-2B

Costos de mano de obra directa

obj. 2 EE 2-2p. 45

El 9 de mayo, Thomson Company compró 54,000 unidades de materia prima a $6 por unidad. El 21 de mayo, se solicitó materia prima para producción del modo siguiente: 22,000 unidades para la Orden 70 a $5 por unidad y 24,000 unidades para la Orden 71 a $6 por unidad. Anote el asiento en el libro diario al 9 de mayo para registrar la compra y al 21 de mayo para registrar la solicitud de materiales al almacén. El 2 de junio, Lewis Company compró 4,000 unidades de materia prima a $8 por unidad. El 12 de junio se solicitó materia prima para producción del modo siguiente: 1,200 unidades para la Orden 30 a $6 por unidad y 800 unidades para la Orden 32 a $8 por unidad. Anote el asiento en el libro diario al 2 de junio para registrar la compra y al 12 de junio para registrar la solicitud de materiales al almacén. Durante mayo, Thomson Company acumuló 10,000 horas de costos de mano de obra directa en la Orden 70 y 12,000 horas en la Orden 71. La mano de obra directa total se erogó a una tasa de $18 por hora para la Orden 70 y de $20 por hora para la Orden 71. Anote en el libro diario el asiento para registrar el flujo de costos de mano de obra en la producción durante mayo. Durante junio, Lewis Company acumuló 1,200 horas de costos de mano de obra directa en la Orden 30 y 1,300 horas en la Orden 32. La mano de obra directa total se pagó a una tarifa de $16 por hora para la Orden 30 y $14 por hora para la Orden 32. Anote en el libro diario el asiento para registrar el flujo de los costos de mano de obra en la producción durante junio.

62

Capítulo 2

EP 2-3A

Costos indirectos

obj. 2 Ee 2-3 p. 46

EP 2-3B

Costos indirectos

obj. 2 EE 2-3 p. 46

EP 2-4A

Aplicación de costos indirectos

obj. 2 EE 2-4 p. 48

EP 2-4B

Aplicación de costos indirectos

obj. 2 EE 2-4 p. 48

EP 2-5A

Costos de órdenes de producción

obj. 2 EE 2-5 p. 51

EP 2-5B

Costos de órdenes de producción

obj. 2 EE 2-5 p. 51

EP 2-6A

Costo de ventas

obj. 2

Costeo por Órdenes de producción

Durante mayo, Thomson Company tuvo los siguientes costos indirectos: materiales indirectos, $24,500; mano de obra indirecta, $64,500; costo de servicios públicos, $5,800; y depreciación de fábrica, $45,200. Anote en el libro diario el asiento para registrar los costos indirectos erogados durante mayo.

Durante junio, Lewis Company tuvo los siguientes costos indirectos: materiales indirectos, $6,000; mano de obra indirecta, $7,600; costo de servicios públicos, $3,200; y depreciación de fábrica, $7,200. Anote en el libro diario el asiento para registrar los costos indirectos ocurridos durante junio.

Thomson Company estima que los costos indirectos totales serán de $600,000 para el año. Las horas de mano de obra se estima serán 250,000. Para Thomson Company, determine: a) la tasa predeterminada de costos indirectos, b) el importe de los costos indirectos aplicados a las Órdenes 70 y 71 en mayo con los datos acerca de las horas de mano de obra directa del Ejercicio de práctica 2-2A, y c) anote en el libro diario el asiento para aplicar los costos indirectos a ambas órdenes en mayo de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos. Lewis Company estima que los costos indirectos totales serán de $200,000 para el año. Estiman que las horas de mano de obra directa serán 25,000. Para Lewis Company, determine: a) la tasa predeterminada de costos indirectos, b) el importe de los costos indirectos aplicados a las Órdenes 30 y 32 en junio con los datos acerca de las horas de mano de obra directa del Ejercicio de práctica 2-2B, y c) anote en el libro diario el asiento para aplicar los costos indirectos a ambas órdenes en junio, de acuerdo con la tasa predeterminada de costos indirectos. A finales de mayo, Thomson Company terminó las Órdenes 70 y 71. La Orden 70 es por 8 000 unidades, y la Orden 71 es por 10 000 unidades. Con los datos de los Ejercicios de práctica 2-1A, 2-2A y 2-4A, determine: a) el saldo en las hojas de costo de producción para las Órdenes 70 y 71 al final de mayo y b) el costo por unidad para las Órdenes 70 y 71 a finales de mayo. A finales de junio, Lewis Company terminó las Órdenes 30 y 32. La Orden 30 es por 1,600 unidades y la Orden 32 es por 1 750 unidades. Con los datos de los Ejercicios de práctica 2-1B, 2-2B y 2-4B, determine: a) el saldo en las hojas de costo de producción para las órdenes 30 y 32 a finales de junio y b) el costo por unidad para las órdenes 30 y 32 a finales de junio. Luek Company terminó 60,000 unidades durante el año a un costo de $900,000. El inventario inicial del almacén de artículos terminados fue de 10,000 unidades a $140,000. Determine el costo de ventas por 45,000 unidades, si supone un flujo de costo PEPS.

EE 2-6 p. 52

EP 2-6B

Costo de ventas

obj. 2 EE 2-6 p. 52

Suo Company terminó 20,000 unidades durante el año a un costo de $120,000. El inventario inicial del almacén de artículos terminados fue de 2,500 unidades a $14,000. Determine el costo de ventas por 12,000 unidades, si supone un flujo de costo PEPS.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

63

Ejercicios EJ 2-1

Transacciones en un sistema de costos por órdenes de producción

En las siguientes cuentas T de un sistema de contabilidad de costos por órdenes de producción, se indican con letras cinco transacciones seleccionadas para el mes actual: Trabajo en proceso

Almacén de Materiales

obj. 2

d)

a)

a)

b) c) Almacén de artículos terminados

Salarios por pagar

Costo de ventas

Costos indirectos e)

c)

a) b)

e)

d)

b)

Describa cada una de las cinco transacciones.

EJ 2-2

Relaciones del flujo de costo

La siguiente información está disponible para el primer mes de operaciones de Url Inc., un fabricante de artículos de arte y artesanía: Ventas $1,200,000 Utilidad bruta 320,000 Mano de obra indirecta 110,000 Materiales indirectos 45,000 Otros costos indirectos 20,000 Materiales comprados 610,000 Total de costos de producción del - periodo 1,325,000 Inventario de materiales, fin de periodo 45,000

obj. 2 c. $630,000

Con la información anterior, determine las siguientes cantidades faltantes: a. Costo de ventas b. Costo de materiales directos c. Costo de mano de obra directa

EJ 2-3

Este es un libro mayor auxiliar incompleto de cable de alambre para mayo:

Costo de materiales surtidos bajo el método PEPS

obj. 2

b. $1,320

RECIBIDO

SURTIDO

Número de Número de reporte de Precio solicitud de entrada Cantidad unitario materiales 24

210

$10.00

30

140

12 .00

SALDO Materials

Cantidad

101

340

114

200

Importe

Fecha

Precio Cantidad Importe unitario

1 de mayo 300 2 de mayo 6 de mayo 12 de mayo 21 de mayo

$2,400

$8.00

64

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción a. Complete el surtido y los saldos de materiales para el libro mayor auxiliar de cable de alambre bajo PEPS. b. Determine el saldo de cable de alambre a finales de mayo. c. Registre en el libro diario el asiento de resumen para transferir materiales a trabajo en proceso. Explique cómo puede usarse el libro mayor de materiales como una ayuda para d. mantener las cantidades de inventario disponibles a la mano.

EJ 2-4

Asiento por surtido de materiales

obj. 2

Los materiales surtidos para el mes actual son los siguientes: Solicitud No. 101 102 103 104 105

Material

Orden No.

Importe

Acero Plástico Pegamento Caucho Aluminio

210 215 Indirecto 222 231

$25,400 19,600 1,450 1,200 52,400

Anote en el libro diario el asiento para registrar el surtido de materiales.

EJ 2-5

Asientos para materiales

Bullock Furniture Company fabrica muebles y utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Los saldos al 1 de junio del libro mayor auxiliar del almacén de materiales son los siguientes:

obj. 2

Tela Relleno de poliéster Madera Pegamento

c. fábrica, $33,500

$25,000 7,500 56,000 2,400

Los materiales comprados durante junio se resumen de los reportes de entrada del modo siguiente: Tela Relleno de poliéster Madera Pegamento

$126,000 175,000 345,000 12,000

Los materiales solicitados para órdenes individuales son los siguientes:

Orden 101 Orden 102 Orden 103 Costos indirectos—materiales indirectos Total

Tela

Relleno de poliéster

Madera

$ 47,500 36,500 33,500

$ 60,000 54,000 44,000

$160,000 140,000 78,000

_________ $117,500 _________

_________ $158,000 _________

________ $378,000 ________

Pegamento

Total $267,500 230,500 155,500

$13,000 _______ $13,000 _______

13,000 ________ $666,500 ________

El pegamento no tiene un costo significativo, así que se trata dentro del rubro de materiales indirectos (costos indirectos). a. Anote en el libro diario el asiento para registrar la compra de materiales en junio. b. Anote en el libro diario el asiento para registrar las solicitudes de materiales en junio. c. Determine los saldos al 30 de junio que se mostrarían en las cuentas del libro mayor auxiliar del almacén de materiales.

EJ 2-6

Asiento para costos de mano de obra de fábrica

obj. 2

A continuación se presenta un resumen de las boletas de tiempo para el mes actual: Orden No.

Importe

201 $ 2,100 204 1,750 205 3,200 Mano de obra indirecta 11,200

Orden No. 220 224 228 236

Importe $3,650 2,240 1,460 9,875

Anote en el libro diario el asiento para registrar los costos de mano de obra de fábrica.

Capítulo 2

EJ 2-7

Asiento para costos de mano de obra de fábrica

Costeo por Órdenes de producción

65

Las boletas de tiempo de la semana indican la siguiente distribución de las horas utilizadas por tres trabajadores de mano de obra directa: Horas

obj. 2 John Washington George Jefferson Thomas Adams

Orden 201

Orden 202

Orden 203

Mejora del proceso

20 10 12

10 15 14

7 13 10

3 2 4

La tarifa por mano de obra directa percibida por los tres trabajadores es la siguiente: Washington Jefferson Adams

$20.00 22.00 18.00

La categoría de mejora del proceso incluye capacitación, mejoramiento de la calidad, gestión administrativa y otras tareas indirectas. a. Anote en el libro diario el asiento para registrar los costos de mano de obra de fábrica para la semana. b. Suponga que las Órdenes 201 y 202 se terminaron mas no se vendieron durante la semana y que la Orden 203 permaneció en proceso al final de la semana. ¿Cómo se reflejarían en los estados financieros los costos de mano directa para las tres órdenes al final de la semana?

EJ 2-8

Asientos para mano de obra directa y costos indirectos

obj. 2

Moura Industries Inc. fabrica vehículos recreativos. Moura emplea un sistema de costos por órdenes de producción. A continuación se resumen las boletas de tiempo para las órdenes de agosto. Orden 410 Orden 411 Orden 412 Orden 413 Supervisión de fábrica

$3,400 1,700 1,400 2,500 1,900

Los costos indirectos se aplican a las órdenes sobre la base de una tasa predeterminada de costos indirectos de $25 por hora de mano de obra directa. La tarifa de mano de obra directa es de $15 por hora. a. Anote en el libro diario el asiento para registrar los costos de mano de obra directa. b. Registre en el libro diario el asiento para aplicar los costos indirectos a la producción para agosto.

EJ 2-9

Tasas de costos indirectos, asientos y saldo de la cuenta

obj. 2 b. $40.00 por hora de mano de obra directa

Hudson Company administra dos fábricas. La empresa aplica costos indirectos a las órdenes sobre la base de horas máquina en la fábrica 1, y sobre la base de horas de mano de obra directa en la fábrica 2. A continuación se estiman los costos indirectos, las horas de mano de obra directa y las horas máquina: Fábrica 1 Costo indirecto estimado para el año fiscal que comienza el 1 de junio $475,000 Horas de mano de obra directa estimadas para el año Horas de máquina estimadas para el año 20,000 Costos reales indirectos para junio $38,000 Horas reales de mano de obra directa para junio Horas de máquina reales para junio 1,560

Fábrica 2 $600,000 15,000 $52,000 1,350

a. Determine la tasa de costos indirectos para la fábrica 1. b. Calcule la tasa de costos indirectos para la fábrica 2. c. Registre en el libro diario el asiento para aplicar los costos indirectos a la producción en cada fábrica para junio. d. Determine los saldos de las cuentas de fábrica para cada una de las fábricas al 30 de junio e indique si las cantidades representan costos indirectos sobreaplicados o subaplicados.

66

Capítulo 2

EJ 2-10

Tasa predeterminada para costos indirectos

obj. 2

Costeo por Órdenes de producción Willies Engine Shop utiliza un sistema de costos por órdenes de producción para determinar el costo de realizar trabajos de reparación a motores. Los costos y gastos estimados para el periodo entrante son los siguientes: Partes de motor $ 875,000 Mano de obra directa de tienda 640,000 Depreciación equipo de tienda y reparación 45,000 Sueldos del supervisor de tienda 125,800 Impuesto a la propiedad de la tienda 22 ,600 Servicios públicos de tienda 16,600 Gastos de publicidad 17,800 Sueldos de oficina administrativa 75,000 Gasto por depreciación de oficina administrativa __________ 10,000 Total costos y gastos $1,827 ,800 __________ __________

La tarifa de la mano de obra directa de la tienda promedio es de $16 por hora. Determine la tasa predeterminada de costos indirectos de tienda por hora de mano de obra directa.

EJ 2-11

Tasa predeterminada de costos indirectos

obj. 2 a. $205 por hora

El Medical Center tiene una sola sala de operaciones que utilizan los médicos locales para realizar procedimientos quirúrgicos. El costo de usar la sala de operaciones se acumula por cada procedimiento de paciente e incluye los costos de los materiales directos (medicamentos y aparatos médicos), el tiempo de cirugía del médico y los costos de la sala de operación. El 1 de noviembre del año corriente, los costos anuales de la sala de operaciones se estimaron en: Provisiones desechables Gastos por depreciación Servicios públicos Sueldos de enfermeras Salarios de técnicos Total de costos indirectos de la sala de operaciones

$150,000 27,000 15,500 225,500 74,000 ________ $492,000 ________ ________

Los costos indirectos se asignarán a los procedimientos con base en el número de horas de sala de operación. El Medical Center espera utilizar la sala de operaciones un promedio de ocho horas diarias, seis días por semana. Además, la sala de operaciones cerrará dos semanas al año para reparaciones en general. a. Determine la tasa predeterminada del costo indirecto de la sala de operaciones para el año. b. Gretchen Kelton tiene un procedimiento de 6 horas el 10 de noviembre. ¿Cuántos costos de sala de operaciones se acumularían a su procedimiento, si se utiliza la tasa determinada en la parte a)? c. Durante noviembre, la sala de operaciones se usó 192 horas. Los costos reales ocurridos para noviembre fueron de $38,500. Determine los costos sub o sobreaplicados para el periodo.

EJ 2-12

Asiento para órdenes terminadas; costo de órdenes en proceso

obj. 2 b. $13,500

La siguiente cuenta aparece en el libro mayor después de que sólo parte de los pases al mayor se terminaron para enero: Trabajo en proceso Saldo, 1 de enero Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

$ 14,200 115,400 124,500 65,400

Las órdenes terminadas durante enero se resumen del modo siguiente: Orden 710 Orden 714

$62,500 75,600

Orden 727 Orden 732

$ 35,400 132,500

a. Anote en el libro diario el asiento para registrar las órdenes terminadas. b. Determine el costo de las órdenes en proceso al 31 de enero.

Capítulo 2

EJ 2-13

Asientos para costos indirectos y órdenes terminadas

obj. 2 d. $31,160

Costeo por Órdenes de producción

67

Munch Printing Inc. comenzó sus operaciones de impresión el 1 de julio. Las Órdenes 10 y 11 se terminaron durante el mes, y todos los costos aplicables a ellos se registraron en las hojas de costos de producción relacionadas. Las órdenes 12 y 13 todavía están en proceso al final del mes, y todos los costos aplicables, excepto los costos indirectos, se registraron en las hojas de costo de producción respectivas. Además de los materiales y la mano de obra acumuladas directamente a las órdenes, durante el mes se usaron $1,200 de materiales indirectos y $14,500 de mano de obra indirecta. Las hojas de costos de producción para las cuatro órdenes que entraron a producción durante el mes, en forma resumida son las siguientes: Orden 10 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Total

Orden 11 12,400 4,750 3,800 20,950

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Total

Orden 12 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

5,800 2,450 1,960 10,210

Orden 13 17,400 5,250

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

3,500 700

Anote en el libro diario el asiento resumido para registrar cada una de las siguientes operaciones para julio (un asiento por cada operación): a. Materiales directos e indirectos utilizados. b. Mano de obra directa e indirecta utilizada. c. Costos indirectos aplicados (se utiliza una sola tasa de costos indirectos con base en el costo de mano de obra directa). d. Terminación de las órdenes 10 y 11.

EJ 2-14

Estados financieros de una empresa de manufactura

obj. 2

a. Utilidad de operación, $99,600

Las siguientes transacciones tienen lugar para Salsa Inc. durante mayo de 2010, el primer mes de operaciones como productor de bicicletas: • • • • • • • • •

Compra de materiales a crédito por $244,000. Utilizó $210,000 de materiales directos en producción. Erogó $180,000 de salarios por mano de obra directa. Aplicó costos indirectos a una tasa de 75% de costo de mano de obra directa. Transfirió $510,000 de trabajo en proceso a artículos terminados. Vendió artículos con un costo de $485,000. Vendió artículos en $870,000. Erogó $210,000 de gastos de venta. Desembolsó $75,400 de gastos de administración

a. Prepare el estado de resultados de mayo para Salsa. Suponga que la empresa utiliza el método de inventario perpetuo. b. Determine los saldos de los inventarios al final del primer mes de operaciones.

EJ 2-15

Toma de decisiones con costos por órdenes de producción

obj. 3

Letson Manufacturing Inc. es un taller de producción en pequeño. El administrador de Letson Manufacturing usa la información de costos de las hojas de costo de producción de las órdenes para valorar su desempeño en costos. La siguiente es la información acerca del costo total, tipo de producto y cantidad de artículos producidos: Fecha 2 de enero 15 de enero 3 de febrero 7 de marzo 24 de marzo 19 de mayo 12 de junio 18 de agosto 2 de sept. 14 de nov. 12 de dic.

Orden No.

Cantidad

Producto

Importe

1 22 38 56 65 74 87 92 100 110 116

240 1,100 800 400 1,500 1,750 350 2,200 600 500 2,000

Alfa Beta Beta Alfa Gamma Gamma Alfa Gamma Beta Alfa Gamma

$ 6,000 8,800 8,000 8,800 6,000 10,500 6,300 19,800 4,800 7,000 24,000

68

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción a. Elabore un gráfico para cada producto (tres gráficos), con número de orden (en orden cronológico) sobre el eje horizontal y costo por unidad en el eje vertical. Utilice esta información para determinar el desempeño en costos de Letson Manufacturing a través del tiempo para los tres productos. ¿Qué información adicional requeriría para investigar con más precisión el desemb. peño en costos de Letson Manufacturing?

EJ 2-16

Toma de decisiones con costos por órdenes de producción

obj. 3

Duncan Trophies Inc. emplea un sistema de costos por órdenes de producción para determinar el costo de fabricar productos de premios (placas y trofeos). Entre los productos de la empresa está una placa grabada que se otorga a los participantes quienes completan un programa de educación ejecutiva en una universidad local. La empresa vende la placa a la universidad por $160 cada una. Cada placa tiene una plancha de bronce grabada con el nombre del participante. Para grabar se requieren cerca de 20 minutos por nombre. Los nombres que se graban de manera incorrecta deben volver a fabricarse. La plancha se atornilla a un tablero de nogal. Este ensamble tarda cerca de 10 minutos por unidad. El ensamblado incorrecto debe realizarse una vez más usando un nuevo tablero de nogal. Durante la primera mitad del año, la universidad tenía dos clases separadas de educación ejecutiva. Las hojas de costo de producción para las dos órdenes separadas indican la siguiente información: Orden 201

12 de abril

Costo por unidad Materiales directos: Madera $32.00/unidad Bronce 24.00/unidad Mano de obra para grabado 60.00/h Mano de obra para ensamble 45.00/h Costos indirectos 35.00/h

Unidades

Costo de la Orden

60 unidad 60 unidad 20 h 10 h 30 h

$

Unidades

Costo de la Orden

Embarcado de placas Costo por placa Orden 212

1,920 1,440 1,200 450 1,050 ________ $ 6,060 ÷ 60 ________ $ 101.00 ________

6 de mayo Costo por unidad

Materiales directos: Madera $32.00/unidad Bronce 24.00/unidad Mano de obra para grabado 60.00/h Mano de obra para ensamble 45.00/h Costos indirectos 35.00/h

48 unidad 48 unidad 28 h 14 h 42 h

Embarcado de placas Costo por placa

$

1,536 1,152 1,680 630 1,470 _________ $ 6,468 ÷ 42 _________ $ 154.00 _________

a. ¿Por qué el costo por placa aumenta de $101.00 a $154.00? b. ¿Qué mejoras recomendaría para Duncan Trophies Inc.?

EJ 2-17

Asientos de contabilidad de contabilidad de costos por órdenes de producción para una empresa de servicio

obj. 4

La firma consultora de Tilton and Henderson acumula costos asociados con casos individuales, y emplea un sistema de costos por órdenes de producción. Durante junio ocurrieron las siguientes transacciones: 4 de junio. Asignación de 600 horas de tiempo profesional (abogado) a Rucker Co. para prepararse para el juicio por incumplimiento de contrato, a una tarifa de $200 por hora. 8 de junio. Reembolso de costos de viaje a los empleados por declaraciones relacionadas con el caso Rucker, $21,000. 12 de junio. Asignación de 300 horas de tiempo profesional para el caso Rucker a una tarifa de $260 por hora. 16 de junio. Factura recibida de los consultores Wenzel and Lachgar por $64,000 por testimonio experto relacionado con el juicio Rucker. 24 de junio. Costos de oficina aplicados a una tarifa de $55 por hora profesional asignados al caso Rucker. 30 de junio. Pago de sueldos secretariales y de administración de $35,000 para el mes. 30 de junio. Provisiones de oficina usadas durante el mes, $12,000.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

69

30 de junio. Pago de sueldos profesionales de $180,000 por el mes. 30 de junio. Factura de Rucker por $380,000 por defensa exitosa del caso. a. Proporcione los asientos en el libro diario para cada una de las transacciones anteriores. b. ¿Cuántos costos indirectos de oficina son sobre o subaplicados? c. Determine la utilidad bruta sobre el caso Rucker, si supone que los costos indirectos de oficina sobre o subaplicados se traspasan mensualmente al costo de servicios.

EJ 2-18

Asientos de contabilidad de costos por órdenes de producción para una empresa de servicio

obj. 4 d. Dr. Costo de servicios, $777,500

La Ad Guys Inc. ofrece servicios de publicidad para clientes en todo el país. La empresa trabaja actualmente en cuatro proyectos, cada uno para un cliente diferente. Ad Guys acumula costos por cada cuenta (cliente) sobre la base de costos tanto directos como indirectos asignados. Los costos directos incluyen el tiempo invertido de personal profesional y compras de medios (tiempo que se está al aire en radio o televisión y espacio publicitario). Los costos indirectos se asignan a cada proyecto como un porcentaje de compras de medios. La tasa predeterminada de costos indirectos es 50% de las compras de medios. El 1 de junio, los cuatro proyectos publicitarios tienen los siguientes costos acumulados: Saldos al 1 de junio Clinton Bank Pryor Airlines O’Ryan Hotels Marshall Beverages

$80,000 24,000 56,000 34,000

Durante junio, en Ad Guys tuvieron los siguientes costos de mano de obra directa y compra de medios relacionados con la preparación de publicidad para cada una de las cuatro cuentas: Mano de obra directa Clinton Bank Pryor Airlines O’Ryan Hotels Marshall Beverages Total

Compras de medios

$ 56,000 25,000 110,000 125,000 ________ $316,000 ________ ________

$210,000 185,000 135,000 101,000 ________ $631,000 ________ ________

Al final de junio, se terminaron las campañas de Clinton Bank y Pryor Airlines. Los costos de las campañas terminadas se anotan en el débito de la cuenta de servicios. Anote en el libro diario el asiento resumen para registrar cada uno de los siguientes hechos para el mes: a. b. c. d.

Costos de mano de obra directa Compras de medios Costos indirectos aplicados Conclusión de las campañas de Clinton Bank y Pryor Airlines

Problemas Serie A PR 2-1A

Asientos para costos en un sistema de costos por órdenes de producción

obj. 2

Keltner Co. utiliza el sistema de costos por órdenes de producción. Los siguientes datos resumen las operaciones relacionadas con la producción para noviembre: a. Compra de materiales a crédito, $350,000. b. Materiales solicitados, $275,000, de los cuales $35,000 fueron para uso general de la fábrica. c. Mano de obra de fábrica empleada, $324,500, de los cuales $45,500 fue indirecta. d. Otros costos erogados a crédito fueron por costos indirectos, $128,600; gastos de venta, $116,400; y gastos de administración, $72,500. e. Los gastos pagados por anticipado vencidos por costos indirectos fueron $14,500; por gastos de venta, $12,300; y por gastos de administración, $8,900. f. La depreciación del edificio de oficinas fue $42,000; de equipo de oficina, $21,500; y de equipo de fábrica, $14,500. g. Costos indirectos aplicados a las órdenes, $256,400. h. Órdenes de producción terminadas, $726,500. i. Costo de ventas, $715,000.

Instrucciones Anote en el libro diario el asiento para registrar las operaciones resumidas.

70

Capítulo 2

PR 2-2A

Asientos y cédulas para órdenes en proceso y órdenes terminadas

obj. 2

Costeo por Órdenes de producción Staircase Equipment Company utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Los siguientes datos resumen las operaciones relacionadas con la producción para abril de 2010, el primer mes de operaciones: a. Materiales comprados a crédito, $23,400. b. Materiales solicitados y mano de obra de fábrica utilizada: Orden No. 201 No. 202 No. 203 No. 204 No. 205 No. 206 Para uso general de fábrica

3. Saldo de trabajo en proceso, $22,290

Materiales

Mano de obra de la fábrica

$2,350 2,875 1,900 6,450 4,100 2,980 860

$2,200 2,970 1,490 5,460 4,150 2,650 3,250

c. Costos indirectos erogados a crédito, $4,500. d. Depreciación de maquinaria y equipo, $1,560. e. La tarifa de costos indirectos es $50 por hora máquina. Horas máquina utilizadas: Orden No. 201 No. 202 No. 203 No. 204 No. 205 No. 206 Total

Horas máquina 18 30 24 75 33 20 ____ 200 ____ ____

f. Órdenes terminadas: 201, 202, 203 y 205. g. Las órdenes se embarcaron y a los clientes se les facturó del modo siguiente: Orden 201, $6,540; Orden 202, $8,820; Orden 203, $11,880.

Instrucciones 1 . Anote en el libro diario los asientos para registrar las operaciones resumidas. 2. Pase al libro mayor los asientos apropiados a las cuentas T para Trabajo en proceso e Inventario de artículos terminados, y use las letras de identificación como fechas. Anote los saldos de las cuenta auxiliares al final del mes. 3 . Prepare una cédula de las órdenes en proceso para apoyar el saldo en la cuenta de trabajo en proceso. 4 . Prepare una cédula de las órdenes terminadas disponibles a la mano para respaldar el saldo en la cuenta de Inventario de artículos terminados.

PR 2-3A

Hoja de costo de producción por órdenes de producción

objs. 2, 3

Si no se emplean los papeles de trabajo que se correlacionan con el libro, omita el Problema 2-3A. Lynch Furniture Company barniza y retapiza muebles y utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Cuando un cliente potencial solicita la cotización de una orden, los datos de costo estimados se anotan en una hoja de costo de producción sin número. Si la oferta se acepta, se asigna un número a la orden, y los costos erogados se registran en la forma usual en la hoja de costo de producción. Después de terminar la orden, en la hoja se anotan las razones de las variaciones entre los costos estimados y el real. Luego, los datos están disponibles para que la administración evalúe la eficiencia de las operaciones y prepare cotizaciones en órdenes futuras. El 10 de mayo de 2010, a Queen Mercury le entregó una cotización estimada de $1,530.00 por retapizar una silla y un sillón. La estimación se basó en los siguientes datos: Materiales directos estimados: 40 metros a $12 por metro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa estimada: 24 horas a $15 por hora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos estimados (50% del costo de mano de obra directa) . Total costos de producción estimados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de ganancia (50% de costos de producción) . . . . . . . . . . . . . . . Total estimado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 480.00 360.00 180.00 _________ $1,020.00 510.00 _________ $1,530.00 _________

Capítulo 2

71

Costeo por Órdenes de producción

El 16 de mayo, la silla y el sillón se recogieron del domicilio de Queen Mercury, 10 Rhapsody Lane, Lake Forest, con el compromiso de regresarlos el 12 de junio. La orden se terminó el 8 de junio. A continuación se resumen las solicitudes de materiales y las boletas de tiempo relacionadas: Solicitudes de materiales No. 210 212 Boleta de tiempo No. H25 H34

Descripción

Importe

24 metros a $12 21 metros a $12

$288 252

Descripción

Importe

18 horas a $14.50 9 horas a $14.50

$261.00 130.50

Instrucciones 1 . Complete la parte de la hoja de costo de producción de la orden respectiva que se prepararía cuando la estimación se entrega al cliente. Asigne el número 10-206 a la orden, registre los costos erogados y complete la hoja 2. de costo de producción de la orden respectiva. Para este propósito, suponga que se desecharon cinco metros de materiales, que la tasa de costos indirectos resultó ser satisfactoria y que un trabajador inexperto realizó el trabajo.

PR 2-4A

Análisis de cuentas de costo de manufactura

obj. 2

Big Wave Company fabrica tablas para surf en una gran variedad de tamaños y estilos. Las siguientes cuentas del libro mayor incompletas se refieren a las transacciones que se resumen para julio: Almacén de materiales 1 de julio Saldo 31 Compras

30,000 120,000

31 de julio Solicitudes

A)

Trabajo en proceso

G. $282,130

1 de julio Saldo 31 Materiales 31 Mano de obra directa 31 Costos indirectos aplicados

B) C) D) E)

31 de julio Órdenes terminadas

F)

Almacén de artículos terminados 1 de julio Saldo 31 Órdenes terminadas

0 F)

31 de julio Costo de ventas

G)

Salarios por pagar 31 de julio Salarios devengados

120,000

Costos indirectos 1 de julio Saldo 31 Mano de obra indirecta 31 Materiales indirectos 31 Otros costos indirectos

22 ,000 H) 16,000 95,000

31 de julio Costos indirectos aplicados

Además, está disponible la siguiente información: a. Materiales y mano de obra directa se aplicaron a seis órdenes en julio: Orden No. No. No. No. No. No. No.

21 22 23 24 25 26

Estilo

Cantidad

X-10 X-20 X-50 T-20 X-40 T-10 Total

200 400 200 250 180 140 _____ 1,370 _____

Materiales directos Mano de obra directa $ 20,000 34,000 14,000 30,000 22,000 8,000 ________ $128,000 ________

$15,000 26,000 8,000 25,000 17,500 4,500 _______ $96,000 _______

E)

72

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción b. En cada orden se aplicó el monto de costos indirectos a una tasa de 160% del costo de mano de obra directa. c. El saldo al 1 de julio del Trabajo en proceso consistió de dos órdenes, del modo siguiente: Orden No. Orden 21 Orden 22 Total

Estilo

Trabajo en proceso al 1 de julio

X-10 X-20

$ 6,000 16,000 _______ $22,000 _______ _______

d. Las órdenes terminadas de los clientes y las unidades vendidas en julio fueron las siguientes: Orden No. No. No. No. No. No. No.

21 22 23 24 25 26

Estilo X-10 X-20 X-50 T-20 X-40 T-10

Terminada en julio

Unidades vendidas en julio

X X

160 320 0 210 150 0

X X

Instrucciones 1. Determine los importes faltantes asociados con cada letra. Proporcione cálculos de soporte al completar una tabla con los siguientes encabezados: Trabajo en Costo Orden proceso al Materiales Mano de Costos Total Costo Unidades de No. Cantidad 1 de julio directos obra directa directos costos unitario vendidas ventas

2. Determine los saldos al 31 de julio para cada una de las cuentas de inventario y costos indirectos.

PR 2-5A

Flujo de costos y estado de resultados

obj. 2

Digital Tunes Inc. está en el negocio de desarrollo, promoción y venta de talento musical en disco compacto (CD por sus siglas en inglés). La empresa firmó a un nuevo grupo, llamado Smashing Britney, el 1 de enero de 2010. Durante los primeros seis meses de 2010, la empresa gastó $4,000,00 en una campaña en medios para Smashing Britney y $1,200,000 en costos legales. La producción del CD comenzó el 1 de febrero de 2010. Digital Tunes usa un sistema de costos por órdenes de producción para acumular costos asociados con un CD. El costo por unidad de los materiales directos para el CD es: CD virgen Estuche Encarte de letra de canciones

1. Ingreso de operación, $3,300,000

$1.80 0.60 0.60

El proceso de producción es directo. Primero, los CD vírgenes se llevan a un área de producción donde la pista digital se copia sobre el CD. La máquina de copiado requiere una hora por 2,400 CD. Después de copiar los CD, se llevan a un área de ensamble donde un empleado empaca el CD con un estuche y el encarte con las letras de las canciones. El costo de la mano de obra directa es $0.25 por unidad. Los CD se venden a las tiendas de discos. A cada tienda se le entregan materiales promocionales, como carteles y exhibidores laterales. Los materiales promocionales cuestan $40 por tienda. Además, los costos de transportación promedian $0.25 por CD. La producción total terminada fue de 1,000,000 unidades durante el año. Otra información es la siguiente: Número de clientes (tiendas de discos) 42,500 Número de CDs vendidos 850,000 Precio de mayoreo (a tiendas de discos) por CD $16

Los costos indirectos se aplican a las órdenes a una tarifa de $1,200 por hora de máquina de copiado. Existen 25,000 CD copiados adicionales, y se espera que los encartes se ensamblen al 31 de diciembre de 2010.

Instrucciones 1. Prepare un estado de resultados anual para el CD de Smashing Britney, incluidos los cálculos de soporte, a partir de la información anterior. 2. Determine los saldos en los inventarios de trabajo en proceso y del inventario de artículos terminados para el CD de Smashing Britney al 31 de diciembre de 2010.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

73

Problemas Serie B PR 2-1B

Asientos para costos en un sistema de costos por órdenes de producción

obj. 2

Dacher Company utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Los siguientes datos resumen las operaciones relacionadas con la producción para octubre: a. b. c. d. e. f. g. h. i.

Materiales comprados a crédito, $450,000. Materiales solicitados, $425,000, de los cuales $4,500 fueron para uso general de fábrica. Mano de obra de fábrica empleada, $385,000, de los cuales $95,000 fue indirecta. Otros costos erogados a crédito fueron para costos indirectos, $125,400; gastos de venta, $87,500; y gastos de administración, $56,400. Gastos pagados por anticipado vencidos para costos indirectos fueron de $12,500; para gastos de venta, $14,500; y para gastos de administración, $8,500. Depreciación del equipo de fábrica, $25,300; del equipo de oficina, $31,600; y del equipo de tienda, $7,600. Costos indirectos aplicados a las órdenes, $261,500. Órdenes terminadas, $965,000. Costo de ventas, $952,400.

Instrucciones Anote en el libro diario los asientos para registrar las operaciones resumidas.

PR 2-2B

Asientos y cédulas para órdenes en proceso y órdenes terminadas

obj. 2

Grand Valley Apparel Co. utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. Los siguientes datos resumen las operaciones relacionadas con la producción para mayo de 2010, el primer mes de operaciones: a. Materiales comprados a crédito, $68,000. b. Materiales solicitados y mano de obra de fábrica empleada: Orden

Materiales

No. 401 No. 402 No. 403 No. 404 No. 405 No. 406 Para uso general de fábrica

3. Saldo de Trabajo en proceso, $59,925

Mano de obra de fábrica

$ 9,200 11,000 6,400 18,200 8,600 8,500 4,100

$ 9,250 13,400 5,000 17,400 7,400 8,900 9,600

c. Costos indirectos erogados a crédito, $2,750. d. Depreciación de maquinaria y equipo, $1,870. e. La tarifa de costos indirectos es de $25 por hora máquina. Horas máquina utilizadas: Orden No. 401 No. 402 No. 403 No. 404 No. 405 No. 406 Total

Horas máquina 108 110 86 160 109 117 ____ 690 ____

f. Órdenes terminadas: 401, 402, 403 y 405. g. Las órdenes se embarcaron, y a los clientes se les facturó, del modo siguiente: Orden 401, $26,000; Orden 402, $33,400; Orden 405, $23,400.

Instrucciones 1 . Anote en el libro diario los asientos para registrar las operaciones resumidas. 2 . Pase al libro mayor los asientos apropiados a las cuentas T para Trabajo en proceso e Inventario de artículos terminados, usando las letras de identificación como fechas. Anote los saldos de las cuentas auxiliares al final del mes. 3 . Prepare una cédula de órdenes en proceso para respaldar el saldo en la cuenta de trabajo en proceso. 4 . Elabore una cédula de órdenes terminadas disponibles a la mano para respaldar el saldo en la cuenta del Inventario de artículos terminados.

74

Capítulo 2

PR 2-3B

Hojas de costo de producción por orden de producción

objs. 2, 3

Costeo por Órdenes de producción Si no se usan los papeles de trabajo que se correlacionan con el libro, omita el Problema 2-3B. Terry Furniture Company barniza y retapiza muebles. Terry usa un sistema de costos por órdenes de producción. Cuando un cliente potencial solicita una cotización por una orden, los datos de costo estimados se anotan en una hoja de costo de producción sin número. Si la oferta se acepta, se asigna un número a la orden y los costos erogados se registran en la forma usual en la hoja de costo de producción. Después de terminar la orden, en la hoja se anotan las razones de las variaciones entre los costos estimado y real. Entonces los datos están disponibles para que la administración evalúe la eficiencia de las operaciones y prepare cotizaciones para órdenes futuras. Al 1 de junio de 2010, a Ted Austin se dio una estimación de $1,087.80 para retapizar dos sillas y un sillón. La estimación se basó en los siguientes datos: Materiales directos estimados: 24 metros a $14 por metro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa estimada: 14 horas a $18 por hora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos estimados (75% de costo de mano de obra directa) . . . . Total costos estimados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de ganancia (40% del costos de producción) . . . . . . . . . . . . . . . . . Total estimado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 336.00 252.00 189.00 _________ $ 777.00 310.80 _________ $1,087.80 _________

El 4 de junio, las sillas y el sillón se recogieron del domicilio de Ted Austin, 409 Patterson St., Vienna, con el compromiso de regresarlos el 5 de agosto. La orden se terminó el 2 de agosto. Las solicitudes de materiales relacionadas y las boletas de tiempo se resumen del modo siguiente: Solicitudes de materiales No. 210 212 Boleta de tiempo No. H16 H21

Descripción

Importe

10 metros a $14 16 metros a $14

$140 224

Descripción

Importe

6 horas a $18 10 horas a $18

$108 180

Instrucciones 1. Complete la parte de la hoja de costo de producción de la orden respectiva que se prepararía cuando la estimación se entregue al cliente. Asigne el número 10-110 a la orden, registre los costos erogados, y complete la hoja 2. de costo de producción de la orden respectiva. Comente acerca de las razones para la variación entre los costos reales y los estimados. Con este propósito, suponga que dos metros de materiales se desecharon, que la tasa de costos indirectos resultó satisfactoria y que un trabajador inexperto realiza el trabajo.

PR 2-4B

Análisis de cuentas de costo de producción

Davidson Outdoor Equipment Company fabrica kayaks en una gran variedad de longitudes y estilos. Las siguientes cuentas incompletas del libro mayor se refieren a las transacciones que se resumen para agosto: Almacén de Materiales

obj. 2 1 de ago. Saldo 31 Compras

32,000 150,000

31 de ago. Solicitudes

A)

Trabajo en proceso

G. $205,970

1 de ago. Saldo 31 Materiales 31 Mano de obra directa 31 Costos indirectos aplicados

B) C) D) E)

31 de ago. Órdenes terminadas

F)

Almacén de artículos terminados 1 de ago. Saldo 31 Órdenes terminadas

0 F)

31 de ago. Costo de ventas

G)

Capítulo 2

75

Costeo por Órdenes de producción

Salarios por pagar 31 de ago. Salarios devengados

120,000

Costos indirectos 1 de ago. Saldo 31 Mano de obra indirecta 31 Materiales indirectos 31 Otros costos indirectos

8,000 H) 4,500 51,500

31 de ago. Costos indirectos aplicados

E)

Además, está disponible la siguiente información: a. Materiales y mano de obra directa se asignaron a seis órdenes de producción en agosto: Orden No. No. No. No. No. No. No.

Estilo

101 102 103 104 105 106

T-100 T-300 T-200 S-100 S-200 T-400 Total

Cantidad 100 125 150 125 200 100 ___ 800 ___

Materiales directos

Mano de obra directa

$ 25,000 32,000 40,000 20,000 36,000 18,000 ________ $171,000 ________

$ 18,000 22,000 34,000 12,500 20,000 9,600 _________ $116,100 _________

b. Los costos indirectos se aplican a cada orden a una tasa de 50% de costo de mano de obra directa. c. El saldo de Trabajo en proceso al 1 de agosto consistió en dos órdenes, del modo siguiente: Orden No.

Estilo

Orden 101 Orden 102 Total

T-100 T-300

Trabajo en proceso al 1 de agosto $ 8,000 14,000 _______ $22,000 _______ _______

d. Las órdenes terminadas de los clientes y unidades vendidas en agosto fueron las siguientes: Orden No.

Estilo

Orden Orden Orden Orden Orden Orden

T-100 T-300 T-200 S-100 S-200 T-400

101 102 103 104 105 106

Terminada en agosto X X X X

Unidades vendidas en agosto 80 110 0 115 160 0

Instrucciones 1 . Determine las cantidades faltantes asociadas con cada letra. Proporcione cálculos de respaldo al completar una tabla con los siguientes encabezados: Trabajo en Costo Orden proceso al Materiales Mano de Costos Total Costo Unidades de No. Cantidad 1 de agosto directos obra directa indirectos costos unitario vendidas ventas

2 . Determine los saldos al 31 de agosto para cada una de las cuentas de inventario y costos indirectos.

PR 2-5B

Flujo de costos y estado de resultados

obj. 2

1. Ingreso de operación, $2,400,000

My Way Software Inc. es un diseñador, fabricante y distribuidor de software para microcomputadoras. Un nuevo producto, Movie Design 2010, se liberó para producción y distribución a principios de 2010. En enero, se gastaron $1,400,000 para diseñar publicidad impresa. Durante los primeros seis meses de 2010, la empresa desembolsó $1,380,000 para promover Movie Design 2010 en revistas comerciales. El producto estuvo listo para manufactura el 10 de enero de 2010. My Way utiliza un sistema de costos por órdenes de producción para acumular los costos asociados con cada título de software. Los costos unitarios por materiales directos son los siguientes: CD virgen Empacado Manual Total

$ 2.50 4.00 12.00 ______ $18.50 ______ ______

76

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción El proceso de producción real para el producto de software es bastante directo. Primero, CD vírgenes se llevan a una máquina copiadora de CD. Ésta requiere una hora para 2,000 CD. Después de que el programa se copia en el CD, éste se lleva a ensamblar, donde personal de ensamble empaca el CD y el manual para su embarque. El costo de la mano de obra directa por este trabajo es $0.50 por unidad. Los paquetes completos se venden entonces a almacenes con ventas minoristas mediante una fuerza de ventas. Ésta se compensa con una comisión de 15% sobre el precio al mayoreo para todas las ventas. La producción terminada total fue de 100,000 unidades durante el año. Otra información es la siguiente: Número de unidades de software vendidas en 2010 Precio de mayoreo por unidad

80,000 $100

Los costos indirectos se aplican a las órdenes a la tarifa de $2,500 por hora de máquina copiadora. Al 31 de diciembre de 2010 existen 4 000 CDs copiados adicionales, empaques y manuales que esperan ser ensamblados.

Instrucciones 1 . Prepare un estado de resultados anual para el producto Movie Design 2010, incluidos cálculos de soporte, a partir de la información anterior. 2 . Determine los saldos en los inventarios de artículos terminados y trabajo en proceso para el producto Movie Design 2010 al 31 de diciembre de 2010.

Actividades especiales AE 2-1

Análisis administrativo

El contralor de la planta de Berry Building Supplies preparó un gráfico de los costos unitarios a partir de los reportes de costo de producción de la orden para el producto X-S1. El gráfico se parecía a lo siguiente: $40 $35

Costo unitario

$30 $25 $20 $15 $10 $5 $0 Día

L

M

Mi

J

V

L

M

Mi

J

V

L

M

Mi

J

V

L

M

Mi

J

V

Día de la semana ¿Cómo interpretaría esta información? ¿Qué información adicional solicitaría?

AE 2-2

Toma de decisiones de órdenes de producción y deficiencias de tasa

Antelope Company fabrica accesorios, como retroexcavadoras, niveladoras y hojas de bulldozer, para equipo de construcción. La empresa utiliza un sistema de costos por órdenes de producción. La administración está preocupada por el rendimiento del costo y evalúa las hojas de costo de producción para aprender más acerca de la eficacia del costo en las operaciones. Para facilitar una comparación, la hoja de costo de producción para la Orden 110 (20 tolvas de retroexcavadora Z-15 terminadas en abril) se comparó con la Orden 130, que fue por 40 tolvas de retroexcavadora Z-15 terminadas en octubre. A continuación se presentan las dos hojas de costo de producción.

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción

77

Orden Artículo: 20 tolvas de retroexcavadora Z-15 Materiales:

Cantidad de materiales directos

Acero (tons) Componentes de acero (piezas) Total de materiales

60 350

Horas de mano de obra directa

Mano de obra directa

!

Fundición Soldadura Embarque Total de mano de obra directa

Precio de materiales directos

!

Tarifa de mano de obra directa

220 320 100 ___ 640 ___

$15.00 17.00 12 .00

Total de costo mano de obra directa

!

Tasa de costos indirectos

!

200%

Costo indirectos (200% de dólares de mano de obra directa) Total de costos Total de unidades Costo unitario

$9,940

#

$750.00 4.00

Importe $45,000 1,400 _______ $46,400 _______

#

Importe $ 3,300 5,440 1,200 _______ $ 9,940 _______

#

Importe $19,880 _______ $76,220 ÷ 20 _______ $ 3,811 _______

Orden 130 Artículo: 40 tolvas de retroexcavadora Z-15 Materiales

Cantidad de materiales directos

Acero (tons) Componentes de acero (piezas) Total de materiales Mano de obra directa Fundición Soldadura Embarque Total de mano de obra directa

!

140 700

Horas de mano de obra directa

Precio de materiales directos

!

Tarifa de mano de obra directa

500 700 200 _____ 1,400 _____

15.00 17.00 12.00

Total de costo mano de obra directa

!

Tasa de costos indirectos

!

200%

Costos indirectos (200% de dólares de mano de obra directa) $21,800 Total de costos Total de unidades Costo unitario

#

$740.00 4.00

Importe $103,600 2 ,800 ________ $106,400 ________

#

Importe $ 7,500 11,900 2,400 ________ $________ 21,800

#

Importe $________ 43,600 $171,800 ÷ 40 ________ $ 4,295 ________

La administración está preocupada por el aumento en los costos unitarios durante los meses de abril a octubre. Para comprender qué ocurrió, los administradores entrevistan a los gerentes de compras y de calidad. Gerente de compras: Los precios se han mantenido estables para la materia prima durante la primera mitad del año. Encontré un nuevo proveedor para el acero que deseaba ofrecer un mejor precio que el recibido anteriormente. Observé estos precios más bajos y me decidí por ellos, sabiendo que una reducción en los precios del acero tendría un impacto muy favorable sobre nuestros costos. Gerente de calidad: Algo ocurrió hacia mediados de año. De súbito experimentamos problemas respecto a la calidad de nuestro acero. Como resultado, hemos tenido todo tipo de pro-blemas en el taller en nuestras operaciones de fundición y soldadura.

78

Capítulo 2

Costeo por Órdenes de producción 1. Analice las dos hojas de costos de producción e identifique por qué los costos unitarios cambiaron para las tolvas de retroexcavadora Z-15. Complete la siguiente cédula para auxiliarse en su análisis: Artículo

Cantidad utilizada por unidad—Orden 110

Cantidad utilizada por unidad—Orden 130

Acero Mano de obra para fundición Mano de obra para soldadura

2.

AE 2-3

Tasa de costos indirectos

¿Cómo interpretaría lo que ocurrió a la luz de su análisis y las entrevistas?

Digital-Tech Inc., un fabricante de equipo especializado, emplea un sistema de costeo por órdenes de producción. Los costos indirectos se asignan a las órdenes sobre la base de las horas de mano de obra directa. La tasa de costos indirectos ahora es de $2,500 por hora de mano de obra directa. El ingeniero de diseño cree que esto es ilógico. Afirmó lo siguiente: Nuestro sistema de contabilidad no tiene sentido para mí. Me dice que cada hora de mano de obra lleva una carga adicional de $2,500. Esto significa que la mano de obra directa constituye sólo el 7% de nuestro costo del producto total, aunque impulsa todos nuestros costos. Además, estas tarifas les brindan a mis ingenieros de diseño incentivos para “diseñar” mano de obra directa usando tecnología de máquinas. Aunque, durante los años anteriores, conforme teníamos cada vez menos mano de obra directa, la tasa de costos indirectos continúa subiendo. No me sorprendería si el próximo año la tasa es de $3,000 por hora de mano de obra directa. También estoy preocupado porque pequeños errores en nuestras estimaciones del contenido de mano de obra directa pueden tener un gran impacto sobre nuestros costos estimados. Un error de sólo 30 minutos en nuestras estimaciones de tiempo de ensamble cuesta $1,250. Pequeños errores en nuestras estimaciones de tiempo en mano de obra directa realmente le darían vuelta a nuestras mejoras. Creo que esto nos coloca en desventaja cuando buscamos hacer negocios. ¿Cuál es la preocupación del ingeniero acerca de la tasa de costos indirectos que “continúa subiendo”? ¿Qué quiere decir el ingeniero cuando declara que una gran tasa de costos indirec2. tos es una desventaja cuando se hacen mejoras y se buscan nuevos negocios? ¿Cuál cree es una posible solución? 3. 1.

AE 2-4

Registro de costos de producción

Jack Thule recién comenzó a trabajar como contador de costos para Toad Industries Inc., que fabrica artículos para regalo. Jack se prepara para registrar en el libro diario el resumen de los asientos para el mes. Jack comienza por registrar los salarios de la fábrica del modo siguiente: Gasto de salarios Salarios por pagar

60,000 60,000

Luego la depreciación de la fábrica: Gastos de depreciación de Maquinaria de fábrica Depreciación acumulada de Maquinaria de fábrica

16,000 16,000

El supervisor de Jack, Duke Fulbright, pasa por ahí y se da cuenta de los asientos. Se lleva a cabo la siguiente conversación: Duke: Esta es una forma muy inusual de registrar los salarios de la fábrica y la depreciación para el mes. Jack: ¿Qué dice? Ésta es exactamente la forma en la que nos enseñaron a registrar salarios y depreciación en la escuela. Usted sabe: un débito en un gasto y un crédito en Efectivo o por pagar, o en el caso de la depreciación, el crédito a depreciación acumulada. Duke: Bueno, no es por los créditos por los que me preocupo. Es por los débitos. No creo que hayas registrado los débitos correctamente. No me importaría si estuvieras registrando los salarios de administración o la depreciación del equipo de oficina de esta forma, pero tengo serias dudas acerca de registrar los salarios de fábrica y la depreciación de la maquinaria de la fábrica de esta manera. Jack: Ahora estoy realmente confundido. ¿Quiere decir que esto es correcto para los costos de administración, pero no para los costos indirectos? Bueno, ¿qué se supone debo hacer y por qué?

1. Represente el papel de Duke y responda las preguntas de Jack. 2 . ¿Por qué Duke aceptaría los asientos en el libro diario si fuesen costos de administración?

Capítulo 2

AE 2-5

Tasas predeterminadas de costos indirectos

Costeo por Órdenes de producción

79

Como asistente de contador de costos para Spears Industries, se le asigna revisar la base de actividad para la tasa predeterminada de costos indirectos. La presidente, Jessica Romo, expresó preocupación de que los costos sobre o subaplicados fluctuaron excesivamente durante los años. Un análisis de las operaciones de la empresa y el uso de la tasa de costos indirectos actual (con el empleo de materiales directos) estrechó las posibles bases de costos indirectos alternativas a costo de mano de obra directa y horas máquina. Para los cinco años anteriores, se reunieron los siguientes datos: 2010 Costo real Costo aplicado Costo (sobre) subaplicado

$ 710,000 706,000 __________ $ 4,000 __________ Costo de mano de obra directa $2,820,000 Horas de máquina 102,000

2009

2008

$ 860,000 866,000 __________ $ (6,000) __________ $3,450,000 122,000

$ 680,000 675,000 __________ $ 5,000 __________ $2,700,000 98,000

2007

2006

$ 640,000 $ 610,000 642,000 611,000 __________ __________ $ (2,000) $ (1,000) __________ __________ $2,580,000 $2,450,000 92,000 86,000

1. Calcule una tasa predeterminada de costos indirectos para cada base alternativa, y suponga que las tasas se determinaron al relacionar con la base la cantidad de costos indirectos para los cinco años anteriores. 2 . Para cada uno de los cinco años anteriores, determine el costo sobre o subaplicado, con base en las dos tasas predeterminadas de costo, desarrolladas en la parte 1). ¿Qué tasa predeterminada de costos indirectos recomendaría? Discuta la base para 3. su recomendación.

Respuestas a las preguntas de autoexamen 1. A Los sistemas de costos por órdenes de producción son más adecuados para empresas que fabrican pedidos especiales de los clientes, como sería el caso de una tienda de reparación de muebles antiguos (respuesta A). Un sistema de costos por procesos es más adecuado para fabricantes de unidades similares de productos, como los fabricantes de caucho (respuesta B), fabricantes de carbón (respuesta C) y fabricantes de chips de computadoras (respuesta D). 2. C El asiento en el libro diario para registrar la solicitud de materiales a la fábrica en un sistema de costos por órdenes de producción es un débito a Trabajo en proceso y un crédito al Inventario de materiales. 3 . B La hoja de costo de producción de una orden acumula el costo de los materiales (respuesta A), mano de obra directa (respuesta C) y el costo indirecto aplicado (respuesta D). Los materiales indirectos NO se acumulan en las hojas de costo de orden de producción, sino que se incluyen como parte de los costos indirectos aplicado? 4. B

5. B Si la cantidad de costos indirectos aplicados durante un periodo particular supera los costos reales, la cuenta de costos indirectos tendrá un saldo de crédito y se dice que está sobreaplicado (respuesta B) o sobreabsorbido. Si la cantidad aplicada es menor que los costos reales, la cuenta tendrá un saldo de débito y se dice que está subaplicada (respuesta A) o subabsorbida (respuesta C). Dado que una tasa predeterminada de costos indirectos “estimada” se utiliza para aplicar costos indirectos, un saldo de crédito no necesariamente representa un error (respuesta D).

Tasa predeterminada Total de costos indirectos estimados # de costos indirectos Base de actividad estimada Tasa predeterminada $420,000 # # $26.25 de costos indirectos 16,000 h/mod Horas aplicadas a la Orden: #

$3,000 # 200 horas $15 por hora

Costos indirectos aplicados a la Orden: 200 horas ! $26.25 # $5,250

C

A

P

Í

T

U

L

O

3

© aerogondo2/ Shutterstock

Sistemas de Costos por Procesos

D R E Y E R ’ S

G R A N D

A

l elaborar helado se usa una heladera eléctrica que mezcla los ingredientes que pueden incluir: leche, crema, azúcar y saborizantes. Después de agregar los ingredientes, la mezcladora se rellena con hielo y sal para enfriarlos y luego se enciende. Si mezclara durante la mitad del tiempo requerido ¿obtendría helado? Desde luego que no porque el helado necesita mezclarse más tiempo para congelarse. Ahora suponga que se le plantea la pregunta: ¿En qué costos he incurrido hasta el momento en la fabricación de helado? La respuesta a esta pregunta requiere conocer el costo de los ingredientes y la electricidad. Los ingredientes se agregan al principio, por tanto han sido incurridos todos los costos implicados en ellos. Dado que la mezcla está medio completa sólo se incurrió en 50% de los costos de electricidad. Por tanto, la respuesta a la pregunta anterior es: Han sido incurridos todos los costos de materiales y la mitad de los costos de electricidad.

I C E

C R E A M,

I N C.

Los mismos conceptos de costos descritos anteriormente se aplican a procesos de helado más grandes como los de Dreyer’s Grand Ice Cream Inc, fabricante de los helados Häagen-Dazs®, Edys®, Dreyer’s® y Nestlé®. Dreyer’s mezcla ingredientes en tanques de 3,000 galones en forma muy parecida a la que se haría con una heladera eléctrica. Dreyer’s también registra los costos de los ingredientes mano de obra y costos indirectos utilizados en la elaboración del helado. Dichos costos los utilizan los administradores para tomar decisiones como fijación de precios y mejora de las operaciones. Este capítulo describe e ilustra los sistemas de costos por procesos que utilizan los fabricantes como Dreyer’s. Además se describe el uso de los reportes de costos de producción en la toma de decisiones. Finalmente se estudian los sistemas de costos justo a tiempo.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

81

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1

2

3

4

5

Describir los sistemas de costos por procesos

Preparar un reporte del costo de producción

Realizar los asientos contables para transacciones que utilizan un sistema de costos por procesos.

Describir e ilustrar el uso de los reportes del costo de producción para la toma de decisiones.

Comparar el procesamiento justo a tiempo con el procesamiento de producción tradicional.

Sistemas de costos por procesos

Reporte del costo de producción

Realizar los asientos contables para un sistema de costos por procesos

Uso del reporte del costo de producción para toma de decisiones

Procesamiento justo a tiempo

EE 3-7 (página 99)

Frozen Delight

Comparación de los sistemas de costos por órdenes de producción y de costos por procesos

EE 3-1 (página 84) Flujos del costo para un fabricante por procesos

Paso 1: Determinar las unidades a las que se asignarán costos

EE (página 89) 3-2

Holland Beverage Company

Paso 2: Calcular las unidades equivalentes de producción

EE 3-8 (página 102)

EE (página 90) EE 3-4 (página 92) 3-3

Rendimiento

Paso 3: Determinar el costo por unidad equivalente

EE 3-5 (página 93) Paso 4: Asignar costos a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades parcialmente terminadas

EE 3-6 (página 95) Preparar el reporte del costo de producción

De un vistazo

1

Describir los sistemas de costos por procesos.

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Sistemas de costos por procesos En un proceso de manufactura se elaboran productos que no se pueden distinguir uno de otro por medio de un proceso de producción continuo. Por ejemplo, una refinería de petróleo procesa petróleo crudo a través de una serie de pasos hasta obtener un barril de gasolina. Un barril de gasolina, el producto, no se puede distinguir de otro barril. Otros ejemplos de manufactura por procesos incluyen productores de papel, procesadores químicos, fundiciones de aluminio y procesadores de alimentos. El sistema de contabilidad de costos, que se emplea en la manufactura por procesos se llama sistema de costos por procesos. Un sistema de costos por procesos registra los costos del producto para cada departamento o proceso de manufactura. En contraste, un fabricante por medio de una orden de producción genera productos a la medida para los clientes o lotes de productos similares. Por ejemplo, un impresor sobre pedido

82

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos produce invitaciones de bodas, avisos de graduación u otros artículos impresos especiales, que se personalizan de acuerdo con las especificaciones de cada cliente. Cada artículo que se fabrica es único en sí mismo. Otros ejemplos de fabricación por órdenes de producción incluyen fabricantes de muebles, constructores de botes y constructores de casas. Como se describió y mostró en el capítulo 2, el sistema de contabilidad de costos utilizado por los fabricantes bajo una orden de producción se llama sistema de costos por órdenes de producción. Un sistema de costos por órdenes de producción registra el costo del producto para cada orden usando hojas de costo de producción. A continuación se muestran algunos ejemplos de fabricación por procesos y por órdenes de producción. Manufacturas por procesos

Manufacturas por órdenes de producción

Compañía

Producto

Compañía

Producto

Pepsi Alcoa Intel Apple Hershey Foods

Bebidas gaseosas Aluminio Chips de computadora iPhone Barras de chocolate

Walt Disney Nike, Inc. Tiger Woods Design Heritage Log Homes DDB Advertising Agency

Películas Zapatos deportivos Campos de golf Cabañas Publicidad

Comparación de los sistemas de costos por órdenes de producción y de costos por procesos Los sistemas de costos por procesos y por órdenes de producción son similares en cuanto a que cada sistema: 1. Registra y resume los costos de los productos. 2. Clasifica los costos del producto como materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. 3. Asigna costos indirectos a los productos. 4. Utiliza el sistema de inventario perpetuo para materiales, producción en proceso y artículos terminados. 5. Proporciona información del costo del producto útil para toma de decisiones. Los sistemas de costos por procesos y por órdenes de producción se diferencian en varias formas. Como modelo para mostrar estas diferencias, se usan los sistemas de costos para Frozen Delight y Legend Guitars. La figura 1 ilustra el sistema de costos por procesos para Frozen Delight un fabricante de helados. Como base de comparación la figura 1, también ilustra el sistema de costos por órdenes de producción para Legend Guitars, un fabricante de guitarras a la medida, el cual se describió y presentó en los capítulos 1 y 2. La figura 1 indica que Frozen Delight fabrica helados usando dos departamentos: 1.

Departamento de Mezclado que mezcla los ingredientes en grandes tanques.

2.

Departamento de Empaque que pone el helado en cajas de cartón para su embarque a los clientes.

ACERCA DE SER VERDE Construir un mundo con recursos ambientalmente sustentables es uno de los retos mayores de la comunidad corporativa de la actualidad. E. I. Du Pont de Nemours and Company (DuPont), afirma: Como compañía científica, (tenemos) la experiencia y capacidad para poner nuestra ciencia a trabaja en formas que puedan diseñar en las primeras etapas del desarrollo del producto atributos que ayuden a proteger o mejorar la salud humana, la seguridad y el ambiente. Como resultado, DuPont desarrolló un conjunto de metas relacionadas con el producto y la fabricación para el año 2015.

• • • • •

Invertir el doble en programas de investigación y desarrollo con beneficios ambientales directos y cuantificables. Crecimiento de ingresos anuales en $2 mil millones para los productos que reduzcan las emisiones invernadero. Duplicar los ingresos a partir de recursos renovables en al menos $8 mil millones. Reducir las emisiones de gases de efecto invernadero en 15% de las instalaciones de procesamiento. Reducir los carcinógenos aéreos de las instalaciones de procesamiento en 50%.

Fuente: Sitio web de DuPont.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

83

Figura 1 Sistemas de costos por procesos y por órdenes de producción

Sistema de costos por procesos-Frozen Delight Cuenta de Producción en proceso

Cuenta de Producción en proceso

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Láct

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Lácteos Leche

Leche

r

úca

Az

Cr

Crema

Mezclado

r úca

Az

Departamento de Mezclado

Materiales directos

Helado

Empaque Mano de Mano de obra obra directa directa

Artículos terminados

Departamento de Empaque

Cajas de Cartón

Costos indirectos

Costos indirectos

Materiales directos

Sistema de costos por órdenes de producción-Legend Guitars Cuenta de Producción en proceso

Materiales directos

Hoja de costo de producción

Guitarras serie Maya Materiales directos Ma Co Hoja de costo de producción

Guitarras serie American

Materiales directos Mano de obra directa Cos Hoja de costo de producción

Mano de obra

Guitarras serie Jazz Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Artículos terminados

Costos directos

Dado que cada galón de helado es similar, los costos del producto se registran en la cuenta de producción en proceso de cada departamento. Como se muestra en la figura 1, Frozen Delight acumula (registra) el costo de elaborar helado en cuentas de Producción en proceso, para los departamentos de Mezclado y Empaque. Los costos del producto de fabricar un galón de helado incluyen: 1.

Costo de materiales directos, que incluyen leche, crema, azúcar y cajas de cartón para empaque. Todos los costos de materiales, se agregan al principio del proceso para los departamentos de Mezclado y Empaque.

2.

Costo de mano de obra directa, que se lleva a cabo por el trabajo de los empleados en cada departamento, que operan el equipo y cargan y descargan el producto.

3.

Costos indirectos, que incluyen los costos de servicios públicos (electricidad) y depreciación del equipo.

84

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos Cuando el Departamento de Mezclado termina el proceso de mezcla, sus costos del producto se transfieren al Departamento de Empaque. Cuando el Departamento de Empaque termina su proceso, los costos del producto se transfieren al Almacén de artículos terminados. De esta forma, el costo del producto (un galón de helado) se acumula a través del proceso de producción completo. En contraste, la figura 1 muestra que Legend Guitars acumula (registra) costos del producto por órdenes en una hoja de costo de producción para cada tipo de guitarra. Por ende, Legend Guitars usa sólo una cuenta de producción en proceso. Conforme cada orden se termina, sus costos del producto se transfieren al Almacén de artículos terminados. En un sistema de costos por órdenes de producción, el saldo al final del periodo es la suma de las hojas de costo de producción para las órdenes parcialmente elaboradas. En un sistema de costos por procesos, al final del periodo se determina el saldo de producción en proceso, al asignar costos entre unidades terminadas y las parcialmente elaboradas dentro de cada departamento.

1

Ejercicio de ejemplo 3-1 Costos por órdenes de producción o por procesos

¿Cuál de las siguientes industrias normalmente utilizarían sistemas de costos por órdenes de producción y cuáles normalmente usarían sistemas de costos por procesos? Construcción de viviendas Bebidas Aviones militares

Chips de computadora Galletas Diseño y producción de juegos de video

Siga mi ejemplo 3-1 Construcción de viviendas Bebidas Aviones militares Chips de computadora Galletas Diseño y producción de juegos de video

Órdenes de producción Procesos Órdenes de producción Procesos Procesos Órdenes de producción

Para practicar: EP 3-1A, EP 3-1B

Flujos del costo para un fabricante por procesos Los costos de materiales pueden ser tan altos como el 70% del total de los costos del producto para muchos procesos de fabricación.

La figura 2 ilustra el flujo físico de los materiales para Frozen Delight. El helado se elabora en una planta de manufactura en forma similar a como lo haría en casa, excepto que a una escala más grande. En el Departamento de Mezclado los materiales directos, en este caso la leche, crema y azúcar se colocan en un tanque. Un empleado (mano de obra directa) llena cada tanque, ajusta la temperatura de enfriamiento y selecciona la rapidez de mezclado. El tanque se enfría (refrigera) conforme los materiales directos se mezclan mediante agitadores (paletas). Los costos indirectos se generan en forma de energía para operar el tanque (electricidad) y la depreciación del tanque (equipo). En el Departamento de Empaque, el helado se recibe del Departamento de Mezclado ya listo para empacar. El Departamento de Empaque, usa mano de obra directa y costos indirectos (costos de conversión) para empacar el helado en recipientes de un galón (materiales directos). Luego el helado se transfiere al Almacén de artículos terminados donde se congela y almacena en refrigeradores, previo al embarque a los clientes (tiendas).

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

85

FIgura 2 Desplazamientos físicos para un fabricante por procesos

Materiales

Departamento Departamento de Mezclado de Empaque

Almacén de artículos terminados Congelador

Láct Lácteos Leche

Leche

r úca Az

Cr

Crema

r úca

Az

Los flujos del costo en un sistema de contabilidad de costos por procesos son similares al desplazamiento físico de los materiales descritos anteriormente. Los flujos del costo para Frozen Delight se ilustran en la figura 3 del modo siguiente: a.

El costo de los materiales comprados se registra en la cuenta de almacén de materiales.

b.

El costo de los materiales directos utilizados por los departamentos de Mezclado y Empaque, se registran en las cuentas de producción en proceso para cada departamento.

c.

El costo de la mano de obra directa empleada en los departamentos de Mezclado y Empaque se registra en las cuentas de producción en proceso para cada departamento.

d.

El importe de los costos indirectos por concepto de materiales indirectos y otros costos indirectos como depreciación se registran en las cuentas de costos indirectos para cada departamento.

e.

Los costos indirectos incurridos en los departamentos de Mezclado y Empaque se aplican a las cuentas de producción en proceso para cada departamento.

f.

El costo de las unidades terminadas en el Departamento de Mezclado se transfiere al Departamento de Empaque.

g.

El costo de las unidades terminadas en el Departamento de Empaque se transfiere al Almacén de artículos terminados.

h.

El costo de las unidades vendidas se transfiere al Costo de ventas.

Como se muestra en la figura 3, los departamentos de Mezclado y Empaque tienen cuentas de costos indirectos separadas. Los costos indirectos generados por concepto de materiales indirectos, depreciación y otros costos indirectos, se cargan en la cuenta de costos indirectos de cada departamento. Los costos indirectos se aplican a producción en proceso, mediante un cargo en la cuenta de producción en proceso de cada departamento y un abono en la cuenta de costos indirectos del departamento. La figura 3 ilustra cómo los departamentos de Mezclado y Empaque tienen cuentas separadas de producción en proceso. Cada cuenta de producción en proceso registra un cargo por los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados. Además, la cuenta de producción en proceso para el Departamento de Empaque recibe un cargo por el costo de las unidades terminadas y transferidas desde el Departamento de Mezclado. Cada cuenta de producción en proceso se abona por el costo de las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento. Finalmente, la figura 3 muestra la cuenta del Almacén de artículos terminados que se carga por el costo de las unidades terminadas y transferidas desde el Departamento de Empaque. En la cuenta del Almacén de artículos terminados se acredita el costo de las unidades vendidas, que a su vez se carga en la cuenta de costo de ventas.

a. Comprado

e. Costos Indirectos aplicados

e. Costos Indirectos aplicados

d. Costos indirectos incurridos

Costos de unidades terminadas y transferidas

d. Costos indirectos incuridos

h. Costo de ventas

Costo de ventas

a. El costo de los materiales comprados se registra en la cuenta de almacén de materiales. b. El costo de los materiales directos utilizados por los departamentos de Mezclado y Empaque se registra en las cuentas de producción en proceso para cada departamento. c. El costo de la mano de obra directa empleada por los departamentos de Mezclado y Empaque se registra en las cuentas de producción en proceso para cada departamento. d. El importe de los costos indirectos incurridos por materiales indirectos y otros costos indirectos como depreciación se registran en las cuentas de costos indirectos para cada departamento. e. Los costos indirectos incurridos en los departamentos de Mezclado y Empaque se aplican a las cuentas de producción en proceso para cada departamento. f. El costo de las unidades terminadas en el Departamento de Mezclado se transfiere al Departamento de Empaque. g. El costo de las unidades terminadas en el Departamento de Empaque se transfiere al almacén de artículos Terminados. h. El costo de las unidades vendidas se transfiere al costo de ventas.

Flujos del costo para Frozen Delight

g. Costos de Costo de unidades ventas transferidas recibidas

Almacén de artículos terminados

Materiales incurridos Depreciación de equipo Otros costos indirectos (servicios públicos, mano de obra indirecta)

Costos indirectos aplicados

Costos indirectos-Departamento de Empaque

Costos indirectos incurridos

Costos indirectos aplicados

Costos indirectos-Departamento de Mezclado

c. Mano de obra directa

c. Mano de obra directa

f. Costos de unidades transferidas recibidas

Materiales indirectos

b. Materiales directos

b. Materiales directos

Costos de unidades terminadas y transferidas

Producción en proceso-Departamento de Empaque

Materiales directos

Almacén de materiales

Producción en proceso-Departamento de Mezclado

Capítulo 3

Flujos del costo para un fabricante por procesos-Frozen Delight

FIgura 3

86 Sistemas de Costos por Procesos

Capítulo 3

2

Preparar un reporte del costo de producción.

87

Sistemas de Costos por Procesos

Reporte del costo de producción En un sistema de costos por procesos, el costo de las unidades terminadas y transferidas en cada departamento se debe determinar junto con el costo de cualquier unidad parcialmente terminada que permanezca en el departamento. El reporte que resume dichos costos es un reporte del costo de producción. El reporte del costo de producción resume la información de producción y costo para un departamento del modo siguiente: 1.

El recuento de las unidades del departamento y la distribución de las mismas.

2.

Los costos del producto incurridos en el departamento y la asignación de dichos costos entre unidades terminadas (transferidas) y parcialmente terminadas.

Un reporte del costo de producción se prepara usando los siguientes cuatro pasos: Paso 1. Determinar las unidades a las que se asignarán costos. Paso 2. Calcular las unidades equivalentes de producción. Paso 3. Determinar el costo por unidad equivalente. Paso 4. Asignar costos a las unidades terminadas transferidas y a las unidades parcialmente terminadas. Preparar un reporte del costo de producción requiere hacer una suposición del flujo del costo. Como en el inventario de mercancías, pueden suponerse los costos a través del flujo del proceso de fabricación usando métodos de primeras entradas-primeras salidas (PEPS), últimas entradas-primeras salidas (UEPS) o costos promedio. Debido a que el método primeras entradas-primeras salidas, (PEPS) con frecuencia es el mismo que el flujo físico de unidades; en este capítulo se usa el método PEPS.1 Para ilustrar, se prepara un reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight para julio 2010. Los datos de julio para el Departamento de Mezclado son los siguientes: Inventario en proceso 1 de julio, 5,000 galones: Costo de materiales directos para 5,000 galones: . . . . . . . . . Costo de conversión para 5,000 galones 70% de avance: . . . Costo de materiales directos para julio 60,000 galones . . . Total inventario en proceso 1 de julio . . . . . . . . . . . . . . Costo de mano de obra directa para julio . . . . . . . . . . . . Costos indirectos aplicados para julio . . . . . . . . . . . . . . Total de costos de producción a contabilizar . . . . . . . . . Galones transferidos a Empaque en julio (incluye unidades en proceso al 1 de julio), 62,000 galones . . . . . . . . . . . . . Inventario en proceso 31 de julio, 3,000 galones, 25% de avance como costos de conversión. . . . . . . . . .

$5,000 1,225 $ 6,225 66,000 10 ,500 7,275 $90 ,000 ? ?

Al preparar un reporte del costo de producción se determina el costo de los galones terminados y transferidos al Departamento de Empaque en julio y el inventario final de producción en proceso en el Departamento de Mezclado. Dichas cantidades se indican mediante signos de interrogación (?).

Paso 1: Determinar las unidades a las que se asignarán costos El primer paso es determinar las unidades a las que se asignarán costos. Una unidad puede ser cualquier medida de producción terminada como toneladas, galones, libras, barriles o cajas. Para Frozen Delight la unidad de medida es un galón de helado.

1 El método de costo promedio se ilustra en un apéndice de este capítulo.

88

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos El Departamento de Mezclado cuantifica 65,000 galones de materiales directos durante julio como se muestra a continuación. Unidades totales (galones) disponibles en producción: En proceso, 1 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . Recibidos del almacén de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades totales (galones) contabilizadas . . .. . . . . . . . . . . . . .

5,000 galones 60,000 ______ 65,000 ______ galones

Para julio, a los tres grupos de unidades (galones) siguientes se les asignan costos: Grupo 1. Unidades (galones) en inventario inicial de producción en proceso al 1 de julio. Grupo 2 . Unidades (galones) empezadas y terminadas durante julio. Grupo 3. Unidades (galones) en inventario final de producción en proceso al 31 de julio. La figura 4 muestra dichos grupos de unidades (galones) en el Departamento de Mezclado para julio. Los 5,000 galones del inventario inicial se terminaron y transfirieron al Departamento de Empaque. Durante julio se empezaron (ingresaron en la mezcla) 60,000 galones de material. De los 60,000 galones iniciados en julio, 3,000 galones estaban parcialmente elaborados al 31 de julio. Por tanto 57,000 galones (60,000–3,000) se empezaron y terminaron en julio. Se resumen a continuación las unidades totales (galones) a las que se asignan costos para julio: Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Inventario en proceso 1 de julio, terminado en julio . . . . . . . . 5,000 galones Empezadas y terminadas en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57,000 Transferidas al Departamento de Empaque en julio . . . . . . . 62,000 galones Inventario en proceso 31 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,000 Unidades totales (galones) a las que se asignan costos. . . . 65,000 galones

Los galones totales para asignarles costos (65,000), son la misma cantidad de los galones totales que cuantifica (65,000) el Departamento de Mezclado.

Figura 4 Unidades a costearse en julio-Departamento de Mezclado

60,000 galones empezados en julio

57,000 galones Empezados y 5,000 galones

terminados

Inventario inicial

en julio

3,000 galones Inventario final

Grupo 1

Grupo 2

65,000 galones para asignarles costos

Grupo 3

Capítulo 3

Ejercicio de ejemplo 3-2

89

Sistemas de Costos por Procesos

2

Unidades a asignar costos

Rocky Springs Beverage Company tiene dos departamentos: Mezclado y Embotellado. El Departamento de embotellado recibe 57,000 litros del de Mezclado. Durante el periodo, el Departamento de Embotellado terminó 58,000 litros, incluidos 4,000 litros de producción en proceso al inicio del periodo. La producción en proceso al final quedó en 3,000 litros. ¿Cuántos litros se empezaron y terminaron durante el periodo?

Siga mi ejemplo 3-2 54,000 litros empezaron y terminaron (58,000 terminados – 4,000 del inventario inicial de producción en proceso) (WIP por sus siglas en inglés: work in process), o (57,000 empezadas – 3,000 del inventario final de WIP)

Para practicar: EP 3-2A, EP 3-2B

Paso 2: Calcular las unidades equivalentes de producción Las unidades completas son el número de unidades en producción durante un periodo, ya sea que estén o no terminadas. Las unidades equivalentes de producción son la parte de unidades completas que están terminadas con respecto a los costos de materiales o de conversión (mano de obra directa y costos indirectos). Para ilustrar, suponga que un (recipiente) lote de 1,000 galones de helado está sólo 40% terminado en el proceso de mezclado al 31 de julio. Por tanto, el lote sólo está 40% terminado en costos de conversión como electricidad. En este caso, las unidades completas y las unidades equivalentes de producción son las siguientes: Unidades completas Unidades equivalentes Costos de materiales Costos de conversión

1,000 galones 1,000 galones

1,000 galones 400 galones (1,000 ! 40%)

Dado que todos los costos de materiales se agregan al comienzo del proceso, los costos de materiales están 100% terminados para el lote de 1,000 galones de helado. Por tanto, las unidades completas y las unidades equivalentes para los costos de materiales son 1,000 galones. Sin embargo, debido a que el lote sólo está 40% terminado en los costos de conversión, las unidades equivalentes para costos de conversión son 400 galones. Las unidades equivalentes para costos de materiales y costos de conversión usualmente se determinan por separado como se mostró anteriormente. Esto se debe a que los materiales y los costos de conversión por lo general entran a la producción en diferentes momentos y cantidades. En contraste, la mano de obra directa y los costos indirectos usualmente entran a la producción al mismo tiempo y en la misma cantidad. Por esta razón, la mano de obra directa y los costos indirectos se acumulan como costos de conversión para calcular las unidades equivalentes.

Unidades equivalentes para materiales Para calcular las unidades equivalentes para materiales es necesario conocer cómo se agregan los materiales durante el proceso de manufactura. En el caso de Frozen Delight, todos los materiales se agregan al comienzo del proceso de mezclado. Por tanto, las unidades equivalentes para materiales en julio se calculan del modo siguiente: Porcentaje Unidades Total de materiales equivalentes de unidades agregados para materiales completas en julio directos Grupo 1 Grupo 2

Grupo 3

Inventario en proceso 1 de julio. . . . . . . . Empezadas y terminadas en julio (62,000 $ 5,000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Transferidas al Departamento de Empaque en julio . . . . . . . . . . . . . Inventario en proceso 31 de julio . . . . . . . Total de galones para asignárseles costos . . .

5,000

0%

0

57,000

100%

57,000

62,000 3,000 65,000

— 100%

57,000 3,000 60 ,000

90

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos Como ya se demostró, el número de unidades completas para los tres grupos de unidades determinadas en el paso 1 se indican en la primera columna. Luego se señala el porcentaje de materiales agregados en julio. Las unidades equivalentes se determinan al multiplicar las unidades completas por el porcentaje de materiales agregados. Para ilustrar, el inventario al 1° de julio (Grupo 1) tiene 5,000 galones de las unidades completas que están terminadas en cuanto a materiales. Esto es, todos los materiales directos para los 5,000 galones en proceso al 1° de julio se agregaron en junio. Por tanto, el porcentaje de materiales agregados en julio es cero, y las unidades equivalentes agregadas en julio son cero. Los 57,000 galones empezados y terminados en julio (Grupo 2) están 100% terminados en cuanto a materiales. Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio (Grupo 3) también están 100% terminados en cuanto a materiales, pues todos los materiales se agregan al inicio del proceso. Por tanto, las unidades equivalentes para los galones empezados y terminados en julio son 57,000 (57,000 × 100%) galones. Para el inventario en proceso al 31 de julio, las unidades equivalentes son 3,000 (3,000 × 100%) galones. En la figura 5 se resumen las unidades equivalentes para los materiales directos.

Figura 5 Unidades equivalentes para materiales directos Inventario en proceso 1° de julio

Julio

1

Grupo 1

Empezadas y terminadas

Grupo 2

5,000 galones inventario inicial

57,000 galones empezados y terminados

Inventario en proceso 31 julio

Grupo 3 3,000 galones inventario final

Ninguna unidad equivalente de materiales se agregó al inventario inicial para agosto

5,000 Unidades equivalentes

57,000

de materiales

Unidades equivalentes

100% materiales agregados en junio; por tanto, ninguna unidad equivalente de materiales se agregó al inventario inicial para julio.

de materiales

31 Julio

3,000 Unidades equivalentes de materiales

100% de materiales agregados en julio

100% de materiales agregados en julio

60,000 Total de unidades equivalentes del costo de materiales en julio

Ejercicio de ejemplo 3-3

Costo de unidades equivalentes de materiales

21

El Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company tenía 4,000 litros en el inventario inicial de producción en proceso (30% de avance en la transformación). Durante el periodo, se terminaron 58,000 litros. El inventario final de producción en proceso fue de 3,000 litros (60% de avance en la transformación). ¿Cuáles son las unidades equivalentes totales para materiales directos, si los materiales se agregaron al comienzo del proceso? (continúa)

Capítulo 3

91

Sistemas de Costos por Procesos

Siga mi ejemplo 3-3 Las unidades equivalentes totales para materiales directos son 57,000, calculadas del modo siguiente: Porcentaje de materiales Total agregados en unidades completas el periodo Inventario en proceso, inicio del periodo Empezadas y terminadas durante el periodo Transferidas desde embotellado (terminadas) Inventario en proceso, fin del periodo Unidades totales para asignárseles costos

4,000 54,000* ______ 58,000 3,000 ______ 61,000 ______

Unidades equivalentes para materiales directos

0% 100% — 100%

0 54,000 ______ 54,000 3,000 ______ 57,000 ______

*(58,000 $ 4,000)

Para practicar: EP 3-3A, EP 3-3B

Unidades equivalentes para conversión Para calcular las unidades equivalentes para costos de conversión, es necesario conocer cómo la mano de obra directa y los costos indirectos entran al proceso de manufactura. Con frecuencia concurren uniformemente la mano de obra directa, los servicios públicos y la depreciación del equipo durante el procesamiento. Por esta razón, se supone que Frozen Delight invierte en costos de conversión de manera uniforme a lo largo de su proceso de fabricación. De esta manera, las unidades equivalentes para costos de conversión en julio se calculan del modo siguiente: Total unidades completas Grupo 1 Inventario en proceso 1 de julio (70% de avance) . . . . . . . . . . . . . . . . Grupo 2 Empezadas y terminadas en julio (62,000 $ 5,000) . . . . . . . . . . . . . . . . Transferido al Departamento de Empaque en julio . . . . . . . . . . . . . Grupo 3 Inventario en proceso 31 de julio (25% de avance). . . . . . . . . . . . Total de galones para asignárseles costos

Porcentaje de conversión avanzando en julio

Unidades equivalentes para conversión

5,000

30%

1,500

57,000 ______

100%

57,000 ______

62,000

—

58,500

3,000 ______ 65,000 ______

25%

750 ______ 59,250 ______

Como se muestra líneas arriba, las unidades completas para los tres grupos de unidades determinadas en el paso 1 se indican en la primera columna. Luego se menciona el porcentaje de costos de conversión agregados en julio. Las unidades equivalentes se determinan al multiplicar las unidades completas por el porcentaje de costos de conversión agregados. Para ilustrar, el inventario al 1° de julio tiene 5,000 galones de unidades completas (Grupo 1) que están al 70% de avance en su transformación en lo que se refiere a costos de conversión. Durante julio se agrega el restante 30% (100%--70%) de los costos de conversión. En consecuencia, las unidades equivalentes de costos de conversión agregados en julio son 1,500 (5,000 × 30%) galones. Los 57,000 galones empezados y terminados en julio (Grupo 2) están 100% terminados en cuanto a costos de conversión. Por tanto, las unidades equivalentes de costos de conversión para los galones empezados y terminados en julio son 57,000 (57,000 × 100%) galones. Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio (Grupo 3) están 25% avanzados en su transformación en cuanto a costos de conversión. Consecuentemente, las unidades equivalentes para el inventario en proceso al 31 de julio son 750 (3,000 × 25%) galones. En la figura 6 se resumen las unidades equivalentes para los costos de conversión.

92

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Figura 6 Unidades equivalentes para materiales directos

1 Julio

Inventario en proceso 1 de julio

Inventario en proceso 31 julio

Empezadas y terminadas

Grupo 1

Grupo 2

5,000 galones inventario inicial

31 Julio

Grupo 3

57,000 galones empezados y terminados

3,000 galones inventario final

57,000 Unidades

3,500

1,500

Unidades

Unidades

equivalentes

equivalentes

equivalentes 750 Unidades equivalentes

30% avanzadas en su transformación para conversión en julio

70% avanzadas en su transformación para conversión en junio

100% terminadas para conversión en julio

25% avanzadas en su transformación para conversión en julio

2,250 Unidades equivalentes 75% para completarse para conversión en agosto

59,250 Total de unidades equivalentes de costos de conversión en julio

Ejercicio de ejemplo 3-4

2 2

Unidades equivalentes de costos de conversión

El Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company tenía 4,000 litros en el inventario inicial de producción en proceso (30% de avance). Durante el periodo se terminaron 58,000 litros. El inventario final de producción en proceso fue de 3,000 litros (60% de avance). ¿Cuál es el total de unidades equivalentes para costos de conversión?

Siga mi ejemplo 3-4 Total unidades completadas Inventario en proceso comienzo del periodo Empezadas y terminadas durante el periodo Transferidas desde Embotellado (terminadas) Inventario en proceso fin del periodo Total de unidades para asignárseles costos

4,000 54,000* ______ 58,000 3,000 ______ 61,000 ______

Porcentaje de conversión avanzado en el periodo 70% 100% — 60%

Unidades equivalentes para conversión 2,800 54,000 ______ 56,800 1,800 ______ 58,600 ______

*(58,000 $ 4,000)

Para practicar: EP 3-4A, EP 3-4B

Paso 3: Determinar el costo por unidad equivalente El siguiente paso en la preparación del reporte de costos de producción es calcular el costo por unidad equivalente para costos de materiales directos y para costos de conversión. Este costo se calcula del modo siguiente:

Capítulo 3

Costo de materiales directos por unidad equivalente # Costo de conversión por unidad equivalente #

93

Sistemas de Costos por Procesos

Total de costo de materiales directos para el periodo Total de unidades equivalentes de materiales directos

Total de costos de conversión para el periodo Total de unidades equivalentes de costos de conversión

A continuación se muestran las unidades equivalentes de costos de materiales directos y de conversión para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight a partir del paso 2. Los siguientes son los costos de materiales directos y de conversión, incurridos en Frozen Delight durante julio: Unidades equivalentes Materiales directos Conversión Grupo 1 Inventario en proceso, 1 de julio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Grupo 2 Empezadas y terminadas en julio (62,000 $ 5,000) . . . . Transferidas al Departamento de Empaque en julio . . Grupo 3 Inventario en proceso, 31 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de galones para asignárseles costos . . . . . . . . . . .

0 57,000 ______ 57,000 3,000 ______ .______ 60,000

1,500 57,000 ______ 58,500 750 ______ 59,250 ______

Los costos de materiales directos y de conversión por unidad equivalente son $1.10 y $0.30 por galón y se calculan del modo siguiente. Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de conversión: Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de costos de producto incurridos en julio . .

Costo materiales directos por unidad equivalente #

$10,500 7,275 _______

17,775 ________ $83,775 ________

Total de costo de materiales directos para el periodo Total de unidades equivalentes de materiales directos

Costo de materiales directos por unidad equivalente # Costo de conversión por unidad equivalente #

$66,000

$66,000 # $ 1.10 por galón 60,000 galones

Total de costos de conversión para el periodo Total de unidades equivalentes de costos de conversión

Costo de conversión por unidad equivalente #

$17,775 # $ 0.30 por galón 59,250 galones

Los costos anteriores por unidad equivalente se usan en el paso 4 para asignar los costos de materiales directos y de conversión a las unidades terminadas y parcialmente terminadas.

Ejercicio de ejemplo 3-5

2 2

Costo por unidad equivalente

El costo de materiales directos transferidos al Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company es $22,800. El costo de conversión para el periodo en el Departamento de Embotellado es $8,790. Los totales de unidades equivalentes para materiales directos y conversión son 57,000 litros y 58,600 litros, respectivamente. Determine los costos de materiales directos y de conversión por unidad equivalente.

Siga mi ejemplo 3-5 Costo de materiales directos por unidad equivalente #

$22,800 57,000 litros

# $ 0.40 por litro

Costo de conversión por unidad equivalente #

$8,790 58,600 litros

# $ 0.15 por litro

Para practicar: EP 3-5A, EP 3-5B

94

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Paso 4: Asignar costos a las unidades terminadas y transferidas y a las unidades parcialmente terminadas A las unidades terminadas y transferidas y a las unidades parcialmente terminadas en existencia al final del periodo deben asignárseles los costos de producción. Los costos de producción se asignan con los costos por unidad equivalente para costos de materiales y de conversión calculados en el paso 3. Los costos de producción total a asignarse para Frozen Delight en julio son $90,000 como se muestra a continuación: Inventario en proceso 1 de julio, 5,000 galones: Costo de materiales directos, por 5,000 galones . . . . . . . . . . . Costos de conversión, por 5,000 galones, 70% de avance . . . Total inventario en proceso, 1 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de materiales directos para julio, 60,000 galones . . . . . . . Costo de mano de obra directa para julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos aplicados para julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de costos de producción por contabilizarr . . . . . . . . . . .

$ 5,000 1,225 ________ $ 6,225 66,000 10 ,500 7,275 ________ $90,000 ________

En seguida se muestran las unidades a las que se asignan dichos costos. Los costos por asignarse a dichas unidades se indican con signos de interrogación (?). Unidades Grupo 1 Grupo 2

Grupo 3

Inventario en proceso, 1 de julio terminado en julio . Empezadas y terminadas en julio . . . . . . . . . . . . Transferidas al Departamento de Empaque en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario en proceso, 31 de julio . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Costo total

5,000 galones 57,000 ______

? ?

62,000 galones 3,000 ______ 65,000 ______ galones

? ? _______ $90 ,000 _______

Grupo 1: Inventario en proceso al 1 de julio Los 5,000 galones del inventario en proceso al 1 de julio (Grupo 1) se terminaron y transfirieron al Departamento de Empaque en julio. El costo de dichas unidades de $6,675 se determina del modo siguiente: Costos de materiales Costos de directos conversión Inventario en proceso, saldo a 1 de julio . . . . . . . . . Unidades equivalentes para terminar el inventario en proceso al 1 de julio. . . . . . . . . . . . . 0 Costo por unidad equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! $1.10 _______ Costo de inventario en proceso terminado al 1 de julio 0 Costo de inventario en proceso al 1 de julio transferido al Departamento de Empaque . . . . . . . . . . . . .

Total de Costos $6,225

1,500 ! $0.30 ________ $ 450

450 ______ $6,675 ______

Como se muestra antes, $6,225 del costo del inventario en proceso al 1 de julio de 5,000 galones se trasladó desde junio. Este costo más el costo de completar los 5,000 galones en julio se transfirió al Departamento de Empaque durante julio. El costo para terminar los 5,000 galones durante julio es $450. Los $450 representan los costos de conversión necesarios para terminar los restantes 30% del procesamiento. No hubo costos de materiales directos agregados en julio, debido a que todos los costos de materiales se agregaron en junio. Por tanto, el costo de los 5,000 galones en proceso al 1 de julio (Grupo 1) transferidos al Departamento de Empaque es $6,675.

Grupo 2: Empezadas y terminadas En las 57,000 unidades empezadas y terminadas en julio (Grupo 2) se incurrió en todos (100%) de sus costos de materiales directos y de conversión en julio. En consecuencia, el costo de los 57,000 galones empezados y terminados es de $79,800 calculados al multiplicar 57,000 galones por los costos por unidad equivalente para costos de materiales y de conversión como se muestra en la siguiente página.

Capítulo 3

95

Sistemas de Costos por Procesos

Costo materiales directos Unidades empezadas y terminadas en julio 57,000 galones Costo por unidad equivalente. . . . . . . . . . ! $1.10 ________ Costo de las unidades empezadas y terminadas en julio . . . . . . . . . . . . . . . . $62,700 ________

Costos de conversion

Total costos

57,000 galones ! $0.30 _______ $17,100 _______

$79,800 _______

El costo total transferido al Departamento de Empaque en julio de $86,475 es la suma del costo de inventario inicial y los costos de las unidades empezadas y terminadas en julio como sigue. Grupo 1 Grupo 2

Costo del inventario en proceso al 1 de julio $ 6,675 Costo de las unidades empezadas y terminadas en julio 79,800 ________ Total de costos transferidos al Departamento de Empaque en julio ________ $86,475

Grupo 3: Inventario en proceso al 31 de julio En los 3,000 galones en proceso al 31 de julio (Grupo 3) se incurrió en todos sus costos de materiales directos y 25% de sus costos de conversión en julio. En seguida se calcula el costo de estas unidades parcialmente terminadas de $3,525. Costos de materiales directos Unidades equivalentes del inventario final 3,000 galones Costo por unidad equivalente ! $1.10 ________ Costo de inventario en proceso al 31 de julio ________ $3,300

Costos de conversion

Total de costos

750 galones !__________ $0 .30 $225 __________

$3,525 ________

Los 3,000 galones en proceso al 31 de julio recibieron todos (100%) de sus materiales en julio. Por lo tanto, el costo de materiales directos invertido en julio es $3,300 (3,000 × $1.10). Los costos de conversión de $225 representan el costo de los 750 (3,000 × 25%) galones equivalentes por el costo por unidad equivalente para costos de conversión de $0.30. La suma del costo de materiales directos ($3,300) y los costos de conversión ($225) es igual al costo total del inventario de producción en proceso al 31 de julio, $3,525 ($3,300 + $225). Para resumir, los costos de producción totales para Frozen Delight en julio se asignaron como se indica en seguida. Al hacerlo, se responden los signos de interrogación (?) de la página 94. Unidades Total de costo Grupo 1 Grupo 2

Grupo 3

Inventario en proceso, 1 de julio terminado en julio . Empezadas y terminadas en julio . . . . . . . . . . . .

5,000 galones 57,000 ______

$ 6,675 79,800 _______

Transferidas al Departamento de Empaque en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario en proceso, 31 de julio . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

62,000 galones 3,000 ______ 65,000 ______ galones

$86,475 3,525 _______ $90,000 _______

2 2

Ejercicio de ejemplo 3-6 Costo de las unidades transferidas y el inventario final de producción en proceso Los costos por unidad equivalente de materiales directos y de conversión en el Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company son $0.40 y $0.15, respectivamente. Las unidades equivalentes a las que se asignarán costos son las siguientes: Unidades equivalentes Materiales directos Conversión Inventario en proceso, principio del periodo Empezadas y terminadas durante el periodo Transferido desde Embotellado (completado) Inventario en proceso, fin del periodo Total de unidades para asignarse costos

0 54,000 ______ 54,000 3,000 ______ 57,000 ______

2,800 54,000 ______ 56,800 1,800 ______ 58,600 ______

El inventario inicial de producción en proceso tuvo un costo de $1,860. Determine el costo de las unidades terminadas y transferidas y el del inventario final de producción en proceso. (continúa)

96

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Siga mi ejemplo 3-6 Costos de materiales directos Inventario en proceso, principio del periodo . . . . . . . . Inventario en proceso, principio del periodo . . . . . . . . 0 Empezadas y terminadas durante el periodo . . . . . . . . 54,000 ! $0.40 Transferidas desde Embotellado (terminadas) . . . . . . . Inventario en proceso, fin del periodo . . . . . . . . . . . . . 3,000 ! $0.40 Total de costos asignados por el Departamento de Embotellado Terminadas y transferidas fuera de producción . . . . . . Inventario en proceso, final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Costos de Conversión " "

2,800 ! $0 .15 54,000 ! $0 .15

"

1,800 ! $0 .15

Costo Total $ 1,860 420 29,700 _______ $31,980 1,470 _______ $33,450 _______

$31,980 $ 1,470

Para practicar: EP 3-6A, EP 3-6B

Preparar el reporte del costo de producción Para cada departamento de procesamiento se prepara un reporte del costo de producción a intervalos periódicos. El reporte resume los siguientes datos de cantidad y costo de producción: 1.

El recuento de las unidades del departamento y la distribución de las mismas.

2.

Los costos del producto incurridos en el departamento y la asignación de dichos costos entre unidades terminadas (transferidas) y parcialmente terminadas.

En la figura 7 se muestra el reporte del costo de producción de julio para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight obtenido con los pasos 1-4. Como se señala en la figura 7, el Departamento de Mezclado cuantificó 65,000 unidades (galones). De dichas unidades 62,000 unidades se terminaron y transfirieron al Departamento de Empaque. Las restantes 3,000 unidades se encuentran parcialmente terminadas y son parte del inventario en proceso al 31 de julio. El Departamento de Mezclado contabilizó $90,000 de costos de producción durante julio. El costo de los artículos terminados y transferidos al Departamento de Empaque en julio fue de $86,475. El costo restante de $3,525 es parte del inventario en proceso al 31 de julio.

Figura 7 Reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight-PEPS A

B

C

D

Frozen Delight 1 Reporte del costo de producción-Departamento de Mezclado 2 para el mes que termina el 31 de julio 2010 3 4 Unidades completas Unidades equivalentes 5 Materiales directos Conversión 6 UNIDADES 7 Unidades disponibles en producción: Inventario en proceso, 1 de julio 5,000 8 Recibido del almacén de materiales 60,000 9 Total de unidades cuantificades por el Departamento de Mezclado 65,000 10 11 12 Unidades para asignarse costos: Inventario en proceso, 1 de julio (70% de avance) 1,500 0 5,000 13 Empezadas y terminadas en julio 57,000 57,000 57,000 14 58,500 57,000 62,000 Transferidas al Departamente de Empaque en julio 15 750 3,000 3,000 Inventario en proceso, 31 de julio (25% de avance) 16 59,250 60,000 65,000 Total de unidades para asignarse costos 17 18

Paso 1

E

Paso 2

(continúa)

Capítulo 3

Paso 3

Paso 4

a e

19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42

COSTOS

Materiales directos

Costos por unidades equivalente: Total de costos para julio en Departamento de Mezclado Total de unidades equivalentes (del paso 2 anterior) Costos por unidad equivalente

$ 66,000 %60,000 $ 1.10

Costos

Total

Conversión

$ 17,775 %59,250 $ 0.30

Costos asignados a producción: Inventario en proceso, 1 de julio Costos incurridos en julio Total de costos contabilizados por el departamento de Mezclado

Costo asignado a unidades terminadas y parcialmente terminadas: Inventario en proceso, 1 de julio-saldo Para terminar el inventario en proeceso, 1 de julio Costo de producción en proceso terminad al 1 de julio Empezadas y terminadas en julio Transferidas al Departamento de Empaque en julio Inventario en proceso, 31 de julio Total de costos asignados para el departamento de Mezclado

97

Sistemas de Costos por Procesos

$ 6,225a 83,775a $90,000

$

0 "

$

450

b

#

$ 62,700c "

$17,100d #

$ 3,300e "

$

225f #

$ 6,225a 450a $ 6,675a 79,800a $86,475a 3,525a $90,000a

$66,000 " $10,500 " $7,275 # $83,775 b1,500 unidades ! $0.30 # $450 c57,000 unidades ! $1.10 # $62,700 d57,000 unidades ! $0.30 # $17,100 3,000 unidades ! $1.10 # $3,300 f750 unidades ! $0.30 # $225

3

Realizar los asientos contables para transacciones que utilizan un sistema de costos por procesos.

Contabilización para un sistema de costos por procesos En esta sección se presentan los asientos contables para registrar los flujos del costo y transacciones para un sistema de costos por procesos. Como modelo para la presentación, se usan las transacciones de julio para Frozen Delight. Para simplificar, los asientos se muestran en forma resumida, aun cuando muchas de las transacciones se registrarían diariamente. a.

Materiales comprados a crédito, incluidos leche, crema, azúcar, empaque y materiales indirectos, $88,000.

Almacén de materiales Cuentas por pagar

b.

88,000 88,000

El Departamento de Mezclado solicitó leche, crema y azúcar, $66,000. Esta es la cantidad indicada en la página 87. Los materiales de empaque, por $8,000 los solicitó el Departamento de Empaque. Los materiales indirectos para los departamentos de Mezclado y Empaque fueron, $4,125 y $3,000 respectivamente.

Producción en proceso—Mezclado Producción en proceso—Empaque Costos indirectos—Mezclado Costos indirectos—Empaque Almacén de materiales

66,000 8,000 4,125 3,000 81,125

98

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos c.

Mano de obra directa empleada en los departamentos de Mezclado y Empaque de $10,500 y $12,000, respectivamente.

Producción en proceso—Mezclado Producción en proceso—Empaque Salarios por pagar

d.

7,275 3,500 7,275 3,500

86,475 86,475

Artículos transferidos de $106,000, desde el Departamento de Empaque al Almacén de artículos terminados de acuerdo con el reporte del costo de producción del Departamento de Empaque (no ilustrado).

Almacén de artículos terminados—Heladoa Producción en proceso—Empaque

h.

4,350

Costos transferidos de $86,475 desde el Departamento de Mezclado al Departamento de Empaque por el reporte del costo de producción en la figura 7.

Producción en proceso—Empaque Producción en proceso—Mezclado

g.

3,350 1,000

Costos indirectos aplicados a departamentos de Mezclado y Empaque de $7,275 y $3,500, respectivamente.

Producción en proceso—Mezclado Producción en proceso—Empaque Costos indirectos—Mezclado Costos indirectos—Empaque

f.

22,500

Depreciación del equipo calculada para los departamentos de Mezclado y Empaque de $3,350 y $1,000, respectivamente.

Costos indirectos—Mezclado Costos indirectos—Empaque Depreciación acumulada—Empaque

e.

10,500 12,000

106,000 106,000

Costo de ventas registrado del Almacén de artículos terminados de $107,000.

Costos de ventas Almacén de artículos terminados—Helado

107,000 107,000

La figura 8 muestra el flujo de costos para cada transacción. Las cantidades resaltadas en la figura 8 se determinaron al asignar los costos en el Departamento de Mezclado. Tales cantidades

Capítulo 3

99

Sistemas de Costos por Procesos

se calcularon y se muestran al final del reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado en la figura 7. Del mismo modo, la cantidad transferida desde el Departamento de Empaque hacia el Almacén de artículos terminados también se determinó a partir de un reporte del costo de producción para el Departamento de Empaque.

Figura 8 Reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight-PEPS Almacén de Materiales Saldo 1 de julio 0 a. Compras 88,000

b. 81,125 solicitado

Costos indirectos--Mezclado b. Materiales indirectos 4,125 d. Depreciación 3,350 e. Aplicación 7,275

Producción en proceso—Mezclado Inventario al 1 de julio 6,225 b. Materiales 66,000 f. Terminados y c. Mano de obra 10,500 transferidos 86,475 e. Costos indirectos aplicados 7,275

Costos indirectos-Empaque b. Materiales e. Aplicados 3,500 indirectos 3,000 d. Depreciación 1,000

Producción en proceso—Empaque g. Terminados y Inventario transferidos 106,000 al 1 de julio 3,750 b. Materiales 8,000 c. Mano de obra 12,000 f. Recibidos de 86,475 e. Costos indirectos aplicados 3,500

Almacén de artículos terminados Inventario al 1 de julio 5,000 g. Recibidos de 106,000

h. Costos de ventas

107,000

Los inventarios finales para Frozen Delight se reportan en el balance general al 31 de julio como sigue: Almacén de materiales Producción en proceso-Departamento de Mezclado Producción en proceso-Departamento de Empaque Almacén de artículos terminados Total de inventarios

$ 6,875 3,525 7,725 4,000 ________ $22,125 ________

Los $3,525 de Producción en proceso-Departamento de Mezclado es la cantidad determinada en la parte final del reporte del costo de producción en la figura 7.

Ejercicio de ejemplo 3-7 Contabilizar el costo del proceso

3 2

El costo de los materiales transferidos al Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company es $22,800, incluidos $20,000 del Departamento de Mezclado y $2,800 del almacén de materiales. El costo de conversión para el periodo en el Departamento de Embotellado es $8,790 ($3,790 de costos indirectos aplicados y $5,000 de mano de obra directa). El costo total transferido al Almacén de artículos terminados para el periodo fue de $31,980. El Departamento de Embotellado tenía un inventario inicial de $1,860. a. b.

Contabilice 1) el costo de los materiales que entran como transferencia, 2) los costos de conversión y 3) los costos transferidos al Almacén de artículos terminados. Determine el saldo de Producción en proceso-Embotellado al final del periodo. (continúa)

100

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Siga mi ejemplo 3-7 a. 1. Producción en proceso-Embotellado Producción en proceso-Mezclado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22,800

2. Producción en proceso-Embotellado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos-Embotellado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salarios por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

8,790

3. Almacén de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso-Embotellado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31,980

20,000 2,800 3,790 5,000 31,980

b. $1,470 ($1,860 " $22,800 " $8,790 $ $31,980)

Para practicar: EP 3-7A, EP 3-7B

4

Describir e ilustrar el uso de los reportes del costo de producción para la toma de decisiones.

Uso del reporte del costo de producción para tomar decisiones El reporte del costo de producción con frecuencia lo usan los administradores para tomar decisiones que involucran el control y la mejora de las operaciones. Para ilustrar, se utilizan los reportes del costo de producción para Frozen Delight y Holland Beverage Company. Finalmente, se estudian el cálculo y uso del rendimiento.

Frozen Delight En la figura 7 se muestra el reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado. El costo por unidad equivalente para junio se puede determinar a partir del inventario inicial. Los datos de Frozen Delight en la página 87 indican que el inventario en proceso al 1 de julio por $6,225 está formado por los costos siguientes: Costo materiales directos, 5,000 galones Costos de conversión, 5,000, 70% de avance Inventario total en proceso, 1 de julio

$5,000 1,225 ______ $6,225 ______

Al usar los datos anteriores, los costos de junio por unidad equivalente de materiales y los costos de conversión se pueden determinar del modo siguiente: Costo materiales directos Total del costo de materiales directos del periodo # por unidad equivalente Total de unidades equivalentes de materiales directos Costo materiales directos por unidad equivalente #

$5,000 5,000 galones

# $ 1.00 por galón

Costo de conversión por Total de costos de conversión por el periodo # unidad equivalente Total de unidades equivalentes de costos de conversión Costo de conversión por unidad equivalente #

$1,225 # $ 0.35 por galón (5,000 ! 70%) galones

En julio el costo por unidad equivalente de materiales aumentó en $0.10 por galón, mientras que el costo por unidad equivalente por costos de conversión disminuyó en $0.05 por galón como se muestra a continuación. Aumenta Julio Junio (disminuye) Costo por unidad equivalente para materiales directos Costo por unidad equivalente por costos de conversión

$1.10 0.30

$1.00 0.35

$0 .10 (0.05)

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

101

La administración de Frozen Delight podría usar el análisis anterior como base para investigar el aumento en el costo de materiales directos por unidad equivalente y la disminución en el costo de conversión por unidad equivalente.

Holland Beverage Company Un reporte del costo de producción se puede preparar con más detalle que el mostrado en la figura 7. Este mayor detalle puede ayudar a los administradores a aislar los problemas y buscar oportunidades para mejorar. Como ejemplo, el Departamento de Mezclado de Holland Beverage Company preparó reportes de costo de producción para abril y mayo. Para simplificar, suponga que el Departamento de Mezclado no tenía inventarios inicial o final de Producción en proceso en cualquier mes. En otras palabras, todas las unidades empezadas se terminaron en cada mes. Los reportes del costo de producción para abril y mayo en el Departamento de Mezclado son los siguientes:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

A B C D Reportes de costo de producción Departamento de Mezclado Para los meses terminados el 30 de abril y 31 de mayo, 2010 Abril Mayo Materiales directos Mano de obra directa Energía Reparaciones Limpieza del tanque Total Unidades completadas Costo por unidad

$ 20,000 15,000 8,000 4,000 3,000 $ 50,000 %100,000 $ 0.50

$ 40,600 29,400 20,000 8,000 8,000 $106,000 %200,000 $ 0.53

Los resultados de mayo indican que el total de los costos de unidad aumentaron de $0.50 a $0.53, o 6% desde abril. Para determinar las posibles causas de este aumento el reporte del costo de producción se reformula en términos por unidad, al dividir los costos entre el número de unidades terminadas, como se muestra a continuación.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

A

B C D Departamento de Mezclado Comparaciones de gastos por unidad Abril Mayo % Cambio Materiales directos $0.200 $0.203 1.50% Mano de obra directa 0.150 0.147 $2.00% Energía 0.080 0.100 25.00% Reparaciones 0.040 0.040 0.00% Limpieza del tanque 0.030 0.040 33.33% Total $0.500 $0.530 6.00%

Los costos por unidad de energía y limpieza del tanque aumentaron significativamente en mayo. Estos aumentos deben investigarse aún más. Por ejemplo, el aumento en energía puede deberse a que las máquinas pierden eficiencia de carburación. Esto podría conducir a los administradores a reparar las máquinas. Los costos de limpieza del tanque podrían investigarse en forma similar.

Rendimiento Además de los costos unitarios, los administradores de manufacturas por procesos también están preocupados por el rendimiento. El rendimiento se calcula así: Rendimiento #

Cantidad de salida de material Cantidad de entrada de material

102

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos Como ejemplo, suponga que 1,000 libras de azúcar entran al Departamento de Empaque y 980 libras de azúcar se empacaron. El rendimiento es de 98% según el cálculo siguiente: Rendimiento #

Cantidad de salida de material 980 libras # 98% # Cantidad de entrada de material 1,000 libras

Por tanto, dos por ciento (100% - 98%) o 20 libras de azúcar se perdieron o derramaron durante el proceso de Empaque. Los administradores pueden investigar cambios significativos en rendimientos a lo largo del tiempo o diferencias significativas en rendimiento de los estándares de la industria.

Ejercicio de ejemplo 3-8

4

Uso de costos del proceso para toma de decisiones

El costo de la energía consumida para fabricar unidades en el Departamento de Embotellado de Rocky Springs Beverage Company fue de $4,200 y $3,700 para marzo y abril, respectivamente. El número de unidades equivalentes producidas en marzo y abril fueron 70,000 litros y 74,000 litros, respectivamente. Evalúe el costo de energía entre los dos meses.

Siga mi ejemplo 3-8 Costo de energía por litro, marzo # Costo de energía por litro, marzo #

$ 4,200 # $ 0.06 70,000 litros $ 3,700 # $ 0.05 74,000 litros

El costo de energía parece mejorar en 1 centavo por litro entre marzo y abril.

Para practicar: EP 3-8A, EP 3-8B

5

Procesamiento justo a tiempo

Comparar el procesamiento justo a tiempo con el procesamiento de producción tradicional.

El objetivo de la mayoría de los fabricantes es manufacturar productos con alta calidad a bajo costo y disponibilidad instantánea. Al intentar lograr este objetivo, muchos fabricantes implementaron el procesamiento justo a tiempo. El procesamiento justo a tiempo (JIT por sus siglas en inglés: Just-in-time) es un enfoque administrativo que se centra en la reducción del tiempo del costo y a eliminar la mala calidad. Un sistema JIT obtiene eficiencias y flexibilidad al reorganizar el proceso de producción tradicional. En la figura 9 se muestra un proceso de manufactura tradicional para un fabricante de muebles. El producto (silla) se mueve a través de siete procesos. En cada proceso, a los trabajadores se les asigna una tarea específica que se realiza repetidamente conforme los productos que se reciben a través del procesamiento del departamento anterior. El producto se mueve de proceso en proceso conforme se completa cada función o etapa.

Figura 9 Línea de producción tradicional

Fabricante de muebles Producción en proceso

Materiales directos Departamento de corte

Departamento de taladro

Departamento de lijado

Departamento de teñido

Departamento de barnizado

Artículos terminados Departamento de tapizado

Departamento de ensamble

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

103

Para el fabricante de muebles de la figura 9, el producto (silla) se mueve a través de los siguientes procesos. 1. 2. 3.

En el departamento de corte, la madera se corta de acuerdo con las especificaciones del diseño. En el departamento de taladrado, la madera se perfora de acuerdo con las especificaciones del diseño. En el departamento de lijado, la madera se lija.

4. 5. 6.

En el departamento de teñido, la madera se entinta. En el departamento de barnizado, se aplican barniz y otros recubrimientos protectores. En el departamento de tapizado, se agregan tela y otros materiales.

7.

En el departamento de ensamble, el producto (silla) se ensambla.

En el proceso de producción tradicional, los supervisores ingresan los materiales en la cadena productiva para mantener en operación todos los departamentos (procesos) de manufactura. Sin embargo, algunos departamentos pueden procesar los materiales más rápidamente que otros. Además, si un departamento se detiene debido a descomposturas de maquinaria, por ejemplo, los departamentos precedentes por lo general continúan la producción con la finalidad de evitar tiempo ocioso. En tales casos, en algunos departamentos resulta una acumulación de los inventarios de producción en proceso. En un sistema justo a tiempo, las funciones de procesamiento se combinan en centros de trabajo, en ocasiones llamadas células de manufactura. Por ejemplo, los siete departamentos descritos en la figura 9 se pueden reorganizar en los siguientes tres centros de trabajo: 1. 2. 3.

Centro de trabajo 1: realiza las funciones de corte, taladrado y lijado. Centro de trabajo 2: realiza las funciones de teñido y barnizado. Centro de trabajo 3: realiza las funciones de tapizado y ensamble. En la figura 10, se describe el proceso de fabricación JIT precedente.

Figura 10 Línea de producción justo a tiempo

Fabricante de muebles Producción en proceso Materiales directos

Artículos terminados Centro de trabajo 1

Centro de trabajo 2

Centro de trabajo 3

Corte, taladrado y lijado

Teñido y barnizado

Tapizado y ensamble

Antes que Caterpillar implementara JIT, una transmisión recorría 10 millas a lo largo de la fábrica y requería 1,000 piezas de papel para sostener el proceso de fabricación. Después de implementar JIT, una transmisión únicamente requiere 200 pies y sólo 10 piezas de papel.

En la fabricación tradicional, un trabajo por lo general sólo realiza una función. Sin embargo, en la fabricación JIT los centros de trabajo completan muchas funciones. Por tanto, los trabajadores con frecuencia reciben capacitación cruzada para realizar más de una función. La investigación indica que los trabajadores que realizan varias funciones se identifican mejor con el producto final. Esto crea orgullo en el producto y mejora la calidad y la productividad. Las actividades que sostienen el proceso de manufactura se llaman actividades de servicio. Por ejemplo, la reparación y mantenimiento del equipo de fabricación son actividades de servicio. En un proceso de fabricación JIT, las actividades de servicio se pueden asignar a centros de trabajo individuales en lugar de centralizarlas en los departamentos de servicio. Por ejemplo, a cada centro de trabajo se le puede asignar responsabilidad para la reparación y el mantenimiento de su maquinaria y equipo. Esto crea un entorno en el que los trabajadores ganan una mejor comprensión del proceso de producción y su maquinaria. A su vez, los trabajadores tienden a tener más cuidado de la maquinaria, que disminuye los costos de reparaciones y mantenimiento, reduce los tiempos ociosos de máquina y mejora la calidad del producto.

104

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos En un sistema JIT, el producto con frecuencia se coloca en una banda transportadora que se ubica en la parte media del centro de trabajo. Después de que los trabajadores en el centro de trabajo completan sus actividades con el producto, la banda transportadora y cualquier material adicional se mueve justo a tiempo para satisfacer la demanda o necesidad del siguiente centro de trabajo. En este sentido, se dice que el producto se “jala a través”. Cada centro de trabajo se conecta con otros por medio de la información contenida en un kanban que es un término japonés para tarjetas. En resumen, el objetivo principal de los sistemas JIT es aumentar la eficiencia de las operaciones. Esto se logra al eliminar el desperdicio y simplificar el proceso de producción. Al mismo tiempo, estos sistemas enfatizan la mejora continua del proceso de fabricación y la calidad del producto. Los sistemas JIT, incluida la administración del costo dentro de ellos, se describen e ilustran mejor en el capítulo 12.

La Internet complementa una estrategia de procesamiento justo a tiempo. Ford Motor Company afirma que el impacto de Internet es el equivalente de la “línea de ensamble móvil del siglo XXI”. Esto se debe a que Internet conectará toda la cadena de abastecimientos desde clientes hasta proveedores, para crear un sistema de manufactura rápido y eficiente.

MEJORA RADICAL: JUSTO A TIEMPO PARA LOS CLIENTES DE PULASKI

•

producto.

Pulaski Furniture Corporation adoptó los principios de fabricación justo a tiempo y revolucionó sus negocios. La compañía quería que “hacer negocios con ella fuera más sencillo” al ofrecer a sus clientes embarques más pequeños más frecuentemente. Pudo lograr esto al dar los siguientes pasos: • • • •

A

Mapear los procesos para alinear adecuadamente mano de obra, máquinas y materiales. Eliminar 100 pies de línea de transporte. Mover las máquinas hacia células de manufactura. Reducir los tamaños de la línea de manufactura al simplificar el diseño del producto.

P

É

N

D

I

Elaborar cada producto con mayor frecuencia con la finalidad de reducir el tiempo de espera del cliente por un

Como resultado de estos cambios justo a tiempo, la compañía mejoró su posición de inventario de manera significativa al mismo tiempo que logró mejorar sus tiempos de embarque al cliente. Su inventario de madera se redujo en 25%, el inventario de artículos terminados, se redujo en 40%, y el inventario de producción en proceso, se redujo en 50%. Simultáneamente, los tiempos de espera de embarques al cliente se recortaron de meses a semanas. Fuente: Jeff Linville, “Pulaski’s Passion for Lean Plumps up Dealer Service”, Furniture Today, Junio 2006.

C

E

Método de costo promedio Conforme los costos de producto fluyen a través de los procesos de fabricación debe usarse un método de costeo de inventarios. En este capítulo se usó el método de primeras entradas$primeras salidas para el Departamento de Mezclado de Frozen Delight. Para este apéndice se muestra el método de costo promedio, para S&W Ice Cream Company (S&W).

Determinar los costos por el método de costo promedio Las operaciones S&W son similares a las de Frozen Delight. Como Frozen Delight, S&W mezcla materiales directos (leche, crema, azúcar) en recipientes refrigerados y tiene dos departamentos de fabricación, Mezclado y Empaque.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

105

Los siguientes son datos de fabricación para el departamento de Mezclado para julio 2010: Inventario de producción en proceso, 1 de julio, 5,000 galones (70% de avance). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de materiales directos incurridos en julio, 60,000 galones . . . . . . . . Costo de mano de obra directa empleada en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos aplicados en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de costos de producción por contabilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 6,200 66,000 10 ,500 6,405 ________ $89,105 ________

Costo de artículos transferidos a Empaque en julio (incluye unidades en proceso al 1 de julio), 62,000 galones . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de inventario de producción en proceso, 31 de julio, 3,000 galones, 25% de avance en la transformación en cuanto a costos de conversión

? ?

Al utilizar el método de costo promedio el objetivo es asignar el total de costos de producción de $89,105 a lo siguiente: 1. 2.

Los 62,000 galones terminados y transferidos al departamento de Empaque. Los 3,000 galones en el inventario (final) de producción en proceso al 31 de julio.

Los costos anteriores muestran dos signos de interrogación. Dichas cantidades se determinan al preparar un reporte del costo de producción con los cuatro pasos siguientes: Paso 1. Paso 2. Paso 3. Paso 4.

Determinar las unidades para las que se asignarán costos. Calcular unidades equivalentes de producción. Determinar el costo por unidad equivalente. Asignar costos a unidades terminadas y transferidas y a las parcialmente terminadas.

Bajo el método de costo promedio, todos los costos de producción (materiales y costos de conversión) se acumulan para determinar las unidades equivalentes y el costo de cada una de ellas. Para simplificar, este enfoque se usa en este apéndice.

Paso 1: Determinar las unidades a las que se asignarán costos El primer paso es determinar las unidades a las que se asignarán los costos. Una unidad puede ser cualquier medida de producción terminada como toneladas, galones, libras, barriles o cajas. Para S&W, una unidad es un galón de helado. El departamento de Mezclado de S&W tiene cuantificados 65,000 galones de materiales directos durante julio como se muestra aquí. Total de galones a considerar para: Producción en proceso, julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,000 galones Recibidos del almacén de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . _______ 60,000 Total de unidades a considerar por el departamento de Empaque . . _______ 65,000 galones Existen dos grupos de unidades para asignárseles los costos del periodo. Grupo 1

Unidades terminadas y transferidas

Grupo 2

Unidades en el inventario (final) de producción en proceso al 31 de julio

Durante julio, el departamento de Mezclado terminó y transfirió 62,000 galones al departamento de Empaque. De los 60,000 galones empezados en julio, 57,000 (60,000 – 3,000) galones se terminaron y transfirieron al departamento de Empaque. Por tanto, el inventario final de producción en proceso consta de 3,000 galones. El total de unidades (galones) a las que hay que asignar costos para S&W se puede resumir del modo siguiente: Grupo 1 Grupo 2

Unidades terminadas y transferidas al departamento de Empaque en julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62,000 galones Inventario de producción en proceso, 31 de julio . . . . . . . . . . . . . . ______ 3,000 Total de galones para asignárseles costos . . . . . . . . . . . . . . . . . 65,000 ______ galones

El total de unidades (galones) a las que hay que asignarles costos (65,000 galones) es la misma cantidad de las unidades que se cuantifican (65,000 galones).

106

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Paso 2: Calcular unidades equivalentes de producción S&W tiene 3,000 galones de unidades totales en el inventario de producción en proceso para el departamento de Mezclado al 31 de julio. Dado que dichas unidades están al 25% de avance en la transformación el número de unidades equivalentes en proceso en el Departamento de Mezclado al 31 de julio es de 750 galones (3,000 galones × 25%). Puesto que las unidades transferidas al departamento de Empaque se terminaron las unidades completas (62,000 galones) transferidas son las mismas que las unidades equivalentes transferidas. Las unidades equivalentes totales de producción para el departamento de Mezclado se determinan al agregar las unidades equivalentes en el inventario final de producción en proceso a las unidades transferidas y terminadas durante el periodo, como se muestra a continuación: Unidades equivalentes terminadas y transferidas al Departamento de Empaque durante julio . . . . . . . . . Unidades equivalentes de producción en proceso (saldo final), 31 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de unidades equivalentes . . . . . . . . . . . . . . . .

62,000 galones 750 ______ 62,750 ______ galones

Paso 3: Determinar el costo por unidad equivalente Dado que los costos de materiales y de conversión se acumulan bajo el método de costo promedio, el costo por unidad equivalente se determina al dividir el total de costos de producción entre el total de unidades equivalentes de producción como sigue: Costo por unidad equivalente #

Costo por unidad equivalente#

Total de costos de producción Total de unidades equivalentes

Total de costos de producción $89,105 # $1.42 # Total de unidades equivalentes 62,750 galones

El costo por unidad equivalente que se muestra líneas arriba se usa en el paso 4 para asignar los costos de producción a las unidades terminadas y transferidos y a las parcialmente terminadas.

Paso 4: Asignar costos a unidades terminadas y transferidas y a las parcialmente terminadas El costo de las unidades terminadas y transferidas y de las parcialmente terminadas se determina al multiplicar el costo por unidad equivalente por las unidades equivalentes de producción. Para el Departamento de Mezclado, dichos costos se determinan así:

Grupo 1 Grupo 2

Terminadas y transferidas al Departamento de Empaque (62,000 galones × $1.42) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inventario de producción en proceso, 31 de julio (3,000 galones × 25% × $1.42) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total de costos de producción asignados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$88,040 1,065 ________ $89,105 ________

El reporte del costo de producción En la figura 11 se muestra el reporte del costo de producción del Departamento de Mezclado de S&W para julio. Este reporte del costo de producción resume lo siguiente: 1. 2.

El recuento de las unidades del departamento y la distribución de dichas unidades. Los costos de producción incurridos en el departamento, la asignación de dichos costos entre las unidades terminadas y transferidas y las parcialmente terminadas.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

107

Figura 11 Reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado de S&W-Costo promedio

Paso 3

Paso 4

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34

A B Reporte del costo de producción para el el departamento de Mezclado de S&W-Costo promedio

UNIDADES

Unidades disponibles durante la producción: Inventario de producción en preoceso 1 de julio Recibidas del almacén de materiales Total de unidades cuantificadas por el Departamento de Mezclado

C Paso 1 Paso 2

Unidades completas

Unidades para asignárseles costos: Terminadas y transferidas al Departamento de Empaque en julio Inventario en proceso, 31 de julio (25% avance) Total de unidades para asignárseles costos

5,000 60,000 65,000 62,000 3,000 65,000

62,000 750 62,750

COSTOS Costo por unidad equivalente: Total de costo de producción para julio en el departamento de Mezclado Total de unidades equivalente (del paso 2 anterior) Costos por unidad equivalente

$89,105 %62,750 $ 1.42

Costo asignados a producción: Inventario en proceso, 1 julio Materiales directos, mano de obra directa y costos idirectos incurridos en julio Total de costos contabilizados por el Departamento de Mezclado

$ 6,200 82,905 $89,105

Costos asignados a unidades terminadas y tranferidas y a las parcialmente terminadas: Terminadas y transferidas al Departamento de Empaque en julio (62,000 galones ! $1.42) Inventario en proceso, 31 de julio (3,000 galones ! 25% ! $1.42)) Total de costos asignados para el Departamento de Mezclado

$88,040 1,065 $89,105

De un vistazo

1

Unidades equivalentes de producción

30

Describir los sistemas de costos por procesos. Puntos clave El sistema de costos por procesos es más indicado para industrias que producen en gran cantidad unidades idénticas de un producto. Los costos se acumulan a los departamentos de procesamiento en lugar de por órdenes, como con el sistema de costos por órdenes de producción. Dichos costos se transfieren de un departamento al siguiente hasta terminar la producción.

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Identificar las características de un proceso de manufactura. • Comparar y contrastar el sistema de costos por órdenes de producción con el sistema de costos por procesos. • Describir los flujos físico y de costo de un proceso de manufactura.

3-1

3-1A, 3-1B

2

Preparar un reporte del costo de producción. Puntos clave Los costos de producción deben asignarse entre las unidades que se terminaron y las que permanecen dentro del departamento. Esta asignación se logra al distribuir los costos por medio de las unidades equivalentes de producción durante el periodo para: el inventario inicial, unidades empezadas y terminadas, y el inventario final.

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Determinar las unidades completas disponibles en producción y a las que se asignarán costos.

3-2

3-2A, 3-2B

• Calcular las unidades equivalentes con respecto a materiales.

3-3

3-3A, 3-3B

• Calcular las unidades equivalentes con respecto a la conversión.

3-4

3-4A, 3-4B

• Calcular los costos por unidad equivalente.

3-5

3-5A, 3-5B

• Asignar los costos al inventario inicial unidades empezadas y terminadas e inventario final.

3-6

3-6A, 3-6B

• Preparar un reporte del costo de producción.

3

Realice los asientos contables para transacciones que utilizan un sistema de costos por procesos. Puntos clave Preparar en forma de resumen los asientos contables para materiales, mano de obra, costos indirectos aplicados y costos transferidos incurridos en producción.

Resultados de aprendizaje clave • Realizar los asientos contables para transacciones de costeo del proceso.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 3-7

3-7A, 3-7B

• Resumir los flujos de costo en forma de cuenta T. • Calcular los saldos del inventario final.

4

Describir e ilustrar el uso de los reportes del costo de producción para toma de decisiones. Puntos clave El reporte del costo de producción proporciona información para controlar y mejorar las operaciones. El reporte(s) puede ofrecer detalles de un departamento para un solo periodo o durante un periodo de tiempo. El rendimiento mide la cantidad de salida de producción con relación a las entradas.

5

Resultados de aprendizaje clave • Preparar y evaluar un reporte que muestre el cambio en costos por unidad por elemento del costo para periodos comparativos.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 3-8

3-8A, 3-8B

• Calcular e interpretar el rendimiento.

Comparar el procesamiento justo a tiempo con el procesamiento de producción tradicional. Puntos clave La filosofía del procesamiento justo a tiempo se enfoca en la reducción de tiempo, costos y mala calidad dentro del proceso.

108

Resultados de aprendizaje clave • Identificar las características de un proceso justo a tiempo.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

109

Términos clave Células de manufactura (103) Costo por unidad equivalente (92) Método primeras entradas– primeras salidas, (PEPS) (87)

Procesamiento justo a tiempo, (JIT) (102) Sistemas de costos por procesos (81) Proceso de manufactura (81) Unidades completas (89) Rendimiento (101) Unidades equivalentes de producción (89) Reporte del costo de producción (87)

Problema ilustrativo Southern Aggregate Company fabrica concreto mediante una serie de cuatro procesos. Todos los materiales se introducen en Molido. Desde Molido, los materiales pasan a través de Tamizado, Cocido y Mezclado, y salen como concreto terminado. Todos los inventarios se costean con el método primeras entradas–primeras salidas. Los saldos en las cuentas Producción en proceso-Mezclado y Almacén de artículos terminados fueron los siguientes al 1 de mayo 2010: Producción en proceso-Mezclado (2,000 unidades, 1/4 de avance en la transformación) Almacén de artículos terminados (1,800 unidades a $8.00 la unidad)

$13,700 14,400

De estos costos se dispuso en producción en proceso-Mezclado durante mayo: Materiales directos transferidos de Cocido: 15,200 unidades a $6.50 la unidad Mano de obra directa Costos indirectos

$98,800 17,200 11,780

Durante mayo, se terminaron 16,000 unidades de concreto y se vendieron 15,800 unidades. Los inventarios al 31 de mayo fueron los siguientes: Producción en proceso-Mezclado, 1,200 unidades, 1/2 de avance en la transformación Almacén de artículos terminados: 2,000 unidades

Instrucciones 1. 2. 3.

Prepare un reporte del costo de producción para el Departamento de Mezclado. Determine el costo de ventas (indique el número de unidades y los costos por unidad). Determine el saldo del Almacén de artículos terminados, al 31 de mayo 2010.

Solución 1.

Vea la página 110 para el reporte del costo de producción.

2.

Costo de ventas:

1,800 unidades a $8.00 2,000 unidades a $8.20* 12,000 unidades a $8.30** ______ 15,800 ______ unidades

$14,400 16,400 99,600 ________ $130,400 ________

(del saldo inicial de Almacén de artículos terminados) (del saldo inicial de producción en proceso) (de la producción empezada y terminada en mayo)

*($13,700 + $2,700)/2,000 **$116,200/14,000

3.

Saldo del Almacén de artículos terminados, al 31 de mayo: 2,000 unidades a $8.30 $16,600

110

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 a e

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

A

B C D Reporte del costo de producción-Departamento de Mezclado para el mes que termina el 31 de mayo 2010 Unidades equivalentes

Unidades Unidades disponibles en producción: Inventorio en preoceso, 1 de mayo Recibidas de Cocido Total de unidades cuantificadas para el Departamento de Mezclado

Unidades para asignar el costo: Inventario en proceso 1 de mayo (25% de avance en la tranformación) Empezadas y terminadas en mayo Transferidas al Almacén de artículos terminados en mayo Inventario en preoceso, 31 de mayo (50% de avance en la transformación) Total de unidades para asignarles costos

Unidades completas Materiales directos

Conversión

2,000 15,200 17,200 0 14,000 14,000 1,200 15,200

2,000 14,000 16,000 1,200 17,200

COSTOS Costos unitarios: Total de costos para mayo en Mezclado Total de unidades equivalentes (renglón 16) Costo por unidad equivalente

Materiales directos

$ 98,800 %15,200 $ 6.50

1,500 14,000 15,500 600 16,100

Costos Conversión

Total

$ 28,980 %16,100 $ 1.80

Costos asignados a producción: Inventario en proceso, 1 de mayo Costos incurridos en mayo Total de costos contabilizados para el Departamento de Mezclado

$ 13,700 127,780 $141,480

Costos asignado a unidades terminadas y parcialmente terminadas: Inventario en proceso, 1 de mayo-saldo Inventario en preoceso por terminar, 1 de mayo Costo de producción en proceso terminado al 1 de mayo Empezadas y terminadas en mayo Transferidas al almacén de artículos terminados en mayo Inventario en proceso, 31 de mayo Total de costos asignados para el departamento de Mezclado

1,500 ! $1.80 # $2,700 600 ! $1.80 # $1,080

E

$

0

$ 2,700a

$91,000b

$25,200c

$ 7,800d

$ 1,080e

$ 13,700 2,700 $ 16,400 116,200 $132,600 8,880 $141,480

b

14,000 ! $6.50 # $91,000 c14,000 ! $1.80 # $25,200 d1,200 ! $6.50 # $7,800

Preguntas de autoexamen

(Respuestas al final del capítulo)

1. ¿Para cuál de las siguientes empresas sería más adecuado el sistema de costos por procesos? A. Fabricante muebles a la medida

3. Esta es la información relacionada con producción en el departamento “A”, para el mes de mayo: Mayo 1

B. Construcción de edificios comerciales C. Refinería de petróleo crudo D. Taller de reparación de automóviles 2. A principio del periodo había 2,000 libras en proceso en el departamento de Empaque. Empaque recibió 24,000 libras del Departamento de Mezclado durante el mes de las cuales 3,000 libras estaban en proceso a fin de mes. ¿Cuántas libras se terminaron y transfirieron al Almacén de artículos terminados desde el departamento de Empaque? A. 23,000 C. 26,000 B. 21,000 D. 29,000

31 31 31

Saldo, 1,000 unidades, ¾ de avance en la transformación Materiales directos, 5,000 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$22,150 75,000 32,500 16,250

Si 500 unidades tuvieron un cuarto de avance en la transformación al 31 de mayo, 5,500 unidades se terminaron durante mayo y los inventarios se costean por el método primeras entradas–primeras salidas, ¿cuál fue el número de unidades equivalentes de producción con respecto a costos de conversión para mayo? A. 4,500 C. 5,500 B. 4,875 D. 6,000

Capítulo 3 4. Con base en los datos presentados en la pregunta 3, ¿cuál es el costo de conversión por unidad equivalente? A. $10 C. $25 B. $15 D. $32 5. La información del sistema de contabilidad reveló lo siguiente: Día 1 Materiales $ 20,000 Electricidad 2,500 Mantenimiento ________ 4,000 Costos totales $ 26,500 Libras producidas %10,000 ________ Costo por unidad ________ $ 2.65

Día 2

Día 3

Día 4

Día 5

$18,000 3,000 3,750 ________

$ 22,000 3,500 3,400 ________

$ 20,000 4,000 3,000 ________

$ 20,000 4,700 2,800 ________

$24,750

$ 28,900

$ 27,000

$ 27,500

%9,000 ________ $ 2.75 ________

%11,000 ________ $ 2.63 ________

%10,000 ________ $ 2.70 ________

%10,000 ________ $ 2.75 ________

Sistemas de Costos por Procesos

111

¿Cuál de estos enunciados interpreta mejor esta información? A. Los costos totales están fuera de control. B. Los costos del producto aumentaron constantemente debido a costos de electricidad más altos. C. Los costos de electricidad aumentaron uniformemente debido a falta de mantenimiento. D. Los costos unitarios revelan un significativo problema de operación.

Revelaciones 1.

2.

3.

4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. 11. 12. 13. 14. 15.

¿Qué tipo de sistema de costeo, por procesos o por órdenes de producción, sería más adecuado para cada uno de los siguientes: a) ensamblador de televisión, b) contratista de edificios, c) taller de reparación de automóviles, d) fabricante de papel, e) fabricante de joyería personalizada? Ofrezca razones para sus respuestas. En la contabilidad de costos por órdenes de producción, los tres elementos del costo de producción, se acumulan directamente a las órdenes de producción. ¿Por qué en la contabilidad de costos por procesos no es necesario acumular los costos de producción a las órdenes de producción? En un sistema de costos por órdenes de producción, la mano de obra directa y los costos indirectos aplicados se debitan a órdenes individuales. ¿Cómo se tratan estos elementos en un sistema de costos por procesos y por qué? ¿Qué son los materiales transferidos al proceso? ¿Cuáles son los cuatro pasos, para determinar el costo de los artículos terminados y el inventario final? ¿Qué significa el término unidades equivalentes? ¿Por qué el costo por unidad equivalente con frecuencia se determina por separado para materiales directos y costos de conversión? ¿Cuál es el propósito de determinar el costo por unidad equivalente? Rameriz Company es un fabricante por procesos con dos departamentos de producción: Mezclado y Llenado. Todos los materiales directos se introducen en Mezclado desde el área de almacén de materiales. ¿Qué se incluye en el costo transferido para Llenado? ¿Cómo se contabilizan los costos indirectos reales, en un proceso de manufactura? ¿Cuál es el propósito más importante del reporte del costo de producción? ¿Cómo se utilizan los reportes del costo de producción para controlar y mejorar las operaciones? ¿Cómo se determina el “rendimiento” para un proceso de fabricación? ¿Qué es el procesamiento justo a tiempo? ¿Cómo difiere un procesamiento justo a tiempo del proceso de fabricación convencional?

Ejercicios de práctica EP 3-1A

Costeo por órdenes de producción o por procesos

obj. 1 EE 3-1 p. 84

¿Cuál de las siguientes industrias usualmente utilizaría costeo por órdenes de producción, y cuál usualmente utilizaría costeo por procesos? Fabricante de ropa de diseñador Consultor empresarial Fabricante de CDs

Construcción de casas Fabricación de plástico Fabricación de acero

112

Capítulo 3

EP 3-1B

Costeo por órdenes de producción o por procesos

obj. 1

Sistemas de Costos por Procesos

¿Cuál de las siguientes industrias usualmente utilizaría costeo por órdenes de producción y cuál usualmente utilizaría costeo por procesos? Producción de aluminio Refinación de gasolina Estudio cinematográfico

Fabricación de papel Imprenta Diseñador Web

EE 3-1 p. 84

EP 3-2A

Unidades para asignárseles costos

obj. 2 EE 3-2 p. 89

EP 3-2B

Unidades para asignárseles costos

obj. 2 EE 3-2

p. 89

EP 3-3A

Costo de unidades equivalentes de materiales

obj. 2 EE 3-3 p. 90

EP 3-3B

Costos de unidades equivalentes de materiales

obj. 2 EE 3-3 p. 90

EP 3-4A

Costos de unidades equivalentes de conversión

obj. 2 EE 3-4

p. 92

EP 3-4B

Costos de uniades equivalentes de conversión

obj. 2 EE 3-4 p. 92

Atlas Steel Company tiene dos departamentos: Fundido y Enrollado. En el Departamento de Enrollado, los lingotes del departamento de Fundido se enrollan en hojas de acero. El Departamento de Enrollado recibe 86,200 toneladas del de Fundido. Durante el periodo, el Departamento de Enrollado terminó 83,580 toneladas, incluidas 4,150 toneladas de producción en proceso al comienzo del periodo. El inventario final de producción en proceso fue de 6,770 toneladas. ¿Cuántas toneladas se empezaron y terminaron durante el periodo? Satin Skin Lotion Company consiste de dos departamentos: Mezclado y Llenado. El departamento de Llenado recibió 480,000 onzas del de Mezclado. Durante el periodo el departamento de Llenado terminó 486,000 onzas, incluidas 25,000 onzas de producción en proceso al comienzo del periodo. El inventario final de producción en proceso fue de 19,000 onzas. ¿Cuántas onzas se empezaron y terminaron durante el periodo?

El Departamento de Enrollado de Atlas Stell Company tenía 4,150 toneladas en el inventario inicial de producción en proceso (40% de avance en la transformación). Durante el periodo se terminaron 83,580 toneladas. El inventario final de producción en proceso fue de 6,770 toneladas (30% de avance en la transformación). ¿Cuál es el total de unidades equivalentes para materiales directos si los materiales se agregaron al comienzo del proceso? El Departamento de Llenado de Satin Skin Lotion Company tenía 25,000 onzas en el inventario inicial de producción en proceso (70% de avance en la transformación). Durante el periodo, se terminaron 486,000 onzas. El inventario final de producción en proceso fue de 19,000 onzas (25% de avance en la transformación). ¿Cuál es el total de unidades equivalentes para materiales directos si los materiales se agregan en comienzo del proceso?

El Departamento de Enrollado de Atlas Steel Company tenía 4,150 toneladas en el inventario inicial de producción en proceso (40% de avance en la transformación). Durante el periodo se terminaron 83,580 toneladas. El inventario final de producción en proceso fue de 6,770 toneladas (30% de avance en la transformación). ¿Cuál es el total de unidades equivalentes para costos de conversión?

El Departamento de Llenado de Satin Skin Lotion Company tenía 25,000 onzas en inventario inicial de producción en proceso (70% de avance en la transformación). Durante el periodo se terminaron 486,000 onzas. El inventario final de producción en proceso fue de 19,000 onzas (25% de avance en la transformación). ¿Cuál es el total de unidades equivalente para costos de conversión?

Capítulo 3

EP 3-5A

Costo por unidad equivalente

obj. 2 EE 3-5 p. 93

EP 3-5B

Costo por unidad equivalente

obj. 2 EE 3-5 p. 93

EP 3-6A

Costo de unidades terminadas transferidas y de producción en proceso (final)

El costo de materiales directos transferidos en el Departamento de Llenado de Satin Skin Lotion Company es $216,000. El costo de conversión para el periodo en el Departamento de Llenado es $47,325. El total de unidades equivalentes para materiales directos y conversión es 480,000 y 473,250 onzas, respectivamente. Determine los costos por unidad equivalente de materiales directos y de conversión.

Los costos por unidad equivalente de materiales directos y conversión en el departamento de Enrollado de Atlas Steel Company son $54 y $13, respectivamente. Las unidades equivalentes para asignárseles costos son las siguientes: Unidades equivalentes Materiales directos

p. 95

113

El costo de materiales directos transferidos en el Departamento de Enrollado de Atlas Steel Company es de $4,654,800. El costo de conversión para el periodo en el departamento de Enrollado es $1’091,363. El total de unidades equivalentes para materiales directos y conversión son 86,200 toneladas y 83,951 toneladas, respectivamente. Determine los costos por unidad equivalente de materiales directos y de conversión .

obj. 2 EE 3-6

Sistemas de Costos por Procesos

Inventario en proceso, comienzo del periodo Empezadas y terminadas durante el periodo Transferidas desde Llenado (terminadas) Inventario en proceso, fin del periodo Total de unidades para asignárseles costos

0 79,430 ______ 79,430 6,770 ______ 86,200 ______

Conversión 2,490 79,430 _______ 81,920 2,031 _______ 83,951 _______

El inventario inicial de producción en proceso tenía un costo de $246,000. Determine el costo de la producción terminada y transferida y del inventario final de producción en proceso. EP 3-6B

Costo de unidades terminadas transferidas y de producción en proceso (final)

obj. 2 EE 3-6-

p. 95

Los costos por unidad equivalente de materiales directos y de conversión en el departamento de Llenado de Satin Skin Lotion Company son $0.45 y $0.10, respectivamente. Las unidades equivalentes para asignárseles costos son: Unidades equivalentes

Inventario en proceso, comienzo del periodo Empezadas y terminadas durante el periodo Transferidas desde Llenado (terminadas) Inventario en proceso, fin del periodo Total de unidades para asignárseles costos

Materiales directos

Conversión

0 461,000 _______ 461,000 19,000 _______ 480,000 _______

7,500 461,000 ________ 468,500 4,750 ________ 473,250 ________

El inventario inicial de producción en proceso tenía un costo de $13,000. Determine el costo de producción terminada y transferida y del inventario final de producción en proceso. EP 3-7A

Registros contables del costo del proceso

obj. 3 EE 3-7 p. 99

El costo de los materiales transferidos al departamento de Enrollado de Atlas Steel Company es de $4,654,800 desde el Departamento de Fundido. El costo de conversión para el periodo en el Departamento de Enrollado es $1,091,363 ($666,563 costos indirectos aplicados y $424,800 mano de obra directa). El costo total transferido al Almacén de artículos terminados para el periodo fue $5,600,180. El Departamento de Enrollado tenía un inventario inicial de $246,000. a. Registrar en libros 1) el costo de los materiales transferidos del almacén, 2) los costos de conversión, y 3) los costos transferidos al Almacén de artículos terminados. b. Determine el saldo de Producción en proceso-Enrollado al final del periodo.

114

Capítulo 3

EP 3-7B

Registros contables del costo del proceso

obj. 3 EE 3-7

p. 99

EP 3-8A

Uso de costos del proceso para toma de decisiones

obj. 4 EE 3-8

El costo de materiales transferidos en el Departamento de Llenado de Satin Skin Lotion Company es $216,000 e incluyen $55,600 del Departamento de Mezclado y $160,400 del almacén de materiales. El costo de conversión para el periodo en el Departamento de Llenado es $47,325 ($29,300 costos indirectos aplicados y $18,025 mano de obra directa). El costo total transferido al Almacén de artículos terminados por el periodo fue de $267,300. El Departamento de Llenado tuvo un inventario inicial de $13,000. a. Registre en el libro diario 1) el costo de materiales transferidos del almacén, 2) los costos de conversión y 3) los costos transferidos al Almacén de artículos terminados. b. Determine el saldo de Producción en proceso-Llenado al final del periodo. Los costos de materiales consumidos en la producción de unidades en el Departamento de Formación fueron de $94,000 y $82,800 para mayo y junio, respectivamente. El número de unidades equivalentes producidas en mayo y junio fue de 500 toneladas y 450 toneladas, respectivamente. Evalúe el costo de materiales entre los dos meses.

p. 102

EP 3-8B

Uso de costos del proceso para toma de decisiones

obj. 4 EE 3-8

Sistemas de Costos por Proceso

p. 102

Los costos de energía consumida en la producción de unidades en el Departamento de Cocido fueron de $162,000 y $160,000 para agosto y septiembre, respectivamente. El número de unidades equivalentes producidas en agosto y septiembre fue de 450,000 libras y 400,000 libras, respectivamente. Evalúe el costo de energía entre los dos meses.

Ejercicio EJ 3-1

Registros contables para flujos del costo de materiales en un sistema por costos de procesos

objs. 1, 3

The Hershey Foods Company fabrica productos de confitería de chocolate. Las tres principales materias primas son granos de cocoa, azúcar y leche deshidratada. Estas materias primas pasan primero al departamento de Mezclado. Luego el producto mezclado se envía al Departamento de Moldeado donde se forman las barras de dulces. Después el dulce se envía al Departamento de Empaque donde las barras se enrollan y se ponen en cajas. El dulce en cajas se envía entonces al centro de distribución, donde eventualmente se vende a un intermediario o a las tiendas al menudeo. Presente los cargos y abonos en las cuentas para cada una de las siguientes transacciones de negocios: a. b. c. d. e.

EJ 3-2

Diagrama de flujo de cuentas relacionadas con los departamentos de servicios y procesamiento

obj. 1

Materiales usados por el Departamento de Mezclado. Transferencia de producto mezclado al Departamento de Moldeado. Transferencia de chocolate al Departamento de Empaque. Transferencia de chocolate en cajas al centro de distribución. Venta de chocolate en cajas.

Alcoa Inc. es el mayor productor mundial de artículos de aluminio. Uno de los productos que fabrica Alcoa es la hoja de aluminio para la industria aeroespacial. Toda la salida del Departamento de Fundido se transfiere al de Enrollado. Parte de los artículos totalmente procesados del Departamento de Enrollado se venden como hoja enrollada, y el resto de los artículos se transfiere al Departamento de Conversión para procesamiento adicional en hoja cortada. Prepare un gráfico del flujo de los costos provenientes de las cuentas del Departamento de Procesamiento a las cuentas del Almacén de artículos terminados y luego a la cuenta de costo de ventas. Las cuentas correspondientes son: Costo de ventas Almacén de materiales Costos indirectos-Departamento de Fundido Costos indirectos-Departamento de Enrollado Costos indirectos-Departamento de Conversión

Almacén de artículos terminados-Hoja enrollada Almacén de artículos terminados-Hoja cortada Producción en proceso-Departamento de Fundido Producción en proceso-Departamento de Enrollado Producción en proceso-Departamento de Conversión

Capítulo 3

EJ 3-3

Registro contable para flujo de costos de producción para el sistema de costos por procesos

obj. 1, 3

EJ 3-4

Tasa de costos indirectos, asiento para aplicar costos indirectos y saldo en la cuenta de costos indirectos

obj. 1, 3 a. 130%

EJ 3-5

Unidades equivalentes de producción

obj. 2 Materiales directos 17,700 unidades

EJ 3-6

Unidades equivalentes de producción

obj. 2 a. Conversión, 74,095 unidades

Sistemas de Costos por Procesos

115

Domino Foods, Inc., fabrica un producto de azúcar mediante un proceso continuo que involucra tres departamento de producción: Refinación, Tamizado y Empaque. Suponga que los registros indican que materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos aplicados para el primer departamento, Refinación, fueron de $420,000, $148,000 y $97,300, respectivamente. Además, el saldo de producción en proceso en el Departamento de Refinación al comienzo del periodo fue de $23,700 y el saldo de producción en proceso al final del periodo fue de $29,100. Realice los asientos contables para registrar: a) el flujo de costos en el departamento de Refinación durante el periodo para 1) materiales directos, 2) mano de obra directa, y 3) costos indirectos, y b) la transferencia de costos de producción al segundo departamento, Tamizado. El contador de costos para Mountain Glade Beverage Co. estimó que los costos indirectos totales para el Departamento de Mezclado para el próximo año fiscal que comienza el 1 de marzo serían $546,000, y los costos de mano de obra directa totales serían $420,000. Durante marzo, el costo de la mano de obra directa real fue de $36,000 y los costos indirectos incurridos fueron $45,000. a. b. c. d.

¿Cuál es la tasa de costos indirectos predeterminada con base en el costo de mano de obra directa? Realice el asiento contable para aplicar los costos indirectos a la producción en el mes de marzo. ¿Cuál es el saldo al 31 de marzo de la cuenta Costos Indirectos del Departamento de Mezclado? ¿El saldo en la parte c) representa costos indirectos sobreaplicados o subaplicados?

El Departamento de Conversión de Forever Fresh Towel and Tissue Company tenía 840 unidades en producción en proceso al comienzo del periodo, que tenían 75% de avance en la transformación. Durante el periodo se terminaron 17,600 unidades y se transfirieron al Departamento de Empaque. Había 940 unidades en proceso al final del periodo, que tenían 25% de avance en la transformación. Los materiales directos se colocaron en el proceso al comienzo de la producción. Determine el número de unidades de equivalentes de producción con respecto a los costos de materiales directos y de conversión. Los datos de unidades de producción para los dos departamentos de Continental Cable and Wire Company para abril del año fiscal actual son: Departamento de Dibujo Producción en proceso, 1 de abril 5,400 unidades, 40% de avance Terminadas y transferidas al siguiente departamento de procesamiento durante abril 74,000 unidades Producción en proceso, 30 de abril 4,100 unidades, 55% de avance

Departamento de Devanado 2,200 unidades, 70% de avance 73,200 unidades 3,000 unidades, 15% de avance

Si todos los materiales directos se colocan en proceso al comienzo de la producción, determine las unidades equivalentes de producción en materiales directos y en conversión durante abril para a) el Departamento de Dibujo y b) el Departamento de Devanado.

EJ 3-7

Unidades equivalentes de producción

Esta información se refiere a la producción en el Departamento de Horneado para marzo. Todos los materiales directos se colocan en proceso al comienzo de la producción. CUENTA

Producción en proceso—Departamento de Horneado

obj. 2 b. Conversión, 147,800 unidades

CUENTA NO. Saldo

Fecha Mar.

1 31 31 31 31 31

Concepto

Debe

Saldo, 8,000 unidades, de avance Materiales directos, 145,000 unidades 232,000 66,400 Mano de obra directa 37,060 Costos indirectos Artículos terminados, 148,00 unidades Saldo, unidades, de avance

Haber

340,720

Deudor

Acreedor

15,360 247,360 313,760 350,820 10,100 10,100

a. Determine el número de unidades en el inventario de producción en proceso al final del mes. b. Determine las unidades equivalentes de producción para costos de materiales directos y de conversión en marzo.

116

Capítulo 3

EJ 3-8

Costos por unidad equivalente

obj. 2 a. 2. Costo de conversión por unidad equivalente, $0.70

EJ 3-9

Unidades equivalentes de producción

obj. 2

EJ 3-10

Costos por unidad equivalente

obj. 2 c. $3.10

Sistemas de Costos por Procesos

a. Con base en los datos el ejercicio 3-7, determine lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5.

Costo de materiales directos por unidad equivalente. Costo de conversión por unidad equivalente. Costo de producción en proceso inicial terminado durante marzo. Costo de unidades empezadas y terminadas durante marzo. Costo de producción en proceso final.

b. Si supone que el costo de los materiales directos es el mismo para febrero y marzo, ¿el costo de conversión por unidad equivalente aumenta, disminuye o permanece igual en marzo? Kellogg Company fabrica productos de cereal fríos como Frosted Flakes. Suponga que el inventario en proceso al 1 de octubre para el Departamento de Empaque incluye 900 libras de cereal en la tolva de la máquina de Empaque. Además hay 600 cajas vacías de 24 onzas que se mantienen en el carrusel de paquetes de la empacadora. Durante octubre se empacaron 32,800 cajas de 24 onzas. Cuando una caja se llena con cereal se incurre en costos de conversión. Al 31 de octubre la tolva de la empacadora contiene 1,125 libras de cereal, y el carrusel de empaques contiene 750 cajas vacías de 24 onzas (1 ½ libras). Suponga que una vez que una caja se llena con cereal se transfiere inmediatamente al Almacén de artículos terminados. Determine las unidades equivalentes de producción para cereal, cajas y costos de conversión, para octubre. Una unidad equivalente se define como “libras” para cereal y “cajas de 24 onzas” para cajas y costos de conversión. Georgia Products Inc. terminó y transfirió 180,000 unidades de comprimido de la producción del Departamento de Prensado. No hubo inventario inicial en proceso en el departamento. El inventario final en proceso fue de 15,000 unidades, que tenían 3 de avance en la transformación en cuanto a costos de conversión. Todos los materiales se agregan al comienzo del proceso. El costo de materiales directos incurridos fue de $604,500, el costo de mano de obra directa empleada fue de $99,500, y los costos indirectos aplicados fueron $23,350. Determine para el Departamento de Prensado: a. Total del costo de conversión b. Costo de conversión por unidad equivalente c. Costo de materiales directos por unidad equivalente

EJ 3-11

Unidades equivalentes de producción y costos relacionados

obj. 2

a. 5,800 unidades

Estos son los cargos a Producción en proceso-Departamento de Ensamble para un periodo junto con la información concerniente a producción. Todos los materiales directos se colocan en proceso al comienzo de la producción. Producción en proceso-Departamento de Ensamble Saldo 4,000 unidades, 35% de avance 9,590 Materiales directos, 94,000 unidades @ $1.75 164,500 Mano de obra directa 134,800 Costos indirectos 52 ,020 Saldo ¿? unidades, 45% de avance ?

Traspasado a Almacén de artículos terminados, 92,200 unidades

?

Determine lo siguiente: a. El número de unidades en el inventario de producción en proceso al final del periodo. b. Unidades equivalentes de producción para materiales directos y conversión. c. Costos por unidad equivalente para materiales directos y conversión. d. Costo de las unidades empezadas y terminadas durante el periodo.

EJ 3-12

a. Con base en los datos del ejercicio 3-11, determine:

Costo de unidades terminadas y en proceso

1. Costo del inventario inicial de producción en proceso terminado en este periodo.

objs. 2, 4

3. Costo del inventario final de producción en proceso.

1. $14,790

2. Costo de unidades transferidas al almacén de artículos terminados durante el periodo. 4. Costo por unidad del inventario inicial de producción en proceso completado, redondeado al centavo más cercano.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

117

b. ¿Los costos de producción cambian del periodo precedente? Explique. c. Si supone que el costo de los materiales directos por unidad no cambia desde el periodo anterior, ¿los costos de conversión por unidad equivalente aumentan, disminuyen o permanecen igual para el periodo actual?

EJ 3-13

Errores en cálculo de unidad equivalente

obj. 2

Lone Star Refining Company procesa gasolina. Al 1 de septiembre del año actual, 4,000 unidades tenían 3/5 de avance en la transformación en el Departamento de Mezclado. Durante septiembre, 36,000 unidades entraron al Departamento de Mezclado desde el de Refinación. Durante septiembre, las unidades en proceso al inicio del mes estaban terminadas. De las 36,000 unidades que entraron al departamento, todas estaban terminadas excepto 5,500 unidades que tenían 1/5 de avance en la transformación. Las unidades equivalentes para costos de conversión para septiembre para el Departamento de Mezclado se calcularon del modo siguiente: Unidades equivalentes de producción en septiembre: Unidades a procesar, en inventario al 1 de septiembre: 4,000 ! 3⁄5 Unidades a procesar, empezadas y terminadas en septiembre: 36,000 $ 4,000 Unidades a procesar, en inventario al 30 de septiembre: 5,500 ! 1⁄5 Unidades equivalentes de producción

2,400 32,000 1,100 ______ 35,500 ______

Mencione los errores en el cálculo de unidades equivalentes para costos de conversión para el Departamento de Mezclado en septiembre.

EJ 3-14

Costo por unidad equivalente

obj. 2

Esta información se relaciona con la producción en el Departamento de Forjado para junio. Todos los materiales directos se colocan en el proceso al comienzo de la producción y los costos de conversión se devengan en partes iguales a lo largo del proceso. El inventario inicial consiste de $86,250 de materiales directos.

a. 69,500 unidades CUENTA

CUENTA NO.

Producción en proceso-Departamento de Forjado

Balance Fecha Junio

Concepto 1

30 30 30 30 30

Saldo, 7,500 unidades, 60% de avance en la transformación Materiales directos, 68,000 unidades Mano de obra directa Costos indirectos Artículos tranferidos, ¿? unidades Saldo, 6,000 unidades, 70% de avance

Debe

761,600 83,380 117,300

Deudor

Haber

?

Acreedor

98,850 860,450 943,830 1,061,130 ? ?

a. Determine el número de unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento. b. Determine los costos por unidad equivalente de materiales directos y conversión. c. Determine el costo de unidades empezadas y terminadas en junio.

EJ 3-15

Con base en los datos del ejercicio 3-14, determine:

Costos por unidad equivalente y costos de producción

a. Costo del inventario inicial de producción en proceso terminado en junio.

objs. 2, 4

c. Costo del inventario final de producción en proceso al 30 de junio.

a. $107,550

b. Costo de unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento durante junio. d. Costos por unidad equivalente de materiales directos y conversión, incluidos en producción en proceso inicial al 1 de junio. e. El aumento o disminución a junio en costos por unidad equivalente para materiales directos y conversión desde el mes anterior.

118

Capítulo 3

EJ 3-16

Reporte del costo de producción

Sistemas de Costos por Procesos

Estos son los cargos a Producción en proceso-Departamento de Tostado para St. Arbucks Coffee Company en mayo 2010 junto con información relativa a la producción:

obj. 2

d. $2,211

Producción en proceso, 1 de mayo, 800 libras, 20% de avance *Materiales directos (800 ! $3.80) $3,040 Conversión (800 ! 20% ! $1.50) 240 ______ $3,280 ______

$ 3,280*

Granos de café, agregados durante mayo, 25,000 libras Costos de conversión durante mayo Producción en proceso, 31 de mayo, 500 libras, 42% de avance Artículos terminados durante mayo, 25,300 libras

93,750 40,560 ? ?

Todos los materiales directos se colocan en proceso al comienzo de la producción. Prepare un reporte del costo de producción y presente los siguientes cálculos: a. b. c. c.

EJ 3-17

Reporte del costo de producción

obj. 2

Costo de conversión por uniades equivalente, $3.50

EJ 3-18

Costo de producción y registro contable

objs. 1, 2, 3 b. $72,930

Unidades equivalentes de producción de materiales directos y conversión para mayo. Costos de materiales directos y de conversión por unidad equivalente para mayo. Costo de los artículos terminados durante mayo. Costo de producción en proceso al 31 de mayo 2010.

Prepare un reporte del costo de producción para el Departamento de Corte de Perma-Wear Carpet Company para octubre 2010; use estos datos y suponga que todos los materiales se agregan al comienzo del proceso: Producción en proceso, 1 de octubre, 6,000 unidades, 75% de avance * Materiales directos (6,000 ! $7.60) $45,600 Conversión (6,000 ! 75% ! $3.70) 16,650 _______ $62,250 _______

$62,250*

Materiales agregados durante octubre desde el departamento de Tejido, 162,000 unidades $1,215,000 Mano de obra directa para octubre 362,080 Costos indirectos para octubre 191,550 Artículos terminados durante octubre (incluye artículos en proceso, 1 de octubre), 160,400 unidades — Producción en proceso, 31 de octubre, 7,600 unidades, 30% de avance —

Performance Castings Inc. moldea aspas para turbinas. Dentro del Departamento de Moldeado las aleaciones primero se funden en un crisol, luego se vierten en moldes para producir los vaciados. Al 1 de diciembre había 800 libras de aleación en proceso que tenían 60% de avance en la transformación en cuanto a conversión. El saldo de Producción en proceso para esas 800 libras fue de $111,680, determinadas así: Materiales directos (800 ! $130) Conversión (800 ! 60% ! $16)

$104,000 7,680 ________ $111,680 ________

Durante diciembre, el cargo al Departamento de Moldeado fue de $945,000 por 7,500 libras de aleación y $45,072 por mano de obra directa. Los costos indirectos se aplican al departamento a una tasa de 150% de mano de obra directa. El departamento transfirió 7,750 libras de vaciados terminados al Departamento de Maquinado. El inventario en proceso al 31 de diciembre tenía 44% de avance en cuanto a conversión. a. Prepare los siguientes asientos contables en diciembre para el Departamento de Moldeado: 1. Los materiales enviados a la producción. 2. Los costos de conversión utilizados en la producción. 3. La producción terminada y transferida al Departamento de Maquinado. b. Determine el saldo al 31 de diciembre de Producción en proceso-Departamento de Moldeado.

EJ 3-19

Costo de producción y registro contable

objs. 1, 2, 3 b. $37,914

Franklin Paper Company fabrica papel periódico. El producto se fabrica en dos departamentos, Fabricación de Papel y Conversión. La pulpa primero se coloca en un recipiente al comienzo de la producción del papel. La siguiente información se relaciona con la producción para enero en el Departamento de Fabricación de Papel.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Fabricación de papel

119

CUENTA No. Saldo

Fecha Enero 1 31 31 31 31 31

Concepto Saldo, 6500 unidades, 35% de avance Materiales directos, 102,000 unidades Mano de obra directa Costos indirectos Artículos transferidos, 101,400 unidades Saldo, 7, 100 unidades, 80% de avance

Debe

Haber

397,800 107,600 81,049 ?

Deudor

Acreedor

29,250 427,050 534,650 615,699 ? ?

a. Prepare los siguientes asientos contables para enero correspondientes al Departamento de Fabricación de Papel: 1. Los materiales enviados a producción. 2. Los costos de conversión utilizados en la producción. 3. La producción terminada y transferida al Departamento de Conversión. b. Determine el saldo al 31 de enero, de Producción en proceso-Departamento de Fabricación de Papel.

EJ 3-20

Toma de decisiones

obj. 4

Oasis Bottling Company embotella bebidas populares en el Departamento de Embotellado. Las bebidas se producen al mezclar concentrado con agua y azúcar. El concentrado se compra a un productor del concentrado. El productor del concentrado impone precios más altos para los sabores de concentrado más populares. A continuación se presenta un reporte del costo de producción simplificado para el Departamento de Embotellado, que separa el costo de embotellar los cuatro sabores. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

A

B Naranja $ 6,650 Concentrado 2,100 Agua 3,500 Azúcar 7,700 Botellas 3,500 Cambio de sabor 2,625 Costo de conversión Total de costo transferido a artículos terminados $26,075 3,500 Número de cajas

C D E Cola Limón-Lima Cerveza de raíz $ 3,600 $135,000 $ 99,000 1,200 36,000 27,000 2,000 60,000 45,000 4,400 132,000 99,000 6,000 5,000 4,500 24,000 1,500 18,000 $393,000 $17,700 $292,500 60,000 2,000 45,000

Los inventarios inicial y final de producción en proceso son irrelevantes, así que se omiten del reporte de costos de producción. El costo de cambio de sabor representa el costo de limpiar las máquinas embotelladoras entre producción que corre con diferentes sabores. Prepare un memorando al administrador de producción que analice esta información de costos comparativa. En su memorando, ofrezca recomendaciones para más actividades junto con cédulas de apoyo que muestren el costo total por caja y el costo por caja para cada elemento del costo.

EJ 3-21

Toma de decisiones

obj. 4

Instant Memories Inc., produce papel fotográfico para impresión de imágenes digitales. Uno de los procesos es una operación de recubrimiento (rocío de solventes) donde químicos recubren el papel. Ha habido cierta preocupación acerca del rendimiento del costo de esta operación. Como resultado usted comienza una investigación. Lo primero que descubre es que todos los materiales y precios de conversión fueron estables durante los seis meses anteriores. Por tanto, el aumento en los precios por el abastecimiento no es explicación para el aumento en los costos. No obstante, usted descubre tres posibles problemas a partir de la siguiente información de algunos miembros del personal de operación: Operador 1: “He observado los instrumentos de mi taller. Creo que el consumo de energía se vuelve menos eficiente.” Operador 2: “Cada vez que la máquina de recubrimiento se descompone, producimos desperdicio en tiempo ocioso y el posterior reinicio. Parece que durante el medio año anterior, hemos tenido más máquinas paradas sin programar que en el pasado. Por lo mismo, creo que nuestra producción debe estar cayendo.” Operador 3: “Yo creo que nuestros costos de recubrimiento están subiendo. Me da la impresión de que rociamos un recubrimiento más grueso del que debíamos. Tal vez la máquina de recubrimiento necesita volverse a calibrar.”

120

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos El Departamento de Recubrimiento no tiene inventarios inicial o final para ningún mes durante el periodo de estudio. Están disponibles los siguientes datos del reporte del costo de producción: 1 2 3 4 5 6 7

A Papel en existencia Recubrimiento Costo de conversión (incluye Energía) Libras de entrada al proceso Libras terminadas y transferidas

B Enero $72,960 $16,416 $36,480 95,000 91,200

C Febrero $69,120 $17,280 $34,560 90,000 86,400

D Marzo $ 76,800 $ 21,120 $ 38,400 100,000 96,000

E Abril $69,120 $21,600 $34,560 90,000 86,400

F Mayo $65,280 $21,216 $32,640 85,000 81,600

G Junio $61,440 $23,040 $30,720 80,000 76,800

a. Prepare una tabla que muestre el costo de papel por libra producida, costo de recubrimiento por libra producida, costo de conversión por libra producida y rendimiento por cada mes. b. Interprete su tabla de resultados.

EJ 3-22

Manufactura justo a tiempo

obj. 5

Las siguientes son algunos comentarios proporcionados por los administradores de Solaris Machining Company en cuanto al cambio que planea la compañía hacia el sistema de manufactura justo a tiempo: Director de Ventas: Me temo que perderemos algunas ventas si no mantenemos una cantidad importante de productos en existencia sólo en caso de que aumente la demanda. Lo único que tiene sentido para mí es mantener inventarios grandes para poder garantizar la disponibilidad de productos a nuestros clientes. Director de Compras: Estoy muy preocupado por el cambio hacia el sistema justo a tiempo en materiales. ¿Qué sucederá si uno de nuestros proveedores no pudiera hacer un embarque? Un proveedor podría atrasarse en la producción o tener un problema de calidad. Sin ciertas existencias de seguridad en nuestros materiales, toda nuestra planta pararía. Director de Manufactura: Si pasamos a justo a tiempo, creo que caerá la producción de nuestra fábrica. Necesitamos inventario en proceso para “suavizar” los inevitables problemas que ocurren durante la manufactura. Por ejemplo, si una máquina que se usa para procesar un producto se descompone, ahogaría a la siguiente máquina si no tengo inventario en proceso entre las dos máquinas. Si tengo inventario en proceso, entonces puedo mantener ocupada la siguiente operación mientras reparo la máquina descompuesta. Por tanto, los inventarios en proceso me proporcionan la válvula de seguridad que puedo usar para mantener las cosas en funcionamiento cuando algo salga mal.

¿Cómo respondería a estos administradores?

Apéndice EJ 3-23

El Departamento de Conversión de Osaka Napkin Company usa el método de costo promedio y tiene 2,000 unidades en producción en proceso que están a 60% de avance en la transformación al comienzo del periodo. Durante el periodo, 25,200 unidades se terminaron y transfirieron al Departamento de Empaque. Había 1,100 unidades en proceso que tenían 30% de avance en la transformación al final del periodo.

a. 26,300

a. Determine el número de unidades completas a contabilizar y para asignárseles costos para el periodo. b. Determine el número de unidades equivalentes de producción para el periodo.

Apéndice EJ 3-24

Los siguientes son datos de unidades de producción para los dos departamentos de Atlantic Cable and Wire Company para el mes de agosto del actual año fiscal.

Unidades equivalentes de producción: método de costo promedio

Unidades equivalentes de producción: método de costo promedio

a. 92,500 unidades a contabilzar

Departamento de Dibujo Producción en proceso, 1 de agosto Terminadas y transferidas al siguiente departamento de preocesamiento durante agosto Producción en proceso, 31 de agosto

Departamento de Devanado

2,100 unidades, 50% de avance

2,000 unidades, 30% de avance

90,000 unidades 2,500 unidades, 55% de avance

89,200 unidades 2,800 unidades, 25% de avance

Cada departamento utiliza el método de costo promedio. a. Determine el número de unidades completas a contabilizar y para asignárseles costos y las unidades equivalentes de producción para el Departamento de Dibujo. b. Determine el número de unidades completas a contabilizar y para asignárseles costos y las unidades equivalentes de producción para el Departamento de Devanado.

Capítulo 3

Apéndice EJ 3-25

Unidades equivalentes de producción: metodo de costo promedio

a. 16,500

Sistemas de Costos por Procesos

121

Esta es la información relativa a la producción en el Departamento de Terminado para marzo. El Departamento de Terminado usa el método de costo promedio. CUENTA No.

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Terminado

Saldo Fecha Mar.

1 31 31 31 31 31

Concepto

Debe

Saldo, 15,000 unidades, 40% de avance Materiales directos, 144,000 unidades 345,000 Mano de obra directa 163,200 Costos indirectos 86,700 Artículos transferidos, 142,500 unidades Saldo, ¿? unidades, 60% de avance

Haber

578,550

Debe

Acreedor

24,600 369,600 532,800 619,500 40,950 40,950

a. Determine el número de unidades en el inventario de producción en proceso al final del mes. b. Determine el número de unidades completas a contabilizar y para asignárseles costos y las unidades equivalentes de producción para marzo.

Apéndice EJ 3-26

Unidades equivalentes de producción: y costoso relacionados

b. 86, 870 unidades

La siguiente es información de los cargos a Producción en proceso-Departamento de Horneado para un periodo, así como información concerniente a producción. El Departamento de Horneado usa el método de costo promedio, y todos los materiales directos se colocan en proceso durante la producción. Producción en proceso—Departamento de Horneado Saldo, 8,000 unidades, 70% de avance Materiales directos, 82,300 unidades Mano de obra directa Costos indirectos Saldo, 4,900 unidades, 30% de avance

12,900 161,000 91,800 81,780 ?

Entregado a Almacén de artículos terminados, 85,400 unidades

?

Determine lo siguiente: a. b. c. d. e.

Apéndice EJ 3-27

Unidades equivalentes de producción: metodo de costo promedio

a. $11.50

El número de unidades completas a contabilizar y para asignárseles costos. El número de unidades equivalentes de producción. El costo por unidad equivalente. El costo de las unidades terminadas y transferidas al Almacén de artículos terminados. El costo de Producción en proceso final.

Esta es información de producción en el Departamento de Forjado para junio. Este departamento utiliza el método de costo promedio. CUENTA No.

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Terminado

Saldo Fecha Junio 1 30 30 30 30 30

Concepto Saldo, 2,000 unidades, 40% de avance Materiales directos, 46,200 unidades Mano de obra directa Costos indirectos Artículos transferidos, 45,900 unidades Saldo, 2,300 unidades, 70% de avance

Debe

Haber

345,000 137,045 75,400 ?

Debe

Acreedor

9,120 33,920 470,965 546,365 ? ?

a. Determine el costo por unidad equivalente. b. Determine el costo de las unidades terminadas y transferidas al Almacén de artículos terminados. c. Determine el costo de Producción en proceso, final.

122

Capítulo 3

Apéndice EJ 3-28

Reporte del costo de producción: método de costo promedio

a. Costo por unidad equivalente $6.00

Apéndice EJ 3-29

Reporte del costo de producción: método de costo promedio

a. Costo por unidad equivalente, $11.00

Sistemas de Costos por Procesos

Esta es información para Boston Coffee Company acerca del incremento de Producción en procesoDepartamento de Tostado así como información de producción para diciembre 2010: Producción en proceso 1 de diciembre, 1,500 libras, 40% de avance Granos de café, agregados durante diciembre, 92,500 libras Costos de conversión durante diciembre Producción en proceso 31 de diciembre, 900 libras, 80% de avance Artículos terminados durante diciembre, 93,100 libras

$ 3,600 391,420 167,900 — —

Prepare un reporte del costo de producción por el método de costo promedio.

Prepare un reporte del costo de producción para el Departamento de Corte de Chota Carpet Company para octubre 2010. Use el método de costo promedio con los datos siguientes: Producción en proceso, 1 de octubre, 9,000 unidades, 75% de avance $ 75,000 Materiales agregados durante octubre del departamento de Tejido, 105,000 unidades 807,750 Mano de obra directa para octubre 175,200 Costos indirectos para octubre 92,100 Artículos terminados durante octubre (incluye artículos en proceso, 1 de octubre) 103,500 unidades — Producción en proceso, 31 de octubre, 10,500 unidades, 10% de avance —

Problemas serie A PR 3-1A

Registro contable para el método de costos por procesos

objs. 1, 3

2. Saldo del almacén de materiales al 31 de diciembre, $14,120

Cincinnati Soap Company fabrica detergente en polvo. El fosfato se coloca en proceso en el Departamento de Preparación donde se vuelve granular. La salida de Preparación se transfiere al Departamento de Empaque, donde el Empaque se agrega al comienzo del proceso. Al 1 de diciembre, Cincinnati Soap Company tuvo los siguientes inventarios: Articulos terminados Producción en proceso—Preparación Producción en proceso—Empaque Materiales

$12,300 4,780 6,230 2,700

Para costos indirectos se mantienen cuentas por departamento, y ambas se encuentran saldadas al 1° de diciembre. A continuación se resumen las operaciones de manufactura para diciembre: a. Materiales comprados a crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b. Materiales solicitados para uso: Fosfato—Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Empaques—Departamento de Empaque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiales indirectos—Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiales indirectos—Departamento de Empaque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Mano de obra empleada: Mano de obra directa—Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa—Departamento de Empaque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra indirecta—Departamento de Preparación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra indirecta—Departamento de Empaque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Depreciación calculada sobre activos fijos: Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Empaque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Seguro de fábrica pagado por anticipado vencido: Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Empaque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Costos indirectos aplicados: Departamento de Preparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Empaque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Costos de producción, transferidos del Departamento de Preparación al de Empaque. . h. Costos de producción transferidos del Departamento de Empaque al Almacén de artículos Terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i. Costo de los artículos vendidos durante el periodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$153,200 $101,200 35,200 3,960 1,420 $72,300 48,800 14,000 25,100 $13,200 10,900 $2,500 1,000 $34,500 38,120 $208,600 $328,300 $329,500

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

123

Instrucciones 1. Registre los asientos contables para las operaciones e identifique cada asiento por letra. 2. Calcule los saldos al 31 de diciembre de las cuentas de los inventarios. 3. Calcule los saldos al 31 de diciembre de las cuentas de costos indirectos.

PR 3-2A Reporte del costo de producción

objs. 2, 4

Venus Chocolate Company fabrica barras de chocolate. El proceso comienza al colocar materiales directos (chocolate puro, leche y azúcar) en el Departamento de Mezcla. Todos los materiales se colocan en producción al comienzo del proceso de mezclado. Después de mezclar, el chocolate de leche se transfiere al Departamento de Moldeado, donde el chocolate de leche se forma en barras. La siguiente es una cuenta parcial de producción en proceso del Departamento de Mezclado al 31 de enero 2010: CUENTA No.

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Mezclado

1. Tasa de conversión por unidad equivalente, $0.80

Saldo Fecha Enero 1 31 31 31 31 31

Concepto

Debe

Haber

Saldo, 6,000 unidades, ⅗ de avance 768,000 Materiales directos, 240,200 unidades 153,200 Mano de obra directa 38,160 Costos indirectos Artículos transferidos, 242,000 unidades Saldo, ¿? unidades, ⅕ de avance

?

Debe

Acreedor

21,840 789,840 943,040 981,200 ? ?

Instrucciones 1. Prepare un reporte del costo de producción e identifique las cantidades faltantes para Producción en proceso-Departamento de Mezclado. 2. Si supone que el inventario de producción en proceso al 1 de enero incluye materiales directos de $18,600, determine el aumento o disminución en el costo por unidad equivalente para materiales directos y conversión entre diciembre y enero.

PR 3-3A Unidades equivalentes y costos relacionados; reporte del costo de producción; registro contable

Wilmington Chemical Company fabrica químicos especializados mediante una serie de tres procesos, todos los materiales se introducen en el Departamento de Destilación. Del Departamento de Destilación, los materiales pasan a través de los Departamentos de Reacción y Llenado, y salen como químicos terminados. Este es el saldo en la cuenta de Producción en proceso-Departamento de Llenado al 1° de diciembre 2010:

objs. 2, 3, 4

Producción en proceso-Departamento de Llenado (2,800 unidades, 60% de avance): Materiales directos (2,800 ! $14.60) Conversión (2,800 ! 60% ! $9.25)

1. Transferido a artículos terminados, $858,150

$40,880 15,540 _______ $56,420 _______

Los cargos a Producción en Proceso-Departamento de Llenado durante diciembre son: Materiales directos transferidos del Departamento de Reacción: 36,200 unidades a $14.40 la unidad Mano de obra directa Costos indirectos

$521,280 167,900 166,025

Durante diciembre se terminaron 35,900 unidades de químicos especializados. Producción en proceso-Departamento de Llenado al 31 de diciembre fue de 3,100 unidades, 30% de avance en la transformación.

Instrucciones 1. Prepare un reporte del costo de producción para el Departamento de Llenado para el mes de diciembre. 2. Realice los asientos contables de los costos transferidos de Reacción a Llenado y el costo transferido de llenado a artículos terminados. (continúa)

124

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos 3. Determine el aumento o disminución en el costo por unidad equivalente de noviembre a diciembre para costos de materiales directos y de conversión. Discuta el uso del reporte del costo de producción y los resultados de la parte 3). 4.

PR 3-4A

Información de dos meses de la cuenta de producción en proceso; reportes del costo de producción

Pittsburgh Aluminum Company usa un sistema de costos por procesos para registrar los costos de fabricar aluminio en rollo, lo que requiere una serie de cuatro procesos. Los materiales ingresan al comienzo del proceso de enrollado. El inventario de Producción en proceso-Enrollado al 1° de junio 2010 y, los cargos a la cuenta durante junio fueron los siguientes: Saldo, 3,000 unidades, 1⁄4 de avance: Materiales directos (3,000 ! $14.00) Conversión (3,000 ! 1⁄4 ! $8.30)

objs. 1, 2, 3

1. c. Transferido a artículos terminados en junio, $918,600

Dedes del departamento de fundición, 42,000 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$ 42,000 6,225 ________ $48,225 ________ $596,400 212,435 156,040

Durante junio se terminaron 3,000 unidades en proceso al 1 de junio, y de las 42,000 unidades que de avance en la ingresan al departamento todas se terminaron, excepto 4,500 unidades con transformación. Los cargos a Producción en proceso-Enrollado para julio fueron los siguientes: Desde el departamento de Fundición, 45,000 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$652,500 219,900 160,800

Durante julio, se terminaron las unidades en proceso al comienzo del mes, y de las 45,000 unidades que entran al departamento, todas se terminaron excepto 6,000 unidades con 2⁄5 de avance en la transformación.

Instrucciones 1. Anote el saldo al 1 de junio 2010 en una cuenta de mayor a cuatro columnas para Producción en proceso-Enrollado. Registre los cargos y los abonos en la cuenta para junio. Elabore un reporte del costo de producción y presente cálculos para determinar: a) unidades equivalentes de producción para materiales y conversión, b) costos por unidad equivalente, c) costo de artículos terminados, diferenciados entre unidades empezadas en el periodo previo y las unidades empezadas y terminadas en junio, y d) inventario de producción en proceso. 2. Proporcione la misma información para julio al registrar las transacciones de julio en la cuenta de producción en proceso a cuatro columnas. Construya un reporte del costo de producción y presente los cálculos a julio (desde a hasta d) mencionados en la parte 1). Comente acerca del cambio en costos por unidad equivalente de mayo a julio para 3. costo de materiales directos y de conversión.

PR 3-5A

Unidades equivalentes y costos relacionados; reportes del costo de producción; método de costo promedio

Olde Stone Mill Flour Company fabrica harina con una serie de tres procesos, que comienzan en el departamento de Molido. Del Departamento de Molido, los materiales pasan a través de los Departamentos de Cernido y Empaque, y salen como harina refinada empacada. El saldo en la cuenta de Producción en proceso-Departamento de Cernido fue el siguiente al 1 de diciembre 2010: Producción en proceso-Departamento de Cernido (1,200 unidades, 75% de avance)

$4,500

Los cargos hechos a Producción en proceso-Departamento de Cernido durante diciembre son: Transferidos al Departamento de Empaque, $74,000

Materiales directos transferidos desde el Departamento de Molido: 14,500 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$51,400 14,350 7,125

Durante diciembre se terminaron 14,800 unidades de harina. Producción en proceso-Departamento de Cernido al 31 de diciembre fue de 900 unidades, 75% de avance en la transformación.

Instrucciones Prepare un reporte del costo de producción para el departamento de Cernido para diciembre y utilice el método de costo promedio.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

125

Problemas serie B PR 3-1B

Registro contable para sistema de costos por procesos

objs. 1, 3

2. Saldo del Almacén de materiales 31 de julio, $42,800

Floor Guard Carpet Company fabrica alfombras. La fibra se coloca en proceso en el Departamento de Hilado, donde se hila en cordones. La salida del Departamento de Hilado se transfiere al Departamento de Ribeteado, donde se agrega el entramado de fondo para alfombras al comienzo del proceso y el proceso se termina. Al 1 de julio, Floor Guard Carpet Company tenía los siguientes inventarios: Almacén de artículos terminados Producción en proceso—Departamento de Hilado Producción en proceso—Departamento de Ribeteado Almacén de materiales

$51,200 8,500 23,600 41,100

Para costos indirectos se mantienen en cuentas por departamento y ambas se encuentran saldadas al 1 de julio. A continuación se resumen las operaciones de manufactura para julio: a. Materiales comprados a credito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

b. Materiales solicitados para uso: Fibra—Departamento de Hilado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Entramado de fondo para alfombra—Departamento de Ribeteado . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiales indirectos—Departamento de Hilado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Materiales indirectos—Departamendo de Ribeteado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c. Mano de obra empleada: Mano de obra directa—Departamento de Hilado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa—Departamento de Ribeteado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra indirecta—Departamento de Hilado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra indirecta—Departamento de Ribeteado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d. Depreciación calculada sobre activos fijos: Departamento de Hilado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Ribeteado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e. Seguro de fábrica pagado por anticipado, vendido: Departamento de Hilado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Ribeteado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f. Costos indirectos aplicados: Departamento de Hilado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de Ribeteado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g. Costos de producción transferidos del Departamento de Hilado al de Ribeteado . . . . . . . . h. Costos de producción transferidos del Departamento de Ribeteado, al Almacén de artículos terminados i. Costo de los artículos vendidos durante el periodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$825,300 $547,200 215,300 44,200 16,900

$234,700 189,900 124,200 110,000 $56,700 32,500 $12,000 9,000 $235,600 169,800 $1,021,600 $1,590,200 $1,600,700

Instrucciones 1. Contabilice las operaciones e identifique cada asiento por letra. 2. Calcule los saldos al 31 de julio de las cuentas de inventarios. 3. Calcule los saldos al 31 de julio de las cuentas de costos indirectos.

PR 3-2B

Reporte del costo de producción

objs. 2, 4

Ariba Coffee Company tuesta y empaca granos de café. El proceso comienza al colocar los granos de café en el Departamento de Tostado. Del Departamento de Tostado, los granos de café se transfieren al de Empaque. La siguiente es una cuenta de producción en proceso del departamento de Tostado parcial al 31 de marzo 2010: CUENTA No.

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Tostado

Saldo

1. Costos de conversión por unidad equivalente, $1.50

Fecha Marzo 1 31 31 31 31 31

Concepto

Debe

Saldo, 10,500 unidades, 30% de avance Materiales directos, 156,000 unidades 780,000 Mano de obra directa 142,225 Costos indirectos 92,990 Artículos transferidos, 155,600 unidades Saldo, ¿? unidades, 40% de avance

Haber

Debe 59,640 839,640 981,865 1,074,855

? ?

Acreedor

126

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

Instrucciones 1. Prepare un reporte del costo de producción, identifique las cantidades faltantes para Producción en proceso-Departamento de Tostado 2. Si supone que el inventario de Producción en proceso al 1 de marzo incluye $54,600 de materiales directos, determine el aumento o disminución en el costo por unidad equivalente para materiales directos y conversión entre febrero y marzo.

PR 3-3B

Unidades equivalentes y costos relacionados; reporte del costo de producción; asientos

objs. 2, 3, 4

1. c. Transferido a departamento de Empaque, $1,000,460

Angel White Flour Company fabrica harina mediante una serie de tres procesos, que comienzan con granos de trigo introducidos en el Departamento de Molido. De aquí los materiales pasan a través de los departamentos de Cernido y Empaque, y salen como harina refinada empacada. El saldo en la cuenta Producción en proceso-Departamento de Cernido es el siguiente al 1 de agosto 2010: Producción en proceso-Departamento de Cernido (12,000 unidades, Materiales directos (12,000 ! $2.35) Conversión (12,000 ! 3⁄5 ! $0.70)

⁄5 de avance en la transformación):

3

$ 28,200 5,040 ________ $33,240 ________

Los cargos a Producción en proceso-Departamento de Cernido durante agosto fueron: Materiales directos transferidos del Departamento de Molido: 320,000 unidades a $2.45 $784,000 Mano de obra directa 179,000 Costos indirectos 30,950

Durante agosto, se terminaron 323,000 unidades de harina. Para producción en proceso-Departamento de Cernido al 31 de agosto fue de 9,000 unidades, 4⁄5 de avance en la transformación.

Instrucciones 1. Prepare un reporte del costo de producción para el Departamento de Cernido para agosto. 2. Contabilice los costos transferidos de Molido a Cernido y los costos transferidos de Cernido a Empaque. 3. Determine el aumento o disminución en el costo por unidad equivalente de julio a agosto para costos de materiales directos y de conversión. Discuta el uso del reporte del costo de producción y los resultados de la parte 3). 4.

PR 3-4B

Información de dos meses de la cuenta de Producción en proceso; reportes del costo de producción

objs. 1, 2, 3

1. c. Transferido a artículos terminados en febrero, $452,368

Hearty Soup Co. utiliza un sistema de costos por procesos para registrar los costos del procesamiento de sopa, que requiere una serie de tres procesos. Los materiales entran al comienzo del proceso de Llenado. El inventario de Producción en proceso-Llenado al 1 de febrero y los cargos a la cuenta durante febrero de 2010 son los siguientes: Saldo, 3,200 unidades, 30% de avance en la transformación: Materiales directos (3,200 ! $4.50) $14,400 Conversión (3,200 ! 30% ! $2.00) 1,920 ________ $16,320 ________ Del Departamento de Cocina, 65,900 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$303,140 87,450 61,908

Durante febrero se terminaron 3,200 unidades en proceso al 1 de febrero, y de las 65,900 unidades que entraron al departamento, todas se terminaron excepto 2,500 unidades que tenían 90% de avance en la transformación.

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos

127

Los cargos a Producción en proceso-Llenado para marzo fueron los siguientes: Del Departamento de Cocina, 73,500 unidades Mano de obra directa Costos indirectos

$352,800 103,345 74,530

Durante marzo, se terminaron las unidades en proceso al comienzo del mes, y de las 73,500 unidades que entraron al departamento, todas se terminaron excepto 4,000 unidades que se habían avanzado en la transformación a un 35%.

Instrucciones 1. Anote el saldo al 1 de febrero de 2010 en una cuenta de mayor a cuatro columnas para Producción en proceso-Llenado. Registre los cargos y abonos en la cuenta para febrero. Elabore un reporte de costos de producción y presente cálculos para determinar: a) unidades equivalentes de producción para materiales y conversión, b) costos por unidad equivalente, c) costo de artículos terminados, diferenciados entre unidades iniciadas en el periodo previo y unidades empezadas y terminadas en febrero y d) inventario de producción en proceso. 2. Proporcione la misma información para marzo al registrar las transacciones en la cuenta de producción en proceso a cuatro columnas. Elabore un reporte del costo de producción y presente los cálculos a marzo (desde los incisos a) hasta d) mencionados en la parte 1). Comente acerca del cambio en costos por unidad equivalente de enero a marzo para 3. costos de materiales directos y de conversión.

Apéndice PR 3-5B

Reporte del costo de producción: método de costo promedio

Starbust Coffee Company tuesta y empaca granos de café. El proceso comienza en el Departamento de Tostado. De ahí, los granos de café se transfieren al Departamento de Empaque. La siguiente es una cuenta parcial de producción en proceso del Departamento de Tostado al 31 de enero 2010: CUENTA No.

CUENTA Producción en proceso-Departamento de Tostado

Saldo Fecha

Costo por unidad equivalente $ 4.90

Enero 1 31 31 31 31 31

Concepto Saldo, 9,400 unidades, 80% de avance Materiales directos, 65,200 unidades Mano de obra directa Costos indirectos Artículos transferidos, 66,800 unidades Saldo, ¿? unidades, 60% de avance

Debe

Haber

135,600 109,152 67,900 ?

Debe

Acreedor

37,600 173,200 282,352 350,252 ? ?

Instrucciones Prepare un reporte del costo de producción con el método de costo promedio e identifique las cantidades faltantes para Producción en proceso-Departamento de Tostado.

Actividades especiales AE 3-1

Ética y conducta profesional en los negocios

Suponga que usted es el contralor divisional para Grandma Jones Cookie Company. Grandma Jones introdujo una nueva galleta de chispas de chocolate llamada Full of Chips, y es un éxito. Como resultado, el administrador de producto, responsable del lanzamiento de esta nueva galleta fue promovido a vicepresidente divisional y se convirtió en su jefe. Para sustituir al administrador recién promovido se contrató a un nuevo administrador de producto, Lee. Lee nota que la galleta Full of Chips usa muchas chispas, lo que aumenta su costo. Como resultado, Lee ordenó que la cantidad de chispas utilizadas en las galletas se redujera en un 10%. El administrador cree que una reducción de 10% en las chispas no afectará de manera adversa las ventas, pero reducirá los costos y por tanto mejorará los márgenes. El aumento en los márgenes ayudaría a Lee a alcanzar los objetivos de utilidad para el periodo.

128

Capítulo 3

Sistemas de Costos por Procesos Usted examina algunos reportes del costo de producción segmentados por línea de galleta. Observa que hay una caída en los costos de los materiales para Full of Chips. Con más investigación descubre que los costos de las chispas declinaron (menos chispas). Tanto usted como Lee reportan al vicepresidente divisional que era el administrador de producto original para Full of Chips. Intenta decidir qué hacer si puede hacer algo. Discuta las opciones que puede considerar.

AE 3-2

Contabilidad para costos de materiales

En las operaciones de fabricación de papel para compañías como International Paper Company se alimenta pulpa húmeda en las máquinas de papel, que la oprimen y la secan en una hoja continua de papel. El papel se forma a velocidades muy altas (60 mph). Una vez formado el papel, éste se enrolla en un carrete en la parte trasera de la máquina de papel. Una de las características de la fabricación de papel es la creación de papel “recorte”. El recorte es papel que no satisface los estándares de calidad y por tanto se rechaza para embarque final a los clientes. El recorte se recicla de nuevo al comienzo del proceso al combinar el papel reciclado con material de pulpa virgen (nuevo). La combinación de pulpa virgen y recorte reciclado se envía a la máquina de papel para fabricar papel. El recorte se alimenta en este proceso de reciclado continuamente por toda la instalación. En esta industria, es usual acumular la operación de fabricación de papel con el costo de materiales directos, que es una mezcla de materiales vírgenes y de recorte. El recorte tiene un costo mucho más bajo que el de la pulpa virgen. Por tanto, mientras más recorte haya en la mezcla, menor será el costo promedio de los materiales directos al departamento. Los administradores de fabricación de papel con frecuencia comentarán acerca de la importancia del recorte para mantener bajos sus costos de materiales directos. a. b.

AE 3-3

Análisis de costos unitarios

¿Cómo reacciona usted a este procedimiento de contabilidad? ¿Qué “costos ocultos” no se consideran cuando se contabiliza el recorte como se describe arriba?

Amcan Inc. fabrica latas para la industria de alimentos enlatados. El administrador de operaciones de fabricación de latas quiere realizar un estudio de costos que investigue la relación del contenido de estaño en el material (lata) con el costo de energía para esmaltar las latas. El esmaltado era necesario para preparar las latas para su etiquetado. Un mayor porcentaje de contenido de estaño en la lata aumenta el costo del material. El administrador de operaciones cree que un mayor contenido de estaño en la lata reduciría la cantidad de energía que se usa en el esmaltado. Durante el periodo de análisis, se aumenta la cantidad de contenido de estaño en la lata de acero por cada mes, de abril a septiembre. El contralor puso a disposición los siguientes reportes de operación: 1 2 3 4 5 6 7

A Energía Materiales Total del costo Unidades producidas Costo por unidad

B

Abril

$ 13,000 12,000 $ 25,000 %50,000 $ 0.50

C

Mayo

$ 28,800 30,000 $ 58,800 %120,000 $ 0.49

D

Junio

$ 24,200 28,600 $ 52,800 %110,000 $ 0.48

E

Julio

$ 14,000 18,900 $ 32,900 %70,000 $ 0.47

F

Agosto

$ 16,200 25,200 $ 41,400 %90,000 $ 0.46

G

Septiembre

$ 15,000 29,000 $ 44,000 %100,000 $ 0.44

Las diferencias en los costos unitarios de materiales se relacionaron por completo con la cantidad de contenido de estaño. Interprete esta información y reporte al administrador de operaciones sus recomendaciones con respecto al contenido de estaño.

Capítulo 3

AE 3-4

Toma de decisiones

Sistemas de Costos por Procesos

129

Duran Orr, administrador de planta del molino de fabricación de papel de Meridian Paper Company, examina los reportes del costo de producción de julio y agosto para el Departamento de Fabricación de Papel. Los reportes revelaron lo siguiente: Julio Pulpa y químicas Costo de conversión Total del costo Número toneladas Costo por tonelada

$300,000 150,000 _________ $450,000 % 1,200 _________ $ 375 _________

Agosto $307,000 153,000 __________ $460,000 % 1,150 __________ $ 400 __________

Duran, está preocupado por el incremento en el costo de salida por tonelada del departamento. Como resultado, pidió al contralor de la planta realizar un estudio para ayudar a explicar dichos resultados. El contralor, Alicia Sparks, comenzó el análisis con la realización de algunas entrevistas de personal de planta clave con la finalidad de comprender cuál podría ser el problema. A continuación se presentan extractos de una entrevista con Josh Wilson, un operador de máquina de papel: Josh: En el departamento tenemos dos máquinas para fabricar papel. No tengo datos, pero creo que a la máquina de papel 1 se le aplica mucha pulpa, y por tanto desperdicia recursos de conversión y de materiales. No hemos reparado la máquina de papel 1 durante mucho tiempo. Tal vez ese sea el problema. Alicia: ¿Cómo demasiada pulpa resulta en desperdicio de recursos? Josh: Bueno, verá, si se aplica mucha pulpa, entonces se desperdiciará material de pulpa. El cliente no pagará por el peso adicional. Por tanto, sólo perdemos dicha cantidad de material. Además, cuando hay demasiada pulpa, la máquina debe frenarse para completar el proceso de secado. Esto resulta en un desperdicio de costos de conversión. Alicia: ¿Tiene algunas otras sospechas? Josh: Bueno, como sabe, tenemos dos productos: papel verde y papel amarillo. Son idénticos, excepto por el color. El color se agrega al proceso de fabricación dentro de la máquina de papel. Creo que durante agosto estos dos papeles de colores se han comportado de manera muy diferente. No tengo datos, pero parece que aumentó la cantidad de desperdicio asociado con el papel verde. Alicia: ¿Por qué? Josh: Comprendo que hubo un cambio en las especificaciones para el papel verde, que se dio casi al comenzar agosto. Este cambio podría hacer que las máquinas trabajen de manera deficiente cuando elaboran papel verde. Si este es el caso, el costo por tonelada aumentaría para el papel verde.

Alicia también solicitó la impresión de una base de datos que proporcionara mayor detalle acerca de los resultados de operación de agosto. 9 de septiembre

Solicitado por: Alicia Sparks

Departamento de Fabricación de Papel. Detalle de agosto A

Número 1 2 de corrida 3 de producción 1 4 2 5 3 6 4 7 5 8 6 9 7 10 8 11 12 13

B Maquina de papel 1 1 1 1 2 2 2 2 Total

C

D

E

Costos de Costos de Color Materiales Conversión 18,200 38,500 Verde 21,200 41,700 Amarillo 22,500 44,600 Verde 18,100 36,100 Amarillo 18,900 38,300 Verde 18,700 38,600 Amarillo 18,400 35,600 Verde 17,000 33,600 Amarillo 153,000 307,000

F Tons. 150 140 150 120 160 160 130 140 1,150

Si supone que usted es Alicia Sparks, escriba un memorando a Duran Orr con una recomendación al administrador. Debe analizar los datos de agosto para determinar si la máquina de papel o el color del papel explican el aumento en el costo unitario de julio. Incluya cualquier cédula de apoyo que sea adecuada.

130

Capítulo 3

AE 3-5

Empresas de costeo por procesos Proyecto de grupo Proyecto para Internet

Sistemas de Costos por Procesos

Las siguientes categorías representan industrias típicas que fabrican por procesos: Bebidas Metales Químicos Refinación de petróleo Alimentos Farmacéuticas Productos forestales y de papel Limpieza y cosméticos En grupos de dos o tres, para cada categoría identifique una empresa (siga las instrucciones específicas de su instructor) y determine lo siguiente: 1. Productos típicos fabricados por la empresa seleccionada, incluidos los nombres de las marcas. 2. Materias primas utilizadas por la empresa seleccionada. 3. Tipos de procesos usados por la empresa seleccionada. Use reportes anuales, el Internet o recursos en bibliotecas para realizar esta actividad.

Respuestas a preguntas de autoexamen 1. C El sistema de costos por procesos es más apropiado para una empresa donde la manufactura se realiza mediante operaciones continuas e involucra una serie de procesos de producción uniformes, como el procesamiento de petróleo crudo (respuesta C). El sistema de costos por órdenes de producción es más adecuado para una empresa donde el producto se fabrique bajo las especificaciones del cliente, como un fabricante de muebles a la medida (respuesta A), construcción de edificios comerciales (respuesta B) o taller de reparación de automóviles (respuesta D). 2. A Las libras totales transferidas a artículos terminados (23,000) son las 2,000 libras en proceso al comienzo del periodo, más el número de libras empezadas y terminadas durante el mes, 21,000 (24,000 – 3,000). La respuesta B supone incorrectamente que el inventario inicial no se transfiere durante el mes. La respuesta C supone que las 24,000 libras iniciadas durante el mes se transfieren a artículos terminados, en lugar de sólo la porción empezada y terminada. La respuesta D suma incorrectamente todos los números. 3. B El número de unidades que podrían producirse de inicio a fin durante un periodo se denomina unidades

equivalentes. Las 4,875 unidades equivalentes (respuesta B) se determinan del modo siguiente:

Unidades a proceso en inventario al 1° de mayo (1,000 ! 1⁄4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 Unidades a proceso empezadas y terminadas en mayo (5,500 unidades – 1,000 unidades) . . . . . . . . . 4,500 Unidades a proceso en inventario al 31 de mayo (500 unidades ! 1⁄4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Unidades equivalentes de producción en mayo . . . . . . . . 4,875

4. A Los costos de conversión (mano de obra directa y costos indirectos) totalizan $48,750 se dividen entre el número de unidades equivalentes (4,875) para determinar el costo de conversión unitario de $10 (respuesta A). 5. C Los costos de electricidad aumentaron y los de mantenimiento disminuyeron. La respuesta C sería una explicación razonable para estos resultados. Los costos totales, costos de materiales y costos por unidad no revelan tipo alguno de patrón durante el periodo. De hecho, los costos de materiales permanecieron exactamente en $2.00 por libra durante el periodo. Esto demuestra que los números agregados en ocasiones pueden ocultar información subyacente que se puede usar para mejorar el proceso.

C

A

P

Í

T

U

L

O

4

© David B. Petersen/ Shutterstock

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

N E T F L I X

¿

Cómo decide si comprará o rentará un videojuego? Probablemente depende de cuánto tiempo lo usará. Si jugará mucho con él, quizá será mejor comprarlo que rentarlo. El costo único de comprar el juego sería mucho menos caro que el costo de múltiples rentas. Si, por otra parte, no está seguro de con cuánta frecuencia lo jugará, puede ser menos caro rentarlo. El costo de una renta individual es mucho menor que el costo de comprar. Comprender cómo se comportan los costos de renta y compra afectan su decisión. Entender cómo se comportan los costos también es importante para empresas como Netflix, un servicio de renta de películas en DVD en línea. Por una tarifa mensual fija, los clientes de Netflix pueden seleccionar DVDs desde sus propias computadoras y hacer que se los entreguen en sus domicilios junto con un sobre de devolución pagado por anticipado. Los clientes pueden tener los DVDs tanto tiempo como quieran, pero deben regresarlos antes de rentar películas adicionales. El número de DVDs que los miembros pueden sacar a la vez varía entre uno y tres, dependiendo de su plan de suscripción.

Con la finalidad de atraer a los clientes para que se suscriban, Netflix tuvo que invertir en una biblioteca bien surtida de títulos en DVDs y construir un almacén para mantener y distribuir los títulos. Dichos costos no cambian con el número de suscripciones. Pero ¿cuántos suscriptores necesitan Netflix para obtener una ganancia? Esto depende del precio de cada suscripción, los costos invertidos con cada renta de DVDs y los costos asociados con el mantenimiento de la biblioteca de DVDs. Al igual que con Netflix, comprender cómo se comportan los costos y la relación entre costos, utilidades y volumen es importante para todas las empresas. Este capítulo estudia los métodos usados comúnmente para clasificar los costos de acuerdo a cómo cambian. También se estudian las técnicas que pueden usar los administradores para evaluar los costos con la finalidad de tomar decisiones de negocios difíciles.

132

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1

2

Clasificar los costos como costos variables, costos fijos o costos mixtos.

Calcular el margen de contribución, la razón de margen de contribución y el margen de contribución unitario.

Determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo.

Utilizar un gráfico del costo-volumenutilidad y un gráfico volumen-utilidad, determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo.

Calcular el punto de equilibrio para una empresa que vende más de un producto, el apalancamiento operativo y el margen de seguridad.

Comportamiento del costo

Relaciones costovolumen-utilidad

Enfoque gráfico al análisis costovolumen-utilidad

Relaciones especiales costovolumen-utilidad

Costos variables

Margen de contribución

Enfoque matemático al análisis costovolumen-utilidad

Gráfico del costovolumen-utilidad (equilibrio)

Consideraciones de mezcla de ventas

Costos fijos

Punto de equilibrio

Razón de margen de contribución

4-1 EE (página 137)

4-3 EE (página 144)

Margen de contribución unitario

Utilidad objetivo

4-2 EE (página 140)

4-4 EE (página 145)

Gráfico del volumenutilidad Uso de computadoras en el análisis costovolumen-utilidad Suposiciones del análisis costovolumen-utilidad

De un Vistazo

Clasificar los costos como costos variables, costos fijos o costos mixtos.

5

4

Costos mixtos

Resumen de conceptos del comportamiento del costo

11

3

Menú

4-5 EE (página 152) Apalancamiento operativo 4-6 EE (página 154) Margen de seguridad 4-7 EE (página 155)

pase a la página 155

Comportamiento del costo El comportamiento del costo es la forma en la que un costo cambia conforme varía una actividad relacionada. El comportamiento de los costos es de utilidad para los administradores por varias razones. Por ejemplo, saber cómo se comportan los costos permite a los administradores predecir ganancias conforme cambian los volúmenes de ventas y producción. También es útil para estimar costos, lo que afecta varias decisiones como por ejemplo si hay que sustituir una máquina. La comprensión del comportamiento de un costo depende de: 1 . Identificar las actividades que causan el cambio del costo. Dichas actividades se llaman bases de actividad (o generadores de actividad) . 2 . Especificar el rango de actividad sobre el cual son de interés los cambios en el costo. Este rango de actividad se llama rango relevante. Para ilustrar, suponga que un hospital está preocupado por planificar y controlar los costos de alimentos para los pacientes. Una buena base de actividad es el número de pacientes que permanecen durante la noche en el hospital. El número de pacientes que son tratados no es una buena base de actividad pues algunos pacientes son externos y, por tanto, no consumen alimen-

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

133

tos. Una vez identificada la base de actividad, los costos de los alimentos pueden analizarse sobre el rango del número de pacientes que normalmente permanecen en el hospital (el rango relevante). Los costos normalmente se clasifican como costos variables, costos fijos o costos mixtos.

Costos variables Los costos variables son aquellos que se modifican en proporción a los cambios en la base de actividad. Cuando la base de actividad es unidades producidas, los costos de materiales directos y de mano de obra directa por lo general se clasifican como costos variables. A manera de ejemplo, suponga que Jason Sound Inc. produce sistemas de sonido estéreo. Las partes para los sistemas estereofónicos se compran a proveedores en 10 por unidad y los ensambla Jason Sound Inc. Para el modelo JS-12, a continuación se muestran los costos de los materiales directos para el rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción. Número de unidades del modelo JS-12 producidas

Costo de materiales directos por unidad

5,000 unidades 10,000 15,000 20,000 25,000 30,000

Total del costo materiales directos

$10 10 10 10 10 10

$ 50,000 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000

Como se muestra arriba, los costos variables tienen las siguientes características: 1. El costo por unidad permanece igual sin importar los cambios en la base de actividad. Para el modelo JS-12, el costo por unidad es $10. 2 . El costo total cambia en proporción a los cambios en la base de actividad. Para el modelo JS-12, el costo de los materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble que el costo de los materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). La figura 1 ilustra cómo se comportan los costos variables para materiales directos para el modelo JS-12 en total y en base por unidad conforme cambia la producción.

Figura 1 Gráficos del costo variable Gráfico del costo variable total

e

Costo por unidad de materiales directos

$250,000

os to

va r

ia

bl

$200,000

al

de

lc

$150,000

To t

Total del costo de materiales directos

$300,000

$100,000

$50,000

$0

0

10,000

20,000

30,000

Total de unidades producidas (modelo JS-12)

Gráfico del costo variable unitario $20

$15

Costo variable unitario

$10

$5

$0

0

10,000

20,000

30,000

Total de unidades producidas (modelo JS-12)

134

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad A continuación se muestran algunos ejemplos de costos variables y sus bases de actividad relacionadas para varios tipos de empresas. Tipo de empresa

Costo

Base de actividad

Universidad Aerolínea comercial Manufacturera Hospital Hotel Banco

Sueldos de instructores Combustible Materiales directos Salarios de enfermeras Salarios de recamareras Salarios de cajeros

Número Número Número Número Número Número

de de de de de de

clases millas en vuelo unidades producidas pacientes huéspedes transacciones bancarias

Costos fijos Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes en cantidad monetaria total conforme cambia la base de actividad. Cuando la base de actividad es unidades producidas, muchos costos indirectos, como la depreciación en línea recta, se clasifican como costos fijos. Para ilustrar, suponga que Minton Inc. fabrica, embotella y distribuye perfume. La supervisora de producción es Jane Sovissi, a quien se le paga un sueldo de $75,000 por año. Para el rango relevante de 50,000 a 300,000 botellas de perfume, el costo fijo total de $75,000 no varía conforme aumenta la producción. Sin embargo, el costo fijo por botella disminuye conforme aumentan las unidades producidas; en consecuencia, el costo fijo se distribuye sobre un número de botellas mayor, como se muestra a continuación. Número de botellas Total sueldo para de perfume producidas Jane Sovissi 50,000 botellas 100,000 150,000 200,000 250,000 300,000

$75,000 75,000 75,000 75,000 75,000 75,000

Sueldo por botella de perfume producida $1.500 0.750 0.500 0.375 0.300 0.250

Como se muestra arriba, los costos fijos tienen las siguientes características: 1. El costo por unidad cambia inversamente a los cambios en la base de actividad. Para el sueldo de Jane Sovissi, el costo por unidad disminuye de $1.50 para 50,000 botellas producidas a $0.25 para 300,000 botellas producidas. 2 . El costo total permanece constante sin importar los cambios en la base de actividad. El sueldo de Jane Sovissi de $75,000 permaneció igual sin importar si se produjeron 50,000 o 300,000 botellas. La figura 2 ilustra cómo se comporta el sueldo de Jane Sovissi (costo fijo) en total y por unidad conforme cambia la producción. A continuación se muestran algunos ejemplos de costos fijos y sus bases de actividad relacionadas para varios tipos de empresas. Tipo de empresa

Costo fijo

Base de actividad

Universidad Depreciación (línea recta) edificio Aerolínea comercial Depreciación (línea recta) avión Manufacturera Sueldo del administrador de planta Hospital Hotel Banco

Número de estudiantes Número de millas en vuelo Número de unidades producidas Seguro de inmueble Número de pacientes Impuestos a la propiedad Número de huéspedes Sueldo del administrador de sucursal Número de cuentas de cliente

Costos mixtos La compensación de un vendedor puede ser un costo mixto que comprenda un sueldo (porción fija) más una comisión como porcentaje de ventas (porción variable).

Los costos mixtos son los costos que tienen características tanto del costo variable como del fijo. Los costos mixtos en ocasiones se llaman costos semivariables o semifijos. Para ilustrar, suponga que Simpson Inc. fabrica velas usando maquinaria rentada. Los importes por renta son los siguientes: Importe por renta # $15,000 por año " $1 por cada hora máquina sobre 10,000 horas

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

135

Figura 2 Gráficos de costos fijos Gráfico del costo fijo unitario $1.50

$125,000

$1.25

Sueldo del supervisor por unidad

Total del sueldo de supervisor

Gráfico del costo fijo total $150,000

$100,000

Costo fijo total

$75,000

$50,000

$25,000

$0

0

100,000

200,000

300,000

$1.00

$0.75

Co st o

$0.50

fij o

un ita rio

$0.25

$0

100,000

0

200,000

300,000

Total de unidades producidas

Unidades producidas totales

Los siguientes son importes por renta para varias horas usadas dentro del rango relevante de 8,000 a 40,000 horas: Horas usadas

Importe por renta

8,000 horas 12,000 20,000 40,000

$15,000 $17, 000 {$15,000 " [(12,000 hrs. $ 10,000 hrs.) ! $1]} $25,000 {$15,000 " [(20,000 hrs. $ 10,000 hrs.) ! $1]} $45,000 {$15,000 " [(40,000 hrs. $ 10,000 hrs.) ! $1]}

La figura 3 muestra el comportamiento del costo mixto anterior.

Figura 3 Costos mixtos

$45,000 $40,000

Costos por renta totales

$35,000 $30,000

sto

m

ix

to

l

ta

to

Co

$25,000 $20,000 $15,000 $10,000 $ 5,000 $0

0

10,000

20,000

30,000

Horas máquina totales

40,000

136

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Para propósitos de análisis, los costos mixtos por lo general se separan en sus componentes fijos y variables. El método punto alto-punto bajo es un método de estimación de costos que puede usarse para este propósito.1 El método punto alto-punto bajo usa los niveles de actividad más alto y más bajo y sus costos relacionados para estimar el costo variable por unidad y el costo fijo. Como ejemplo, suponga que el Departamento de Mantenimiento de Equipo de Kason Inc. invirtió en los siguientes costos durante los pasados cinco meses: Producción Junio Julio Agosto Septiembre Octubre

Costo total

1,000 unidades 1,500 2,100 1,800 750

$45,550 52,000 61,500 57,500 41,250

El número de unidades producidas es la base de actividad, y el rango relevante es las unidades producidas entre junio y octubre. Para Kason Inc., la diferencia entre las unidades producidas y los costos totales en los niveles de producción más alto y más bajo son los siguientes: Producción Nivel más alto Nivel más bajo Diferencia

2,100 unidades 750 _____ 1,350 _____ unidades

Costo total $61,500 41,250 _______ $20,250 _______

El costo fijo total no se modifica con los cambios en producción. Por tanto, la diferencia de $20,250 en el costo total es el cambio en el costo variable total. Dividir esta diferencia de $20,250 entre la diferencia en producción es una estimación del costo variable por unidad. Para Kason Inc., esta estimación es de $15, como se calcula a continuación. Costo variable por unidad #

Costo variable por unidad #

Diferencia en costo total Diferencia en producción $20,250 # $15 por unidad 1,350 unidades

El costo fijo se estima al restar los costos variables totales de los costos totales por las unidades producidas, como se muestra a continuación. Costo fijo # Costos totales $ (costo variable por unidad ! unidades producidas) El costo fijo es el mismo en los niveles de producción más alto y más bajo, como se muestra a continuación para Kason Inc. Nivel más alto (2,100 unidades) Costo Costo Costo Costo

fijo fijo fijo fijo

# # # #

Costos totales $ (costo variable por unidad ! unidades producidas) $61,500 $ ($15 ! 2,100 unidades) $61,500 $ $31,500 $30,000

Nivel más bajo (750 unidades) Costo Costo Costo Costo

fijo fijo fijo fijo

# # # #

Costos totales $ (costo variable por unidad ! unidades producidas) $41,250 $ ($15 ! 750 unidades) $41,250 $ $11,250 $30,000

Al usar el costo variable por unidad y el costo fijo, el costo de mantenimiento de equipo total para Kason Inc. se puede calcular para varios niveles de producción, del modo siguiente: Costo total # (costo variable por unidad ! unidades producidas) " costos fijos Costo total # ($15 ! unidades producidas) " $30,000 1 Otros métodos de estimación de costos, como el método de gráfico de dispersión y el método de mínimos cuadrados, como se estudia en los textos de contabilidad de costos.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

137

Como ejemplo, el costo total estimado de 2,000 unidades de producción es $60,000 como se calcula a continuación. Costo total # ($15 ! unidades producidas) " $30,000 Costo total # ($15 ! 2,000 unidades) " $30,000 # $30,000 " $30,000 Costo total # $60,000

Ejercicio de ejemplo 4-10

Método punto alto-punto bajo

1

A continuación se proporcionan los costos de fabricación de Alex Industries para los primeros tres meses del año. Costo total Enero Febrero Marzo

$ 80,000 125,000 100,000

Producción 1,000 unidades 2,500 1,800

Con el método punto alto-punto bajo, determine: (a) el costo variable por unidad y (b) el costo fijo total.

Siga mi ejemplo 4-1 a. $30 por unidad # ($125,000 $ $80,000)/(2,500 $ 1,000) b. $50,000 # $125,000 $ ($30 ! 2,500) o $80,000 $ ($30 ! 1,000)

Para practicar: EP 4-1A, EP 4-1B

Resumen de conceptos del comportamiento del costo A continuación se resume el comportamiento del costo de los costos variables y los costos fijos. Efecto de cambiar el nivel de actividad Costo

Cantidad total

Cantidad por unidad

Variable

Aumenta y disminuye proporcionalmente con el nivel de actividad.

Permanece constante sin importar el nivel de actividad.

Fijo

Permanece constante sin importar el nivel de actividad.

Aumenta y disminuye inversamente con el nivel de actividad.

Los costos mixtos contienen un componente de costo fijo en que se invierte incluso si no se produce nada. Para análisis, los componentes de costo fijo y variable de los costos mixtos se separan usando el método punto alto-punto bajo. Algunos ejemplos de costos variables, fijos y mixtos para la base de actividad unidades producidas son los siguientes: Costo variable

Costo fijo

Materiales directos Depreciación en línea recta Mano de obra directa Impuestos a la propiedad Gastos de electricidad Sueldos del supervisor de producción Provisiones Gastos de seguros

2

Calcular el margen de contribución, la razón de margen de contribución y el margen de contribución unitario.

Costo mixto Sueldos del Departamento de Control de Calidad Sueldos del Departamento de Compras Gastos de mantenimiento Gastos de almacenaje

Un método para reportar los costos variables y fijos se llama costeo variable o costeo directo. Bajo el costeo variable, sólo los costos de producción variables (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables) se incluyen en el costo del producto. Los costos indirectos fijos se tratan como una erogación del periodo en el que suceden. En el capítulo 5 se describe e ilustra el costeo variable.

Relaciones costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad es el examen de las relaciones entre precios de venta, ventas y volumen de producción, costos, gastos y utilidades. El análisis costo-volumen-utilidad es útil

138

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad para tomar decisiones administrativas. Algunas de las formas en las que se puede usar el análisis costo-volumen-utilidad incluyen: 1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de ventas 2 . Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los costos 3 . Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el volumen 4 . Establecer precios de venta 5. Seleccionar la mezcla de productos para vender 6. Elegir entre estrategias de marketing

Margen de contribución El margen de contribución es especialmente útil porque proporciona comprensión acerca del potencial de utilidad de una empresa. El margen de contribución es el exceso de ventas sobre los costos variables, como se muestra a continuación. Margen de contribución # Ventas $ Costos variables Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Lambert Inc.: Ventas Precio de ventas por unidad Costo variable por unidad Costos fijos

50,000 unidades $20 por unidad $12 por unidad $300,000

La figura 4 ilustra un estado de resultados para Lambert Inc. preparado en un formato de margen de contribución.

Figura 4 Estado de resultados con margen de contribución

$1,000,000 600,000 $ 400,000 300,000 $ 100,000

Margen de contribución (50,000 unidades ! $8) Costos fijos Utilidad de operación

El margen de contribución de Lambert de $400,000 está disponible para cubrir los costos fijos de $300,000. Una vez cubiertos los costos fijos, cualquier margen de contribución adicional aumenta la utilidad de operación. El gráfico a la izquierda ilustra el margen de contribución y su efecto sobre las utilidades. Los costos fijos son una cubeta y el margen de contribución es el agua que llena la cubeta. Una vez llena la cubeta, el desbordamiento representa la utilidad de operación. Hasta el punto de desbordamiento, el margen de contribución aporta a los costos fijos (llenando la cubeta).

Margen de contribución

Costos f ijos

Ventas (50,000 unidades ! $20) Costos variables (50,000 unidades ! $12)

Utilidad de operación

Razón de margen de contribución El margen de contribución también se puede expresar como porcentaje. La razón de margen de contribución, en ocasiones llamada razón volumen-utilidad, indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar utilidad de operación. La razón de margen de contribución se calcula del modo siguiente: Razón de margen de contribución #

Margen de contribución Ventas

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

139

La razón de margen de contribución es de 40% para Lambert Inc., como se calcula a continuación. Razón de margen de contribución #

Margen de contribución Ventas

Razón de margen de contribución #

$400,000 # 40% $1,000,000

La razón de margen de contribución es más útil cuando el aumento o disminución en el volumen de ventas se mide en dólares de ventas. En este caso, el cambio en dólares de ventas multiplicado por la razón de margen de contribución es igual al cambio en la utilidad de operación, como se muestra a continuación. Cambio en la utilidad de operación # cambio en dólares de ventas ! razón de margen de contribución Para ilustrar, si Lambert Inc. agrega $80,000 en órdenes de ventas, su utilidad de operación aumentará en $32,000, como se calcula a continuación. Cambio en la utilidad de operación # cambio en dólares de ventas ! razón de margen de contribución Cambio en la utilidad de operación # $80,000 ! 40% # $32,000 El análisis anterior se confirma con el siguiente estado de resultados con margen de contribución de Lambert Inc.:

Ventas Costos variables ($1,080,000 ! 60%) Margen de contribución ($1,080,000 ! 40%) Costos fijos Utilidad de operación

$1,080,000 648,000 $ 432,000 300,000 $ 132,000

La utilidad de operación aumentó de $100,000 a $132,000 cuando las ventas aumentaron de $1,000,000 a $1,080,000. Los costos variables como porcentaje de ventas son iguales a 100% menos la razón de margen de contribución. Por ende, en el estado de resultados anterior, los costos variables son 60% (100% $ 40%) de ventas, o $648,000 ($1,080,000 ! 60%). El margen de contribución total, $432,000, también se puede calcular directamente al multiplicar las ventas totales por la razón de margen de contribución ($1,080,000 ! 40%). En el análisis anterior, se supone que otros factores distintos al volumen de ventas, como el costo variable por unidad y el precio de venta, permanecen constantes. Si tales factores cambian, también deben considerarse sus efectos. La razón de margen de contribución también es útil para desarrollar estrategias de negocios. Por ejemplo, suponga que una empresa tiene una razón de margen de contribución alta y produce abajo de 100% de capacidad. En este caso, puede esperarse un gran aumento en la utilidad de operación a partir de un aumento en el volumen de ventas. Por tanto, la empresa puede considerar la implementación de una campaña de ventas especial para aumentar las ventas. En contraste, una empresa con una razón de margen de contribución pequeña probablemente querrá poner más atención a la reducción de costos antes de intentar promover las ventas.

Margen de contribución unitario El margen de contribución unitario también es útil para analizar el potencial de utilidad de las decisiones propuestas. El margen de contribución unitario se calcula del modo siguiente: Margen de contribución unitario # precio de venta por unidad $ costo variable por unidad

140

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Para ilustrar, si el precio de venta unitario de Lambert Inc. es $20 y su costo variable por unidad es $12, el margen de contribución unitario es $8 como se muestra a continuación. Margen de contribución unitario # precio de ventas por unidad $ costo variable por unidad Margen de contribución unitario # $20 $ $12 # $8 El margen de contribución unitario es más útil cuando el aumento o la disminución en el volumen de ventas se mide en unidades de venta (cantidades). En este caso, el cambio en volumen de ventas (unidades) multiplicado por el margen de contribución unitario es igual al cambio en la utilidad de operación, como se muestra a continuación. Cambio en la utilidad de operación # cambio en unidades de ventas ! margen de contribución unitario Para ilustrar, suponga que las ventas de Lambert Inc. podrían aumentar en 15,000 unidades, de 50,000 unidades a 65,000 unidades. La utilidad de operación de Lambert aumentaría a $120,000 (15,000 unidades ! $8), como se muestra a continuación. Cambio en la utilidad de operación # cambio en unidades de ventas ! margen de contribución unitario Cambio en la utilidad de operación # 15,000 unidades ! $8 # $120,000 El análisis anterior se confirma con el siguiente estado de resultados de margen de contribución de Lambert Inc., que muestra que la utilidad aumenta a $220,000 cuando se venden 65,000 unidades. El estado de resultados anterior, en la página 138, indica una utilidad de $100,000 cuando se venden 50,000 unidades. Por tanto, vender 15,000 unidades adicionales aumenta la utilidad en $120,000 ($220,000 $ $100,000).

Una habitación en los hoteles Hilton tiene un margen de contribución alto. El margen de contribución alto por habitación es necesario para cubrir los costos fijos altos para el hotel.

Ventas (65,000 unidades ! $20) Costos variables (65,000 unidades ! $12) Margen de contribución (65,000 unidades ! $8) Costos fijos Utilidad de operación

$1,300,000 780,000 $ 520,000 300,000 $ 220,000

El análisis de margen de contribución unitario es información útil para administradores. Por ejemplo, en la ilustración anterior, Lambert Inc., podría gastar hasta $120,000 por publicidad especial u otras promociones de producto para aumentar ventas en 15,000 unidades y todavía aumentar la utilidad a $100,000 ($220,000 $ $120,000).

Ejercicio de ejemplo 4-20

2

Margen de contribución

Molly Company vende 20,000 unidades a $12 por unidad. Los costos variables son $9 por unidad, y los costos fijos son $25,000. Determine: (a) la razón de margen de contribución, (b) el margen de contribución unitario y (c) utilidad de operación.

Siga mi ejemplo 4-2 a. 25% # ($12 $ $9)/$12 o ($240,000 $ $180,000)/$240 ,000 b. $3 por unidad # $12 $ $9 c. Ventas $240,000 (20,000 unidades ! $12 por unidad) Costos variables 180,000 (20,000 unidades ! $9 por unidad) ________ Margen de contribución $ 60,000 [20,000 unidades ! ($12 $ $9)] Costos fijos 25,000 ________ Utilidad de operación $________ 35,000

Para practicar: EP 4-2A, EP 4-2B

Capítulo 4

3

Determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo.

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

141

Enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad El enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad utiliza ecuaciones para determinar lo siguiente: 1. Ventas necesarias para equilibrio 2 . Ventas necesarias para conseguir una utilidad objetivo o deseada.

Ingresos

Costos

Punto de equilibrio

Punto de equilibrio El punto de equilibrio es el nivel de operaciones donde los ingresos y gastos de una empresa son iguales. En el equilibrio, una empresa no reporta utilidades o pérdidas en operación. El punto de equilibrio en unidades de ventas se calcula del modo siguiente:

Ventas de equilibrio (unidades) #

Costos fijos Margen de contribución unitario

Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Baker Corporation: Costos fijos

$90,000

Precio de venta unitario $25 Costo variable unitario 15 ____ Margen de contribución unitario $ 10 ____ El punto de equilibrio es 9,000 unidades, como se muestra a continuación. Ventas de equilibrio Costos fijos $90,000 # # # 9,000 unidades (unidades) Margen de contribución unitario $10 El siguiente estado de resultados verifica el punto de equilibrio de 9,000 unidades:

Cuando al propietario de un centro comercial se le preguntó cómo le iba, dijo: “Mis propiedades están casi rentadas completamente.” El encuestador preguntó: “Eso debe ser bastante bueno.” El propietario del centro comercial respondió: “Tal vez sí. Pero, como sabe, la utilidad está en el casi.” Este intercambio revela un importante principio empresarial: la utilidad de operación se percibe solamente después de alcanzar el punto de equilibrio.

Ventas (9,000 unidades ! $25) Costos variables (9,000 unidades ! $15) Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

$225,000 135,000 $ 90,000 90,000 $ 0

Como se muestra en el estado de resultados anterior, el punto de equilibrio es $225,000 (9,000 unidades × $25) de ventas. El punto de equilibrio en dólares de ventas se puede determinar directamente del modo siguiente: Ventas de equilibrio (dólares) #

Costos fijos Razón de margen de contribución

La razón de margen de contribución se puede calcular al usar el margen de contribución unitario y el precio de venta unitario del modo siguiente: Razón de margen de contribución #

Margen de contribución unitario Precio de venta unitario

La razón de margen de contribución unitario para Baker Corporation es 40%, como se muestra a continuación. Razón de margen de contribución #

Margen de contribución unitario # Precio de venta unitario

$10 $25

# 40%

142

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Por tanto, los dólares por ventas de equilibrio para Baker Corporation, de $225,000, pueden calcularse directamente del modo siguiente: Ventas de equilibrio (dólares) #

Costos fijos $90,000 # # $225,000 Razón de margen de contribución 40%

El punto de equilibrio es afectado por cambios en los costos fijos, costos variables unitarios y el precio de venta unitario.

Efecto de los cambios en los costos fijos Los costos fijos no cambian en Si

Si

Costos Fijos

Costos Fijos

Entonces

Entonces

Equilibrio

Equilibrio

total con los cambios en el nivel de actividad. Sin embargo, los costos fijos pueden cambiar debido a otros factores, como cambios en las tasas del impuesto a la propiedad o los sueldos de los supervisores de la fábrica. Los cambios en los costos fijos afectan el punto de equilibrio del modo siguiente: 1 . Aumento en costos fijos incrementa el punto de equilibrio. 2 . Disminución en costos fijos disminuye el punto de equilibrio. Para ilustrar, suponga que Bishop Co. evalúa una propuesta para el presupuesto de $100,000 adicionales para publicidad. Los siguientes son datos para Bishop Co.: Actual Precio venta unitario $90 Costo variable unitario 70 ____ Margen de contribución unitario $20 ____ Costos fijos

Indian Airlines Limited renegoció los arrendamientos de aeronaves Airbus de $2,500,000 a $1,400,000 por mes. Esta reducción en los costos fijos mensuales redujo el volumen de pasajeros de equilibrio de la aerolínea.

$600,000

Propuesto $90 70 ____ $20 ____ $700,000

El punto de equilibrio de Bishop Co. antes de la erogación adicional en publicidad por $100,000 es 30,000 unidades, como se muestra a continuación. Costos fijos $600,000 Ventas de equilibrio # # 30,000 unidades # Margen de contribución unitario $20 (unidades) El punto de equilibrio de Bishop Co. después de la erogación adicional en publicidad por $100,000 es 35,000 unidades, como se muestra a continuación. Ventas de equilibrio Costos fijos $700,000 # # # 35,000 unidades (unidades) Margen de contribución unitario $20 Como se muestra arriba, el aumento de $100,000 en publicidad (costos fijos) requiere 5,000 unidades adicionales (35,000 $ 30,000) de ventas para el equilibrio.2 En otras palabras, se requiere un aumento en ventas de 5,000 unidades para generar $100,000 adicionales de margen de contribución total (5,000 unidades ! $20) para cubrir el aumento en costos fijos.

Costo Si

variable unitario

Entonces

Costo Si

variable Entonces unitario

Equilibrio

Equilibrio

Efecto de los cambios en los costos variables unitarios Los costos variables unitarios no cambian con los cambios en el nivel de actividad. Sin embargo, los costos variables unitarios pueden resultar afectados por otros factores como por ejemplo los cambios en el costo por unidad de materiales directos. Los cambios en los costos variables unitarios afectan el punto de equilibrio del modo siguiente: 1 . Aumento en costos variables unitarios aumenta el punto de equilibrio. 2 . Disminución en costos variables unitarios disminuye el punto de equilibrio.

2 El aumento de 5,000 unidades también se puede calcular al dividir el aumento en costos fijos de $100,000 por el margen de contribución unitario, $20, del modo siguiente: 5,000 unidades # $100,000/$20.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

143

Para ilustrar, suponga que Park Co. evalúa una propuesta para pagar una comisión de 2% adicional sobre ventas a sus vendedores como incentivo por aumentar las ventas. Los siguientes son datos para Park Co.: Actual Propuesto Precio venta unitario $250 Costo variable unitario 145 _____ Margen de contribución unitario $105 _____

El aumento en los precios del combustible aumenta el precio de carga de equilibrio para el ferrocarril Union Pacific.

Costos fijos

$840,000

$250 150 _____ $_____ 100 $840,000

El punto de equilibrio de Park Co. antes de la comisión adicional de 2% es 8,000 unidades, como se muestra a continuación. Ventas de equilibrio Costos fijos $840,000 # # # 8,000 unidades (unidades) Margen de contribución unitario $105 Si se adopta la propuesta de comisión de ventas de 2%, los costos variables unitarios aumentarán en $5 ($250 ! 2%) de $145 a $150 por unidad. Este aumento en costos variables unitarios reducirá el margen de contribución unitario de $105 a $100 ($250 $ $150). Por tanto, el punto de equilibrio de Park Co. después de la comisión adicional de 2% es 8,400 unidades, como se muestra a continuación. Costos fijos $840,000 Ventas de equilibrio # # 8,400 unidades # Margen de contribución unitario $100 (unidades) Como se muestra anteriormente, se requerirán 400 unidades de ventas adicionales para el equilibrio. Esto es así porque, si se venden 8,000 unidades, el nuevo margen de contribución unitario de $100 solamente proporciona $800,000 (8,000 unidades ! $100) de margen de contribución. De esta manera, se requiere un margen de contribución adicional de $40,000 para cubrir los costos fijos totales de $840,000. Este margen de contribución adicional de $40,000 se produce por la venta de 400 unidades más (400 unidades ! $100).

Si

Precio Venta

Entonces

Equilibrio

Unitario

1. Aumentos en el precio de venta unitario disminuyen el punto de equilibrio. 2 . Disminución en el precio de venta unitario aumentan el punto de equilibrio.

Precio Venta Si

Unitario Entonces

Efecto de los cambios en el precio de venta unitario Los cambios en el precio de venta unitario afectan el margen de contribución unitario y, por ende, el punto de equilibrio. Específicamente, los cambios en el precio de venta unitario afectan el punto de equilibrio del modo siguiente:

Equilibrio

Para ilustrar, suponga que Graham Co. evalúa una propuesta para aumentar el precio de venta unitario de su producto, de $50 a $60. Los datos para Graham Co. son los siguientes: Actual Precio de venta unitario $50 Costo variable unitario 30 ____ Margen de contribución unitario $20 ____ Costos fijos

The Golf Channel pasó de un precio de servicio premium de cable de $6.95 por mes a un precio de cable básico mucho más bajo, lo que hizo que su punto de equilibrio aumentara de 6 millones a 19 millones de suscriptores. No obstante, el cambio de precio fue exitoso, pues el número de suscriptores superó el nuevo punto de equilibrio.

$600,000

Propuesto $60 30 ____ $30 ____ $600,000

El punto de equilibrio de Graham Co. antes de aumentar el precio es de 30,000 unidades, como se muestra a continuación. Ventas de equilibrio Costos fijos $600,000 # # # 30,000 unidades (unidades) Margen de contribución unitario $20 El aumento de $10 por unidad en el precio de venta aumenta el margen de contribución unitario en $10. Por tanto, el punto de equilibrio de Graham Co. después de aumentar el precio es de 20,000 unidades, como se muestra a continuación. Ventas de equilibrio Costos fijos $600,000 # # # 20,000 unidades (unidades) Margen de contribución unitario $30

144

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Como se muestra en la página anterior, el aumento de precio de $10 aumentó el margen de contribución unitario en $10, lo que redujo el punto de equilibrio en 10,000 unidades (30,000 unidades – 20,000 unidades).

Resumen de efectos de los cambios sobre el punto de equilibrio El punto de equilibrio en ventas cambia en la misma dirección en que cambia el costo variable por unidad y los costos fijos. En contraste, el punto de equilibrio en ventas cambia en la dirección opuesta en que cambia el precio de venta unitario. Dichos cambios en el punto de equilibrio en ventas se resumen a continuación.

Tipo de cambio Costo fijo

Ejercicio de ejemplo 4-30

Dirección del cambio

Efecto de cambio sobre ventas de equilibrio

Aumenta Disminuye

Aumenta Disminuye

Costo variable unitario Aumenta Disminuye

Aumenta Disminuye

Precio de venta unitario Aumenta Disminuye

Disminuye Aumenta

Punto de equilibrio

3

Nicolas Enterprises vende un producto en $60 por unidad. El costo variable es $35 por unidad, mientras que los costos fijos son $80,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio si el precio de venta aumentase a $67 por unidad.

Siga mi ejemplo 4-3 a. 3,200 unidades # $80,000/($60 $ $35) b. 2,500 unidades # $80,000/($67 $ $35)

Para practicar: EP 4-3A, EP 4-3B

La radio satelital, una de las formas de entretenimiento de mayor crecimiento, experimentó un notable crecimiento en años recientes. Los clientes pueden elegir entre varios tipos de música y programas de debates, y escuchar desde cualquier parte del país con comerciales limitados. El mercado de la radio satelital está dominado por dos empresas, XM Satellite Radio y SIRIUS Satellite Radio. XM es la más antigua de las dos empresas y tiene la participación de mercado más grande. Sin embargo, en 2005, Sirius triplicó su base de clientes al diversificar su línea de productos y contratar a personalidades del debate de alto perfil. Como parte de la estrategia, Sirius firmó un contrato de cinco años y $500 millones con el “shock jock” Howard Stern. Pero, ¿cómo determinó Sirius que agregar al autoproclamado “rey de todos los medios” en su lista de reproducción valdría tan gran cantidad de dinero? Utilizó

análisis de equilibrio. Antes de firmar con Sirius, 12 millones de escuchas sintonizaban el programa de Stern en Infinity Broadcasting Corporation. Para cuando firmaron el contrato, Sirius tenía alrededor de 600,000 suscriptores. La empresa estimó que necesitaría que 1 millón de los fanáticos de Stern se suscribieran a Sirius para equilibrar el costo fijo de $500 millones del contrato. Las proyecciones iniciales estimaron que el programa de Stern atraería hasta a 10 millones de escuchas. Parecía que la estrategia de la empresa comenzaba a funcionar, pues la base de suscriptores de Sirius creció a 3.3 millones de clientes hacia finales de 2005.

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EQUILIBRIO EN HOWARD STERN

Utilidad objetivo En el punto de equilibrio, ventas y costos son exactamente iguales. Sin embargo, la meta de la mayoría de las empresas es obtener una utilidad.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

145

Al modificar la ecuación de equilibrio, es posible calcular las ventas requeridas para obtener una cantidad objetivo o deseada de utilidad. Con este propósito a la ecuación de equilibrio se le agrega la utilidad objetivo, como se muestra a continuación. Ventas (unidades) #

Costos fijos " Utilidad objetivo Margen de contribución unitario

Para ilustrar, suponga los siguientes datos para Waltham Co.: Costos fijos Utilidad objetivo

$200,000 100,000

Precio de venta unitario Costo variable unitario Margen de contribución unitario

$75 45 ____ $30 ____

Las ventas necesarias para obtener la utilidad objetivo de $100,000 serían 10,000 unidades, que se calculan del modo siguiente: Costos fijos " Utilidad objetivo $200,000 " $100,000 Ventas # # # 10,000 unidades $30 (unidades) Margen de contribución unitario El siguiente estado de resultados verifica el cálculo:

Ventas (10,000 unidades ! $75) Costos variables (10,000 unidades ! $45) Margen de contribución (10,000 unidades ! $30) Costos fijos Utilidad de operación

$750,000 450,000 $300,000 200,000 $100,000

Utilidad objetivo

Como se muestra en el estado de resultados anterior, son necesarias ventas por $750,000 (10,000 unidades ! $75) para obtener la utilidad objetivo de $100,000. Las ventas de $750,000 necesarias para obtener la utilidad objetivo de $100,000 se pueden calcular directamente usando la razón de margen de contribución, como se muestra a continuación. $30 Razón de margen Margen de contribución unitario # # 40% # Precio de venta unitario $75 de contribución Ventas (dólares) #

Costos fijos " Utilidad objetivo Razón de margen de contribución

$300,000 $200,000 " $100,000 # # $750,000 40% 40%

Ejercicio de ejemplo 4-40

Utilidad objetivo

3

Forest Company vende un producto por $140 por unidad. El costo variable es $60 por unidad, y los costos fijos son $240,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio en unidades de ventas si la empresa desea una utilidad objetivo de $50,000.

Siga mi ejemplo 4-4 a. 3,000 unidades # $240,000/($140 $ $60) b. 3,625 unidades # ($240,000 " $50,000)/($140 $ $60)

Para practicar: EP 4-4A, EP 4-4B

146

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

MEDICAMENTOS HUÉRFANOS Cada año, las empresas farmacéuticas desarrollan nuevos medicamentos que curan muchas condiciones físicas. Con la finalidad de ser rentables, las empresas farmacéuticas deben vender suficientes productos para superar el equilibrio por un precio de venta razonable. Sin embargo, los puntos de equilibrio crean un problema para los medicamentos específicos para enfermedades raras, llamados “medicamentos huérfanos”. Dichos medicamentos por lo general son caros en su desarrollo y tienen bajos volúmenes de ventas, lo que hace imposible lograr el equilibrio. Para

4

Utilizar un gráfico del costo-volumenutilidad y un gráfico volumenutilidad, determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo.

asegurar que los medicamentos huérfanos no se pierdan de vista, el congreso estadounidense aprobó la Ley de Medicamentos Huérfanos que brinda incentivos a las empresas farmacéuticas para que desarrollen medicamentos para enfermedades raras que puedan no generar suficientes ventas para alcanzar el equilibrio. El programa ha tenido mucho éxito. Desde 1982, más de 200 medicamentos huérfanos entraron al mercado, incluido el medicamento de Jacobus Pharmaceuticals Company, Inc., para el tratamiento de la tuberculosis y el medicamento de Novartis AG para tratar la enfermedad de Paget.

Enfoque gráfico al análisis costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad se puede presentar a manera de gráfico así como en forma de ecuación. Muchos administradores prefieren la forma de gráfico porque se puede apreciar fácilmente la utilidad o pérdida de operación para diferentes niveles de ventas.

Gráfico del costo-volumen-utilidad (equilibrio) Un gráfico del costo-volumen-utilidad, a veces llamado gráfico de equilibrio, muestra gráficamente ventas, costos y utilidad o pérdida relacionada para varios niveles de unidades vendidas. Auxilia a comprender la relación entre ventas, costos y utilidad o pérdida de operación. Para ilustrar, el gráfico del costo-volumen-utilidad de la figura 5 se basa en los siguientes datos: Costos fijos totales

$100,000

Precio de venta unitario Costo variable unitario Margen de contribución unitario

$50 30 ____ $20 ____

El gráfico del costo-volumen-utilidad de la figura 5 se construye con los siguientes pasos: Paso 1 . El volumen en unidades de ventas se indica en el eje horizontal. El rango de volumen que se muestra es el rango relevante donde la empresa espera operar. Los importes de las ventas totales y los costos se indican en el eje vertical. Paso 2 . Se traza una línea de ventas comenzando en el cero, en la esquina izquierda del gráfico. Un segundo punto se determina al multiplicar cualquier unidad de ventas sobre el eje horizontal por el precio de venta unitario de $50. Por ejemplo, para 10,000 unidades de ventas, las ventas totales serían $500,000 (10,000 unidades ! $50). La línea de ventas se dibuja hacia arriba a la derecha desde cero a través del punto $500,000. Paso 3. Se traza una línea del costo comenzando con los costos fijos totales, $100,000, sobre el eje vertical. Un segundo punto se determina al multiplicar cualquier unidad de ventas sobre el eje horizontal por los costos variables unitarios y sumar los costos fijos. Por ejemplo, para 10,000 unidades de ventas, los costos totales estimados serían $400,000 [(10,000 unidades ! $30) " $100,000]. La línea del costo se dibuja hacia arriba a la derecha desde $100,000 sobre el eje vertical a través del punto $400,000. Paso 4 . El punto de equilibrio es el punto de intersección de las líneas de ventas totales y de costo total. Una línea punteada vertical dibujada hacia abajo en el punto de intersección indica las unidades de ventas en el punto de equilibrio. Una línea punteada horizontal dibujada a la izquierda en el punto de intersección indica el importe de ventas en dólares y los costos en el punto de equilibrio. En la figura 5, el punto de equilibrio es $250,000 de ventas, lo que representa ventas de 5,000 unidades. Las utilidades de operación se obtendrán cuando los niveles de ventas estén a la derecha del punto de equilibrio (área de utilidad de operación). Las pérdidas de operación sucederán cuando los niveles de ventas estén a la izquierda del punto de equilibrio (área de pérdida de operación).

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

147

Figura 5 Gráfico del costo-volumenutilidad

Ventas y costos $500,000 $450,000 $400,000 $350,000

Punto de equilibrio

$300,000

Paso 4

$250,000

s ale ón tot aci r pe s C o le de ta ida o d r t pé as de nt ea e r Á V

$200,000

os ost

$150,000 $100,000 $50,000 $0

Paso 1

0

1,000

2,000

3,000

ta

le

s

n ació ta per o n e Ve dd es ida l 2 i tal t o u o t s e s Pa ea d sto Ár 3 Co o Pas o st

Paso 4

4,000

5,000

7,000

6,000

8,000

9,000

10,000

Unidades de ventas

Los cambios en el precio de venta unitario, costos fijos totales y costos variables unitarios se pueden analizar con un gráfico del costo-volumen-utilidad. Con los datos de la figura 5, suponga que se evaluará una propuesta para reducir los costos fijos en $20,000. En este caso, los costos fijos totales serían $80,000 ($100,000 $ $20,000). Como se muestra en la figura 6, la línea del costo total se vuelve a dibujar, a partir del punto $80,000 (costos fijos totales) en el eje vertical. Un segundo punto se determina al multiplicar cualquier unidad de ventas sobre el eje horizontal por los costos variables unitarios y la suma de los costos fijos. Por ejemplo, para 10,000 unidades de ventas, los costos estimados totales serían $380,000 [(10,000 unidades ! $30) " $80,000]. La línea del costo se dibuja hacia arriba a la derecha desde $80,000 sobre el eje vertical a través del punto $380,000. El gráfico del costo-volumen-utilidad revisado de la figura 6 indica que el punto de equilibrio disminuye a $200,000 y 4,000 unidades de ventas.

Figura 6 Gráfico del costo-volumenutilidad revisado

Ventas y costos $500,000 $450,000

s

ale

$400,000

ot st

ta

$350,000

n Ve

Punto de equilibrio

a Áre

$300,000

de

d tili

u

tos Cos

ad

ión

rac

de

e op

les

tota

$250,000 $200,000

ión s ale erac op t de Cos a les d i ta rd é o t p as de nt ea r e Á V

ot os t

$150,000 $100,000 $50,000 $0

0

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

Unidades de ventas

7,000

8,000

9,000 10,000

148

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Gráfico volumen-utilidad Otro enfoque gráfico al análisis costo-volumen-utilidad es el gráfico volumen-utilidad. El gráfico volumen-utilidad muestra sólo la diferencia entre ventas totales y costos totales (o utilidades). De esta forma, el gráfico volumen-utilidad permite a los administradores determinar la utilidad (o pérdida) de operación para varios niveles de unidades vendidas. Para ilustrar, el gráfico volumen-utilidad en la figura 7 se basa en los mismos datos utilizados en la figura 5. Dichos datos son los siguientes: Costos fijos totales

$100,000

Precio de venta unitario Costo variable unitario Margen de contribución unitario

$50 30 ____ $20 ____

La pérdida de operación máxima es igual a los costos fijos de $100,000. Si supone que el máximo de unidades que se pueden vender dentro del rango relevante es de 10,000 unidades, la utilidad de operación máxima es de $100,000, como se muestra a continuación:

Ventas (10,000 unidades ! $50) Costos variables (10,000 unidades ! $30) Margen de contribución (10,000 unidades ! $20) Costos fijos Utilidad de operación

$500,000 300,000 $200,000 100,000 $100,000

Utilidad máxima

El gráfico volumen-utilidad de la figura 7 se construye por medio de los siguientes pasos: Paso 1. El volumen en unidades de ventas se indica a lo largo del eje horizontal. El rango de volumen que se muestra es el rango relevante donde la empresa espera operar. En la figura 7, el máximo de unidades de ventas es 10,000 unidades. Los importes que indican utilidades y pérdidas de operación se muestran sobre el eje vertical. Paso 2 . Un punto que represente la pérdida de operación máxima se traza sobre el eje vertical a la izquierda. Esta pérdida es igual a los costos fijos totales en el nivel cero de ventas. Por tanto, la pérdida de operación máxima es igual a los costos fijos de $100,000.

Figura 7 Gráfico volumenutilidad

Utilidad (pérdida) de operación $100,000

Paso 3

$75,000 $60,000 $50,000

Punto de equilibrio

$25,000

$(50,000)

ad

e Lín 4 so Pa

0 $(25,000)

ad

lid

ti eu

Área de utilidad de operación

Paso 5

Área de pérdida de operación

$(75,000) Paso 2

$(100,000) Paso 1

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

Unidades de ventas

7,000

8,000

9,000

10,000

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

149

Paso 3. Un punto que representa la utilidad de operación máxima dentro del rango relevante se grafica a la derecha. Si supone que las ventas unitarias máximas dentro del rango relevante son de 10,000 unidades, la utilidad de operación máxima es $100,000. Muchas franquicias de la NBA, como Los Angeles Lakers, afirman que su meta financiera es equilibrar durante la temporada regular y obtener su utilidad durante los playoffs, o la llamada “segunda temporada” del básquetbol. Mientras más avance el equipo hacia el campeonato, mayor será la utilidad de operación que obtenga sobre el equilibrio a partir de la venta de boletos adicionales e ingresos por televisión.

Paso 4. Una línea de utilidad diagonal se traza conectando el punto de pérdida de operación máxima con el punto de utilidad de operación máxima. Paso 5. La línea de utilidad intersecta la línea horizontal de utilidad de operación cero, en el punto de equilibrio en unidades de ventas. El área que indica una utilidad de operación se identifica a la derecha de la intersección, y el área que indica una pérdida de operación se identifica a la izquierda de la intersección. En la figura 7, el punto de equilibrio es 5,000 unidades de ventas, que es igual a ventas totales de $250,000 (5,000 unidades ! $50). La utilidad de operación se obtendrá cuando los niveles de ventas estén a la derecha del punto de equilibrio (área de utilidad de operación). Las pérdidas de operación sucederán cuando los niveles de ventas estén a la izquierda del punto de equilibrio (área de pérdida de operación). Por ejemplo, con ventas de 8,000 unidades, se obtendrá una utilidad de operación de $60,000, como se muestra en la figura 7. Los cambios en el precio de venta unitario, costos fijos totales y costos variables unitarios sobre la utilidad se pueden analizar con un gráfico volumen-utilidad. Con los datos en la figura 7, suponga que se evaluará el efecto sobre la utilidad de un aumento de $20,000 en costos fijos. En este caso, los costos fijos totales serían $120,000 ($100,000 " $20,000), y la pérdida de operación máxima también sería $120,000. En las ventas máximas de 10,000 unidades, la utilidad de operación máxima sería $80,000, como se muestra a continuación.

Ventas (10,000 unidades ! $50) Costos variables (10,000 unidades ! $30) Margen de contribución (10,000 unidades ! $20) Costos fijos Utilidad de operación

$500,000 300,000 $200,000 120,000 $ 80,000

Utilidad máxima revisada

Un gráfico volumen-utilidad revisado, se construye al graficar los puntos de pérdida de operación máxima y de utilidad de operación máxima, y dibujar la línea de utilidad revisada. En la figura 8 se muestran los gráficos volumen-utilidad original y revisado. El gráfico volumen-utilidad revisada indica que el punto de equilibrio es 6,000 unidades de ventas. Esto es igual a ventas totales de $300,000 (6,000 unidades ! $50). El área de pérdida de operación del gráfico aumentó, mientras que el área de utilidad de operación disminuyó.

Uso de computadoras en el análisis costo-volumen-utilidad Con computadoras, el enfoque gráfico y el enfoque matemático al análisis costo-volumen-utilidad son fáciles de utilizar. Los administradores pueden variar las suposiciones en cuando a precios de ventas, costos y volumen, y pueden observar los efectos de cada cambio sobre el punto de equilibrio y la utilidad. Tal análisis se llama análisis “que pasaría si” o análisis de sensibilidad.

Suposiciones del análisis costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad depende de muchas suposiciones. Las suposiciones se mencionan a continuación. 1 . Ventas totales y costos totales pueden representarse mediante líneas rectas. 2 . Dentro del rango relevante de la actividad de operación, la eficiencia de las operaciones no cambia. 3 . Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable. 4 . La mezcla de ventas es constante. 5. No hay cambio en las cantidades del inventario durante el periodo.

150

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Figura 8 Gráfico volumenutilidad original y volumenutilidad revisado

Utilidad (pérdida) de operación $125,000 $100,000 $75,000

e Lín

$50,000

Área de utilidad de operación

Punto de equilibrio

$25,000

Gráfico original

d

da

tili eu d a

0 $(25,000) $(50,000)

Área de pérdida de operación

$(75,000) $(100,000) $(125,000)

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

8,000

9,000 10,000

Unidades de ventas

Utilidad (pérdida) de operación $125,000 $100,000 $80,000 $75,000 $50,000

ad

e Lín

Punto de equilibrio

$25,000

Gráfico revisado

ad

lid

ti eu

Área de utilidad de operación

0 $(25,000) $(50,000)

Área de pérdida de operación

$(75,000) $(100,000) $(120,000) $(125,000)

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

8,000

9,000 10,000

Unidades de ventas Dichas suposiciones simplifican el análisis costo-volumen-utilidad. Dado que con frecuencia son válidas para rangos relevantes de operaciones, el análisis costo-volumen-utilidad es útil para la toma de decisiones.3

5

Calcular el punto de equilibrio para una empresa que vende más de un producto, el apalancamiento operativo y el margen de seguridad.

Relaciones especiales costo-volumen-utilidad El análisis costo-volumen-utilidad también puede usarse cuando una empresa vende muchos productos con diferentes costos y precios. Además, el apalancamiento operativo y el margen de seguridad son útiles para analizar las relaciones costo-volumen-utilidad. 3 El impacto de violar dichas suposiciones se estudia en libros de contabilidad avanzada.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

151

Consideraciones de mezcla de ventas Muchas empresas venden más de un producto a diferentes precios de ventas. Además, los productos usualmente tienen diferentes costos variables unitarios y, por tanto, diferentes márgenes de contribución unitarios. En tales casos, todavía puede realizarse el análisis de equilibrio al considerar la mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribución relativa de ventas entre los productos vendidos por una empresa. Para ilustrar, suponga que Cascade Company vendió los productos A y B durante el año pasado, del modo siguiente: Costos fijos totales $200,000 Producto A 20% Producto B

80% Producto A

Mezcla de ventas

Producto B

Precio de venta unitario. . . . . . . . . Costo variable unitario . . . . . . . . . Margen de contribución unitario .

$90 70 ____ $20 ____

$140 95 ____ $ 45 ____

Unidades vendidas . . . . . . . . . . . . Mezcla de ventas . . . . . . . . . . . . . .

8,000 80%

2,000 20%

La mezcla de ventas para los productos A y B se expresa como porcentaje de las unidades totales vendidas. Para Cascade Company, durante el año se vendió un total de 10,000 (8,000 " 2,000) unidades. Por tanto, la mezcla de ventas es 80% (8,000/10,000) para el producto A y 20% para el producto B (2,000/10,000), como se muestra arriba. La mezcla de ventas también podría expresarse como una razón 80:20. Para el análisis de equilibrio, es útil pensar en los productos A y B como componentes de un producto empresarial global llamado E. El precio de venta unitario de E es igual a la suma de los precios de venta unitarios de cada producto, multiplicado por su porcentaje de mezcla de ventas. Del mismo modo, el costo variable unitario y el margen de contribución unitario de E es iguala la suma de los costos variable unitarios y los márgenes de contribución unitarios de cada producto multiplicado por sus porcentajes de mezcla de ventas. Para Cascade Company, el precio de venta unitario, costo variable unitario y margen de contribución unitario para E se calculan del modo siguiente: Producto E

Producto A

Precio venta unitario de E Costo variable unitario de E Margen de contribución unitario de E

Producto B

$100 # ($90 ! 0.8) " ($140 ! 0.2) 75 # ($70 ! 0.8) " ($95 ! 0.2) ____ $ 25 # ($20 ! 0.8) " ($45 ! 0.2) ____

El punto de equilibrio de 8,000 unidades de E se puede determinar en la forma normal, como se muestra a continuación. Costos fijos $200,000 Ventas de equilibrio # # # 8,000 unidades Margen de contribución unitario $25 (unidades) para E Dado que la mezcla de ventas para los productos A y B es 80% y 20%, respectivamente, la cantidad de equilibrio de A es 6,400 unidades (8,000 unidades ! 80%) y de B es 1,600 unidades (8,000 unidades ! 20%). El análisis de equilibrio anterior se verifica mediante el siguiente estado de resultados: Producto A Producto B La asistencia diaria de equilibrio a las áreas temáticas de Universal Studios depende de cuántos boletos se vendieron a una tarifa de descuento por compra anticipada frente a la tarifa normal. Del mismo modo, el punto de equilibrio para un vuelo trasatlántico de Delta Air Lines tendrá influencia del número de boletos de primera clase, clase 0empresarial y clase turista vendidos para el vuelo.

Total

Ventas: 6,400 unidades ! $90

$576,000

1,600 unidades ! $140 Ventas totales

$576,000

$576,000 $224,000

224,000

$224,000

$800,000

Costos variables: 6,400 unidades ! $70

$448,000

1,600 unidades ! $95 Costos variables totales Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

$448,000 $152,000

152,000

$448,000

$152,000

$600,000

$128,000

$ 72,000

$200,000 200,000 $

0

Punto de equilibrio

152

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Los efectos de los cambios en la mezcla de ventas sobre el punto de equilibrio se pueden determinar al suponer una mezcla de ventas diferente. Entonces puede calcularse el punto de equilibrio de E.

Ejercicio de ejemplo 4-50

5

Mezcla de ventas y análisis de punto de equilibrio

Megan Company tiene costos fijos de $180,000. A continuación se proporcionan precio de venta unitario, costo variable por unidad y margen de contribución por unidad para los dos productos de la empresa. Producto

Precio de venta

Costo variable por unidad

Margen de contribución por unidad

Q Z

$160 100

$100 80

$60 20

La mezcla de ventas para los productos Q y Z es 75% y 25%, respectivamente. Determine el punto de equilibrio en unidades.

Siga mi ejemplo 4-5 Precio de venta unitario de E: [($160 ! 0.75) " ($100 ! 0.25)] # $145 Costo variable unitario de E: [($100 ! 0.75) " ($80 ! 0.25)] # ____ 95 Margen de contribución unitario de E. $____ 50 Ventas de equilibrio (unidades) # 3,600 unidades # $180,000/$50

Para practicar: EP 4-5A, EP 4-5B

Apalancamiento operativo

Un tipo de negocios que tiene apalancamiento operativo alto es el que se conoce como negocio “en red”: aquél cuyo servicio se proporciona a través de una red que mueve bienes o información. Ejemplos de negocios en red incluyen American Airlines, Verizon Communications, Yahoo!, y Google.

La relación del margen de contribución de una empresa con la utilidad de operación se mide mediante el apalancamiento operativo. El apalancamiento operativo de una empresa se calcula del modo siguiente: Apalancamiento operativo #

Margen de contribución Utilidad de operación

La diferencia entre margen de contribución y utilidad de operación son los costos fijos. Por tanto, las empresas con costos fijos altos usualmente tendrán un apalancamiento operativo alto. Los ejemplos de tales empresas incluyen aerolíneas y empresas automotrices. El apalancamiento operativo bajo es normal para empresas que tienen trabajo intensivo, como las empresas de servicios, que tienen costos fijos bajos. Para ilustrar el apalancamiento operativo, suponga los siguientes datos para Jones Inc. y Wilson Inc.:

Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

Jones Inc.

Wilson Inc.

$400,000 300,000 $100,000 80,000 $ 20,000

$400,000 300,000 $100,000 50,000 $ 50,000

Como se muestra arriba, Jones Inc. y Wilson Inc. tienen las mismas ventas, los mismos costos variables y el mismo margen de contribución. Sin embargo, Jones Inc. tiene costos fijos mayores que Wilson Inc. y, en consecuencia, apalancamiento operativo alto. A continuación se calcula el apalancamiento operativo para cada empresa:

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

153

Jones Inc. Apalancamiento operativo #

Margen de contribución $100,000 # #5 Utilidad de operación $20,000

Wilson Inc. Apalancamiento operativo #

Margen de contribución $100,000 # #2 Utilidad de operación $50,000

El apalancamiento operativo se puede usar para medir el impacto de los cambios en ventas sobre la utilidad de operación. Al usar el apalancamiento operativo, el efecto de los cambios en las ventas sobre la utilidad de operación se calcula del modo siguiente: Cambio porcentual en utilidad de operación

#

Cambio porcentual en ventas

!

Apalancamiento operativo

Para ilustrar, suponga que las ventas aumentaron en 10%, o $40,000 ($400,000 ! 10%), para Jones Inc. y Wilson Inc. A continuación se calcula el aumento porcentual en utilidad de operación para Jones Inc. y Wilson Inc. Jones Inc. Cambio porcentual en utilidad de operación

#

Cambio porcentual en utilidad de operación

# 10% ! 5 # 50%

Cambio porcentual en utilidad de operación

#

Cambio porcentual ! Apalancamiento en ventas operativo

Wilson Inc.

Cambio porcentual en utilidad de operación

Cambio porcentual ! Apalancamiento en ventas operativo

# 10% ! 2 # 20%

Como se muestra arriba, la utilidad de operación de Jones Inc. aumenta en 50%, mientras que la utilidad de operación de Wilson Inc. aumenta sólo 20%. La validez de este análisis se muestra en los siguientes estados de resultados para Jones Inc. y Wilson Inc. con base en el aumento de 10% en ventas:

Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

Jones Inc.

Wilson Inc.

$440,000 330,000 $ 110,000 80,000 $ 30,000

$440,000 330,000 $ 110,000 50,000 $ 60,000

Los estados de resultados anteriores indican que la utilidad de operación de Jones Inc. aumentó de $20,000 a $30,000, un aumento de 50% ($10,000/$20,000). En contraste, la utilidad de operación de Wilson Inc. aumentó de $50,000 a $60,000, un aumento de 20% ($10,000/$50,000). Puesto que incluso un aumento pequeño en ventas generará un aumento porcentual mayor en la utilidad de operación, Jones Inc. puede considerar formas de aumentar las ventas. Tales acciones podrían incluir publicidad especial o promociones de ventas. En contraste, Wilson Inc. puede considerar maneras de aumentar el apalancamiento operativo al reducir costos variables.

154

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad El impacto de un cambio en ventas sobre la utilidad de operación para empresas con alto y bajo apalancamiento operativo se puede resumir del modo siguiente: Impacto porcentual sobre la utilidad de operación a partir de un cambio en ventas

Apalancamiento operativo Alto Bajo

Mayor Menor

5

Ejercicio de ejemplo 4-60 Apalancamiento operativo Tucker Company reporta los siguientes datos: Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

$ 750,000 500,000 $250,000 187,500 $ 62,500

Determine el apalancamiento operativo de Tucker Company.

Siga mi ejemplo 4-6 Apalancamiento operativo #

Margen de contribución $250,000 # # 4.0 Utilidad de operación $62,500

4.0 # ($750,000 $ $500,000)/($750,000 $ $500,000 $ $187,500) # $250,000/$62,500

Para practicar: EP 4-6A, EP 4-6B

Margen de seguridad El margen de seguridad indica la posible disminución en ventas que puede ocurrir antes de que resulte una pérdida de operación. Por ende, si el margen de seguridad es bajo, incluso un pequeño declive en los ingresos por ventas puede resultar en una pérdida de operación. El margen de seguridad se puede expresar en las formas siguientes: 1 . Dólares de ventas 2 . Unidades de ventas 3 . Porcentaje de ventas actuales Para ilustrar, suponga los siguientes datos: Ventas Ventas en el punto de equilibrio Precio de venta unitario

$250,000 200,000 25

El margen de seguridad en dólares de ventas es $50,000 ($250,000 $ $200,000). El margen de seguridad en unidades es 2,000 unidades ($50,000/$25). El margen de seguridad expresado como porcentaje de ventas actuales es 20%, según se calcula a continuación: Margen de seguridad #

#

Ventas $ Ventas en punto de equilibrio Ventas

$50,000 $250,000 " $200,000 # # 20% $250,000 $250,000

Por tanto, las ventas actuales pueden declinar $50,000, 2,000 unidades o 20% antes de ocurrir una pérdida de operación.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

155

5

Ejercicio de ejemplo 4-70 Margen de seguridad

The Rachel Company tiene ventas de $400,000, y el punto de equilibrio en dólares de ventas es $300,000. Determine el margen de seguridad de la empresa como porcentaje de las ventas actuales.

Siga mi ejemplo 4-7 25% # ($400,000 $ $300,000)/$400,000

Para practicar: EP 4-7A, EP 4-7B

De un Vistazo

1

Clasificar los costos como costos variables, costos fijos o costos mixtos. Puntos clave El comportamiento de los costos se refiere a la forma en la que cambian los costos en cuanto cambia la actividad relacionada. Los costos variables varían en proporción a los cambios en el nivel de actividad. Los costos fijos permanecen constantes en importe en dólares en total conforme cambia el nivel de actividad. Los costos mixtos se integran con costos fijos y variables.

2

40

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir los costos variables. • Describir los costos fijos. • Describir los costos mixtos. • Separar los costos mixtos por medio del método punto alto-punto bajo.

4-1

4-1A, 4-1B

Calcular el margen de contribución, la razón de margen de contribución y el margen de contribución unitario. Puntos clave El margen de contribución es el exceso de ingresos por ventas sobre los costos variables y puede expresarse como una razón (razón de margen de contribución) o un importe de dólares (margen de contribución unitario). El concepto de margen de contribución es útil para la planificación de negocios porque proporciona comprensión acerca de la utilidad potencial de la empresa.

Resultados de aprendizaje clave • Describir el margen de contribución. • Calcular la razón de margen de contribución. • Calcular el margen de contribución unitario.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 4-2

4-2A , 4-2B

4-2

4-2A, 4-2B

156 156

3

Chapter 4

Cost Behavior and Cost-Volume-Profit Analysis

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo. Puntos clave El punto de equilibrio es el punto donde los ingresos de un negocio igualan exactamente los costos. El enfoque matemático al análisis costovolumen-utilidad utiliza el concepto de margen de contribución unitario y ecuaciones matemáticas para determinar el punto de equilibrio y el volumen necesario para lograr una utilidad objetivo para un negocio.

4

Resultados de aprendizaje clave • Calcular el punto de equilibrio en unidades.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 4-3

4-3A, 4-3B

• Describir cómo un cambio en el precio de venta unitario afecta el punto de equilibrio.

4-3

4-3A, 4-3B

• Calcular el punto de equilibrio para obtener una utilidad objetivo.

4-4

4-4A, 4-4B

• Describir cómo los cambios en los costos fijos afectan el punto de equilibrio. • Describir cómo los cambios en costos variables unitarios afectan el punto de equilibrio.

Utilizar un gráfico del costo-volumen-utilidad y un gráfico volumen-utilidad, determinar el punto de equilibrio y las ventas necesarias para lograr una utilidad objetivo. Puntos clave Los métodos gráficos pueden usarse para determinar el punto de equilibrio y el volumen necesario para lograr una utilidad objetivo. Un gráfico del costo-volumen-utilidad se enfoca en la relación entre costos, ventas y utilidad o pérdida de operación. El gráfico volumen-utilidad se enfoca en las utilidades en lugar de ingresos y costos.

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir cómo construir un gráfico del costo-volumen-utilidad. • Determinar el punto de equilibrio con un gráfico del costo-volumenutilidad. • Describir cómo construir un gráfico volumen-utilidad. • Determinar el punto de equilibrio por medio de un gráfico volumenutilidad. • Describir los factores que afectan la confiabilidad del análisis costovolumen-utilidad.

5

Calcular el punto de equilibrio para una empresa que vende más de un producto, el apalancamiento operativo y el margen de seguridad. Puntos clave Las relaciones costo-volumen-utilidad pueden usarse para analizar (1) mezcla de ventas, (2) apalancamiento operativo y (3) margen de seguridad. La mezcla de ventas calcula el punto de equilibrio para una empresa que vende más de un producto. El apalancamiento operativo mide el impacto de los cambios en las ventas sobre la utilidad de operación. El margen de seguridad mide la posible disminución en ventas que puede ocurrir antes de que resulte una pérdida de operación.

156

Resultado de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Calcular el punto de equilibrio para más de un producto.

4-5

4-5A, 4-5B

• Calcular el apalancamiento operativo.

4-6

4-6A, 4-6B

4-7

4-7A, 4-7B

• Calcular el margen de seguridad.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

157

Términos clave Análisis costo-volumen-utilidad (137)

Costos mixtos (134)

Margen de seguridad (154)

Apalancamiento operativo (152) Bases de actividad (generadores) (132)

Costos variables (133) Gráfico volumen-utilidad (148)

Método punto alto-punto bajo (136) Mezcla de ventas (151)

Comportamiento del costo (132) Costeo variable (137) Costos fijos (134)

Gráfico del costo-volumen-utilidad (146) Punto de equilibrio (141) Margen de contribución (138) Rango relevante (132) Margen de contribución unitario (139) Razón de margen de contribución (138)

Problema ilustrativo Wyatt Inc. espera mantener los mismos inventarios al final que al principio del año. Los costos fijos estimados para el año son $288,000, y los costos variables estimados por unidad son $14. Se espera vender 60,000 unidades a un precio de $20 por unidad. Las ventas máximas dentro del rango relevante son 70,000 unidades.

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5.

¿Cuál es (a) la razón de margen de contribución y (b) el margen de contribución unitario? Determine el punto de equilibrio en unidades. Construya un gráfico del costo-volumen-utilidad, que indique el punto de equilibrio. Construya un gráfico volumen-utilidad, que indique el punto de equilibrio. ¿Cuál es el margen de seguridad?

Solución 1. a. Razón de margen de contribución # Razón de margen de contribución # Razón de margen de contribución #

Ventas $ Costos variables Ventas (60,000 unidades ! $20) $ (60,000 unidades ! $14)

(60,000 unidades ! $20) $360,000 $1,200,000 $ $840,000 # $1,200,000 $1,200,000

Razón de margen de contribución # 30% b. Margen de contribución unitario # Precio de venta unitario $ Costos variables unitarios Margen de contribución unitario # $20 $ $14 # $6 2 . Ventas de equilibrio (unidades) #

Ventas de equilibrio (unidades) #

Costos fijos Margen de contribución unitario $288,000 # 48,000 unidades $6

158

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

3. Ventas y costos

les Área de utilidad ota t s de operación nta Ve Punto de equilibrio les tota s o t Cos

$1,400,000 $1,200,000 $1,000,000 $960,000 $800,000

les n tota ció C era p e o ales $400,000 ad d ot i st $288,000 érd a p t e n $200,000 Ve ad Áre $600,000

s osto

$0

20,000

10,000

0

30,000

50,000

40,000

60,000

70,000

Unidades de ventas 48,000

4 . Utilidad (pérdida) de operación $150,000 $132,000 $100,000

Punto de equilibrio

$50,000

Área de utilidad de operación

0 $(50,000) $(100,000)

Área de pérdida de operación

$(150,000) $(200,000) $(250,000) $(288,000) $(300,000)

20,000

10,000

30,000

40,000

50,000

60,000

Unidades de ventas 48,000

5. Margen de seguridad: Ventas esperadas (60,000 unidades ! $20) $1,200,000 Punto de equilibrio (48,000 unidades ! $20) __________ 960,000 Margen de seguridad $__________ 240,000

o Margen de seguridad (unidades) #

Margen de seguridad (dólares) Margen de contribución unitario

o 12,000 unidades ($240,000/$20)

o Margen de seguridad #

Ventas $ Ventas en punto de equilibrio Ventas

Margen de seguridad #

$240,000 # 20% $1,200,000

70,000

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Preguntas de autoexamen 1 . ¿Cuál de los siguientes enunciados describe los costos variables? A. Costos que varían sobre una base por unidad conforme cambia el nivel de actividad. B. Costos que varían en total en proporción directa a los cambios en el nivel de actividad. C. Costos que permanecen constantes en importe en dólares totales conforme cambia el nivel de actividad. D. Costos que varían sobre una base por unidad, pero permanecen constantes en total conforme cambia el nivel de actividad. 2 . Si las ventas son $500,000, los costos variables son $200,000, y los costos fijos son $240,000, ¿cuál es la razón de margen de contribución? A. 40% C. 52% B. 48% D. 60% 3 . Si el precio de venta unitario es $16, el costo variable unitario es $12, y los costos fijos son $160,000, ¿cuáles son las ventas de equilibrio (unidades)?

159

(Respuestas al final del capítulo) A. 5,714 unidades C. 13,333 unidades B. 10,000 unidades D. 40,000 unidades 4. Con base en los datos presentados en la pregunta 3, ¿cuántas unidades de ventas se requerirían para obtener una utilidad de operación de $20,000? A. 11,250 unidades C. 40,000 unidades B. 35,000 unidades D. 45,000 unidades 5. Con base en los siguientes datos de operación, ¿cuál es el apalancamiento operativo? Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación A. 0.8 B. 1.2

$600,000 240,000 ________ $360,000 160,000 ________ $200,000 ________ C. 1.8 D. 4.0

Revelaciones

(a)

(b)

Costo total

Costo total

1. Describa cómo se comportan los costos variables totales y los costos variables unitarios con los cambios en el nivel de actividad. 2 . ¿Cómo se clasificaría cada uno de los siguientes costos si las unidades producidas es la base de actividad? a. Costos de materiales directos b. Costos de mano de obra directa c. Costos de electricidad de $0.35 por kilowatt-hora 3 . Describa el comportamiento de: a) los costos fijos totales y b) los costos fijos unitarios conforme aumenta el nivel de actividad. 4 . ¿Cómo se clasificaría cada uno de los siguientes costos si las unidades producidas es la base de actividad? a. Sueldo de supervisor de fábrica ($70,000 por año) b. Depreciación en línea recta de planta y equipo c. Renta de propiedad de $6,000 mensual sobre planta y equipo 5. En el análisis del costo, ¿cómo se tratan los costos mixtos? 6. ¿Cuál de los siguientes gráficos ilustra cómo se comportan los costos fijos totales con cambios en el total de unidades producidas?

0 Total unidades producidas

0 Total unidades producidas

160

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

(a)

(b)

Costo unitario

Costo unitario

7. ¿Cuál de los siguientes gráficos ilustra cómo se comportan los costos variables unitarios con los cambios en el total de unidades producidas?

0 Unidades producidas totales

0 Unidades producidas totales

8. ¿Cuál de los siguientes gráficos ilustra mejor los costos fijos por unidad conforme cambia la base de actividad? (b)

Costos por unidad

Costos por unidad

(a)

0

Base de actividad

0

Base de actividad

9. Al aplicar el método punto alto-punto bajo de estimación de costos, ¿cómo se estima el costo fijo total? 10. Si los costos fijos aumentan, ¿cuál sería el impacto sobre (a) el margen de contribución, (b) la utilidad de operación? 11 . Un examen de los registros de la contabilidad de Clowney Company reveló una razón de margen de contribución alta y producción en un nivel por abajo de la capacidad máxima. Con base en esta información, sugiera un medio probable para mejorar la utilidad de operación. Explique. 12 . Si el costo unitario de los materiales directos disminuye, ¿qué efecto tendrá este cambio sobre el punto de equilibrio? 13 . Si las tasas de seguro aumentan, ¿qué efecto tendrá este cambio en los costos fijos sobre el punto de equilibrio? 14. Austin Company y Hill Company tienen las mismas ventas, costos totales y utilidad de operación para el año fiscal actual; aunque Austin Company tiene un punto de equilibrio más bajo que Hill Company. Explique la razón para esta diferencia en puntos de equilibrio. 15. La confiabilidad del análisis costo-volumen-utilidad (CVP por sus siglas en inglés: costvolume-profit) depende de muchas suposiciones clave. ¿Cuáles son dichas suposiciones principales? 16. ¿Cómo la mezcla de ventas afecta el cálculo del punto de equilibrio? 17. ¿Qué mide el apalancamiento operativo y cómo se calcula?

Ejercicios de Práctica EP 4-1A

Método punto altopunto bajo

obj. 1 EE 4-1

p. 137

A continuación se proporcionan los costos de producción de Nashbar Industries para tres meses del año: Costos totales Abril Mayo Junio

$140,000 300,000 380,000

Producción 6,000 unidades 16,000 18,000

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

161

Con el método punto alto-punto bajo, determine: (a) el costo variable por unidad y (b) el costo fijo total.

EP 4-1B

Método punto altopunto bajo

A continuación se proporcionan los costos de producción de Sige Enterprises para los primeros tres meses del año: Costos totales

obj. 1 EE 4-1

Enero Febrero Marzo

p. 137

$150,000 200,000 180,000

Producción 1,500 unidades 2,500 2,000

Con el método punto alto-punto bajo, determine: (a) el costo variable por unidad y (b) el costo fijo total.

EP 4-2A

Margen de contribución

Rumpza Company vende 8,000 unidades a $50 por unidad. Los costos variables son $40 por unidad y los costos fijos son $20,000. Determine: (a) la razón de margen de contribución, (b) el margen de contribución unitario y (c) la utilidad de operación.

obj. 2 EE 4-2 p. 140

EP 4-2B

Margen de contribución

obj. 2 EE 4-2

p. 140

EP 4-3A

Punto de equilibrio

obj. 3 EE 4-3

p. 144

EP 4-3B

Punto de equilibrio

obj. 3 EE 4-3

Utilidad objetivo

obj. 3 p. 145

EP 4-4B

Utilidad objetivo

obj. 3 EE 4-4

p. 145

EP 4-5A

Mezcla de ventas y análisis de punto de equilibrio

Grobe Inc. vende un producto en $90 por unidad. El costo variable es $75 por unidad, mientras que los costos fijos son $45,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio si el precio de venta disminuye a $85 por unidad.

Steward Inc. vende un producto en $40 por unidad. El costo variable es $30 por unidad y los costos fijos son $15,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio en unidades de ventas si la empresa quiere una utilidad objetivo de $15,000. Beets Company vende un producto en $75 por unidad. El costo variable es $65 por unidad y los costos fijos son $100,000. Determine: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio en unidades de ventas si la empresa quiere una utilidad objetivo de $50,000. Dewi Inc. tiene costos fijos de $220,000. El precio de venta unitario, costo variable por unidad y margen de contribución por unidad para los dos productos de la empresa se muestran a continuación: Producto

obj. 5 EE 4-5

Frankel Enterprises vende un producto en $60 por unidad. El costo variable es $40 por unidad, mientras que los costos fijos son $30,000. Determine cuál es: (a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y (b) el punto de equilibrio si el precio de venta aumenta a $65 por unidad.

p. 144

EP 4-4A

EE 4-4

Carlin Company vende 14,000 unidades a $10 por unidad. Los costos variables son $9 por unidad y los costos fijos son $5,000. Determine: (a) la razón de margen de contribución, (b) el margen de contribución unitario y (c) la utilidad de operación.

p. 152

A B

Precio de venta

Costo variable por unidad

$120 75

$100 45

Margen de contribución por unidad $20 30

La mezcla de ventas para los productos A y B es 80% y 20%, respectivamente. Determine el punto de equilibrio en unidades de A y B.

162

Capítulo 4

Comportamiendo del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

EP 4-5B

Mezcla de ventas y análisis de equilibrio

obj. 5 EE 4-5

Hackworth Company tiene costos fijos de $150,000. El precio de venta unitario, costo variable por unidad y margen de contribución por unidad para los dos productos de la empresa se muestran a continuación: Producto

p. 152

R S

Precio de venta

Costo variable por unidad

$40 60

Margen de contribución por unidad

$25 50

$15 10

La mezcla de ventas para los productos R y S es 40% y 60%, respectivamente. Determine el punto de equilibrio en unidades de R y S.

EP 4-6A

Ruth Enterprises reporta los siguientes datos:

Apalancamiento operativo

Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

obj. 5 EE 4-6

p. 154

$800,000 350,000 $450,000 225,000 $225,000

Determine el apalancamiento operativo de Ruth Enterprises.

EP 4-6B

Saik Co. reporta los siguientes datos:

Apalancamiento operativo

Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

obj. 5 EE 4-6

p. 154

$750,000 300,000 $450,000 150,000 $300,000

Determine el apalancamiento operativo de Saik Co.

EP 4-7A

Margen de seguridad

obj. 5 EE 4-7

p. 155

EP 4-7B

Margen de seguridad

obj. 5 EE 4-7

Rogan Inc. tiene ventas de $750,000 y el punto de equilibrio en dólares por ventas es $675,000. Determine el margen de seguridad de la empresa como porcentaje de las ventas actuales.

Rejeski Company tiene ventas de $400,000 y el punto de equilibrio en dólares por ventas es $240,000. Determine el margen de seguridad de la empresa como porcentaje de ventas actuales.

p. 155

Ejercicios EJ 4-1

Clasificación de costos

obj. 1

A continuación hay una lista de varios costos devengados en la producción de helicópteros robóticos de juguete. Con respecto a la producción y venta de dichos helicópteros de juguete, clasifique cada costo como variable, fijo o mixto. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Aceite utilizado en equipo de fabricación Sueldos por hora de los inspectores Costos de electricidad, $0.20 por kilowatt-hora Prima de seguro de la propiedad, $1,500 por mes más $0.006 por cada dólar de propiedad arriba de $2,000,000 Costos de servicios de limpieza, $4,000 por mes Costo de pensión, $0.80 por hora de empleado en el trabajo Chip de computadora (comprado a un proveedor) Salarios por hora de operadores de máquina Depreciación en línea recta sobre el equipo de producción Metal (Continúa)

Capítulo 4 11 . 12 . 13 . 14 . 15.

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Empaque Renta de almacén, $10,000 por mes más $10 por pie cuadrado de almacenamiento utilizado Plástico Impuestos a la propiedad, $100,000 por año sobre edificio y equipo de fábrica Sueldo de gerente de planta

EJ 4-2

Los siguientes gráficos del costo ilustran varios tipos de comportamiento del costo:

obj. 1

$

$

0 Unidades producidas totales

0

Identificar gráficos del costo

Gráfico del costo uno

Gráfico del costo dos

Unidades producidas totales

Gráfico del costo cuatro

Gráfico del costo tres $

0

163

$

Unidades producidas totales

0

Unidades producidas totales

Para cada uno de los siguientes costos, identifique el gráfico del costo que ilustre mejor el comportamiento del costo conforme aumenta el número de unidades producidas. a. b. c. d. e.

EJ 4-3

Identificar bases de actividad

obj. 1

EJ 4-4

Identificar bases de actividad

obj. 1

Total del costo de materiales directos Costos de electricidad de $2,000 por mes más $0.09 por kilowatt-hora Costo de mano de obra directa por unidad Sueldo del supervisor de control de calidad, $10,000 por mes Costo por unidad de depreciación en línea recta sobre equipo de fábrica

Para una gran universidad, relacione cada costo en la tabla siguiente con la base de actividad más apropiada para ella. Una base de actividad puede usarse en más de una vez, o no usarse en absoluto. Costo: 1 . Sueldos del personal de alojamiento 2 . Sueldos de la oficina registros estudiantiles 3 . Sueldos de la oficina apoyo financiero 4 . Provisiones escolares 5. Sueldos del instructor 6. Sueldos de la oficina admisiones

Base de actividad: a. Número de aplicaciones de apoyo financiero b. Número de estudiantes y alumnos inscritos c. d. e. f.

Horas crédito estudiante Número de estudiantes/atletas Número de solicitudes de inscripción Número de estudiantes que viven en el campus

A partir de la siguiente lista de bases de actividad para un vendedor de automóviles, seleccione la base que sería más adecuada para cada uno de dichos costos: (1) costos de preparación (costos de limpieza, aceite y gasolina) para cada automóvil recibido, (2) comisión de vendedores de 4% del precio de venta por cada automóvil vendido, y (3) costos de administración por automóviles solicitados.

164

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad a. Importe en dólares de automóviles vendidos b. Número de automóviles recibidos c. Importe en dólares de automóviles disponibles a la mano d. Número de automóviles disponibles a la mano

EJ 4-5

Identificar costos fijos y variables

obj. 1

Rango relevante y costos fijos y variables

obj. 1 a. $0.32

Importe en dólares de automóviles solicitados Importe en dólares de automóviles recibidos Número de automóviles solicitados Número de automóviles vendidos

Intuit Inc. desarrolla y vende productos de software para el mercado de finanzas personales, incluidos títulos populares como Quicken® y TurboTax®. Clasifique cada uno de los siguientes costos y gastos para esta empresa como variable o fijo al número de unidades producidas y vendidas: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l.

EJ 4-6

e. f. g. h.

Gastos de transportación Impuestos a la propiedad sobre oficinas generales Depreciación en línea recta de equipo de cómputo Sueldos del personal de recursos humanos Sueldo del presidente Publicidad Comisiones por ventas CDs Costos de empaque Sueldos de los desarrolladores de software Sueldos de los asistentes de pedidos telefónicos Guías del usuario

Robo-Tech Inc. fabrica componentes para juegos de computadora dentro de un rango relevante de 200,000 a 320,000 discos por año. Dentro de este rango, se preparó la siguiente cédula del costo de producción parcialmente terminada: Componentes producidos . . . . . . . . . . . . . . Costos totales: Costos variables totales. . . . . . . . . . . . . . Costos fijos totales . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

200,000

250,000 È

320,000

$ 64,000 80,000 ________ $144,000 ________

(d) (e) (f)

(j) (k) (l)

Costo por unidad: Costo variable por unidad . . . . . . . . . . . . Costo fijo por unidad . . . . . . . . . . . . . . . . Costo por unidad total . . . . . . . . . . . . . . .

(a) (b) (c)

(g) (h) (i)

(m) (n) (o)

Complete la cédula del costo e identifique cada costo con la letra apropiada, desde (a) hasta (o).

EJ 4-7

Método punto altopunto bajo

obj. 1

Shatner Inc. decidió usar el método punto alto-punto bajo para estimar el costo total y los componentes de costo fijo y variable del costo total. Los siguientes son datos para varios niveles de producción: Unidades Producidas 7,500 12,500 20,000

a. $16.00 por unidad

EJ 4-8

Método punto altopunto bajo para empresa de servicio

obj. 1

Costos Totales $600,000 725,000 800,000

a. Determine el costo variable por unidad y el costo fijo. b. Con base en lo obtenido en (a), estime el costo total para 10,000 unidades de producción. Blowing Rock Railroad decidió utilizar el método punto alto-punto bajo y los datos de operación de los seis meses anteriores para estimar los componentes fijo y variable de costos de transportación. La base de actividad usada por Blowing Rock Railroad es una medida de la actividad ferroviaria de operación, denominada “tonelada-milla bruta”, que es el número total de toneladas multiplicado por las millas transportadas.

Capítulo 4

Costo fijo, $160,000

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Costos de transportación

Tonelada-milla bruta

$760,000 850,000 600,000 810,000 680,000 875,000

275,000 310,000 200,000 300,000 240,000 325,000

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

165

Determine el costo variable por tonelada-milla bruta y el costo fijo.

EJ 4-9

Razón de margen de contribución

obj. 2

a. Bert Company presupuesta ventas de $1,250,000, costos fijos de $450,000 y costos variables de $200,000. ¿Cuál es la razón de margen de contribución para Bert Company? b. Si la razón de margen de contribución para Ernie Company es 40%, las ventas fueron de $750,000 y los costos fijos fueron de $225,000, ¿cuál fue la utilidad de operación?

a. 84%

EJ 4-10

Margen de contribución y razón de margen de contribución

obj. 2

Para un año reciente, los restaurantes propiedad de McDonald’s tuvieron las siguientes ventas y gastos (en millones): Ventas Alimento y empaque Nómina Ocupación (renta, depreciación, etcétera) Gastos generales, de venta y de administración Utilidad de operación

b. 34.9%

EJ 4-11

Ventas de equilibrio y ventas para obtener utilidad de operación

obj. 3

$16,083 _______ $ 5,350 4,185 4,006 2,340 _______ $15,881 _______ $ 202 _______

Suponga que los costos variables consisten de alimento y empaque, nómina y 40% de los gastos generales, de ventas y de administración. a. ¿Cuál es el margen de contribución de McDonald’s? Redondee al millón más cercano. b. ¿Cuál es la razón de margen de contribución de McDonald’s? Redondee a un lugar decimal. c. ¿Cuánto aumentaría la utilidad de operación si las ventas de una misma tienda aumentan en $500 millones para el año entrante, sin cambio en la razón de margen de contribución o los costos fijos? Para el año actual que termina al 31 de marzo, Jwork Company espera costos fijos de $440,000, un costo variable unitario de $50 y un precio de venta unitario de $75. a. Calcule las ventas de equilibrio anticipadas (unidades). b. Calcule las ventas (unidades) requeridas para obtener una utilidad de operación de $90,000.

b. 21,200 unidades

EJ 4-12

Ventas de equilibrio

obj. 3

Anheuser-Busch Companies, Inc., reportó la siguiente información de operación para un año

reciente (en millones): Ventas netas Costo de ventas Marketing y distribución Utilidad de operación

a. 76,149,219 barriles

$15,717.1 _________ $10,165.0 2,832 .5 _________ $12,997.5 _________ $ 2,719.6* _________

*Antes de partidas especiales

Además, Anheuser-Busch vendió 125 millones de barriles de cerveza durante el año. Suponga que los costos variables fueron 75% del costo de ventas y 40% de los gastos de marketing y distribución. Suponga que los costos restantes fueron fijos. Para el siguiente año, suponga que Anheuser-Busch espera precios, costos variables por barril y costos fijos constantes, y que las nuevas instalaciones de distribución y oficinas generales tengan un aumento en costos fijos por $150 millones.

166

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Redondee al centavo más cercano: a. Calcule las ventas de equilibrio (barriles) para el año actual. b. Calcule las ventas de equilibrio anticipadas (barriles) para el próximo año.

EJ 4-13

Ventas de equilibrio

obj. 3 a. 10,500 unidades

EJ 4-14

Análisis de equilibrio

obj. 3

EJ 4-15

Análisis de punto de equilibrio

obj. 3

En la actualidad, el precio de venta unitario de un producto es $280, el costo variable unitario es $230 y los costos fijos totales son $525,000. Se evaluará una propuesta para aumentar el precio de venta unitario a $300. a. Calcule las ventas de equilibrio actuales (unidades). b. Calcule las ventas de equilibrio anticipadas (unidades) y suponga que el precio de venta unitario aumentó y todos los costos permanecen constantes. The Dash Club de Tampa, Florida, recopiló recetas de los miembros y publicó un libro de cocina titulado Life of the Party. El libro se venderá en $25 por ejemplar. La presidenta del comité de desarrollo del libro estimó que el club necesitará vender 10,000 libros para equilibrar su inversión de $90,000. ¿Cuál es el costo variable por unidad supuesto en el análisis de Dash Club?

Los distribuidores de medios como ESPN y Fox Sports con frecuencia tienen sitios web que proporcionan cobertura profunda de noticias y eventos. Porciones de dichos sitios web están restringidas a miembros que pagan una suscripción mensual para obtener acceso a noticias y comentarios exclusivos. Tales sitios web por lo general ofrecen un periodo de prueba gratuito para introducir a los espectadores al sitio web. Suponga que, durante un año fiscal reciente, ESPN.com gastó $1,800,000 en una campaña publicitaria para el sitio web ESPN.com que ofreció dos meses de servicio gratuitos para nuevos suscriptores. Además, suponga la siguiente información: Número de meses en promedio que los nuevos clientes permanecen con el servicio (incluye los dos meses gratuitos) Ingreso mensual por suscripción Costo variable mensual por suscripción

25 meses $10.00 $2.00

Determine el número de cuentas de clientes nuevas necesarias para equilibrar sobre el costo de la campaña promocional. Al responder, (1) trate el costo de la campaña promocional como un costo fijo y (2) trate el ingreso menos el costo variable por cuenta para el periodo de suscripción como el margen de contribución unitario.

EJ 4-16

Análisis de punto de equilibrio

obj. 3

Sprint Nextel es uno de los proveedores de servicio inalámbrico digital más grande de Estados Unidos. En un año reciente, tuvo aproximadamente 41.5 millones de suscriptores directos (cuentas) que generaron ingresos por $40,146 millones. Los costos y gastos para el año fueron los siguientes (en millones): Costo para obtener los ingresos Gastos de ventas, generales y de administración Depreciación

$17,191 12,673 5,711

Suponga que 75% del costo para obtener los ingresos y 35% de los gastos de ventas, generales y de administración son variables al número de suscriptores directos (cuentas). a. ¿Cuál es el número de cuentas de equilibrio de Sprint Nextel, si usa los datos y suposiciones anteriores? Redondee las unidades a un lugar decimal (en millones). b. ¿Cuántos ingresos por cuenta serían suficientes para tener el equilibrio de Sprint Nextel si el número de cuentas permanece constante?

EJ 4-17

Gráfico del costovolumen-utilidad

obj. 4 b. $360,000

Para el próximo año, Paladin Inc. anticipa costos fijos de $120,000, un costo variable unitario de $60 y un precio de venta unitario de $90. Las ventas máximas dentro del rango relevante son $900,000. a. Construya un gráfico del costo-volumen-utilidad. b. Estime las ventas de equilibrio (dólares) usando el gráfico costo-volumen-utilidad que elaboró en el inciso a). ¿Cuál es la principal ventaja de presentar el análisis costo-volumen-utilidad en forma c. de gráfico en lugar de en forma de ecuación?

Capítulo 4

EJ 4-18

Gráfico volumenutilidad

obj. 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

167

Con los datos para Paladin Inc. del ejercicio 4-17, (a) determine la pérdida de operación máxima posible, (b) calcule la utilidad de operación máxima posible, (c) elabore un gráfico volumen-utilidad y (d) estime las ventas de equilibrio (unidades) por medio del gráfico volumen-utilidad que elaboró en el inciso (c).

b. $180,000

EJ 4-19

En el siguiente gráfico ponga el nombre e identifique los conceptos representados con las letras de la (a) a la (f).

obj. 4

Ventas y costos

Gráfico de punto de equilibrio

$200,000

b

d

$150,000

$100,000

a

$50,000

e

f

c

0

10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000

Unidades de ventas

EJ 4-20

En el siguiente gráfico ponga el nombre e identifique los conceptos representados por las letras de la (a) a la (f).

obj. 4

Utilidad (pérdida) de operación

Gráfico de punto de equilibrio

$150,000

f

$100,000

e $50,000

c

b

0 $(50,000)

d

$(100,000) $(150,000)

10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000

a

Unidades de ventas

168

Capítulo 4

EJ 4-21

Mezcla de ventas y ventas de equilibrio

obj. 5 a. 10,000 unidades

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

New Wave Technology Inc. fabrica y vende dos productos, reproductores MP3 y radios satelitales. Los costos fijos son de $300,000 y la mezcla de ventas 40% reproductores MP3 y 60% radios satelitales. El precio de venta unitario y el costo variable unitario para cada producto son los siguientes: Productos unitario

Precio de venta unitario

Reproductores MP3 Radios satelitales

Costo variable

$ 60.00 100.00

$45.00 60.00

a. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) para el producto global, E. b. ¿Cuántas unidades de cada producto, reproductores MP3 y radios satelitales, se venderían en el punto de equilibrio?

EJ 4-22

Ventas de equilibrio y mezcla de ventas para una empresa de servicio

obj. 5 a. 50 asientos

Southwest Blue Airways proporciona servicios de transportación aérea entre Seattle y San Diego. Un solo viaje redondo de Seattle a San Diego tiene las siguientes estadísticas de operación: Combustible Sueldos del personal de vuelo Depreciación por aeronave Costo variable por pasajero—clase empresarial Costo variable por pasajero—clase turista Precio del boleto viaje redondo—clase empresarial Precio del boleto viaje redondo—clase turista

$7,000 5,400 2,600 50 40 550 290

Se supone que el combustible, los sueldos de la tripulación y la depreciación de la aeronave son fijos, sin importar el número de asientos para el vuelo redondo. a. Calcule el número de asientos de equilibrio vendidos en un solo vuelo redondo para el producto global. Suponga que el producto global es 20% de los boletos clase empresarial y 80% de los boletos clase turista. b. ¿Cuántos asientos de clase empresarial y de clase turista se venderían en el punto de equilibrio?

EJ 4-23

Margen de seguridad

obj. 5 a. (2) 25%

EJ 4-24

Relaciones de equilibrio y margen de seguridad

obj. 5

a. Si Fama Company, con un punto de equilibrio en $360,000 de ventas, tiene ventas reales de $480,000, ¿cuál es el margen de seguridad expresado (1) en dólares y (2) como porcentaje de ventas? b. Si el margen de seguridad para Watkins Company fue 25%, los costos fijos fueron $1,200,000 y los costos variables fueron 75% de las ventas, ¿cuál fue la cantidad de ventas reales (dólares)? (Sugerencia: Determine el equilibrio en ventas, primero en dólares.) En una junta reciente del staff, la administración de Guthold Gaming Technologies, Inc., consideró descontinuar la línea de juegos electrónicos Evegi de la línea de productos. El CFA (por sus siglas en inglés: chief financial analyst) reportó los siguientes datos mensuales actuales para el Evegi: Unidades de ventas 85,000 Unidades de equilibrio 100,000 Margen de seguridad en unidades 7,000

¿Por qué razón cuestionaría la validez de dichos datos?

EJ 4-25

Varner Inc. y King Inc. tienen los siguientes datos de operación:

Apalancamiento operativo

obj. 5 a. Varner, 3.00

Ventas Costos variables Margen de contribución Costos fijos Utilidad de operación

Varner

King

$300,000 120,000 ________ $ 180,000 120,000 ________ $________ 60,000

$600,000 360,000 ________ $240,000 80,000 ________ $160,000 ________

a. Calcule el apalancamiento operativo para Varner Inc. y King Inc. b. ¿Cuánto aumentarían la utilidad de operación para cada empresa, si las ventas de cada una aumentaran en 20%? ¿Por qué existe diferencia en el aumento en la utilidad de operación para las dos c. empresas? Explique.

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

169

Problemas Serie A PR 4-1A

Clasificación de costos

obj. 1

West Coast Apparel Co. fabrica muchos tipos de ropa para distribuir en varias cadenas de ventas al menudeo de gran tamaño. Los siguientes costos se invirtieron en la producción y venta de pantalones de mezclilla: a. Sueldo del vicepresidente de producción b. Impuestos a la propiedad sobre propiedad, planta y equipo c. Costos de electricidad de $0.12 por kilowatt-hora d. Sueldo del vendedor $30,000 más 2% de las ventas totales e. Honorarios de consultoría de $100,000 pagados a especialistas en la industria por consejos en marketing f. Cajas de embarque usadas para transportar pedidos g. Tinta h. Hilo i. Sueldo de diseñadores j. Botones de latón k. Provisiones de limpieza, $2,000 por mes l. Honorarios legales pagados a abogados para defender la empresa en un juicio de violación de patente, $40,000 más $150 por hora m. Depreciación en línea recta sobre máquinas de coser n. Primas de seguro sobre propiedad, planta y equipo $50,000 por año más $4 por $20,000 de valor asegurado arriba de $10,000,000 o. Salarios por hora de operadores de máquina p. Tela q. Costos de rentar almacén, $4,000 por mes más $3 por pie cuadrado de uso de almacenamiento r. Renta de equipo experimental, $40,000 por año s. Piel para parches de identificación de la marca sobre piezas individuales de ropa t. Provisiones

Instrucciones Clasifique los costos anteriores como fijos, variables o mixtos. Use los siguientes encabezados en una hoja tabular y coloque una “X” en la columna apropiada. Identifique cada costo por letra en la columna Costo. Costo

PR 4-2A

Ventas en punto de equilibrio bajo condiciones presentes y propuestas

objs. 2, 3 2. (a) $50.00

Costo fijo

Costo variable

Mixto

Battonkill Company, que opera a capacidad completa, vendió 112,800 unidades a un precio de $150 por unidad durante 2010. Su estado de resultados para 2010 es el siguiente: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos: Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . Gastos totales. . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . .

$16,920,000 6,000,000 ___________ $10,920,000 $3,000,000 1,800,000 __________ 4,800,000 ___________ $ 6,120,000 ___________

La división de costos entre fijos y variables es la siguiente: Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administración

Fijo

Variable

40% 50% 70%

60% 50% 30%

La administración considera un programa de expansión en la planta que permitirá un aumento de $1,500,000 en ventas anuales. La expansión aumentará los costos fijos por $200,000, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables.

170

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5.

Determine para 2010 los costos fijos totales y los costos variables totales. Determine para 2010: (a) el costo variable unitario y (b) el margen de contribución unitario. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) para 2010. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) bajo el programa propuesto. Determine la cantidad de ventas (unidades) que necesitaría bajo el programa propuesto para obtener los $6,120,000 de utilidad de operación que obtuvo en 2010. 6. Determine la utilidad de operación máxima posible con la expansión de planta. 7. Si la propuesta se acepta y las ventas permanecen en el nivel de 2010, ¿cuál será la utilidad o pérdida de operación para 2011? Con base en los datos dados, ¿usted recomendaría aceptar la propuesta? Explique. 8.

PR 4-3A

Ventas de equilibrio y gráfico costovolumen-utilidad

objs. 3, 4 1. 30,000 unidades

PR 4-4A

Ventas de equilibrio y gráfico costovolumen-utilidad

objs. 3, 4 1. 3,400 unidades

PR 4-5A

Mezcla de ventas y ventas de equilibrio

obj. 5 1. 3,000 unidades

Para el año próximo, Tolstoy Company anticipa un precio de venta unitario de $100, un costo variable unitario de $30 y costos fijos de $2,100,000.

Instrucciones 1 . Calcule las ventas de equilibrio anticipadas (unidades). 2 . Calcule las ventas (unidades) requeridas para obtener una utilidad de operación de $350,000. 3 . Construya un gráfico costo-volumen-utilidad y suponga ventas máximas de 50,000 unidades dentro del rango relevante. 4 . Determine la utilidad (pérdida) de operación si las ventas totalizan 40,000 unidades.

El año pasado, Douthett Inc. tuvo ventas de $2,400,000, con base en un precio de venta unitario de $600. El costo variable por unidad fue de $440, y los costos fijos fueron de $544,000. Las ventas máximas dentro del rango relevante de Douthett son 5,000 unidades. Douthett considera una propuesta de gastar $80,000 adicionales en publicidad en anuncios publicitarios durante el año actual con la intención de aumentar las ventas y utilizar la capacidad no empleada.

Instrucciones 1 . Construya un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio para el año pasado. Verifique su respuesta con la ecuación de equilibrio. 2 . Use el gráfico costo-volumen-utilidad preparado en (1) y determine: (a) la utilidad de operación para el año pasado y (b) la utilidad de operación máxima que pudiera obtenerse durante el año. Verifique sus respuestas aritméticamente. 3 . Construya un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio para el año actual y suponga que se firmó un contrato sin posibilidad de cancelarse para la publicidad en anuncios adicional. No se esperan cambios en el precio de venta unitario u otros costos. Verifique su respuesta y use la ecuación de equilibrio. 4 . Con el gráfico costo-volumen-utilidad preparado en la parte (3), determine: (a) la utilidad de operación si las ventas totalizaron 4,000 unidades y (b) la utilidad de operación máxima que podría obtenerse durante el año. Verifique sus respuestas aritméticamente.

Los siguientes son datos relacionados con las ventas esperadas de tablas para nieve y esquíes de Winter Sports Inc. para el año actual, que es típico de años recientes: Productos Tablas para nieve Esquíes

Precio de venta unitario $250.00 340.00

Costo variable unitario Mezcla de ventas $170.00 160.00

40% 60%

Los costos fijos estimados para el año actual son $420,000.

Instrucciones 1 . Determine las unidades de ventas estimadas del producto global necesarias para alcanzar el punto de equilibrio para el año actual. 2 . Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (1), determine las ventas unitarias de tablas para nieve y esquíes para el año actual. Suponga que la mezcla de ventas fue 60% tablas para nieve y 40% esquíes. Compare 3. el punto de equilibrio con el de la parte (1). ¿Por qué es tan diferente?

Capítulo 4

PR 4-6A

Margen de contribución, ventas de equilibrio, gráfico costo-volumenutilidad, margen de seguridad y apalancamiento operativo

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

171

Soldner Health Care Products Inc. espera mantener los mismos inventarios al final de 2010 que a comienzos del mismo. Por tanto, el total de todos los costos de producción para el año se supone será igual al costo de ventas. Con esto en mente, a los administradores de varios departamentos se les pidió enviar estimaciones de los costos para sus departamentos durante 2010. El siguiente es un reporte resumen de dichas estimaciones:

Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta: Sueldos y comisiones por ventas . . . . . . . . . . . . . Publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración: Oficina y sueldos de oficinistas . . . . . . . . . . . . . . Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración diversos . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

objs. 2, 3, 4, 5

2 . 50%

Costo fijo estimado

Costo variable estimado (por unidad vendida)

— — $318,000

$18.00 12.00 9.00

65,500 22,500 5,000 5,500

4.00 — — 3.50

65,000 8,000 10,500 ________ $500,000 ________

— 1.50 2.00 ______ $50.00 ______

Se espera que vendan 20,000 unidades a un precio de $100 la unidad. Las ventas máximas dentro del rango relevante son 25,000 unidades.

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Prepare un estado de resultados estimado para 2010. ¿Cuál es la razón de margen de contribución esperada? Determine las ventas de equilibrio en unidades. Construya un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio. ¿Cuál es el margen de seguridad esperado en dólares y como porcentaje de ventas? Determine el apalancamiento operativo.

Problemas Serie B PR 4-1B

Clasificación de costos

obj. 1

New Age Furniture Company fabrica sofás para su distribución a varias cadenas de ventas al menudeo de gran tamaño. En la producción y venta de sofás se invierte en los siguientes costos: a. Sueldo del vicepresidente de producción b. Costos de renta de almacén, $20,000 mensual c. Honorarios de consultoría por $100,000 pagados a especialistas en eficiencia d. Provisiones de limpieza, $25 por cada sofá producido e. Impuesto FICA (Social Security/Medicare) del patrón sobre el sueldo del contralor, de $200,000 f. Salarios por hora de operadores de máquinas de coser g. Sueldo de diseñadores h. Hule espuma para relleno de cojines i. Depreciación en línea recta sobre equipo de fábrica j. Cajas de cartón usadas para embarque de sofás k. Honorarios legales pagados a abogados para defender a la empresa en un juicio por violación de patente, $20,000 más $150 por hora l. Impuestos a la propiedad sobre propiedad, planta y equipo m. Resortes n. Costos de electricidad de $0.15 por kilowatt-hora o. Provisiones de costura p. Tela para cubierta de sofá q. Sueldo de vendedores, $70,000 más 5% del precio de venta de cada sofá vendido r. Primas de seguros sobre propiedad, planta y equipo, $20,000 anual más $20 por $20,000 de valor asegurado arriba de $15,000,000

172

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad s. Renta de equipo experimental, $45 por cada sofá producido t. Madera para marco de sofás

Instrucciones Clasifique los costos anteriores como fijos, variables o mixtos. Use los siguientes encabezados de una hoja tabular y coloque una “X” en la columna apropiada. Identifique cada costo por letra en la columna Costo. Costo

PR 4-2B

Ventas de equilibrio bajo condiciones presentes y propuestas

Costo fijo

Costo variable

Costo mixto

Gaelic Industries Inc., que opera a capacidad completa, vendió 22,350 unidades a un precio de $150 por unidad durante 2010. Su estado de resultados para 2010 es el siguiente: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos: Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . Gastos totales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . .

objs. 2, 3 3. 15,825 unidades

$3,352,500 2,200,000 __________ $1,152,500 $250,000 250,000 _________ 500,000 __________ $ 652,500 __________

La división de costos entre fijos y variables es la siguiente:

Costo de ventas Gastos de venta Gastos de administración

Fijo

Variable

60% 50% 55%

40% 50% 45%

La administración considera un programa de expansión de su planta que permitirá un aumento de $900,000 en ventas anuales. La expansión aumentará los costos fijos en $242,500, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables.

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5.

Determine para 2010 los costos fijos totales y los costos variables totales. Determine para 2010: (a) el costo variable unitario y (b) el margen de contribución unitario. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) para 2010. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) bajo el programa propuesto. Determine la cantidad de ventas (unidades) que necesitaría bajo el programa propuesto para obtener los $652,500 de utilidad de operación que obtuvo en 2010. 6. Determine la utilidad de operación máxima posible con la expansión de la planta. 7. Si la propuesta se acepta y las ventas permanecen en el nivel de 2010, ¿cuál será la utilidad o pérdida de operación para 2011? Con base en los datos dados, ¿usted recomendaría aceptar la propuesta? Explique. 8.

PR 4-3B

Ventas de equilibrio y gráfico costovolumen-utilidad

objs. 3, 4 1. 20,000 unidades

Para el año próximo, Favre Products Inc. anticipa un precio de venta unitario de $160, un costo variable unitario de $90 y costos fijos de $1,400,000.

Instrucciones 1 . Calcule las ventas de equilibrio anticipadas (unidades). 2 . Calcule las ventas (unidades) requeridas para obtener una utilidad de operación de $525,000. 3 . Elabore un gráfico costo-volumen-utilidad y suponga ventas máximas de 50,000 unidades dentro del rango relevante. 4. Determine la utilidad (pérdida) de operación probable si las ventas totalizan 30,000 unidades.

Capítulo 4

PR 4-4B

Ventas de equilibrio y gráfico costovolumen-utilidad

objs. 3, 4 1. 3,250 unidades

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

173

El año pasado, Cul de sac Co. tuvo ventas por $740,000, con base en un precio de venta unitario de $200. El costo variable por unidad fue $120 y los costos fijos fueron $260,000. Las ventas máximas dentro del rango relevante de Cul de sac son 5,000 unidades. Cul de sac considera una propuesta de invertir $30,000 adicionales en publicidad en anuncios publicitarios durante el año actual con la intención de aumentar las ventas y utilizar la capacidad no empleada.

Instrucciones 1 . Elabore un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio para el año anterior. Verifique su respuesta con la ecuación de equilibrio. 2 . Utilice el gráfico costo-volumen-utilidad preparado en el número (1) y determine: (a) la utilidad de operación para el año anterior y (b) la utilidad de operación máxima que pudiera obtenerse durante el año. Verifique sus respuestas aritméticamente. 3 . Elabore un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio para el año actual y suponga que se firmó un contrato sin posibilidad de cancelarse para la publicidad en anuncios adicional. No se esperan cambios en el precio de venta unitario u otros costos. Verifique su respuesta y use la ecuación de equilibrio. 4 . Con el gráfico costo-volumen-utilidad preparado en (3), determine: (a) la utilidad de operación si las ventas totalizaron 4,000 unidades y (b) la utilidad de operación máxima que podría obtenerse durante el año. Verifique sus respuestas aritméticamente.

PR 4-5B

Mezcla de ventas y ventas de equilibrio

obj. 5 1. 6,156 unidades

Los siguientes son datos relacionados con las ventas esperadas de dos tipos de pantallas planas de TV para Yan Electronics Inc. para el año actual, que es típico de años recientes: Productos Pantalla plana de 18” Pantalla plana de 22”

Precio de venta unitario

Costo variable unitario Mezcla de ventas

$420.00 540.00

$300.00 340.00

75% 25%

Los costos fijos estimados para el año actual son $861,840.

Instrucciones 1 . Determine las unidades de ventas estimadas del producto global, necesarias para alcanzar el punto de equilibrio para el año actual. 2 . Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (1), determine las ventas unitarias de la pantalla plana de televisión de 18” y de la pantalla plana de televisión de 22” para el año actual. Suponga que la mezcla de ventas fue 25% de la pantalla plana de televisión de 18” y 75% 3. de la pantalla plana de televisión de 22”. Compare el punto de equilibrio con el de la parte (1). ¿Por qué es tan diferente?

PR 4-6B

Margen de contribución, ventas de equilibrio, gráfico costo-volumenutilidad, margen de seguridad y apalancamiento operativo

objs. 2, 3, 4, 5

3. 15,000

Steamboat Co. espera mantener los mismos inventarios al final de 2010 que a comienzos del mismo. Por tanto, el total de todos los costos de producción para el año se supone será igual al costo de ventas. Con esto en mente, a los administradores de varios departamentos se les pidió enviar estimaciones de los costos para sus departamentos durante 2010. El siguiente es un reporte resumen de dichas estimaciones:

Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta: Sueldos y comisiones por ventas . . . . . . . . . . . . Publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración: Oficina y sueldos de oficinistas . . . . . . . . . . . . . Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración diversos . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Costo fijo estimado

Costo variable estimado (por unidad vendida)

— — $210,000

$15.00 10.00 4.50

42,500 14,500 3,500 2,500

2.20 — — 1.80

70,000 6,000 11,000 ________ $360,000 ________

— 0.75 1.75 ______ $36.00 ______

174

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad Se espera que vendan 30,000 unidades a un precio de $60 la unidad. Las ventas máximas dentro del rango relevante son 45,000 unidades.

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Prepare un estado de resultados estimado para 2010. ¿Cuál es la razón de margen de contribución esperada? Determine las ventas de equilibrio en unidades. Elabore un gráfico costo-volumen-utilidad que indique las ventas de equilibrio. ¿Cuál es el margen de seguridad esperado en dólares y como porcentaje de ventas? Determine el apalancamiento operativo.

Actividades especiales AE 4-1

Jeff Zengel es un consultor financiero para Rae Properties Inc., un consorcio inmobiliario. Rae Properties Inc. financia y desarrolla bienes raíces comerciales (edificios de oficinas). Luego los proyectos completos se venden con interés de participación limitada a inversionistas individuales. El consorcio obtiene una utilidad sobre la venta de dichos intereses de participación. Jeff brinda información financiera para los prospectos oferentes, que es un documento que proporciona los detalles financieros y legales de los ofrecimientos de participación limitada. En uno de los proyectos, el banco financió la construcción de un edificio de oficinas comercial a una tasa de 8% para los primeros cuatro años, tiempo después del cual la tasa salta a 12% durante los restantes 21 años de la hipoteca. Los costos de intereses son uno de los grandes costos actuales de un proyecto inmobiliario. Jeff reportó de manera notoria en el prospecto que la ocupación de equilibrio para los primeros cuatro años es de 60%. Esta es la cantidad de espacios de oficina que deben arrendarse para cubrir el interés y los costos de mantenimiento generales durante los primeros cuatro años. Un 60% de equilibrio es muy bajo y por tanto comunica un riesgo bajo a los potenciales inversionistas. Jeff usa la tasa de 60% de equilibrio como una gran herramienta de marketing para vender los intereses de participación limitada. Enterrada en letra chiquita dentro del prospecto existe información adicional que permitiría a un inversionista astuto determinar que la ocupación de equilibrio saltará a 90% después de los cuatro años debido al aumento contratado en la tasa de interés hipotecario. Jeff cree que los inversionistas potenciales están bien informados acerca del riesgo de la inversión. Comente acerca de las consideraciones éticas de esta situación.

AE 4-2

“Para un estudiante, una calificación de 65 por ciento no es algo por lo que se tenga que escribir a casa. Pero para [la industria de] las aerolíneas..., llenar 65 por ciento de los asientos... es la diferencia entre utilidad y pérdida. [La economía] puede ser tan fuerte como para sostener a todos los transportes sobre una base en efectivo, pero no suficientemente fuerte como para brindar alguna rentabilidad significativa a la industria... Para las aerolíneas... el énfasis estará en intentar consolidar rutas y elevar el precio de los boletos...” La industria de aerotransporte es notoria por sus ciclos de expansión y contracción. ¿Por qué la rentabilidad de las aerolíneas es muy sensible a dichos ciclos? ¿Cree que durante un ciclo bajo la estrategia de consolidar rutas y elevar precios de boletos es razonable? ¿Qué haría triunfar o fracasar a esta estrategia? ¿Por qué?

Ética y conducta profesional en los negocios

Ventas en equilibrio, margen de contribución

Fuente: Edwin McDowell, “Empty Seats, Empty Beds, Empty Pockets”, The New York Times, 6 de enero de 1992, p. C3.

AE 4-3

Análisis de equilibrio

Techno Games Inc. terminó un nuevo videojuego, Mountain Bike Challenge. Ahora los administradores consideran sus estrategias de marketing. Está disponible la siguiente información: Precio de venta anticipado por unidad . . . . Costo variable por unidad*. . . . . . . . . . . . .

$40 $20

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad

Volumen anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción . . . . . . . . . . . . . . . . Publicidad anticipada . . . . . . . . . . . . . . . . .

175

400,000 $6,000,000 $2,000,000

*Costo del videojuego, empaque y costos de copiado.

Dos administradores, David Hunter y Jamie Berry, tienen la siguiente plática acerca de las formas de aumentar la rentabilidad de esta nueva oferta: David: Creo que necesitamos pensar en alguna forma de aumentar la rentabilidad. ¿Tienes alguna idea? Jamie: Bueno, creo que la mejor estrategia sería volvernos agresivos en el precio. David: ¿Cómo agresivos? Jamie: Si bajamos el precio a $28 por unidad y mantenemos el presupuesto de publicidad en $2,000,000, creo que generaremos la venta de 1,500,000 unidades. David: Yo creo que esa es una forma equivocada. Le das mucha consideración al precio. En vez de ello, creo que necesitamos seguir una agresiva estrategia de publicidad. Jamie: ¿Cómo agresiva? David: Si aumentamos la publicidad a un total de $6,000,000, deberíamos aumentar el volumen de ventas a 1,300,000 unidades sin cambio alguno en precio. Jamie: No creo que eso sea razonable. Nunca cubriremos los costos de publicidad aumentados.

¿Cuál estrategia es la mejor: hacer nada? ¿Seguir el consejo de Jamie Berry? ¿O seguir la estrategia de David Hunter?

AE 4-4

Costos variables y bases de actividad en la toma de decisiones

El propietario de Banner-Tech, una empresa de impresión planea necesidades de mano de obra directa para el año venidero. El propietario le proporciona la siguiente información para los planes del próximo año: Un color

Dos colores

Tres colores

Cuatro colores

Total

99

125

176

200

600

Número de pendones

Cada color en el pendón debe imprimirse uno a la vez. En consecuencia, por ejemplo, un pendón de cuatro colores necesitará correr a través del proceso de impresión cuatro veces separadas. El volumen de producción total en el último año fue de 300 pendones, como se muestra a continuación:

Número de pendones

Un color

Dos colores

Tres colores

Total

76

103

121

300

Como puede ver, el pendón de cuatro colores es un nuevo ofrecimiento de producto para el año próximo. El propietario cree que el aumento en volumen esperado de 300 unidades con respecto al año anterior significa que los gatos de mano de obra directa aumentarían en 100% (300/300). ¿Qué cree usted?

AE 4-5

Costos variables y bases de actividad en la toma de decisiones

El volumen de ventas cayó en La Cross Publishing Company. Sin embargo, durante este tiempo, el administrador del Departamento de Transporte estuvo bajo severas restricciones financieras. El administrador sabe que la mayor parte del esfuerzo del Departamento de Transporte se relaciona con sacar inventario del almacén para cada pedido y realizar el papeleo. El papeleo involucra preparar documentos de transporte para cada pedido. Por tanto, el esfuerzo de sacar y de papeleo asociados con cada pedido de venta es esencialmente el mismo, sin importar el tamaño del pedido. El administrador del Departamento de Transporte discutió la situación financiera con el administrador senior. El administrador senior respondió al puntualizar que el volumen de ventas cayó, de modo que la cantidad de trabajo en el Departamento de Transporte debe estar cayendo. En consecuencia, el administrador senior dijo al administrador del Departamento de Transporte que los costos deberían disminuir en el departamento.

176

Capítulo 4

Comportamiento del Costo y Análisis Costo-Volumen-Utilidad El administrador del Departamento de Transporte preparó la siguiente información: Mes

Volumen de ventas

Número de pedidos de los clientes

Volumen de ventas por pedido

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

$168,000 165,600 160,600 150,000 149,150 148,000 147,600 147,000

700 720 730 750 785 800 820 840

240 230 220 200 190 185 180 175

Dada esta información, ¿cómo respondería al administrador senior?

AE 4-6

Análisis de equilibrio Proyecto de grupo

El análisis de equilibrio es una de las herramientas más importantes para administrar cualquier tipo de unidad empresarial. Considere la administración de su escuela. En grupo, genere una lluvia de ideas acerca de algunas aplicaciones del análisis de equilibrio en su escuela. Identifique tres áreas donde pueda usar el análisis de equilibrio. Para cada área, identifique los ingresos, costos variables y costos fijos que usaría en el cálculo.

Respuestas a preguntas de autoexamen 1. B Los costos variables se modifican en total en proporción directa a los cambios en el nivel de actividad (respuesta B). Los costos que varían en una base por unidad conforme cambia el nivel de actividad (respuesta A) o permanecen constantes en cantidad total monetaria conforme cambia el nivel de actividad (respuesta C), o ambos (respuesta D), son costos fijos. 2 . D La razón de margen de contribución indica el porcentaje de cada dólar de ventas disponible para cubrir los costos fijos y proporcionar utilidad de operación, y se determina del modo siguiente: Razón de margen Ventas " Costos variables # Ventas de contribución Razón de margen $500,000 " $200,000 # $500,000 de contribución # 60% 3. D Las ventas de equilibrio de 40,000 unidades (respuesta D) se calculan del modo siguiente:

Costos fijos Ventas de equi# librio (unidades) Margen de contribución unitario $160,000 Ventas de equi# # 40,000 unidades $4 librio (unidades) 4. D Se requieren ventas de 45,000 unidades para obtener utilidad de operación de $20,000, calculada del modo siguiente: Costos fijos " Utilidad objetivo Ventas # (unidades) Margen de contribución unitario $160,000 " $20,000 Ventas # 45,000 unidades # $4 (unidades) 5. C El apalancamiento operativo es 1.8, calculado del modo siguiente: Apalancamiento Margen de contribución # Utilidad de operación operativo $360,000 Apalancamiento # 1.8 # $200,000 operativo

C

A

P

Í

T

U

L

O

5

© Adobe Systems

Costeo Variable para Análisis de Gestión

A D O B E

S

S Y S T E M S,

uponga que usted está interesado en obtener un empleo temporal durante el verano y que tiene tres diferentes opciones laborales. ¿Cómo evaluaría dichas opciones? Naturalmente, existen muchas cosas por considerar, incluido cuánto podría ganar en cada empleo. Determinar cuánto podría ganar en cada empleo puede no ser tan simple como comparar las tarifas de pago por hora. Por ejemplo, un empleo como oficinista en una empresa local paga $7 la hora. Un empleo de entrega de pizzas paga $10 la hora (incluidas propinas estimadas), aunque debe usar su propio transporte. Otro empleo trabajando en una tienda ubicada en un hotel de playa a más de 700 kilómetros de distancia de su casa paga $8 la hora. Los tres empleos ofrecen trabajar 40 horas a la semana durante todo el verano. Si dichas opciones se clasificaran de acuerdo con su paga por hora, el trabajo de entrega de pizzas sería el más tentador. Sin embargo, también debe evaluar los costos asociados con cada empleo. Por ejemplo, el empleo de oficina puede requerir que pague estacionamiento en el centro y comprar ropa para la oficina. El empleo de entrega de pizzas le requerirá pagar gasolina y mantener su propio automóvil. El empleo en el hotel le requerirá mudarse a la ciudad del hotel e invertir en costos de vivienda adicionales. Considerar los costos que implica cada empleo le permitirá determinar cuál de ellos le proporcionará más ingreso.

I N C.

Así como usted debe evaluar el ingreso relativo de varias opciones, una empresa también evalúa el ingreso percibido por sus decisiones. Las decisiones importantes incluyen los productos ofrecidos y las regiones geográficas a atender. Una empresa a menudo evaluará la rentabilidad de los productos y las regiones. Por ejemplo, Adobe Systems Inc., una de las empresas de software más grandes del mundo, determina el ingreso percibido a partir de sus múltiples líneas de productos, como son los software Acrobat®, Photoshop®, Premier® y Dreamweaver®. Adobe usa esta información para la fijación de precios en la línea de productos, así como esfuerzo de ventas, soporte y desarrollo. Del mismo modo, Adobe evalúa el ingreso percibido en las regiones geográficas que atiende, como Estados Unidos, Europa y Asia. De nuevo, tal información ayuda a los administradores a gestionar la g utilidad y gastos dentro de cada una de las regiones. En este capítulo se estudiará cómo las empresas miden la rentabilidad por medio del costeo por absorción y costeo variable. Después de ilustrar y comparar dichos conceptos, se describe e ilustra cómo las empresas los usan para controlar costos, la fijación de precios a los productos, planificar la producción, analizar segmentos de mercado y estudiar los márgenes de contribución.

178

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1

2

3

4

5

6

Describir e ilustrar el reporte de la utilidad de operación bajo el costeo por absorción y costeo variable.

Describir e ilustrar los efectos del costeo por absorción y del costeo variable sobre el análisis de la utilidad de operación.

Describir el uso de la administración del costeo por absorción y del costeo variable.

Usar el costeo variable para analizar segmentos de mercado, incluidos productos, territorios y segmentos de vendedores.

Utilizar el costeo variable para analizar y explicar los cambios en el margen de contribución como resultado de factores de cantidad y de precio.

Describir e ilustrar el uso del costeo variable para empresas de servicio.

Utilidad de operación bajo el costeo por absorción y el costeo variable

Análisis de utilidad bajo el costeo por absorción y bajo el costeo variable 5-4

Uso del costeo por absorción y del costeo variable

Análisis de segmentos de mercado

Controlando costos

Análisis de rentabilidad por territorios de ventas

Costeo por absorción

EE (página 187)

Costeo variable

EE (página 181) 5-1

Unidades producidas igual a unidades vendidas Unidades producidas superan las unidades vendidas 5-2

EE (página 182)

Determinación de precios de los productos Planificación de la producción Análisis de los márgenes de contribución Análisis de segmentos de mercado

Análisis de rentabilidad del producto Análisis de rentabilidad del vendedor 5-5

EE (página 193)

Análisis del margen de contribución 5-6 EE (página 196)

Costeo variable para empresas de servicio Reporte de utilidad de operación por medio del costeo variable para una empresa de servicio Análisis del segmento de mercado para una empresa de servicio Análisis del margen de contribución

Unidades producidas menores que las unidades vendidas 5-3

EE (página 184)

Efectos sobre la utilidad de operación

De un vistazo

1

Describir e ilustrar el reporte de la utilidad de operación bajo el costeo por absorción y costeo variable.

Menú

Pase a la página 200

Utilidad de operación bajo el costeo por absorción y el costeo variable La utilidad de operación es uno de los datos más importantes reportados por una empresa. Dependiendo de las necesidades de toma de decisiones de la administración, la utilidad de operación puede determinarse con costeo por absorción o variable.

Costeo por absorción El costeo por absorción se requiere bajo normas de información financiera para estados financieros distribuidos a usuarios externos. Bajo el concepto del costeo por absorción, el costo de producción incluye materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Los costos indirectos fijos y variables se incluyen como parte del total de costos indirectos. En los estados financieros, dichos costos se incluyen en el costo de ventas (estado de resultados) y en el almacén (balance general).

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

179

El reporte de la utilidad de operación bajo costeo por absorción es el siguiente: Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y de administración Utilidad de operación

$XXX XXX ______ $XXX XXX ______ $XXX ______

Los estados de resultados que se muestran en los capítulos anteriores de este libro se elaboraron con costeo por absorción.

Costeo variable Para uso interno en la toma de decisiones, los administradores con frecuencia usan costeo variable. En el costeo variable, en ocasiones llamado costeo directo, el costo de producción incluye solamente los costos de producción variables. Por tanto, el costo de producción consiste de lo siguiente: 1 . Materiales directos 2 . Mano de obra directa 3 . Costos indirectos variables Bajo costeo variable, los costos indirectos fijos no son parte del costo de producción. En vez de ello, los costos indirectos fijos se tratan como un gasto del periodo. El reporte de la utilidad de operación bajo costeo variable es el siguiente: Ventas Costo de ventas variable Margen de producción Gastos de venta y de administración variables Margen de contribución Costos fijos: Costos de producción fijos Gastos de venta y de administración fijos Utilidad de operación

$XXX XXX ______ $XXX XXX ______ $XXX $XXX XXX ______

XXX ______ $XXX ______

El margen de producción es ventas menos costo de ventas variable. El costo de ventas variable consiste de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables para las unidades vendidas. El margen de contribución es el margen de producción menos gastos de venta y de administración variables. Restar los costos fijos del margen de contribución produce la utilidad de operación.

COSTO DE PRODUCCIÓN • Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos variables

Costeo directo

INVENTARIO

INVENTARIO

Costeo por absorción

COSTO DE PRODUCCIÓN • Materiales directos • Mano de obra directa • Costos indirectos variables

• Costos indirectos fijos

GASTOS DEL PERIODO • Costos indirectos fijos

180

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Para ilustrar el costeo variable y el costeo por absorción, suponga que se produjeron y vendieron 15,000 unidades a un precio de $50. Los costos y gastos relacionados son los siguientes:

Costos de producción: Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Número de unidades

Costo Unitario

Costo total

15,000 15,000

$25 10 ____ $35 ____

$375,000 150,000 ___________ $525,000 ___________

15,000 15,000

$5 —

$ 75,000 50,000 ___________ $125,000 ___________

La figura 1 muestra el reporte de la utilidad de operación bajo costeo por absorción preparado a partir de los datos anteriores. Los cálculos se muestran entre paréntesis.

Figura 1 Estado de resultados con costeo por absorción

Ventas (15,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas (15,000 ! $35). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración ($75,000 " $50,000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$750,000 525,000 $225,000 125,000 $100,000

El costeo por absorción no distingue entre costos variables y fijos. Todos los costos de producción se incluyen en el costo de ventas. Deducir el costo de ventas de $525,000 de un importe de ventas de $750,000 produce una utilidad bruta de $225,000. Deducir los gastos de venta y de administración de $125,000 de la utilidad bruta produce utilidad de operación de $100,000. La figura 2 muestra el reporte de la utilidad de operación bajo costeo variable preparado a partir de los mismos datos. Los cálculos se muestran entre paréntesis.

Figura 2 Estado de resultados con costeo variable

Ventas (15,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable (15,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables (15,000 ! $5) . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

El estado de resultados con costeo variable incluye solamente costos de producción variables en el costo de ventas.

$750,000 375,000 $375,000 75,000 $300,000 $150,000 50,000

200,000 $100,000

La utilidad con costeo variable reporta costos variables separados de los costos fijos. Deducir $375,000 del costo de ventas variable de las ventas de $750,000 produce margen de producción de $375,000. Deducir los gastos de venta y de administración variables de $75,000 del margen de producción genera un margen de contribución de $300,000. Si se deducen los costos fijos de $200,000 del margen de contribución produce utilidad de operación de $100,000.

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

181

El margen de contribución reportado en la figura 2 es el mismo que el utilizado en el capítulo 4. Esto es: el margen de contribución es ventas menos costos y gastos variables. La única diferencia es que la figura 2 reporta margen de producción antes de deducir gastos de venta y de administración variables.

1

Ejercicio de ejemplo 5-10 Costeo variable Leone Company tiene la siguiente información para marzo: Ventas Costo de ventas variable Costos de producción fijos Gastos de venta y de administración variables Gastos de venta y de administración fijos

$450,000 220,000 80,000 50,000 35,000

Determine: a) el margen de producción, b) el margen de contribución y c) la utilidad de operación para Leone Company para el mes de marzo.

Siga mi ejemplo 5-1 a. $230,000 ($450,000 $ $220,000) b. $180,000 ($230,000 $ $50,000) c. $65,000 ($180,000 $ $80,000 $ $35,000)

Para practicar: EP 5-1A, EP 5-1B

Unidades producidas igual a unidades vendidas Diferentes regiones del mundo enfatizan enfoques diversos para reportar la utilidad. Por ejemplo, las empresas escandinavas tienen una fuerte tradición de costeo variable, mientras que los contadores alemanes desarrollaron algunas de las prácticas más avanzadas del mundo en costeo por absorción.

En las figuras 1 y 2, se produjeron y vendieron 15,000 unidades. Tanto el costeo variable como el costeo por absorción reportaron la misma utilidad de operación de $100,000. En consecuencia, cuando el número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas, la utilidad de operación será la misma bajo ambos métodos.

Unidades producidas superan las unidades vendidas Cuando las unidades producidas superan las unidades vendidas, la utilidad de operación con costeo variable será menor que la determinada con costeo por absorción. Para ilustrar, suponga que en el ejemplo anterior solamente se vendieron 12,000 unidades de las 15,000 que se produjeron. La figura 3 muestra el reporte de la utilidad de operación bajo costeo por absorción y variable.

Figura 3 Unidades producidas superan las unidades vendidas

Estado de resultados con costeo por absorción Ventas (12,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas: Costo de producción (15,000 ! $35) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario final (3,000 ! $35) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración [(12,000 ! $5) " $50,000] . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$600,000 $525,000 105,000 420,000 $180,000 110,000 $ 70,000

182

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Figura 3 (Concluye) Estado de resultados con costeo variable Ventas (12,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable: Costo producción variable (15,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario final (3,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables (12,000 ! $5) . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$600,000 $375,000 75,000 300,000 $300,000 60,000 $240,000 $150,000 50,000

200,000 $  40,000

La figura 3 muestra una diferencia de $30,000 en la utilidad de operación ($70,000 $ $40,000). Esta diferencia se debe a los costos de producción fijos. Todos los $150,000 de costos de producción fijos se incluyen como gastos del periodo en el estado de resultados con costeo variable. Sin embargo, las 3,000 unidades del inventario final en el estado de resultados con costeo por absorción incluyen $30,000 (3,000 unidades × $10) de los costos de producción fijos. Al incluir los $30,000 en el inventario, se excluyen del costo de ventas. Por tanto, la utilidad de operación con costeo por absorción es $30,000 mayor que la utilidad de operación para costeo variable.

1

Ejercicio de ejemplo 5-20 Costeo variable—Producción supera ventas

Los costos de producción fijos son $40 por unidad, y los costos de producción variables son $120 por unidad. La producción fue de 125,000 unidades, mientras que las ventas fueron de 120,000 unidades. Determine: (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia en utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

Siga mi ejemplo 5-2 a. La utilidad de operación con costeo variable es menor que la utilidad de operación con costeo por absorción. b. $200,000 ($40 por unidad ! 5,000 unidades)

Para practicar: EP 5-2A, EP 5-2B

Unidades producidas menores que las unidades vendidas Cuando las unidades producidas son menores que el número de unidades vendidas, la utilidad de operación con costo variable será mayor que la del costeo por absorción. Para ilustrar, suponga que el inventario inicial, las unidades producidas y las unidades vendidas fueron los siguientes: Inventario inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades producidas durante el periodo actual . . . . . . . . . Unidades vendidas durante el periodo actual a $50 por unidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5,000 unidades 10,000 unidades 15,000 unidades

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

183

Los costos de producción y los gastos de venta y de administración son los siguientes:

Inventario inicial (5,000 unidades): Costos de producción: Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Periodo actual (10,000 unidades): Costos de producción: Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Número de ideas

Costo unitario

Costo total

5,000 5,000

$25 10 ____ $35 ____

$125,000 50,000 ________ $175,000 ________

10,000 10,000

$25 15 ____ $40 ____

$250,000 150,000 ________ $400,000 ________

15,000 15,000

$ 5 —

$ 75,000 50,000 ________ $125,000 ________

La figura 4 muestra el reporte de la utilidad de operación bajo costeos por absorción y variable con base en los datos anteriores.

Figura 4 Unidades producidas menores que las unidades vendidas

Estado de resultados con costeo por absorción Ventas (15,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas Inventario inicial (5,000 ! $35) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de producción (10,000 ! $40). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración ($75,000 " $50,000) . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$750,000 $175,000 400,000 575,000 $175,000 125,000 $ 50,000

Estado de resultados con costeo variable Ventas (15,000 ! $50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable: Inventario inicial (5,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo producción variable (10,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables (15,000 ! $5). . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$750,000 $125,000 250,000 375,000 $375,000 75,000 $300,000 $150,000 50,000

200,000 $100,000

La figura 4 muestra una diferencia de $50,000 en utilidad de operación ($100,000 $ $50,000). Esta diferencia se debe a los costos de producción fijos. El inventario inicial bajo costeo por absorción incluye $50,000 (5,000 unidades ! $10) de costos de producción fijos generados en el periodo

184

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión anterior. Al incluirse en el inventario inicial estos $50,000 se consideran en el costo de ventas para el periodo actual. Bajo costeo variable, estos $50,000 se incluyeron como gasto en un estado de resultados de un periodo previo. Por tanto, la utilidad de operación con costeo variable es $50,000 mayor que la utilidad de operación para el costeo por absorción.

1

Ejercicio de ejemplo 5-30 Costeo variable—Ventas superan producción

El inventario inicial es 6,000 unidades. Todas las unidades se produjeron durante el periodo y 6,000 unidades del inventario inicial se vendieron. Los costos de producción fijos del inventario inicial son $60 por unidad, y los costos de producción variables son $300 por unidad. Determine (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia entre la utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

Siga mi ejemplo 5-3 a. La utilidad de operación con costeo variable es mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción. b. $360,000 ($60 por unidad ! 6,000 unidades)

Para practicar: EP 5-3A, EP 5-3B

Efectos sobre la utilidad de operación Los ejemplos anteriores ilustran los efectos sobre la utilidad de operación de usar costeo por absorción y variable. Dichos efectos se resumen a continuación.

SI ENTONCES

SI ENTONCES

SI ENTONCES

Unidades producidas

!

Unidades vendidas

Utilidad de operación con costeo por absorción !

Utilidad de operación con costeo variable

Unidades producidas

Unidades vendidas

Utilidad de operación con costeo por absorción

Utilidad de operación con costeo variable

Unidades producidas

Unidades vendidas

Utilidad de operación con costeo por absorción

Utilidad de operación con costeo variable

Capítulo 5

2

Describir e ilustrar los efectos del costeo por absorción y del costeo variable sobre el análisis de la utilidad de operación.

Costeo Variable para Análisis de Gestión

185

Análisis de utilidad bajo el costeo por absorción y bajo el costeo variable Siempre que las unidades producidas difieran de las unidades vendidas, se afecta el inventario de artículos terminados. Cuando las unidades producidas sean mayores que las unidades vendidas, el inventario de artículos terminados aumenta. Bajo el concepto de costeo por absorción, una porción de este aumento se relaciona con la asignación de costos indirectos fijos al inventario final. Como resultado, el aumento o la disminución en la utilidad de operación puede deberse a cambios en niveles de inventario. Al analizar la utilidad de operación, tales aumentos y disminuciones podrían malinterpretarse como eficiencias o deficiencias de operación. A manera de ejemplo, suponga que Frand Manufacturing Company no tiene inventario inicial y las ventas se estiman en 20,000 unidades a $75 por unidad. Además, suponga que las ventas no cambiarán si se fabrican más de 20,000 unidades. La administración de Frand Manufacturing Company evalúa si producen 20,000 unidades (propuesta 1) o 25,000 unidades (propuesta 2). A continuación se muestran los costos y gastos relacionados con cada propuesta. Propuesta 1: 20,000 unidades a producir y vender Número de Costo unidades unitario Costo total Costos de producción: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20,000 20,000

$35 20* ____ $55 ____

$ 700,000 400,000 ____________ $1,100,000 ____________

Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20,000 20,000

$ 5 —

$ 100,000 100,000 ____________ $____________ 200,000

*$400,000/20,000 unidades

Propuesta 2: 25,000 unidades a producir y 20,000 unidades a vender Número de Costo unidades unitario

Costo total

Costos de producción: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25,000 25,000

$35 16* ____ $51 ____

$ 875,000 400,000 ____________ $1,275,000 ____________

Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

20,000 20,000

$ 5 —

$ 100,000 100,000 ____________ $ 200,000 ____________

*$400,000/25,000 unidades

El estado de resultados con costeo por absorción para cada propuesta se muestra en la figura 5. La figura 5 muestra que, si Frand fabrica 25,000 unidades, vende 20,000 unidades y agrega 5,000 unidades al inventario de artículos terminados (propuesta 2), la utilidad de operación será $280,000. En contraste, si Frand produce y vende 20,000 unidades (propuesta 1), la utilidad de operación será $200,000. En otras palabras, Frand puede aumentar la utilidad de operación en $80,000 ($280,000 $ $200,000) simplemente al aumentar el inventario de artículos terminados en 5,000 unidades. El aumento de $80,000 en la utilidad de operación bajo la propuesta 2 es causado por la asignación de los costos de producción fijos de $400,000 sobre un mayor número de unidades producidas. En específico, un aumento en producción de 20,000 unidades a 25,000 unidades significa que el costo de producción fijo por unidad disminuye de $20 ($400,000/20,000 unidades) a $16 ($400,000/25,000 unidades). En consecuencia, el costo de ventas cuando se producen 25,000 unidades es de $4 por unidad menos, u $80,000 menos en total (20,000 unidades vendidas ! $4). Dado que el costo de ventas es menor, la utilidad de operación es $80,000 más cuando se producen 25,000 unidades en lugar de 20,000 unidades.

186

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Figura 5 Estado de resultados con costeo por absorción para dos niveles de producción

Frand Manufacturing Company Estado de resultados con costeo por absorción

Ventas (20,000 unidades ! $75). . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas: Costo de producción: (20,000 unidades ! $55). . . . . . . . . . . . . . . . (25,000 unidades ! $51). . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario final (5,000 unidades ! $51). . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración ($100,000 " $100,000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Propuesta 1 20,000 unidades producidas

Propuesta 2 25,000 unidades producidas

$1,500,000

$1,500,000

$1,100,000 $1,275,000

$1,100,000 $ 400,000

255,000 $1,020,000 $ 480,000

200,000 $ 200,000

200,000 $ 280,000

Los administradores deben tener cuidado al analizar la utilidad de operación bajo el costeo por absorción cuando cambie el inventario de artículos terminados. Como se muestra líneas arriba, los aumentos en la utilidad de operación pueden crearse al simplemente aumentar el inventario de artículos terminados. Por tanto, los administradores podrían malinterpretar tales aumentos (o disminuciones) en la utilidad de operación como debidas a cambios en volumen de ventas, precios o costos. Bajo el concepto de costeo variable, la utilidad de operación es de $200,000, sin importar si se produjeron 20,000 o 25,000 unidades. Esto se debe a que no se asignaron costos de producción fijos a las unidades producidas. En vez de ello, todos los costos de producción fijos se trataron como un gasto del periodo. Para ilustrar lo anterior, la figura 6 muestra el estado de resultados con costeo variable para Frand Manufacturing Company con la producción de 20,000, 25,000 y 30,000 unidades. En cada caso, la utilidad de operación es de $200,000.

TOMAR UN “GOLPE DE ABSORCIÓN” Alinear la producción a la demanda es una decisión crucial en los negocios. Los administradores no deben permitir los beneficios temporales de la producción en exceso a través de mayor absorción de costos fijos para guiar sus decisiones. Del mismo modo, si la demanda cae, la producción debe caer y el inventario reducirse para coincidir con el nuevo nivel de demanda, incluso cuando las ganancias resulten castigadas. La siguiente conversación ofrece un ejemplo de una respuesta adecuada hacia demanda más baja para H.J. Heinz Company: Pregunta del analista: ¿Podría hablarnos por un momento acerca de los costos de producción durante el trimestre? Ustedes subrayaron que fueron altas y que los márgenes brutos en Heinz USA estuvieron bajos. ¿Por qué fue así?

Respuesta del ejecutivo de Heinz: Así es. Los costos de producción estuvieron un poco altos... conforme mejoramos la posición de nuestro inventario, obviamente hay menos inventario sobre el cual dispersar los costos fijos, así que tendrás lo que los contadores llamarían un golpe de absorción a medida que se reducen los costos. Y eso será algo que, conforme reduzcamos los inventarios a través de los años, será un obstáculo adicional en costos de pérdidas y ganancias que deberemos superar. Los administradores que operan con integridad buscarán los beneficios tangibles de reducir inventarios, aun cuando pueda haber un impacto adverso sobre los estados financieros publicados causados por el costeo por absorción.

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

187

Figura 6 Estado de resultados con costeo variable para tres niveles de producción

Frand Manufacturing Company Estado de resultados con costeo variable

Ventas (20,000 unidades ! $75) . . . . . Costo de ventas variable: Costo de producción variable: (20,000 unidades ! $35) . . . . . (25,000 unidades ! $35) . . . . . (30,000 unidades ! $35) . . . . . Menos inventario final: (0 unidades ! $35) . . . . . . . . . (5,000 unidades ! $35) . . . . . . (10,000 unidades ! $35) . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos totales . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . .

20,000 unidades producidas

25,000 unidades producidas

30,000 unidades producidas

$1,500,000

$1,500,000

$1,500,000

$ 700,000 $ 875,000 $1,050,000 0 175,000 $ 700,000 $ 800,000

$ 700,000 $ 800,000

350,000 $ 700,000 $ 800,000

100,000 $ 700,000

100,000 $ 700,000

100,000 $ 700,000

$ 400,000

$ 400,000

$ 400,000

100,000 $ 500,000 $ 200,000

100,000 $ 500,000 $ 200,000

100,000 $ 500,000 $ 200,000

Como se muestra arriba, el costeo por absorción puede alentar a los administradores a producir inventario. Esto se debe a que producir inventario absorbe los costos de producción fijos, lo que aumenta la utilidad de operación. Sin embargo, producir inventario conduce a mayores costos de manejo, almacenamiento, financiamiento y obsolescencia. Por esta razón, muchos contadores creen que los administradores deberían usar el costeo variable para evaluar el rendimiento de operación.

Ejercicio de ejemplo 5-40 Análisis de utilidad bajo costeos por absorción y variable

2

Los costos de producción variables son $100 por unidad, y los costos de producción fijos son $50,000. Se estima que las ventas serán de 4,000 unidades. a. ¿Cuánto difiere la utilidad de operación con costeo por absorción entre un plan para producir 4,000 unidades y un plan para producir 5,000 unidades? b. ¿Cuánto difiere la utilidad de operación con costeo variable entre los dos planes de producción?

Siga mi ejemplo 5-4 a. $10 ,000 mayor al producir 5,000 unidades. 4,000 unidades ! ($12.501 $ $10.002), o [1,000 unidades ! ($50,000/ 5,000 unidades)]. b. No habría diferencia en la utilidad de operación con costeo variable entre los dos planes. 1 2

$50,000/4,000 unidades $50,000/5,000 unidades

Para practicar: EP 5-4A, EP 5-4B

188

Capítulo 5

3

Describir el uso de la administración del costeo por absorción y del costeo variable.

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Uso del costeo por absorción y del costeo variable Cada situación de toma de decisiones debe analizar cuidadosamente al decidir si sería más útil reportar con costeo por absorción o con costeo variable. Como base para discutir, se describe el uso del costeo por absorción y del costeo variable en las siguientes situaciones de toma de decisiones: 1 . Costos controlables 2 . Fijación de precios a productos 3. Planificar la producción 4 . Analizar los márgenes de contribución 5. Analizar segmentos de mercado En la figura 7 se muestra el papel de los reportes de contabilidad en estas situaciones de toma de decisiones.

Figura 7 Reportes de contabilidad y decisiones administrativas

Costeo por absorción y costeo variable DE RTE D REPOTABILIDA DE RTE CON D REPOTABILIDA CON

Reporte de contabilidad

DE RTE D REPOTABILIDA CON DE RTE D REPOTABILIDA CON

Administración

Decisiones

Costos controlables

Fijación de precios a productos

Planificación de la producción

Análisis de márgenes de contribución

Real contra presupuestado

Análisis de segmentos de mercado

Controlando Costos Todos los costos son controlables a largo plazo por alguien dentro de una empresa. Sin embargo, en el mismo nivel de administración no todos los costos son controlables. Por ejemplo, los supervisores de planta controlan el uso de los materiales directos en sus departamentos. Sin embargo, no tienen control sobre los costos de seguros relacionados con propiedad, planta y equipo. Para un nivel de administración, los costos controlables son costos que pueden recibir influencia (aumentar o disminuir) por la administración a dicho nivel. Los costos no controlables son costos que controla otro nivel de administración. Esta distinción es útil para reportar costos a los responsables de su control. Los costos de producción variables son controlados por el administrador de operación. En contraste, los costos indirectos de producción fijos tales como sueldos de supervisores de producción, por lo general se controlan en niveles superiores de administración. Del mismo modo el control de los gastos de operación variables y fijos por lo general involucran diferentes niveles de

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

189

administración. Dado que los costos y gastos fijos se reportan por separado bajo costeo variable, los reportes de costeo variable usualmente son más útiles para el control de costos que los reportes de costeo por absorción. Las grandes cadenas hotele-ras, como Marriott, Hilton, y Hyatt, con frecuencia sofrecen paquetes de “escapes de fin semana” que brindan descuentos por estancias de fin de semana en sus hoteles de ciudad. En tanto las tarifas de fin de semana superen los costos variables, el precio de los “escapes de fin de semana” contribuirá a la rentabilidad a corto plazo de los hoteles.

Determinación de precios de los productos Muchos factores entran en la determinación del precio de venta de un producto. No obstante, el costo de elaborar el producto es significativo en todas las decisiones de fijación de precios. A corto plazo, los costos fijos no pueden evitarse. Por tanto, el precio de venta de un producto al menos debe ser igual a los costos variables por elaborarlo y venderlo. Cualquier precio por arriba de este precio de venta mínimo contribuye a cubrir los costos fijos y generar utilidad. Dado que el costeo variable reporta por separado los costos y gastos variables y fijos, con frecuencia es más útil que el costeo por absorción para establecer precios a corto plazo. A largo plazo, una empresa debe establecer su precio de venta suficientemente alto para cubrir todos los costos y gastos (variables y fijos) y generar utilidad. Puesto que el costeo por absorción incluye costos fijos y variables en el costo de producir un producto, el costeo por absorción con frecuencia es más útil que el costeo variable para establecer precios a largo plazo.

Planificación de la producción A corto plazo, la planificación de la producción se limita a la capacidad existente. En muchos casos, las decisiones de operación deben tomarse rápidamente antes de perder oportunidades. Para ilustrar el concepto, suponga que una empresa con demanda estacional para sus productos puede tener una oportunidad para obtener un pedido fuera de temporada que no interferirá con su calendario de producción actual. Los factores relevantes para tal decisión a corto plazo son los ingresos adicionales y los costos variables adicionales asociados con el pedido. Si los ingresos del pedido superan los costos variables relacionados, el pedido aumentará el margen de contribución y, por tanto, aumentará la utilidad de operación de la empresa. Dado que el costeo variable reporta margen de contribución, con frecuencia es más útil que el costeo por absorción en tales casos. A largo plazo, la planificación de la producción puede considerar la expansión de la capacidad existente. En consecuencia, cuando se analizan y evalúan las ventas y decisiones de operación a largo plazo, el costeo por absorción, que considera costos fijos y variables, usualmente es más útil.

Análisis de los márgenes de contribución Para propósitos de planificación y control, los administradores usualmente comparan los márgenes de contribución presupuestados y reales. Por ejemplo, un aumento en el precio del combustible podría tener un impacto significativo sobre los márgenes de contribución presupuestados de una aerolínea. El uso de costeo variable como base para tales análisis se describe e ilustra más adelante en este capítulo.

Análisis de segmentos de mercado El análisis de mercado determina la ganancia aportada por los segmentos de mercado de una empresa. Un segmento de mercado es una porción de una empresa que se puede analizar por medio de ventas, costos y gastos para determinar su rentabilidad. Los ejemplos de segmentos de mercado incluyen territorios de ventas, productos, vendedores y clientes. A continuación se estudia el costeo variable como auxiliar en la toma de decisiones concernientes a los segmentos de mercado.

4

Usar el costeo variable para analizar segmentos de mercado, incluidos productos, territorios y segmentos de vendedores.

Análisis de segmentos de mercado Las empresas pueden reportar utilidad para toma de decisiones internas por medio del costeo o por absorción o variable. El costeo por absorción con frecuencia se usa para análisis a largo plazo de segmentos de mercado. Este tipo de análisis se ilustra en el capítulo 11, “Asignación de costos y costeo basado en actividades”. Con frecuencia, el costeo variable se usa para análisis a corto plazo de segmentos de mercado. En esta sección se describe e ilustra el reporte de la rentabilidad de segmentos con el uso del costeo variable. La mayoría de las empresas preparan reportes con costeo variable para cada producto. Dichos reportes con frecuencia se emplean para la fijación de precios de productos y decidir si

190

Capítulo 5

Borders Group Inc. evalúa la rentabilidad de sus canales de distribución en Internet y tiendas al menudeo.

McDonald’s Corporation evalúa la rentabilidad de sus segmentos geográficos. Por ejemplo, compara la rentabilidad de sus restaurantes en Estados Unidos con los de Asia y Europa.

Costeo Variable para Análisis de Gestión descontinúan algún producto. Además, los reportes de costeo variable pueden prepararse por áreas geográficas, clientes, canales de distribución o vendedores. Un canal de distribución es el método para vender un producto a un cliente. Para ilustrar el análisis de los segmentos de mercado con costeo variable, se usan los siguientes datos para el mes que termina el 31 de marzo 2010 para Camelot Fragrance Company: Camelot Fragance Company Datos de ventas y producción para el mes terminado el 31 de marzo 2010 Territorio Norte

Territorio Sur

Total

Ventas: Gwenevere. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lancelot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Ventas por territorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$60,000 20,000 ________ $________ 80,000

$30,000 50,000 ________ $80,000 ________

$ 90,000 70,000 _________ $160,000 _________

Costos de producción variables Gwenevere (12% de ventas) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lancelot (12% de ventas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Costo de producción variable por territorio . .

$ 7,200 2,400 ________ $________ 9,600

$ 3,600 6,000 ________ $ 9,600 ________

$ 10,800 8,400 _________ $ 19,200 _________

Costos de promoción: Gwenevere (variable a 30% de ventas) . . . . . . . . . . . . Lancelot (variable a 20% de ventas). . . . . . . . . . . . . . . Total Costo de promoción por territorio . . . . . . . . . .

$18,000 4,000 ________ $22,000 ________

$ 9,000 10,000 ________ $19,000 ________

$ 27,000 14,000 _________ $_________ 41,000

Comisiones sobre ventas: Gwenevere (variable a 20% de ventas) . . . . . . . . . . . . Lancelot (variable a 10% de ventas) . . . . . . . . . . . . . . . Total Comisiones sobre ventas por territorio . . . . . .

$12,000 2,000 ________ $________ 14,000

$ 6,000 5,000 ________ $11,000 ________

$ 18,000 7,000 _________ $_________ 25,000

Camelot Fragrance Company produce y vende el perfume Gwenevere para mujer y la colonia Lancelot para hombre. Para simplificar, se supone que no existen inventarios al comienzo o al final de marzo.

Análisis de rentabilidad por territorio de ventas Con frecuencia se utiliza un estado de resultados que presenta el margen de contribución por territorio de ventas para evaluar el desempeño pasado y dirigir el esfuerzo de ventas futuras. El análisis de rentabilidad de por territorio de ventas puede conducir a la administración a hacer lo siguiente: 1 . Reducir costos en territorios de ventas de ganancias menores 2 . Aumentar los esfuerzos de ventas en territorios de ganancias mayores Para ilustrar el análisis de rentabilidad por territorio de ventas, la figura 8 muestra el margen de contribución para los territorios Norte y Sur de Camelot Fragrance Company. Como indica la figura 8, el territorio Norte genera $34,400 de margen de contribución, mientras que el territorio Sur genera $40,400 de margen de contribución. Además del margen de contribución, en la figura 8 se muestra la razón de margen de contribución para cada territorio, la cual se calcula del modo siguiente: Razón de margen de contribución #

Margen de contribución Ventas

La figura 8 indica que el territorio Norte tiene una razón de margen de contribución de 43% ($34,400/$80,000). En contraste, el territorio Sur tiene un margen de contribución de 50.5% ($40,400/$80,000). La diferencia en rentabilidad de los territorios Norte y Sur se debe a la diferencia en la mezcla de ventas entre los territorios. La mezcla de ventas, que en ocasiones se conoce como mezcla del producto, es el importe relativo de ventas entre varios productos. La mezcla de ventas se

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

191

Figura 8 Reporte del margen de contribución por territorio de ventas

Camelot Fragance Company Margen de contribución por territorio de ventas para el mes terminado el 31 de marzo 2010 Territorio Norte

Territorio Sur

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . .

$80,000 9,600 ________

$80,000 9,600 ________

Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta variables: Costos de promoción . . . . . . . . . . . . . . Comisiones por ventas . . . . . . . . . . . .

$70,400

$70,400

$22,000 14,000 ________

Margen de contribución . . . . . . . . . . . . .

36,000 ________ $34,400 ________

Razón de margen de contribución . . . . .

43% ________

$19,000 11,000 ________

30,000 ________ $40,400 ________ 50.5% ________

calcula al dividir las ventas de cada producto entre las ventas totales de cada territorio. La mezcla de ventas de los territorios Norte y Sur es la siguiente: The Coca-Cola Company obtiene más de 75% de sus ganancias corporativas totales fuera de Estados Unidos. Como resultado, la administración de Coca-Cola continúa expandiendo operaciones y esfuerzos de ventas alrededor del mundo.

Rite-Aid Corporation recientemente reportó que sus márgenes brutos aumentaron como resultado de un cambio en la mezcla de ventas, de ventas de medicamentos de prescripción a genéricos.

Territorio Norte Producto

Territorio Sur

Ventas Mezcla de ventas Ventas Mezcla de ventas

Gwenevere Lancelot Total

$60,000 20,000 _______ $80,000 _______

75% 25 ____ 100% ____

$30,000 50,000 _______ $80,000 _______

37.5% 62.5 _____ 100.0% _____

Como se muestra arriba, 62.5% de las ventas del territorio Sur son ventas de Lancelot. Dado que el margen de contribución del territorio Sur ($40,400) es más alto (como se muestra en la figura 8) que el del territorio Norte ($34,400), Lancelot debe ser más rentable que Gwenevere. Para verificar esto, se realiza análisis de rentabilidad del producto.

Análisis de rentabilidad del producto Una empresa debe enfocar sus esfuerzos de ventas sobre productos que proporcionarán el margen de contribución total máximo. Para hacerlo, con frecuencia los administradores usan el análisis de rentabilidad del producto para tomar decisiones en cuanto a ventas de producto y esfuerzos promocionales. Para ilustrar el análisis de rentabilidad del producto, la figura 9 muestra el margen de contribución por producto para Camelot Fragrance Company.

Figura 9 Reporte del margen de contribución por línea de producto

Camelot Fragrance Company Margen de contribución por línea de producto para el mes finalizado el 31 de marzo 2010 Gwenevere

Lancelot

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . .

$90,000 10,800 ________

$70,000 8,400 ________

Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta variables: Costos de promoción . . . . . . . . . . . . . . Comisiones por ventas . . . . . . . . . . . .

$79,200

$61,600

$27,000 18,000 ________

Margen de contribución . . . . . . . . . . . . .

45,000 ________ $34,200 ________

Razón de margen de contribución . . . . .

38% ________

$14,000 7,000 ________

21,000 ________ $40,600 ________ 58% ________

La figura 9 indica que la razón de margen de contribución de Lancelot (58%) es mayor que la de Gwenevere (38%). La razón de margen de contribución mayor de Lancelot es resultado de

192

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión sus costos de promoción y comisiones por ventas más bajos. Por tanto, la administración debe considerar lo siguiente: 1 . Enfatizar Lancelot en sus planes de marketing 2 . Reducir los costos de promoción y de comisiones por ventas de Gwenevere 3 . Aumentar el precio de Gwenevere

Análisis de rentabilidad del vendedor Un reporte de rentabilidad del vendedor es útil para evaluar el desempeño de los vendedores. Tal reporte usualmente incluye ventas totales, costo de ventas variable, gastos de venta variables, margen de contribución y razón de margen de contribución para cada vendedor. La figura 10 ilustra dicho reporte para tres vendedores en el territorio Norte de Camelot Fragrance Company.

Figura 10 Reporte de margen de contribución por vendedor

Camelot Fragrance Company Margen de contribución por vendedor-Territorio Norte para el mes finalizado el 31 de marzo 2010 Inés Rodríguez

Tom Ginger

Beth Williams

Total territorio Norte

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . .

$20,000 2,400 _______

$20,000 2,400 ________

$40,000 4,800 ________

$80,000 9,600 ________

Margen de producción . . . . . . . . . . . .

$17,600 _______

$17,600 ________

$35,200 ________

$70,400 ________

Gastos de venta variables: Costos de promoción . . . . . . . . . . . . Comisiones por ventas . . . . . . . . . .

$ 5,000 3,000 _______

$ 5,000 3,000 ________

$12,000 8,000 ________

$22,000 14,000 ________

Razón de margen de contribución . . .

$_______ 8,000 $_______ 9,600 48% _______

$ 8,000 ________ $ 9,600 ________ 48% ________

$20,000 ________ $15,200 ________ 38% ________

$36,000 ________ $34,400 ________ 43% ________

Mezcla de ventas (% ventas Lancelot)

50% _______

50% ________

0 ________

25% ________

Margen de contribución . . . . . . . . . . .

La figura 10 indica que Beth Williams produjo el mayor margen de contribución ($15,200), pero tuvo la razón de margen de contribución menor (38%). Beth vendió $40,000 del producto, que es el doble del producto de los otros dos vendedores. Sin embargo, Beth sólo vendió Gwenevere, que tiene la razón de margen de contribución más baja (de la figura 9). Los otros dos vendedores vendieron cantidades iguales de Gwenevere y Lancelot. Como resultado, Inés Rodríguez y Tom Ginger tuvieron razones de margen de contribución más altas, porque vendieron más Lancelot. El administrador del territorio Norte podría utilizar este reporte para alentar a Inés y a Tom a vender más producto total, mientras que alienta a Beth a vender más Lancelot. También deben considerarse otros factores al evaluar el desempeño de los vendedores. Por ejemplo, también pueden ser importantes las tasas de crecimiento de ventas, los años de experiencia, el servicio al cliente, el tamaño del territorio y el desempeño real comparado con el desempeño presupuestado.

Capítulo 5

193

Costeo Variable para Análisis de Gestión

4

Ejercicio de ejemplo 5-50 Margen de contribución por segmento Los siguientes datos son de Moss Creek Apparel: Volumen de ventas (unidades): Camisetas . . . . . . . . . . . . . . . Pantaloncillos . . . . . . . . . . . . Precio de ventas: Camisetas . . . . . . . . . . . . . . . Pantaloncillos . . . . . . . . . . . . Costo variable por unidad: Camisetas . . . . . . . . . . . . . . . Pantaloncillos . . . . . . . . . . . .

Este

Oeste

6,000 4,000

5,000 8,000

$12 $16

$13 $18

$7 $10

$7 $10

Determine el margen de contribución para: (a) camisetas y (b) la región Oeste.

Siga mi ejemplo 5-5 a. $88,000 [4,000 unidades ! ($16 $ $10)] + [8,000 unidades ! ($18 $ $10)] b. $94,000 [5,000 unidades ! ($13 $ $7)] + [8,000 unidades ! ($18 $ $10)]

Para practicar: EP 5-5A, EP 5-5B

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN POR TIENDA DE MCDONALD’S CORPORATION

McDonald’s Corporation Margen de contribución y utilidad de operación (estimados) de los restaurantes propiedad de la empresa para el mes finalizado el 31 de diciembre 2007 (en millones) Ventas Gastos de restaurante variables: Comida y papel $5,487.4 Nómina y prestaciones a empleados ________ 4,331.6 Total de costos de operación de restaurante variables Margen de contribución Ocupación y otros gastos de operación Utilidad de operación

$16,611

9,819 ________ $ 6,792 3,923 ________ $ 2,869 ________

El reporte anual también indica que McDonald’s tiene 10,872 restaurantes de su propiedad. Dividir los números anteriores entre 10,872 produce el margen de contribución y la utilidad de operación por restaurante del modo siguiente:

© Aamartins/ Dreamstime

McDonald’s Corporation es la empresa restaurantera más grande en el mundo, y representa 2.5% de los restaurantes y el 7.3% de las ventas de todos los restaurantes en Estados Unidos. El reporte anual de McDonald’s identifica ingresos y costos para los restaurantes de su propiedad, separados de sus restaurantes que operan en franquicias. Suponga que la comida, el papel, la nómina y los costos de prestaciones son variables, y que la ocupación y otros gastos de operación son fijos. Es posible presentar del modo siguiente un margen de contribución y una utilidad de operación para los restaurantes propiedad de la empresa:

Ventas Gastos de restaurante variables Margen de contribución Ocupación y otros gastos de operación Utilidad de operación

$1,527,870 903,146 __________ $ 624,724 360,808 __________ $ 263,916 __________

Además, McDonald’s segmenta esta información por sus regiones de operación principales, como Estados Unidos, Europa, América Latina, Canadá y Asia. McDonald’s puede usar esta información para la fijación de precios de sus productos, evaluar la sensibilidad de la rentabilidad de tiendas ante los cambios en volumen de ventas, precios y costos, analizar la rentabilidad por segmentos geográficos; y evaluar la contribución de las tiendas de la empresa con la rentabilidad corporativa global.

194

5

Capítulo 5

Utilizar el costeo variable para analizar y explicar los cambios en el margen de contribución, como resultado de factores de cantidad y precio.

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Análisis del margen de contribución Los administradores con frecuencia usan el margen de contribución para planificar y controlar operaciones. Para hacerlo, usan el análisis del margen de contribución. El análisis del margen de contribución se enfoca en explicar las diferencias entre los márgenes de contribución presupuestados y reales. El margen de contribución se define como ventas menos costos variables. Por tanto, una diferencia entre el margen de contribución presupuestado y real puede deberse a un aumento o una disminución en: 1 . Ventas 2 . Costos variables Un aumento o disminución en ventas o costos variables puede a su vez deberse a un aumento o disminución en: 1 . Número de unidades vendidas 2 . Precio de venta unitario o costo unitario Los efectos de los factores anteriores sobre las ventas o costos variables pueden enunciarse del modo siguiente: 1 . Factor de cantidad: El efecto de una diferencia en el número de unidades vendidas, si supone que no hay cambio en el precio de venta unitario o costo unitario. El factor de cantidad de ventas y el factor de cantidad de costo variable se calculan del modo siguiente: Factor de cantidad de ventas = (Unidades vendidas reales $ Unidades de ventas presupuestadas) ! Precio de ventas presupuestado Factor de cantidad de costo variable = (Unidades de ventas presupuestadas $ Unidades vendidas reales) ! Costo unitario presupuestado Los factores anteriores se calculan de modo que una cantidad positiva aumenta el margen de contribución y una cantidad negativa disminuye el margen de contribución. 2 . Factor de precio unitario o factor de costo unitario: El efecto de una diferencia en precio de venta unitario o costo unitario sobre el número de unidades vendidas. El factor de precio unitario y el factor de costo unitario se calculan del modo siguiente: Factor de precio unitario = (Precio de venta real por unidad $ Precio de venta presupuestado por unidad) ! Unidades vendidas reales Factor de costo unitario = (Costo presupuestado por unidad $ Costo real por unidad) ! Unidades vendidas reales Los factores anteriores se calculan de modo que una cantidad positiva aumenta el margen de contribución y una cantidad negativa reduce el margen de contribución. Los efectos de los factores anteriores sobre el margen de contribución se resumen en la figura 11. Para ilustrar, se usan los siguientes datos para el año finalizado al 31 de diciembre 2010 para Noble Inc., que vende un solo producto1: Real

Presupuestado

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$937,500 $425,000 162,500 $587,500 $350,000

$800,000 $350,000 125,000 $475,000 $325,000

Número de unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

125,000

100,000

Por unidad: Precio de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables. . . . .

$7.50 3.40 1.30

$8.00 3.50 1.25

Para simplificar, se supone que Noble Inc. vende un solo producto. El análisis sería más complejo, pero los principios serían los mismos si se vendiera más de un producto.

1

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

195

Figura 11 Análisis del margen de contribución

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN REAL

Ventas reales menos ventas presupuestadas

Factor de cantidad de ventas

Factor de precio unitario

—

PRESUPUESTADO

Costos variables reales menos costos variables presupuestados

Factor de cantidad de costo variable

Factor de costo unitario

La figura 12 muestra el reporte del análisis del margen de contribución para Noble Inc. para el año finalizado el 31 de diciembre 2010.

Figura 12 Reporte del análisis del margen de contribución

Noble Inc. Análisis del margen de contribución para el año finalizado el 31 de diciembre 2010 Margen de contribución presupuestado Efecto de cambios en ventas: Factor de cantidad de ventas (125,000 unidades $ 100,000 unidades) ! $8.00 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $200,000 Factor de precio unitario ($7.50 $ $8.00) ! 125,000 unidades . . . . . . . ________ $62,500 Total del efecto de cambios en ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efecto de cambios en costo de ventas variable: Factor de cantidad de costo variable (100,000 unidades $ 125,000 unidades) ! $3.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $$87,500 Factor de costo unitario ($3.50 $ $3.40) ! 125,000 unidades . . . . . . . ________ 12,500

$325,000

Total del efecto de cambios en costo de ventas variable . . . . . . . . . . Efecto de cambios en gastos de venta y de administración: Factor de cantidad de costo variable (100,000 unidades $ 125,000 unidades) ! $1.25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $$31,250 Factor de costo unitario ($1.25 $ $1.30) ! 125,000 unidades . . . . . . . . ________ $6,250 Total del efecto de cambios en gastos de venta y de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$75,000

Margen de contribución real. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

137,500

$37,500 ________ $350,000 ________

La figura 12 indica que la diferencia favorable de $25,000 ($350,000 $ $325,000) entre los márgenes de contribución real y el presupuestado se debe en gran medida a un aumento en la cantidad vendida (factor de cantidad de ventas) de $200,000. Este aumento de $200,000 se desplazó en parte por una disminución en el precio de venta unitario (factor de precio unitario) de $62,500 y un aumento en el importe de costos variables de $112,500 ($75,000 " $37,500).

196

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Los reportes del análisis del margen de contribución son útiles para que los administradores evalúen el desempeño pasado y planifiquen operaciones futuras. Por ejemplo, el impacto de la reducción de $0.50 en el precio de venta unitario de Noble Inc. sobre el número de unidades vendidas y las ventas totales del año, es información útil para determinar si pueden ser deseables futuras reducciones de precio. El reporte del análisis del margen de contribución también resalta el impacto de los cambios en costos y gastos variables unitarios. Por ejemplo, el aumento de $0.05 en los gastos de venta y de administración variables unitarios puede ser resultado del aumento en gastos de publicidad. Si es así, el aumento en el número de unidades vendidas en 2010 podría atribuirse tanto a la reducción de precio de $0.50 como al aumento en publicidad.

5

Ejercicio de ejemplo 5-60 Análisis del margen de contribución

El precio real para un producto fue de $48 por unidad, mientras que el precio presupuestado era de $40 por unidad. El volumen aumentó en 5,000 unidades a 60,000 unidades totales reales. Determine: (a) el factor de cantidad y (b) el factor de precio para ventas.

Siga mi ejemplo 5-6 a. $200,000 aumento en ventas (5,000 unidades ! $40 por unidad) b. $480,000 aumento en ventas [($48 $ $40) ! 60,000 unidades]

Para practicar: EP 5-6A, EP 5-6B

6

Describir e ilustrar el uso del costeo variable para empresas de servicio.

Costeo variable para empresas de servicio El costeo variable y el uso de costeo variable para empresas de manufactura se estudiaron anteriormente en este capítulo. Las empresas de servicio también usan costeo variable, análisis del margen de contribución y análisis de segmentos.

Reporte de utilidad de operación por medio del costeo variable para una empresa de servicio A diferencia de una empresa de manufactura, una empresa de servicio no fabrica o vende un producto. Por tanto, las empresas de servicio no tienen inventario. En vista de ello, no usan costeo por absorción para asignar costos fijos. Además, los reportes de costeo variable de las empresas de servicio no reportan un margen de producción. Para ilustrar el costeo variable para una empresa de servicio, se usa Blue Skies Airlines Inc., que opera como una pequeña aerolínea comercial. Los costos variables y fijos de Blue Skies se muestran en la figura 13.

Figura 13 Costos de Blue Skies Airlines Inc.

Costo Gasto de depreciación Gasto de servicio de alimentos y bebidas Gasto de combustible Gasto de renta Gasto de ventas Gasto de salarios

Importe $3,600,000 444,000 4,080,000 800,000 3,256,000 6,120,000

Comportamiento de la base de actividad

Base de actividad

Fijo Variable Variable Fijo Variable Variable

Número de pasajeros Número de millas de vuelo Número de pasajeros Número de millas de vuelo

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

197

Como se estudió en el capítulo anterior, un costo se clasifica como fijo o variable de acuerdo con cómo cambia en relación con una base de actividad. Una actividad común para una empresa de manufactura es el número de unidades producidas. En contraste, la mayoría de las empresas de servicio usan muchas bases de actividad. A manera de ejemplo, considere que Blue Skies Airlines usa la base de actividad número de pasajeros para servicio de alimentos y bebidas y gastos de venta. Para gastos de combustible y salarios, la empresa usa número de millas de vuelo. El estado de resultados con costeo variable para Blue Skies supone ingresos de $19,238,000 y se muestra en la figura 14.

Figura 14 Estado de resultados con costeo variable

Blue Skies Airlines Inc. Estado de resultados con costeo variable para el mes finalizado el 30 de abril 2010 Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos variables: Gasto de combustible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto de salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto por servicio de alimentos y bebidas . . . . . . . . . . Gasto de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Gasto de depreciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gasto de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$19,238,000 $4,080,000 6,120,000 444,000 3,256,000 13,900,000 $ 5,338,000 $3,600,000 800,000 $

4,400,000 938,000

A diferencia de una empresa de manufactura, la figura 14 no reporta costo de ventas, inventario o margen de producción. Sin embargo, como se muestra en esa figura, el margen de contribución se reporta por separado de la utilidad de operación.

Análisis del segmento de mercado para una empresa de servicio Un reporte de margen de contribución para empresas de servicio se puede usar para analizar y evaluar segmentos de mercado. A continuación se muestran los segmentos típicos para diversas empresas de servicio.

Industria de servicio

Segmentos de mercado

Industria eléctrica Banca

Regiones, tipos de cliente (industrial, consumidor) Tipos de clientes (comercial, minorista), productos (préstamos, cuentas de ahorro) Productos (pasajeros, carga), rutas Productos (tipo de mercancía), rutas Propiedades hoteleras Tipo de cliente (comercial, minorista), tipo de servicio (voz, datos) Procedimiento, tipo de pago (Medicare, seguro)

Aerolíneas Ferrocarriles Hoteles Telecomunicaciones Cuidado de la salud

198

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Para ilustrar esto se usa un reporte de margen de contribución segmentado para Blue Skies Airlines. Para preparar el reporte, se usan los siguientes datos para abril 2010: Chicago/Atlanta Precio de boleto promedio por pasajero Pasajeros atendidos totales Millas de vuelo totales

$400 16,000 56,000

Atlanta/LA

LA/Chicago

$1,075 7,000 88,000

$805 6,600 60,000

Los costos variables por unidad son los siguientes: Combustible Salarios Servicio de alimentos y bebidas Ventas

$ 20 por milla 30 por milla 15 por pasajero 110 por pasajero

En la figura 15 se muestra un reporte del margen de contribución para Blue Skies Airlines. El reporte se segmentó por las rutas (pares de ciudades) de vuelo.

Figura 15 Reporte de margen de contribución por segmento-Empresa de servicio Blue Skies Airlines Inc. Margen de contribución por ruta para el mes finalizado el 30 de abril 2010

Ingreso (Precio de boleto ! No. de pasajeros) Combustible de aeronave ($20 ! No. de millas de vuelo) Salarios y prestaciones ($30 ! No. de millas de vuelo) Servicio de alimentos y bebidas ($15 ! No. de pasajeros) Gastos de venta ($110 ! No. de pasajeros) Margen de contribución

Chicago/ Atlanta

Atlanta/ Los Angeles

Los Angeles/ Chicago

$ 6,400,000

$ 7,525,000

$ 5,313,000

Total $19,238,000

(1,120,000)

(1,760,000)

(1,200,000)

(4,080,000)

(1,680,000)

(2,640,000)

(1,800,000)

(6,120,000)

(240,000)

(105,000)

(99,000)

(444,000)

(1,760,000) ___________ $ 1,600,000 ___________

(770,000) ___________ $ 2,250,000 ___________

(726,000) ___________ $ 1,488,000 ___________

(3,256,000) ____________ $ 5,338,000 ____________

Razón de margen de contribución* (redondeado)

25%

30%

28%

28%

*Margen de contribución/ingreso

La figura 15 indica que la ruta Chicago/Atlanta tiene la razón de margen de contribución más baja de 25%. En contraste, la ruta Atlanta/Los Angeles tiene la razón de margen de contribución más alta, de 30%.

Análisis del margen de contribución Blue Skies Airlines Inc. también se usa como ejemplo para ilustrar el análisis del margen de contribución. Específicamente, suponga que Blue Skies decide intentar mejorar el margen de contribución de su ruta Chicago/Atlanta durante mayo al reducir el precio de los boletos. Por tanto, reduce el precio del boleto de $400 a $380 a partir del 1 de mayo. Como resultado, el número de boletos vendidos (pasajeros) aumenta de 16,000 a 20,000. Sin embargo, el costo por milla también aumenta durante mayo de $20 a $22 debido al aumento en el precio del combustible. Los resultados reales y presupuestados para la ruta Chicago/Atlanta durante mayo se muestran en la siguiente página. Las cantidades presupuestadas se basan en los resultados de abril sin considerar el cambio de precio o aumento en el costo por milla. Los números resaltados indican cambios durante mayo.

Capítulo 5

199

Costeo Variable para Análisis de Gestión Ruta Chicago/Atlanta Real, mayo

Presupuestado mayo

Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos gastos variables: Combustible de aeronave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salarios y prestaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Servicio de alimentos y bebidas . . . . . . . . . . . . . . Gastos y comisiones de venta . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Razón de margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . .

$7,600,000

$6,400,000

$1,232,000 1,680,000 300,000 2,200,000 $5,412,000 $2,188,000 29%

$1,120,000 1,680,000 240,000 1,760,000 $4,800,000 $1,600,000 25%

Número de millas de vuelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Número de pasajeros transportados . . . . . . . . . . . . . Por unidad: Precio del boleto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de combustible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de servicio de alimentos y bebidas. . . . . Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56,000 20,000

56,000 16,000

$380 22 30 15 110

$400 20 30 15 110

Con los datos anteriores, se puede preparar un reporte de análisis del margen de contribución para la ruta Chicago/Atlanta para mayo, como se muestra en la figura 16. Dado que los gastos de salarios y prestaciones presupuestados y reales son los mismos ($1,680,000) su importe y los factores de costo unitario no se incluyen en la figura 16.

Figura 16 Reporte del análisis del margen de contribución-Empresa de servicio Blue Skies Airlines Inc. Análisis del margen de contribución ruta Chicago/Atlanta para el mes finalizado el 31 de mayo 2010 Margen de contribución presupuestado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efecto de cambios en ingresos: Factor de cantidad de ingreso (20,000 pasajeros $ 16,000 pasajeros) ! $400 . . . Factor de precio unitario ($380 $ $400) ! 20,000 pasajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total del efecto de cambios en ingresos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efecto de cambios en costo de combustible: Factor de cantidad de costo variable (56,000 millas $ 56,000 millas) ! $20 . . . . . Factor de costo unitario ($20 $ $22) ! 56,000 millas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total del efecto de cambios en costos de combustible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efecto de cambios en gastos de alimentos y bebidas: Factor de cantidad de costo variable (16,000 pasajeros $ 20,000 pasajeros) ! $15 Factor de costo unitario ($15 $ $15) ! 20,000 pasajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total del efecto de cambios en gastos de alimentos y bebidas. . . . . . . . . . . . . Efecto de cambios en gastos de ventas y comisiones: Factor de cantidad de costo variable (16,000 pasajeros $ 20,000 pasajeros) ! $110 Factor de costo unitario ($110 $ $110) ! 20,000 pasajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total efecto de cambios en gastos de ventas y de administración . . . . . . . . . . Margen de contribución real. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,600,000 $ 1,600,000 $400,000 _________ 1,200,000 $

0 $112,000 _________ $112,000

$$

60,000 0 _________ $60,000

$$

440,000 0 _________ $440,000 __________ $2,188,000 __________

La figura 16 indica que la disminución de precio generó $1,600,000 adicionales en ingresos. Esto consiste de $1,200,000 de un aumento en el número de pasajeros (factor de cantidad de ingreso) y una reducción de ingreso por $400,000 debido a la disminución en el precio del boleto (factor de precio unitario). El aumento en los costos del combustible (en $2 por milla) redujo el margen de contribución en $112,000 (factor de costo unitario). El aumento en el número de pasajeros también aumentó los costos del servicio de alimentos y bebidas en $60,000 y los costos de ventas por $440,000 (factores de cantidad de costo variable). El aumento neto en el margen de contribución es de $588,000 ($2,188,000 $ $1,600,000).

De un Vistazo 1

5

Describir e ilustrar el reporte de la utilidad de operación bajo costeo por absorción y costeo variable. Puntos clave Bajo el concepto de costeo por absorción, los materiales directos, la mano de obra directa y costos indirectos se vuelven parte del costo de producción. Bajo el costeo variable, el costo de producción se compone sólo de costos variables: materiales directos, mano de obra directa y sólo de aquellos costos indirectos que varían con la tasa de producción. Los costos indirectos fijos no se vuelven parte del costo de producción, sino que se consideran como gasto del periodo. Deducir el costo de ventas variable de las ventas en el estado de resultados con costeo variable produce el margen de producción. Deducir los gastos de ventas y de administración variables del margen de producción produce el margen de contribución. Deducir los costos fijos del margen de contribución produce la utilidad de operación.

2

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir la diferencia entre costeo por absorción y costeo variable.

• Preparar un estado de resultados con costeo variable para un fabricante.

5-1

5-1A, 5-1B

• Evaluar la diferencia entre los estados de resultados con costeo variable y con costeo por absorción cuando la producción supere a las ventas.

5-2

5-2A, 5-2B

• Evaluar la diferencia entre los estados de resultados con costeo variable y con costeo por absorción cuando las ventas superan a la producción.

5-3

5-3A, 5-3B

Describir e ilustrar los efectos del costeo por absorción y del costeo variable sobre el análisis de la utilidad de operación. Puntos clave Los administradores deben estar al tanto de los efectos de los cambios en los niveles de inventario sobre la utilidad de operación reportada bajo costeo variable y costeo por absorción. Si se usa el costeo por absorción, los administradores podrían malinterpretar los aumentos o disminuciones en la utilidad de operación debido a cambios en niveles de inventario como el resultado de eficiencias o ineficiencias de operación.

200

Resultados de aprendizaje clave • Determinar la utilidad de costeo por absorción y costeo variable bajo diferentes niveles de producción planificados para un nivel de ventas dado.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 5-4

5-4A, 5-4B

3

Describir el uso de la administración del costeo por absorción y del costeo variable. Puntos clave El costeo variable es especialmente útil para la gestión operativa, debido a la cantidad de costos de producción variables que se controlan en este nivel. Los costos indirectos fijos comúnmente se controlan en un nivel superior de administración. A corto plazo, el costeo variable puede ser útil para establecer el precio de venta de un producto. Este precio debe ser al menos igual a los costos variables de elaborar y vender el producto. Sin embargo, a largo plazo, el costeo por absorción es útil para establecer precios de venta porque deben cubrirse todos los costos y debe ganarse una cantidad razonable de utilidad de operación.

4

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir el uso administrativo del costeo variable y del costeo por absorción para controlar costos, la fijación de precios a los productos, planificar la producción, analizar los márgenes de contribución y analizar segmentos de mercado.

3

Usar el costeo variable para analizar segmentos de mercado, incluidos productos, territorios y segmentos de vendedores. Puntos clave El costeo variable puede apoyar la toma de decisiones de administración al analizar y evaluar segmentos de mercado, como territorios, productos, vendedores y clientes. Los administradores pueden usar los reportes del margen de contribución por segmento para apoyar las decisiones de precio, evaluar cambios del costo y planificar cambios de volumen.

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir el uso administrativo de los reportes del margen de contribución por segmento. • Preparar un reporte del margen de contribución por territorio de ventas.

5-5

5-5A, 5-5B

• Preparar un reporte del margen de contribución por producto. • Preparar un reporte del margen de contribución por vendedor.

5

Utilizar costeo variable para analizar y explicar los cambios en el margen de contribución como resultado de factores de cantidad y de precio. Puntos clave El análisis del margen de contribución es el examen sistemático de las diferencias entre márgenes de contribución presupuestados y reales. Dichas diferencias pueden ser provocadas por un aumento/disminución en la cantidad de ventas o costos variables, que pueden ser causadas por cambios en la cantidad de unidades vendidas, precio de venta unitario o costo unitario.

Resultados de aprendizaje clave • Preparar un análisis del margen de contribución que identifique los cambios entre el margen de contribución real y el presupuestado por precio/costo y factores de cantidad.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 5-6

5-6A, 5-6B

201

6

Describir e ilustrar el uso del costeo variable para empresas de servicio. Puntos clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

Resultados de aprendizaje clave

Las empresas de servicio no tendrán inventarios, margen de producción o costo de ventas. Las empresas de servicio pueden preparar estados de resultados con costeo variable y reportes del margen de contribución para segmentos de mercado. Además, las empresas de servicio pueden usar análisis de margen de contribución para planificar y controlar operaciones.

• Preparar un estado de resultados con costeo variable para una empresa de servicio. • Preparar reportes de margen de contribución por segmentos de mercado para empresas de servicio. • Preparar un análisis del margen de contribución para una empresa de servicio.

Términos clave Análisis del margen de contribución (194) Costeo por absorción (178) Costeo variable (179) Costo de ventas variable (179)

Costos controlables (188) Costos no controlables (188) Factor de cantidad (194) Factor de precio (costo) unitario (194)

Margen de contribución (179) Margen de producción (179) Mezcla de ventas (190) Segmento de mercado (189)

Problema ilustrativo Durante el periodo actual, McLaughlin Company vendió 60,000 unidades del producto a $30 cada una. Al comienzo del periodo, había 10,000 unidades en inventario y McLaughlin Company produjo otras 50,000 durante el periodo. Los costos de producción y los gastos de venta y de administración fueron los siguientes:

Costo total Inventario inicial: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos variables . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67,000 155,000 18,000 20,000 __________

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$__________ 260,000

Costos del periodo actual: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos variables . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 350,000 810,000 90,000 100,000 __________

Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,350,000 __________

Gastos de venta y de administración: Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

202

$

$

65,000 45,000 __________

$ 110,000 __________

Número de unidades

Costo unitario

10,000 10,000 10,000 10,000

$ 6.70 15.50 1.80 2.00 _______ $ 26.00 _______

50,000 50,000 50,000 50,000

$ 7.00 16.20 1.80 2.00 _______ $ 27.00 _______

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

203

Instrucciones 1. Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo por absorción. 2 . Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo variable. 3 . Proporcione una razón para la diferencia en el importe de la utilidad de operación en los incisos 1) y 2).

Solución 1. Estado de resultados con costeo por absorción Ventas (60,000 ! $30). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1,800,000 Costo de ventas Inventario inicial (10,000 ! $26) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 260,000 1,350,000 Costos de producción (50,000 ! $27). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,610,000 Utilidad bruta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 190,000 Gastos de venta y de administración ($65,000 " $45,000) . . . . . . . . . . . . . 110,000 Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 80,000

2. Estado de resultados con costeo variable Ventas (60,000 ! $30) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1,800,000 Costo de ventas variable: Inventario inicial (10,000 ! $24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 240,000 Costo de producción variable (50,000 ! $25) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,250,000 Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,490,000 Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 310,000 Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65,000 Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 245,000 Costos fijos: Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 100,000 Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45,000 145,000 Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $  100,000

3. La diferencia de $20,000 ($100,000 $ $80,000) en el monto de la utilidad de operación se atribuye al tratamiento diferente de los costos de producción fijos. El inventario inicial en el estado de resultados con costeo por absorción incluye $20,000 (10,000 unidades ! $2) de costos de producción fijos incurridos en el periodo anterior. Estos $20,000 se incluyeron como un gasto en el estado de resultados con costeo variable de un periodo anterior. Por tanto, nada de ello se incluye como un gasto en el estado de resultados con costeo variable del periodo actual.

204

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Preguntas de autoexamen

(Respuestas al final del capítulo)

1 . Las ventas fueron de $750,000, el costo de ventas variable fue de $400,000, los gastos de venta y de administración variables fueron de $90,000, y los costos fijos fueron de $200,000. El margen de contribución fue: A. $60,000. C. $350,000. B. $260,000. D. ninguno de los anteriores

B. La utilidad de operación con costeo variable es $660,000 mayor que bajo el costeo por absorción. C. La utilidad de operación con costeo variable es $120,000 menor que bajo el costeo por absorción. D. La utilidad de operación con costeo variable es $120,000 mayor que bajo el costeo por absorción.

2 . Durante un año en que el número de unidades producidas superó el número de unidades vendidas, la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo por absorción sería: A. mayor que la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo variable. B. menor que la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo variable. C. la misma que la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo variable. D. ninguna de los anteriores.

4. Los costos variables son $70 por unidad y los costos fijos son $150,000. Las ventas se estiman en 10,000 unidades. ¿Cuánto diferiría la utilidad de operación con costeo por absorción entre un plan para producir 10,000 unidades y 12,000 unidades? A. $150,000 mayor para 12,000 unidades B. $150,000 menor para 12,000 unidades C. $25,000 mayor para 12,000 unidades D. $25,000 menor para 12,000 unidades

3 . El inventario inicial consiste de 6,000 unidades, todas las cuales se vendieron durante el periodo. Los costos fijos del inventario inicial son de $20 por unidad, y los costos variables son $90 por unidad. ¿Cuál es la diferencia en utilidad de operación entre costeo variable y costeo por absorción? A. La utilidad de operación con costeo variable es $540,000 menor que bajo el costeo por absorción.

5. Si las ventas reales sumaron un total de $800,000 para el año actual (80,000 unidades a $10 cada una) y las ventas presupuestadas fueron $765,000 (85,000 unidades a $9 cada una), la diferencia entre ventas reales y presupuestadas debidas al factor de cantidad de ventas es: A. un aumento de $50,000. C. un aumento de $35,000. B. una disminución $45,000. D. ninguna de las anteriores.

Revelaciones 1. ¿Qué tipo de costos se incluyen por lo general en el costo de producción de acuerdo con (a) el concepto de costeo por absorción y (b) el concepto de costeo variable? 2 . ¿Qué tipo de costo de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos variables, costos indirectos fijos) se incluye en el costo de producción bajo el concepto de costeo por absorción pero se excluye del costo de producción bajo el concepto de costeo variable? 3 . ¿Cuál de los siguientes costos se incluiría en el costo de producción de un producto fabricado de acuerdo con el concepto de costeo variable: (a) renta del edificio de la fábrica, (b) materiales directos, (c) impuestos a la propiedad sobre el edificio de la fábrica, (d) compra de electricidad para operar equipo de la fábrica, (e) sueldo del supervisor de la fábrica, (f) depreciación sobre el edificio de la fábrica, (g) mano de obra directa? 4 . En las siguientes ecuaciones, con base en el estado de resultados con costeo variable, identifique los elementos designados con X: a. Ventas netas $ X = margen de producción b. Margen de producción $ X = margen de contribución c. Margen de contribución $ X = utilidad de operación 5. En el estado de resultados con costeo variable, ¿cómo se reportan los costos de producción fijos y cómo se reportan los gastos de venta y de administración fijos?

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

205

6. Si el saldo del inventario final es mayor que el del inventario inicial, ¿el importe de la utilidad de operación determinada con el costeo por absorción será mayor que o menor que el importe determinado por el costeo variable? Explique. 7. Dado que todos los costos de operar un negocio son controlables, ¿cuál es el significado del término costo no controlable? 8. Discuta cómo los datos financieros preparados sobre la base del costeo variable pueden auxiliar a los administradores en el desarrollo de políticas de fijación de precio a corto plazo. 9. ¿Cómo pueden los administradores analizar la rentabilidad de los territorios de ventas? 10. ¿Por qué los administradores pueden analizar la rentabilidad del producto? 11 . Explique por qué recompensar al personal de ventas sobre la base de ventas totales puede no ser lo mejor para un negocio cuya meta es maximizar las utilidades. 12 . Discuta los dos factores que afectan a las ventas y los costos variables, a las cuales se puede atribuir un cambio en el margen de contribución. 13 . ¿Cómo es el factor de cantidad para un aumento o una disminución en el importe de las ventas calculadas al usar análisis del margen de contribución? 14 . ¿Cómo es el factor de costo unitario para un aumento o una disminución en el importe del costo de ventas variable calculado al usar análisis del margen de contribución? 15. Brinde ejemplos de segmentos de mercado para una empresa de entretenimiento, como The Walt Disney Co.

Ejercicios de práctica EP 5-1A

Costeo variable

obj. 1 EE 5-1 p. 181

Scofield Company tiene la siguiente información para marzo: Ventas Costo de ventas variable Costos de producción fijos Gastos de venta y de administración variables Gastos de venta y de administración fijos

$240,000 86,400 57,600 19,200 14,400

Determine: (a) el margen de producción, (b) el margen de contribución y (c) la utilidad de operación para Scofield Company para el mes de marzo.

EP 5-1B

Costeo variable

obj. 1 EE 5-1 p. 181

McCoy Company tiene la siguiente información para julio: Ventas Costo de ventas variable Costos de producción fijos Gastos de venta y de administración variables Gastos de venta y de administración fijos

$560,000 291,200 50,400 145,600 33,600

Determine: (a) el margen de producción, (b) el margen de contribución y (c) la utilidad de operación para McCoy Company para el mes de julio.

EP 5-2A

Costeo variable, producción supera ventas

obj. 1 EE 5-2 p. 182

Los costos de producción fijos son $30 por unidad, y los costos de producción variables son $55 por unidad. La producción fue de 160,000 unidades, mientras que las ventas fueron de 144,000 unidades. Determine: (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor que o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia en utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

206

Capítulo 5

EP 5-2B

Costeo variable, producción supera ventas

obj. 1 EE 5-2

Costeo variable, ventas superan a producción

obj. 1 p. 184

EP 5-3B

Costeo variable, ventas superan a producción

obj. 1 EE 5-3

p. 184

EP 5-4A

Análisis de la utilidad, bajo costeo variable y por absorción

obj. 2 EE 5-4

p. 187

EP 5-4B

Análisis de la utilidad, bajo costeo variable y por absorción

obj. 2 EE 5-4

p. 187

EP 5-5A

Margen de contribución por segmento

obj. 4 EE 5-5

Los costos de producción fijos son de $18 por unidad, y los costos de producción variables son de $42 por unidad. La producción fue de 28,000 unidades, mientras que las ventas fueron de 21,000 unidades. Determine: (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor que o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia en utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

p. 182

EP 5-3A

EE 5-3

Costeo Variable para Análisis de Gestión

p. 193

El inventario inicial es 12,000 unidades. Todas las unidades se fabricaron durante el periodo y 4,000 unidades del inventario inicial se vendieron. Los costos de producción fijos del inventario inicial son de $15.40 por unidad, y los costos de producción variable son de $44 por unidad. Determine: (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor que o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia en utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

El inventario inicial es 40,000 unidades. Todas las unidades se fabricaron durante el periodo y 22,000 unidades del inventario inicial se vendieron. Los costos de producción fijos del inventario inicial son de $5.80 por unidad, y los costos de producción variable son de $12.00 por unidad. Determine: (a) si la utilidad de operación con costeo variable es menor que o mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción, y (b) la diferencia en utilidad de operación con costeo variable y con costeo por absorción.

Los costos de producción variables son de $22 por unidad, y los costos de producción fijos son de $110,000. Las ventas se estiman en 20,000 unidades. a. ¿Cuánto diferiría la utilidad de operación con costeo por absorción entre un plan para producir 20,000 unidades y un plan para producir 25,000 unidades? b. ¿Cuánto diferiría la utilidad de operación con costeo variable entre los dos planes de producción?

Los costos de producción variables son de $35 por unidad, y los costos de producción fijos son de $42,000. Las ventas se estiman en 3,000 unidades. a. ¿Cuánto diferiría la utilidad de operación con costeo por absorción entre un plan para producir 3,000 unidades y un plan para producir 4,000 unidades? b. ¿Cuánto diferiría la utilidad de operación con costeo variable entre ambos planes de producción?

La siguiente información es para Cool Wave Skateboards, Inc.:

Volumen de ventas (unidades): Big Kahuna Easy Rider Precio de venta: Big Kahuna Easy Rider Costo variable por unidad: Big Kahuna Easy Rider

Este

Oeste

12,500 28,000

16,500 35,000

$120 $140

$125 $150

$62 $65

$62 $65

Determine el margen de contribución para (a) las tablas Big Kahuna y (b) la región Este.

Capítulo 5

EP 5-5B

Margen de contribución por segmento

obj. 4 EE 5-5

p. 193

Costeo Variable para Análisis de Gestión

207

La siguiente información es para Raspberry Games, Inc.:

Volumen de ventas (unidades): Xenon Flash Precio de venta: Xenon Flash Costo variable por unidad: Xenon Flash

Norte

Sur

7,500 10,000

9,500 12,500

$175 $182

$165 $180

$84 $90

$84 $90

Determine el margen de contribución para (a) los videojuegos portátiles Flash y (b) la región Sur.

EP 5-6A

Análisis del margen de contribución

obj. 5 EE 5-6

p. 196

EP 5-6B

Análisis del margen de contribución

obj. 5 EE 5-6

El precio real para un producto fue de $28 por unidad, mientras que el precio presupuestado fue de $25 por unidad. El volumen disminuyó en 20,000 unidades para quedar en 410,000 unidades totales reales. Determine: (a) el factor de cantidad de ventas y (b) el factor de precio unitario para ventas.

El costo de ventas variable real para un producto fue de $140 por unidad, mientras que el costo de ventas variable presupuestado fue de $136 por unidad. El volumen aumentó en 2,400 unidades hasta llegar a 14,000 unidades totales reales. Determine: (a) el factor de cantidad de costo variable y (b) el factor de costo unitario para el costo de ventas variable.

p. 196

Ejercicios EJ 5-1

Valuación de inventario bajo costeo por absorción y costeo variable

obj. 1 b. inventario, $294,840

EJ 5-2

Estados de resultados bajo costeo variable y por absorción

obj. 1 a. Utilidad de operación, $191,200

Al final del primer año de operaciones, 5,200 unidades permanecieron en el inventario de artículos terminados. Los costos de producción unitarios durante el año fueron los siguientes: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos fijos Costos indirectos variables

$35.00 16.80 5.60 4.90

Determine el costo del inventario de artículos terminados reportado en el balance general bajo (a) el concepto de costeo por absorción y (b) el concepto de costeo variable. Digital Edge Inc. ensambla y vende reproductores MP3. La empresa comenzó operaciones el 1 de mayo 2010 y operó al 100% de su capacidad durante el primer mes. Los siguientes datos resumen los resultados para mayo: Ventas (14,000 unidades) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción (18,000 unidades) Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,820,000 $865,800 421,200 210,600 140,400 ________

1,638,000

$254,800 100,000 ________

354,800

a. Prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto del costeo por absorción. b. Prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto del costeo variable. c. ¿Cuál es la razón para la diferencia en el importe de utilidad de operación reportada en (a) y (b)?

208

Capítulo 5

EJ 5-3

Estados de resultados bajo costeo variable y por absorción

obj. 1 b. Utilidad de operación, $930,400

Costeo Variable para Análisis de Gestión Rugged Gear Inc. fabrica y vende ropa deportiva para hombre. La empresa comenzó operaciones el 1 de julio 2010 y operó al 100% de su capacidad (44,000 unidades) durante el primer mes, lo que creó un inventario final de 4,000 unidades. Durante agosto, la empresa produjo 40,000 prendas durante el mes pero vendió 44,000 unidades a $110 por unidad. Los siguientes fueron los costos de producción y los gastos de venta y de administración para agosto: Número de unidades

Costo unitario

Costo total

Costos de producción en inventario inicial agosto Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4,000 4,000

$44.00 16.00 ______ $60.00 ______

$ 176,000 64,000_ __________ $ 240,000_ __________

Costos de producción agosto Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40,000 40,000

$44.00 17.60 ______ $61.60 ______

$1,760,000 704,000_ __________ $2 ,464,000_ __________

Gastos de venta y de administración: Variable ($20.90 por unidad vendida) . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 919,600 350,000 __________ _ $1,269,600 ___________

a. Prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto del costeo por absorción para agosto. b. Prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto del costeo variable para agosto. c. ¿Cuál es la razón para la diferencia en el importe de la utilidad de operación reportada en (a) y (b)?

EJ 5-4

Al 30 de junio, el final del primer año de operaciones, Reinemiund Equipment Company fabricó 2,200 unidades y vendió 1,900 unidades. Se preparó el siguiente estado de resultados, con base en el concepto del costeo variable:

obj. 1

Reinemund Equipment Company Estado de resultados con costeo variable para el año finalizado el 30 de junio 2011

Costo de producción, bajo costeo variable y por absorción

b. Costo de producción unitario, $16,800

Ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable: Costo de producción variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario, 31 de julio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$45,600,000 $25,344,000 3,456,000 ___________ 21,888,000 ___________ $23,712,000 5,472,000 ___________ $18,240,000 $11,616,000 3,648,000 ___________

15,264,000 ___________ $ 2,976,000 ___________

Determine el costo de producción unitario con base en: (a) el concepto del costeo variable y (b) el concepto del costeo por absorción.

EJ 5-5

Estado de resultados con costeo variable

obj. 1 Utilidad de operación, $12,250

Al 30 de junio, al final del primer mes de operaciones, Volker Energy Company preparó el siguiente estado de resultados, con base en el concepto de costeo por absorción:

Capítulo 5

209

Costeo Variable para Análisis de Gestión

Volker Energy Company Estado de resultados con costeo por absorción para el mes finalizado al 30 de junio 2011 Ventas (4,800 unidades). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas: Costo de producción (5,600 unidades) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario, 30 de junio (800 unidades) . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$134,400 $112,000 16,000 ________ 96,000 ________ $ 38,400 22,550 ________ $ 15,850 ________

Si los costos de producción fijos fueron de $25,200 y los gastos de venta y de administración fueron $11,400, prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto de costeo variable.

EJ 5-6

Estado de resultados con costeo por absorción

Al 31 de mayo, al final del primer mes de operaciones, Trendwest Office Equipment Company preparó el siguiente estado de resultados, con base en el concepto de costeo variable: Trendwest Office Equipment Company Estado de resultados con costeo variable para el mes finalizado al 31 de mayo 2010

obj. 1 Utilidad de operación, $114,960

Ventas (12,000 unidades) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable Costo de producción variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos inventario, 31 de mayo (2,400 unidades) . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos: Costos de producción fijos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$648,000 $311,040 51,840 ________ 259,200 ________ $388,800 168,000 ________ $220,800 $64,800 51,840 ________

116,640 ________ $104,160 ________

Prepare un estado de resultados bajo costeo por absorción.

EJ 5-7

Estado de resultados con costeo variable

obj. 1

a. Utilidad de operación, $15,450

Los siguientes datos se adaptaron de un estado de resultados reciente de Procter & Gamble Company: (en millones) Ventas netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de operación: Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de marketing, de administración y otros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de operación totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$76,476 $36,686 24,340 _______ $61,026 _______ $15,450 _______

Suponga que el importe variable de cada categoría de costos de operación es el siguiente: (en millones) Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de marketing, de administración y otros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$20,500 9,700

a. Con base en los datos anteriores, prepare un estado de resultados con costeo variable para Procter & Gamble Company, y suponga que la empresa mantuvo niveles de inventario constantes durante el periodo. b. Si Procter & Gamble redujo sus inventarios durante el periodo, ¿qué impacto tendría eso sobre la utilidad de operación determinada bajo costeo por absorción?

210

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

EJ 5-8

Antes del primer mes de operaciones que terminó el 30 de abril 2011, Powell Industries Inc. estimó los siguientes resultados de operación:

objs. 1, 2

Ventas (18,000 ! $62.00) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción (18,000 unidades) Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Estimación de estados de resultados, bajo costeo variable y por absorción

a. 1. Utilidad de operación, $50,300 (18,000 unidades)

$1,116,000 684,000 162,000 75,600 90,000 24,500 29,600

La empresa evalúa una propuesta para producir 20,000 unidades en lugar de 18,000 unidades, lo que por tanto crea un inventario final de 2,000 unidades. La fabricación de unidades adicionales no cambiará las ventas, costos indirectos variable unitarios, costos indirectos fijos totales o los gastos de venta y de administración totales. a. Prepare un estado de resultados estimado, que compare los resultados de operación si se producen 18,000 y 20,000 unidades en (1) el formato de costeo por absorción y (2) el formato de costeo variable. b. ¿Cuál es la razón para la diferencia en la utilidad de operación reportada para los dos niveles de producción para el estado de resultados con costeo por absorción?

EJ 5-9

Whirlpool Corporation tuvo el siguiente estado de resultados abreviado para un año reciente:

Costeo variable y costeo por absorción

obj. 1

a. Margen de contribución, $6,312

(en millones) Ventas netas Costo de ventas Gastos de venta, de administración y otros Gastos totales Utilidad de operación

$19,408 16,517 1,736 _______ $18,253 _______ $_______ 1,155

Suponga que hubo $4,250 millones de costos de producción fijos y $1,000 millones de costos de venta, de administración y otros fijos, durante el año. Los inventarios de artículos terminados al inicio y fin del año a partir del balance general fueron los siguientes: 1 enero 31 diciembre

$2,350 millones $2,660 millones

Suponga que 30% del inventario inicial y final consiste de costos fijos. Suponga que el trabajo en proceso y el almacén de materiales no cambiaron durante el periodo. a. Prepare un estado de resultados de acuerdo con el concepto de costeo variable para Whirlpool Corporation para el año reciente. b. Explique la diferencia entre el importe de la utilidad de operación reportada bajo los conceptos de costeo por absorción y costeo variable.

EJ 5-10

Costeo variable y costeo por absorción, tres productos

objs. 2, 3

East Coast Footwear Company fabrica y vende tres tipos de zapatos. Los siguientes son los estados de resultados preparados bajo el método de costeo por absorción para los tres productos: East Coast Footwear Company Estados de resultados por producto, Costeo por absorción para el año finalizado el 31 de diciembre 2010 Zapatos deportivos Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y de administración Utilidad de operación

$464,000 240,000 _________ $224,000 192,000 _________ $ 32,000 _________

Zapatos casuales Zapatos de trabajo $392,000 192,000 _________ $200,000 144,000 _________ $ 56,000 _________

$336,000 224,000 _________ $112,000 188,000 _________ $ (76,000) _________

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

211

Además, usted determinó la siguiente información con respecto a los costos fijos asignados: Zapatos deportivos Costos fijos: Costos de ventas Gastos de venta y de administración

Zapatos casuales

Zapatos de trabajo

$52,000 48,000

$48,000 48,000

$72,000 56,000

Dichos costos fijos se usan para apoyar las tres líneas de producto. Además, usted determinó que el inventario es insignificante. El administrador de la empresa estimó el desempeño de utilidad de la línea de zapatos de trabajo como inaceptable. Como resultado, decidió eliminar la línea de zapatos de trabajo. Él no espera que aumenten las ventas en las otras dos líneas. Sin embargo, como resultado de eliminar la línea de zapatos de trabajo, la administración espera que las utilidades de la empresa aumenten en $76,000. a. ¿Está usted de acuerdo con la decisión y las conclusiones del administrador? b. Prepare un estado de resultados con costeo variable para los tres productos. c. Use el reporte en (b) para determinar el impacto en las utilidades de eliminar la línea de zapatos de trabajo, si supone que no hay otros cambios.

EJ 5-11

Cambio en mezcla de ventas y margen de contribución

obj. 4

Airwave Audio Company fabrica audífonos modelos DL y XL y opera a menos de su capacidad total. La investigación de mercado indica que podrían venderse 24,800 modelo DL adicionales y 27,500 modelos XL adicionales. La utilidad de operación por unidad de producto es el siguiente: Audífonos modelo DL

Audífonos modelo XL

$35.00 19.60 ____ ___ $15.40 7___ .00 ____ $ 8.40 3.20 ____ ___ $ 5.20 ____ ___

$56.00 31.40 ____ ___ $24.60 11.20 ____ ___ $13.40 5.10 ____ ___ $ 8.30 ____ ___

Precio de venta Costo de ventas variable Margen de producción Gastos de venta y de administración variables Margen de contribución Costos de producción fijos Utilidad de operación

Prepare un análisis que indique el aumento o disminución en la rentabilidad total si se producen y venden 24,800 modelo DL adicionales y 27,500 modelo XL adicionales, si supone que existe suficiente capacidad para la producción adicional.

EJ 5-12

Análisis de rentabilidad de producto

obj. 4 a. 2WD Margen de contribución, $1,267,200

Outdoor Sports Vehicles Inc. fabrica y vende dos estilos de ATVs, tracción de 4 ruedas (4WD) y tracción de 2 ruedas (2WD), a partir de una sola instalación de manufactura. La instalación de manufactura opera al 100% de su capacidad. La siguiente información por unidad está disponible para los dos productos: Precio de venta Costo de ventas variable Margen de producción Gastos de venta variables Margen de contribución Gastos fijos Utilidad de operación

4WD

2WD

$5,760 3,600 _______ $2,160 1,080 _______ $1,080 510 _______ $ 570 _______

$3,600 2,400 _______ $1,200 624 _______ $ 576 230 _______ $ 346 _______

Además, la siguiente es información de volumen unitario para el periodo: Volumen de ventas (Unidades)

4WD

2WD

3,000

2 ,200

a. Prepare un margen de contribución por reporte de producto. Calcule la razón de margen de contribución para cada producto como porcentaje, redondeado a dos decimales.

(Continúa)

212

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión b. ¿Qué consejo le daría al administrador de Outdoor Sports Vehicles Inc. en cuanto a la rentabilidad relativa de los dos productos?

EJ 5-13

Análisis de rentabilidad de territorio y producto

ScooterSport Inc. fabrica y vende dos estilos de patinetas, Mountain Cat y City Dawg. Dichos patinetas se venden en dos regiones, Colorado y California del Norte. La información acerca de las dos patinetas es la siguiente:

obj. 4 Precio de venta Costo de ventas variable por unidad Margen de producción por unidad Gastos de venta variables por unidad Margen de contribución por unidad

a. Margen de contribución de California del norte, $297,000

Mountain Cat

City Dawg

$250 92 _____ $158 104 _____ $ 54 _____

$150 75 _____ $ 75 30 _____ $ 45 _____

El volumen de ventas (unidades) para los territorios y productos para el periodo es la siguiente:

Mountain Cat City Dawg

Colorado

California del Norte

6,000 0

3,000 3,000

a. Prepare el margen de contribución por reporte de territorio de ventas. Calcule la razón de margen de contribución para cada territorio como porcentaje completo, redondeado a dos lugares decimales. b. ¿Qué consejo daría a la administración de ScooterSport Inc. en cuanto a la rentabilidad relativa de los dos territorios?

EJ 5-14

Análisis de rentabilidad por territorio de ventas y vendedor

Scottish Industries Inc. fabrica y vende varios vehículos comerciales a fabricantes en las regiones Este y Oeste. Hay dos vendedores asignados a cada territorio. Las mayores tasas de comisiones van a los vendedores más experimentados. Las siguientes estadísticas de ventas están disponibles para cada vendedor: Este

obj. 4 a. Margen de contribución Scott W., $168,000

Promedio por unidad: Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . Tasa de comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Razón de margen de producción . . . . . . . . .

Oeste

Ozzie S.

Scott W.

Bob B.

Mellisa C.

$40,000 24,000 8% 12 40%

$35,000 14,000 12% 10 60%

$45,000 27,000 12% 10 40%

$32,500 13,000 8% 16 60%

a.

1. Prepare el margen de contribución por reporte de vendedor. Calcule la razón de margen de contribución para cada vendedor. 2 . Interprete el reporte. b. 1. Prepare el margen de contribución por reporte de territorio. Calcule el margen de contribución para cada territorio como un porcentaje, redondeado a un lugar decimal. 2 . Interprete el reporte.

EJ 5-15

Análisis de rentabilidad por segmento

A continuación se proporcionan las ventas por segmento de marketing para Caterpillar, Inc., para un año reciente: Caterpillar, Inc. Ventas segmento de marketing maquinaria y motores (en millones)

obj. 4

a. Margen de contribución Norteamérica, $2,499.85

Ventas

Asia

Europa/África/ Medio este (EAME)

Latinoamérica

Sistemas de energia

Norteamérica

Energía eléctrica

$3,396

$7,516

$3,530

$4,966

$9,571

$3,190

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

213

Los segmentos de sistemas de energía y energía eléctrica diseñan, producen y venden motores. Los segmentos geográficos venden equipo Caterpillar a sus respectivas regiones. Suponga la siguiente información:

Costo de ventas variable como porcentaje de ventas. . . . . . . . . Comisiones al distribuidor como porcentaje de ventas. . . . . . . . . Gastos de promoción variables (en millones). . . . . . . .

Asia/ Pacífico

Europa/África/ Medio este (EAME)

48%

55%

50%

50%

55%

55%

9%

11%

8%

6%

10%

5%

$460

$800

$350

$780

$850

$400

Latino- Sistemas Norte- Energía américa de energía américa eléctrica

a. Use la información de ventas y la información adicional supuesta para preparar el margen de contribución por reporte de segmento. Redondee a dos lugares decimales. Además, calcule la razón de margen de contribución para cada segmento como porcentaje, redondeado a un lugar decimal. b. Prepare una tabla que muestre el margen de producción, comisiones al distribuidor y gastos de promoción variables como porcentaje de ventas para cada segmento. Redondee a porcentajes a un lugar decimal. Use la información en a) y b) para interpretar el desempeño de segmento. c.

EJ 5-16

Análisis del margen de contribución de segmento

objs. 4, 6

a. Entretenimiento filmado, $7,769.0, 70%

A continuación se muestra los ingresos de operación de los cinco segmentos de negocios más grandes de Time Warner, Inc., para un año reciente. Cada segmento incluye algunas empresas, cuyos ejemplos se indican entre paréntesis. Time Warner, Inc. Ingresos por segmento (en millones) AOL Cable (TWC, Inc.) Entretenimiento filmado (Warner Bros.) Redes (CNN, HBO, WB) Publicaciones (Time, People, Sports Illustrated)

$ 5,161 15,940 11,099 9,354 4,928

Suponga que los siguientes son los costos variables como porcentaje de ventas para cada segmento: AOL Cable Entretenimiento filmado Redes Publicaciones

18% 18% 30% 25% 70%

a. Determine el margen de contribución (redondeado a millones enteros) y la razón de margen de contribución (redondeado a porcentajes) para cada segmento a partir de la información anterior. b. ¿Por qué la razón de margen de contribución para el segmento de publicaciones es más pequeño que para los otros segmentos? c. ¿Su respuesta a (b) significa que los otros segmentos son empresas más rentables que el segmento de publicaciones?

EJ 5-17

Análisis del margen de contribución, ventas

obj. 4

Bay Area Sound Inc. vende bocinas para computadoras. La administración decidió a principios de año reducir el precio de las bocinas con la finalidad de aumentar el volumen de ventas. Como resultado, para el año que terminó el 31 de diciembre 2011, las ventas aumentaron $19,000 del nivel presupuestado de $989,000. La siguiente información está disponible a partir de los registros de contabilidad para el año finalizado el 31 de diciembre 2011: Real Ventas Número de unidades vendidas Precio de ventas Costo variable por unidad

$1,008,000 24,000 $42.00 $7.00

Aumento Presupuestado (o disminución) $989,000 21,500 $46.00 $7.00

$19,000 2,500 $(4.00) 0

(Continúa)

214

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión a. Prepare un análisis de los factores de cantidad de ventas y de precio unitario. b. ¿La disminución del precio generó suficiente volumen para resultar en un aumento neto en el margen de contribución, si el costo variable real por unidad fue de $7, como se planeó?

EJ 5-18

Análisis ventas y margen de contribución

obj. 4

Factor de cantidad de ventas, $(211,200)

Están disponibles los siguientes datos para Ergonomic Products Inc.:

Para el año finalizado al 31 de diciembre 2010

Diferencia (Aumento o Presupuestado disminución)

Real

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . Costos variables totales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$6,496,000

$6,336,000

$160,000

$ 3,410,400 672,800 __________ $__________ 4,083,200 $__________ 2,412,800

$3,336,000 744,000 __________ $4,080,000 __________ $2,256,000 __________

$ 74,400 (71,200) ________ $________ 3,200 $156,800 ________

23,200

24,000

$280.00 147.00 29.00

$264.00 139.00 31.00

Número de unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por unidad: Precio de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . .

Prepare un análisis de los factores de cantidad de ventas y de precio unitario.

EJ 5-19

Análisis costos variables y margen de contribución

Con base en los datos del ejercicio 5-18, prepare un análisis de contribución de los costos variables para Ergonomic Products Inc. para el año finalizado el 31 de diciembre 2010.

obj. 4

Factor de cantidad de costo variable, $111,200

EJ 5-20

Estado de resultados con costeo variable, empresa de servicio

objs. 4, 6

Eastern Railroad Company transporta commodities entre tres rutas (pares de ciudades): Atlanta/ Baltimore, Baltimore/Pittsburgh y Pittsburgh/Atlanta. Los siguientes son costos significativos, su comportamiento y tasas de actividad para mayo 2010: Costo

Importe

Costos de mano de obra por cargar y descargar vagones $141,440 Costos de combustible 385,280 Costos de mano de obra de la tripulación del tren 220,160 Costos de mano de obra de patio de maniobras 96,512 Depreciación de vía y equipo 180,000 Mantenimiento 120,000

Comportamiento del costo Variable Variable Variable Variable Fijo Fijo

Tasa de actividad $42.50 11.20 6.40 29.00

por vagón por millas-tren por millas-tren por vagón

Las estadísticas de operación del sistema de información administrativo revelan lo siguiente para mayo:

Número de millas-tren Número de vagones Ingresos por vagón

Atlanta/ Baltimore

Baltimore/ Pittsburgh

Pittsburgh/ Atlanta

12,080 384 $512

9,520 1,904 $256

12,800 1,040 $408

Total 34,400 3,328

a. Prepare el margen de contribución por reporte de ruta para Eastern Railroad Company para el mes de mayo. Calcule la razón de margen de contribución en porcentajes, redondeado a un lugar decimal. b. Evalúe el desempeño de ruta del ferrocarril usando el reporte en (a).

Capítulo 5

EJ 5-21

Reporte y análisis del margen de contribución, empresa de servicio

objs. 5, 6

215

Costeo Variable para Análisis de Gestión

La administración de Eastern Railroad Company que se introdujo en el ejercicio 5-20 mejoró la rentabilidad de la ruta Atlanta/Baltimore en junio, al reducir el precio de un vagón de $512 a $464. Esta reducción en precio aumentó la demanda por servicios ferroviarios. Por tanto, el número de vagones aumentó en 256 vagones para dar un total de 640 vagones. Esto se logró al aumentar el tamaño de cada tren, mas no el número de trenes. En consecuencia, el número de millas-tren no se vio alterado. Todas las tasas de actividad permanecieron sin variación. a. Prepare un reporte del margen de contribución para la ruta Atlanta/Baltimore para junio. Calcule la razón de margen de contribución en términos porcentuales a una posición decimal. b. Prepare un análisis del margen de contribución para evaluar las decisiones de la administración en junio. Suponga que la cantidad, precio y costo unitario presupuestados para junio fueron los mismos que para mayo.

EJ 5-22

Estado de resultados con costeo variable y análisis del margen de contribución, empresa de servicio

objs. 5, 6

Los datos reales y presupuestados por Open University para el otoño de 2010 fueron los siguientes: Real Inscritos 7,520 Matrícula por hora crédito $200 Horas crédito 100,800 Costos de matriculación, registros y marketing por estudiante inscrito $464 Costos educativos por hora crédito $106 Depreciación sobre salones de clase y equipo $1,376,000

Presupuestado 6,880 $224 72,000 $464 $100 $1,376,000

Los costos de matriculación, registros y marketing varían con el número de estudiantes inscritos, mientras que los costos educativos varían con el número de horas crédito. La depreciación es un costo fijo. a. Prepare un estado de resultados con costeo variable que muestre el margen de contribución y la utilidad de operación para el otoño 2010. b. Prepare un reporte del análisis del margen de contribución que compare el desempeño presupuestado con el real para el otoño 2010.

Problemas Serie A PR 5-1A

Estados de resultados bajo costeo variable y por absorción

objs. 1, 2 2 . Utilidad de operación, $135,250

Durante el primer mes de operaciones finalizado el 31 de mayo 2010, Dorm Room Appliance Company produjo 10,300 hornos de microondas, de los cuales se vendieron 9,700. Los siguientes son los datos de operación resumidos para el mes: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,455,000 $721,000 216,300 185,400 92,700 ________

1,215,400

$116,400 53,350 ________

169,750

Instrucciones 1 . Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo por absorción. 2 . Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo variable. Explique la razón para la diferencia en el importe de la utilidad de operación re3. portada en (1) y (2).

PR 5-2A

Estados de resultados bajo costeo variable y por absorción

objs. 1, 2

La demanda por solventes, uno de los numerosos productos fabricados por Mathews Industries Inc., cayó de manera brusca debido a la reciente competencia de un producto similar. Los químicos de la empresa actualmente realizan pruebas de varias fórmulas nuevas, y se anticipa que la fabricación de un producto superior puede comenzar el 1 de mayo, dentro de un mes. No se necesitarán cambios en las instalaciones de producción actuales para fabricar el nuevo producto, pues sólo cambiará la mezcla de los diversos materiales.

216

Capítulo 5

2. Margen de contribución, $36,000

Costeo Variable para Análisis de Gestión El presidente de la empresa pidió consejo al contralor acerca de continuar la producción durante abril o suspender la fabricación de solvente hasta el 1 de mayo. El contralor reunió los siguientes datos pertinentes: Mathews Industries Inc. Estado de resultados—Solvente Para el mes finalizado el 31 de marzo 2011 Ventas (2,500 unidades) Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y de administración Pérdida en operaciones

$175,000 156,500 ________ $ 18,500 36,600 ________ $________ (18,100)

Los costos de producción y los gastos de venta y de administración, con base en la producción de 2,500 unidades en marzo, son los siguientes: Materiales directos Mano de obra directa Costo de producción variable Gastos de venta y de administración variables Costos de producción fijos Gastos de venta y de administración fijos

$27.30 9.50 9.00 5.00 42,000 24,100

por unidad por unidad por unidad por unidad para marzo para marzo

Se espera que las ventas para abril caigan aproximadamente 25% por abajo de las del mes precedente. No se anticipan cambios significativos en los costos fijos o costos variables por unidad. No se invertirá en costos adicionales al descontinuar operaciones en la parte de la planta asociada con el solvente. Se espera que el inventario del solvente al principio y al final de abril sea irrelevante.

Instrucciones 1 . Prepare un estado de resultados estimado en forma de costeo por absorción para el solvente para el mes de abril, y suponga que la producción continúa durante el mes. Redondee las cantidades a dos decimales. 2 . Prepare un estado de resultados estimado en forma de costeo variable del solvente para el mes de abril y suponga que la producción continúa durante el mes. Redondee las cantidades a dos decimales. 3. ¿Cuál sería la pérdida estimada en utilidad de operación si la producción del solvente se suspendiera temporalmente para abril? ¿Qué consejo daría el contralor a los administradores? 4.

PR 5-3A

Análisis de estados de resultados de dos meses, bajo costeo variable y por absorción

objs. 1, 2 1. b. Utilidad de operación, $15,528

Durante el primer mes de operaciones finalizado el 31 de mayo 2011, The Water Bottle Company produjo 33,600 botellas de agua de diseñador, de las cuales de vendieron 31,200. Los datos de operación para el mes se resumen a continuación: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$287,040 $174,720 47,040 21,840 20,160 ________

263,760

$ 13,728 9,984 ________

23,712

Durante junio, The Water Bottle Company produjo 28,800 botellas de agua de diseñador y vendió 31,200 camisetas. Los datos de operación para junio se resumen a continuación: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$287,040 $149,760 40,320 18,720 20,160 ________

228,960

$ 13,728 9,984 ________

23,712

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

217

Instrucciones 1. Con el concepto de costeo por absorción, prepare estados de resultados para (a) mayo y (b) junio. 2 . Con el concepto de costeo variable, prepare estados de resultados para (a) mayo y (b) junio. Explique la razón para las diferencias en el importe de la utilidad de operación 3. a. en (1) y (2) para mayo. Explique la razón para las diferencias en el importe de la utilidad de operación b. en (1) y (2) para junio. 4. Con base en sus respuestas a (1) y (2), ¿se puede decir que The Water Bottle Company operó de manera más rentable en mayo o en junio? Explique.

PR 5-4A

Reporte y análisis de vendedores

Cook Instruments Company emplea a siete vendedores para vender y distribuir sus productos en el estado. Los siguientes son datos tomados de los reportes recibidos de los vendedores durante el año que terminó el 31 de diciembre 2010:

obj. 4 1. Razón de margen de contribución de Patel, 32%

Vendedor Best Edgeton Harrison Leonard Morant Moore Patel

Ventas totales

Costo de ventas variable

Gastos de venta variables

$470,000 472,000 382,500 425,000 440,000 580,000 416,000

$263,200 264,320 198,900 153,000 220,000 203,000 208,000

$84,600 94,400 61,200 76,500 72,600 84,100 74,880

Instrucciones 1 . Prepare una tabla que indique el margen de contribución, el costo de ventas variable como porcentaje de ventas, gastos de venta variables como porcentaje de ventas y la razón del margen de contribución por vendedor. Redondee a porcentajes de un solo dígito. 2 . ¿Cuál vendedor generó la razón del margen de contribución más alta para el año y por qué? 3 . Mencione brevemente otros factores distintos al margen de contribución que deban considerarse para evaluar el desempeño de los vendedores.

PR 5-5A

Estado de resultados bajo costeo variable por segmento y efectos sobre la utilidad por el cambio en las operaciones

obj. 4

1. Utilidad de operación, $120,000

Mountain Outerwear Company fabrica tres tamaños de abrigos para clima extremo: pequeño (CH), mediano (M) y grande (G). El estado de resultados indica consistentemente una pérdida neta para la talla M, y los administradores consideran tres propuestas: (1) continuar la talla M, (2) descontinuar la talla M y reducir el flujo de salida total en concordancia, o (3) descontinuar la talla M y realizar una campaña de publicidad para ampliar las ventas de la talla CH de modo que pueda seguir usándose toda la capacidad de la planta. Si se selecciona la propuesta 2 y la talla M se descontinúa y la producción se recorta, los costos de producción fijos anuales y los gastos de operación fijos podrían reducirse en $64,000 y $44,800, respectivamente. Si se selecciona la propuesta 3, se anticipa que un desembolso anual de $48,000 por renta de espacio de almacén adicional produciría un aumento de 130% en el volumen de ventas de la talla CH. También se supone que el aumento de producción de talla CH utilizaría las instalaciones de la planta liberadas por descontinuar la talla M. Las ventas y costos han sido relativamente estables durante los años pasados, y se espera que permanezcan de ese modo para el futuro previsible. El siguiente es el estado de resultados del año anterior finalizado el 30 de junio 2010:

218

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Talla

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas: Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas total . . . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos gastos de operación: Gastos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Gastos de operación . . . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . . . .

CH

M

G

Total

$928,000 _________

$1,024,000 ___________

$1,328,000 ___________

$3,280,000 ___________

$416,000 104,000 _________ $520,000 _________ $408,000 _________

$ 496,000 192,000 ___________ $ 688,000 ___________ $ 336,000 ___________

$ 608,000 240,000 ___________ $ 848,000 ___________ $ 480,000 ___________

$1,520,000 536,000 ___________ $2,056,000 ___________ $1,224,000 ___________

$184,000 128,000 _________ $312,000 _________ $ 96,000 _________

$ 216,000 144,000 ___________ $ 360,000 ___________ $ (24,000) ___________

$ 272,000 160,000 ___________ $ 432,000 ___________ $ 48,000 ___________

$ 672,000 432,000 ___________ $1,104,000 ___________ $ 120,000 ___________

Instrucciones 1. Prepare el estado de resultados para el año anterior en el formato de costeo variable. Use los siguientes encabezados: Talla CH

M

G

Total

Los datos para cada estilo deben reportarse a través del margen de contribución. Los costos fijos deben deducirse del margen de contribución total, que se reporta en la columna “Total”, para determinar la utilidad de operación. 2 . Con base en el estado de resultados preparado en (1) y los otros datos presentados, determine el importe en el que se reduciría la utilidad de operación anual por debajo del nivel actual si se aceptara la propuesta 2. 3. Prepare un estado de resultados en el formato de costeo variable que indique la utilidad de operación anual proyectada si se acepta la propuesta 3. Use los siguientes encabezados: talla CH

G

Total

Los datos para cada estilo deben reportarse a través del margen de contribución. Los costos fijos deben deducirse del margen de contribución total, que se reporta en la columna “Total”. Para los propósitos de este problema, el desembolso de $48,000 por la renta de espacio de almacenamiento adicional se puede agregar a los gastos de operación fijos. 4 . Si se acepta la propuesta 3, ¿en cuánto aumentaría la utilidad anual total por arriba de su nivel actual? Explique.

PR 5-6A

Análisis del margen de contribución

obj. 5

1. Factor de cantidad de ventas, $(180,000)

Baucom Industries Inc. fabrica solamente un producto, en el año finalizado al 31 de diciembre 2010, el margen de contribución aumentó en $36,000 del nivel presupuestado de $720,000. El presidente de Baucom Industries Inc. expresó cierta preocupación acerca del incremento tan pequeño y solicitó un reporte de seguimiento. Los siguientes datos se recopilaron de los registros de contabilidad para el año finalizado el 31 de diciembre 2010:

Real

Diferencia$ Aumento Presupuestado (disminución)

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,470,000

$1,440,000

$ 30,000

$ 560,000 154,000 __________ $__________ 714,000 $__________ 756,000

$ 592,000 128,000 __________ $ 720,000 __________ $ 720,000 __________

$(32,000) 26,000 ________ $ (6,000) ________ $________ 36,000

Número de unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por unidad: Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . .

14,000

16,000

$105.00 40.00 11.00

$90.00 37.00 8.00

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

219

Instrucciones 1 . Prepare un reporte del análisis del margen de contribución para el año finalizado al 31 de diciembre 2010. En una reunión del consejo directivo el 30 de enero 2011, el presidente, luego de 2. revisar el reporte del análisis del margen de contribución, hizo el siguiente comentario: Parece como si el aumento de precio de $15.00 tuviera el efecto de reducir el volumen de ventas. Sin embargo, esta fue una negociación favorable. El costo de ventas variable fue menor que el presupuestado. Aparentemente, administramos de manera eficiente nuestro costo de ventas variable. No obstante, los gastos de venta y de administración variables parecen estar fuera de control. ¡Cuidemos estos gastos y pongámoslos bajo control! Además, consideremos aumentar el precio de venta a $120 y continuar esta negociación favorable entre precio más alto y volumen más bajo. ¿Está de acuerdo con el comentario del presidente? Explique.

Problemas Serie B PR 5-1B

Durante el primer mes de operaciones, finalizado el 30 de septiembre 2010, Hercules Video Inc. fabricó 2,160 monitores de computadora de los cuales se vendieron 2,000. A continuación se resumen los datos de operación para el mes:

objs. 1, 2

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Estado de resultados bajo costeo variable y por absorción

2 . Margen de contribución, $606,000

$1,900,000 $756,000 324,000 120,960 226,800 ________

1,427,760

$182,000 84,000 ________

266,000

Instrucciones 1 . Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo por absorción. 2 . Prepare un estado de resultados con base en el concepto de costeo variable. 3 . Explique la razón para la diferencia en el importe de la utilidad de operación reportada en (1) y (2).

PR 5-2B

Estados de resultados bajo costeo variable y por absorción

objs. 1, 2 2 . Margen de contribución, $137,200

La demanda de champú, uno de los muchos productos que fabrica Hardin Hair Care Products Inc., cayó estrepitosamente debido a la reciente competencia de un producto similar. Los químicos de la empresa actualmente realizan pruebas de varias fórmulas nuevas, y se anticipa que la fabricación de un producto superior puede comenzar el 1 de marzo, dentro de un mes. No se necesitarán cambios en las instalaciones de manufactura actuales para fabricar el nuevo producto, pues sólo cambiará la mezcla de varios materiales. El presidente de la empresa solicitó consejo al contralor acerca de si continuar la producción durante febrero o suspender la fabricación de champú hasta el 1 de marzo. El controlador reunió los siguientes datos pertinentes: Hardin Hair Care Products Inc. Estado de resultados—Champú Para el mes finalizado al 31 de enero 2010 Ventas (245,000 unidades) Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta y de administración Pérdida por operaciones

$10,780,000 10,062,000 ___________ $ 718,000 1,522,000 ___________ $___________ (804,000)

220

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Los costos de producción y los gastos de venta y de administración, con base en la producción de 245,000 unidades en enero, son los siguientes: Materiales directos Mano de obra directa Costo de producción variable Gastos de venta y de administración variable Costo de producción fijo Gastos de venta y de administración fijos

$

8.00 10.00 19.60 5.60 850,000 150,000

por unidad por unidad por unidad por unidad para enero para enero

Se espera que las ventas para febrero caigan aproximadamente 30% por debajo de las del mes anterior. No se anticipan cambios significativos en los costos fijos o costos variables por unidad. No se invertirá en costos adicionales al descontinuar las operaciones en la parte de la planta asociada con champú. Se espera que el inventario de champú al principio y al final de febrero sea intrascendente.

Instrucciones 1. Prepare un estado de resultados estimado en forma de costeo por absorción del champú para el mes de febrero si supone que la producción continúa durante el mes. 2 . Prepare un estado de resultados estimado en forma de costeo variable del champú para el mes de febrero si supone que la producción continúa durante el mes. 3 . ¿Cuál sería la pérdida estimada en utilidad de operación si la producción de champú se suspendiera temporalmente para febrero? ¿Qué consejo daría el contralor a los administradores? 4.

PR 5-3B

Análisis de estados de resultados de dos meses, bajo costeo variable y por absorción

objs. 1, 2 2. a. Margen de producción, $42,240

Durante el primer mes de operaciones finalizado el 31 de julio 2010, Tri-State Bakers Inc. cocinó 7,000 pasteles, de los cuales se vendieron 6,400. A continuación se resumen los datos de operación para el mes: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de cocción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$128,000 $53,900 25,900 14,000 18,200 _______

112,000

$14,080 6,400 _______

20,480

Durante agosto, Tri-State Bakers Inc. cocinó 5,800 pasteles y vendió 6,400 pasteles. A continuación se resumen los datos de operación para agosto: Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de cocción: Materiales directos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$128,000 $44,660 21,460 11,600 18,200 _______

95,920

$14,080 6,400 _______

20,480

Instrucciones 1. Con el concepto de costeo por absorción, prepare estados de resultados para (a) julio y (b) agosto. 2. Con el concepto de costeo variable, prepare estados de resultados para (a) julio y (b) agosto. Explique la razón para las diferencias en el importe de la utilidad de operación 3 . a. en (1) y (2) para julio.

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

221

b.

Explique la razón para las diferencias en el importe de la utilidad de operación en (1) y (2) para agosto. 4. Con base en sus respuestas a (1) y (2), ¿Tri-State Bakers Inc. operó con más rentabilidad en julio o en agosto? Explique.

PR 5-4B

Reporte y análisis de vendedores

Schmidt Equipment Inc. emplea a siete vendedores para vender y distribuir sus productos en el estado. Los siguientes son datos tomados de los reportes recibidos de los vendedores durante el año que terminó el 30 de junio 2010:

obj. 4 1. Razón de margen de contribución de Morgan, 42.5%

Vendedor

Ventas totales

Costo de ventas variable

Gastos de venta variables

Applegate Cullinan Mathews Morgan Ribisl Wellman Zick

$290,000 380,000 410,000 390,000 350,000 392,000 384,000

$118,900 138,700 172,200 150,150 131,250 148,960 153,600

$49,300 53,200 77,900 74,100 77,000 58,800 69,120

Instrucciones 1 . Prepare una tabla que indique margen de contribución, costo de ventas variable como porcentaje de ventas, gastos de venta variables como porcentaje de ventas y razón del margen de contribución por vendedor (redondee a porcentajes a un dígito después del punto decimal). 2 . ¿Cuál vendedor generó la razón de margen de contribución más alta para el año y por qué? 3 . Mencione brevemente otros factores distintos al margen de contribución que deban considerarse para evaluar el desempeño de los vendedores.

PR 5-5B

Estado de resultados con costeo variable y efectos sobre la utilidad por cambio en las operaciones

obj. 4

3. Utilidad de operación, $164,500

Workplace Concepts Inc. fabrica tres tamaños de bancos de trabajo: pequeño (CH), mediano (M) y grande (G). El estado de resultados indica consistentemente una pérdida neta para la talla M, y los administradores consideran tres propuestas: (1) continuar la talla M, (2) descontinuar la talla M y reducir el flujo de salida total en concordancia, o (3) descontinuar la talla M y realizar una campaña de publicidad para ampliar las ventas de la talla CH de modo que pueda seguir usándose toda la capacidad de la planta. Si se selecciona la propuesta 2 y la talla M se descontinúa y la producción se recorta, los costos de producción fijos anuales y los gastos de operación fijos podrían reducirse en $210,000 y $42,000, respectivamente. Si se selecciona la propuesta 3, se anticipa que un desembolso anual de $126,000 para el sueldo de un asistente de gerente de marca (clasificado como un gasto de operación fijo) produciría un aumento de 130% en el volumen de ventas de la talla CH. También se supone que el aumento de producción de la talla CH utilizaría las instalaciones de la planta liberadas por descontinuar la talla M. Las ventas y costos han sido relativamente estables durante los años pasados, y se espera que permanezcan de ese modo para el futuro previsible. El siguiente es el estado de resultados del año anterior finalizado el 31 de enero 2011: Talla

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas: Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

CH

M

G

Total

$1,470,000 ___________

$1,610,000 ___________

$1,400,000 ___________

$4,480,000 ___________

$ 798,000 357,000 ___________ $1,155,000 ___________ $ 315,000 ___________

$1,064,000 427,000 ___________ $1,491,000 ___________ $ 119,000 ___________

$ 840,000 371,000 ___________ $1,211,000 ___________ $ 189,000 ___________

$2,702,000 1,155,000 ___________ $3,857 ,000 ___________ $ 623,000 ___________

(Continúa)

222

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión Talla

Menos gastos de operación: Gastos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Gastos de operación . . . . . . . . . . Utilidad de operación . . . . . . . . . . . . . . .

CH

M

G

Total

$ 175,000 47,600 ___________ $ 222,600 ___________ $ 92,400 ___________

$ 161,000 63,000 ___________ $ 224,000 ___________ $ (105,000) ___________

$ 126,000 21,000 ___________ $ 147 ,000 ___________ $ 42,000 ___________

$ 462,000 131,600 ___________ $ 593,600 ___________ $ 29,400 ___________

Instrucciones 1. Prepare el estado de resultados para el año anterior en el formato de costeo variable. Use los siguientes encabezados: Talla CH

M

G

Total

Los datos para cada estilo deben reportarse a través del margen de contribución. Los costos fijos deben deducirse del margen de contribución total, que se reporta en la columna “Total”, para determinar la utilidad de operación. 2 . Con base en el estado de resultados preparado en (1) y los otros datos presentados anteriormente, determine si se acepta la propuesta 2, así como el importe en el que se reduciría la utilidad de operación anual total por debajo del nivel actual. 3 . Prepare un estado de resultados en el formato de costeo variable, que indique la utilidad de operación anual proyectada si se acepta la propuesta 3. Use los siguientes encabezados: Talla CH

G

Total

Los datos para cada estilo deben reportarse a través del margen de contribución. Los costos fijos deben deducirse del margen de contribución total, que se reporta en la columna “Total”. Para los propósitos de este problema, el desembolso adicional de $126,000 por el sueldo del asistente de gerente de marca se puede agregar a los gastos de operación fijos. 4 . Si se acepta la propuesta 3, ¿en cuánto aumentaría la utilidad anual total por arriba de su nivel actual? Explique.

PR 5-6B

Análisis del margen de contribución

obj. 5

1. Factor de cantidad de ventas, $(138,000)

Lesso Company fabrica solamente un producto. Para el año finalizado al 31 de diciembre 2010, el margen de contribución disminuyó en $56,000 del nivel presupuestado de $240,000. El presidente de Lesso Company expresó cierta preocupación acerca de esta disminución y solicitó un reporte de seguimiento. Los siguientes datos se recopilaron de los registros de contabilidad para el año finalizado el 31 de diciembre 2010:

Real

Diferencia$ Aumento o Presupuestado (disminución)

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos: Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$1,012,000

$920,000

$ 92,000

$ 460,000 368,000 __________ $ 828,000 __________ $ 184,000 __________

$440,000 240,000 _________ $680,000 _________ $240,000 _________

$ 20,000 128,000 _________ $148,000 _________ $ (56,000) _________

Número de unidades vendidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por unidad: Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración variables . . . . . . .

23,000

20,000

$44.00 20.00 16.00

$46.00 22.00 12.00

Instrucciones 1 . Prepare un reporte de análisis del margen de contribución para el año finalizado al 31 de diciembre 2010.

Capítulo 5 2.

Costeo Variable para Análisis de Gestión

223

En una reunión del consejo directivo el 30 de enero 2011, el presidente, luego de revisar el reporte del análisis del margen de contribución, hizo el siguiente comentario:

“Parece como si la reducción en precio de $2.00 tuviera el efecto de aumentar las ventas. Sin embargo, perdimos control sobre el costo de ventas variable y los gastos de venta y de administración variables. ¡Hay que cuidar estos gastos y tenerlos bajo control! También consideremos reducir el precio de venta a $40 para aumentar aún más las ventas.” ¿Está de acuerdo con el comentario del presidente? Explique.

Actividades especiales AE 5-1

La División Exterior de Rugged Inc. usa costeo por absorción para reportar las utilidades. El administrador general de la División del Exterior está preocupado por alcanzar los objetivos de ganancia de la división. Al comienzo del periodo del reporte, la división tenía un abastecimiento adecuado del inventario. El administrador general decidió aumentar la producción de artículos en la planta con la finalidad de asignar costos de producción fijos sobre un mayor número de unidades. Por desgracia, el aumento en la producción no se podrá vender y aumentará el inventario. Sin embargo, el impacto sobre las ganancias será positivo pues el menor costo por unidad empatará con las ventas. El administrador general se reunió con Bill Clark, el contralor, para determinar exactamente cuánta producción adicional se requiere para aumentar la utilidad neta lo suficiente para satisfacer los objetivos de ganancia de la división. Clark analiza los datos y determina que el inventario necesitará aumentar en 30% para absorber suficientes costos fijos y satisfacer el objetivo de ganancia. Clark reporta esta información al administrador divisional. Discuta si Clark actúa en forma ética.

AE 5-2

Circle-D fabrica paneles de control para la industria electrónica y recién finalizó su primer año de operaciones. La siguiente plática tiene lugar entre el contralor, Sam Smooth, y el presidente de la empresa, Suzanne Jax:

Ética y conducta profesional en los negocios

Inventarios bajo costeo por absorción

Suzanne: Observé el desempeño trimestral de nuestro primer año. Nuestras ganancias disminuyeron cada trimestre, aun cuando nuestras ventas se mantuvieron iguales y nuestros precios y costos no cambiaron. ¿Por qué es esto? Sam: Nuestras ventas reales permanecieron niveladas a lo largo del año, pero aumentamos el uso de nuestra fábrica cada trimestre. Al mantener elevado el uso de nuestra fábrica, mantendremos bajos nuestros costos al asignar los costos de planta fijos sobre un mayor número de unidades. Naturalmente, esto hará que nuestro costo por unidad sea más bajo de lo que sería de otro modo. Suzanne: Sí, ¿pero cuán bueno es esto si no podemos vender todo lo que producimos? Nuestro inventario también aumentó. Sam: Es cierto. Sin embargo, nuestros costos unitarios son más bajos debido a la producción adicional. Cuando estos costos más bajos se relacionan con las ventas, tienen un impacto positivo sobre nuestras ganancias. Suzanne: ¿Estás diciendo que podemos crear ganancias adicionales con el simple hecho de acumular inventario? ¿Será posible? Sam: Bueno, nunca lo pensé de esa forma... pero creo que sí. Suzanne: Y otra cosa. ¿Qué sucederá si comenzamos a reducir nuestra producción con la finalidad de liquidar el inventario? ¡No me digas que nuestras ganancias se caerán aun cuando nuestro esfuerzo de producción caiga! Sam: Bueno . . . Suzanne: Debe haber una mejor forma. Me gustaría que nuestro estado de resultados refleje lo que realmente sucede. No quiero que nuestros reportes de utilidad premien la acumulación de inventario y sancionen la reducción de inventario. Sam: No estoy seguro de poder hacerlo: debemos seguir las normas de información financiera.

224

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión 1. ¿Por qué reportar la utilidad bajo las normas de información financiera “premia” la acumulación de inventarios y “sanciona” la reducción de inventarios? ¿Qué consejo daría a Sam para responder a la preocupación de Suzanne acerca del 2. método actual de reportar las utilidades?

AE 5-3

Análisis del margen de contribución por segmentos

Dodd Inc. fabrica y vende dispositivos utilizados en cirugía cardiovascular. La empresa tiene dos vendedores, Warner y Queen. Un reporte de margen de contribución por vendedor se preparó del modo siguiente: Dodd Inc. Margen de contribución por vendedor Warner

Queen

Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$220,000 88,000 _________ $132,000 _________ $ 61,600 26,400 _________ $ 88,000 _________ $ 44,000 _________

$250,000 150,000 _________ $100,000 _________ $ 20,000 30,000 _________ $ 50,000 _________ $ 50,000 _________

Margen de producción como porcentaje de ventas (razón de margen de producción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Razón de margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60% 20%

40% 20%

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de promoción variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos por comisión de ventas variables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Interprete el reporte y ofrezca recomendaciones a los dos vendedores para mejorar la rentabilidad.

AE 5-4

Análisis del margen

Wolfson Equipment Inc. fabrica y vende productos de cocina en todo un estado. La empresa emplea a cuatro vendedores. Se preparó el siguiente análisis del margen de contribución por vendedor: Wolfson Equipment Inc. Análisis del margen de contribución por vendedor

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margen de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta variables Comisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de promoción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Gastos de venta variables . . . . . . . . . . Margen de contribución . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Burnap

Hendricks

Mikan

Stanford

$130,000 45,500 ________ $ 84,500 ________

$150,000 75,000 ________ $ 75,000 ________

$140,000 70,000 ________ $ 70,000 ________

$100,000 50,000 ________ $ 50,000 ________

$ 5,200 40,300 ________ $ 45,500 ________ $ 39,000 ________

$ 6,000 42,000 ________ $ 48,000 ________ $ 27,000 ________

$ 5,600 39,200 ________ $ 44,800 ________ $ 25,200 ________

$ 4,000 28,000 ________ $________ 32 ,000 $ 18,000 ________

1 . Calcule el margen de producción como porcentaje de ventas y la razón de margen de contribución para cada vendedor. 2.

AE 5-5

Análisis del margen de contribución

Explique los resultados del análisis.

DeLong Industrial Supply Company vende provisiones artísticas a minoristas en tres estados diferentes: Carolina del Norte, Carolina del Sur y Georgia. La empresa preparó el siguiente análisis de ganancias por estado:

Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Utilidad de operación

Carolina del Norte

Carolina del Sur

Georgia

$600,000 300,000 _________ $300,000 195,000 _________ $105,000 _________

$525,000 285,000 _________ $240,000 180,000 _________ $ 60,000 _________

$630,000 300,000 _________ $330,000 225,000 _________ $105,000 _________

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión

225

También se proporcionaron los siguientes costos fijos:

Costos de producción fijos Gastos de venta fijos

Carolina del Norte

Carolina del Sur

Georgia

$60,000 45,000

$120,000 72,000

$67,500 60,600

Además, suponga que los inventarios son insignificantes. Los administradores creen que podrían aumentar las ventas estatales en 25% sin aumentar alguno de los costos fijos, si erogan $22,500 adicionales por estado en publicidad. 1 . Prepare un reporte del margen de contribución por estado para DeLong Industrial Supply Company. 2 . Determine cuánta utilidad de operación estatal se generará para la publicidad adicional de $22,500 por estado. 3 . ¿Cuál estado proporcionará el mayor rendimiento de utilidad para un aumento de $22,500 en publicidad? ¿Por qué?

AE 5-6

Costeo por absorción Proyecto de Grupo

Tribeck Company es un negocio familiar en el que usted posee 20% del capital común y sus hermanos y hermanas poseen las acciones restantes. El contrato de empleo del nuevo presidente de Tribeck, Jake Goll, estipula un sueldo base de $160,000 anuales más 10% de la utilidad de operación por arriba de $800,000. Goll usa el método de costeo por absorción para reportar la utilidad de operación, que tuvo un promedio aproximado de $1,100,000 durante los años anteriores. Las ventas para 2010, el primer año de Goll como presidente de Tribeck Company, se estiman en 500,000 unidades con un precio de venta de $120 por unidad. Para maximizar el uso de la capacidad productiva de Tribeck, Goll decidió fabricar 60,000 unidades, en lugar de 50,000 unidades de ventas estimadas. El inventario inicial al 1 de enero 2010 es insignificante en importe, y los costos de producción y los gastos de venta y de administración para la producción de 50,000 y 60,000 unidades son los siguientes: 50,000 unidades a fabricar Número de unidades Costos de producción: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50,000 50,000

Costo unitario

Costo total

$56 12 ____ $68

$2,800,000 600,000 ____________ $3,400,000

Costo unitario

Costo total

$56 10 ____ $66

$3,360,000 600,000 ____________ $3,960,000

$1,200,000 400,000 ____________ $1,600,000

60,000 unidades a fabricar Número de unidades Costos de producción: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración: Variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

60,000 60,000

$1,200,000 400,000 ____________ $1,600,000

1. Un grupo preparará un estado de resultados con costeo por absorción para el año que termina el 31 de diciembre 2010, con base en ventas de 50,000 unidades y la fabricación de 50,000 unidades. Otro grupo realizará el mismo análisis y supondrá producción de 60,000 unidades. Explique la diferencia en la utilidad de operación reportada en 1). 2. 3. Calcule el sueldo total de Goll para el año 2010, con base en ventas de 50,000 unidades y la fabricación de 50,000 unidades (grupo 1) y 60,000 unidades (grupo 2). Compare sus respuestas.

226

Capítulo 5

Costeo Variable para Análisis de Gestión 4.

Además de maximizar el uso de la capacidad productiva de Tribeck Company, ¿por qué querría Goll fabricar 60,000 unidades en lugar de 50,000 unidades? ¿Puede sugerir una forma alternativa en la que podría determinarse el sueldo de Goll, 5. usando un sueldo base de $160,000 y 10% de la utilidad de operación por arriba de $800,000, de modo que el sueldo no pudiera aumentar al simplemente fabricar más unidades?

Respuestas a preguntas de autoexamen 1 . B El margen de contribución de $260,000 (respuesta B) se determina al deducir todos los costos variables ($400,000 " $90,000) de las ventas ($750,000). 2 . A En un periodo cuando el número de unidades producidas supera al número de unidades vendidas, la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo por absorción es mayor que la utilidad de operación reportada bajo el concepto de costeo variable (respuesta A). Esto se debe a que una parte de los costos de producción fijos se difieren cuando se usa el concepto de costeo por absorción. Esta postergación tiene el efecto de excluir una parte de los costos de producción fijos del costo de ventas actual. 3 . D (6,000 unidades ! $20 por unidad). La respuesta A calcula de manera incorrecta la diferencia en utilidad de operación por medio del costo variable por unidad, mientras que la respuesta B calcula de manera incorrecta la diferencia en la utilidad de operación con el costo por unidad total. La respuesta C es incorrecta debido a que la utilidad de operación con costeo variable será mayor que la utilidad de operación con costeo por absorción cuando las unidades producidas sean menores que las unidades vendidas. 4. C [2,000 unidades ! ($150,000/12,000 unidades)]. Las respuestas A y B calculan de manera incorrecta la dife-

rencia en utilidad de operación con el costo variable por unidad. Cuando la producción supera las ventas, el costeo por absorción incluirá costos fijos en el inventario final, lo que hace que el costo de ventas disminuya y la utilidad de operación aumente. Por tanto, la utilidad de operación no disminuiría (respuesta D) para un nivel de producción de 12,000 unidades. 5. C Una diferencia entre ventas presupuestadas y reales puede ser atribuible a un factor de precio unitario. La disminución de $45,000 (respuesta C) atribuida al factor de cantidad se determina del modo siguiente: Disminución en número de unidades vendidas 5,000 Precio de venta unitario presupuestado ________ ! $9 Factor disminución—cantidad $45,000 ________

El factor de precio unitario puede determinarse del modo siguiente: Aumento en precio de venta unitario $1 Número real de unidades vendidas ! 80,000 _________ Factor aumento—precio $80,000 _________

El aumento de $80,000 atribuido al factor de precio menos la reducción de $45,000 atribuida al factor de cantidad explican el aumento de $35,000 en ventas totales.

C

A

P

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6

© Galyna Andrushko/ Shutterstock

Presupuestación

T H E

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N O R T H

sted puede tener metas financieras en su vida. Para conseguir estas metas, es necesario planificar los gassos a futuro. Por ejemplo, puede considerar emplearse en un trabajo de medio tiempo a fin de ahorrar dinero para las erogaciones que se harán en el siguiente año escolar. ¿Cuánto dinero necesitará ganar y ahorrar a fin de de solventar estas erogaciones? Una manera de encontrar una respuesta a esta pregunta sería preparar un presupuesto. Éste le mostraría una estimación de sus gastos asociados con la escuela, tales como la matrícula, colegiaturas y libros. Además, se tendrían los gastos de la vida cotidiana, como los correspondientes al alquiler, los alimentos y la vestimenta. También podría tener gastos en viajes y entretenimientos. Una vez que se inicia el año escolar, usted puede utilizar el presupuesto como una herramienta para guiar las prioridades de sus gastos durante el año. El presupuesto se utiliza en los negocios de manera muy parecida a la que se utiliza en las actividades personales. Por ejemplo, The North Face patrocina expediciones de montañismo durante todo el año para alpinistas tanto profesionales como aficionados. Estos acontecimientos requieren de la presupuestación para planificar los gastos del

F A C E

viaje, de manera muy semejante a la que emplearía un presupuesto para planificar unas vacaciones. La presupuestación también es utilizada por The North Face para planificar los costos asociados con la producción de su equipo y su línea de ropa para exteriores. Por ejemplo, se utilizarían presupuestos para determinar el número de abrigos que se producirán, el número de personas que serán empleadas y la cantidad de material que será adquirido. El presupuesto proporciona a la empresa un “plan del juego” para el año. En este capítulo se verá cómo los presupuestos se pueden usar para la planificación y el control financieros.

228

Capítulo 6

Presupuestación

Después de estudiar este capítulo, usted podrá: 1 1 la Describir

2 2 los elementos Describir

básicos del proceso los Preparar un reportey el del dos tipos principales costo decomputadoras producción uso de las en la presupuestación.

presupuesto maestro Realizar los asientos para una empresa de contables para manufactura. transacciones que utilizan un sistema de costos por procesos.

Naturaleza y objetivos de la presupuestación

Sistemas de presupuestación

Presupuesto maestro

presupuestación, sus Describiry los sistemas objetivos su impacto por procesos endeelcostos comportamiento humano

Objetivos de la presupuestación Comportamiento humano y la presupuestación 3-1

Presupuesto estático Presupuesto flexible

EE 6-1 (página 234)

EE (página 84) Flujos del costo para un fabricante por procesos

3 3 el Describir

4 4 los Preparar

5 5 los Preparar

Presupuestos del estado de resultados

Presupuestos del balance general

presupuestos básicos el uso delDescribir estado edeilustrar resultados de los para unareportes empresadeldecosto de producción para toma manufactura. de decisiones.

Realizar los asientos contables para un sistema de costos por procesos

Presupuesto de producción

EE 3-7 (página 99)

6-2 EE (página 238)

Presupuesto de ventas Presupuesto de efectivo 6-6 EE (página 247)

Presupuesto de compras de materiales directos

Sistemas de presupuestación computarizados

presupuestos del balance general para una empresa de manufactura.

EE 6-3 (página 239)

Presupuesto de inversión de capital Balance general presupuestado

Presupuesto del costo de mano de obra directa

EE 6-4 (página 240) Presupuesto del importe de costos indirectos Presupuesto del costo de ventas

EE 6-5 (página 242) Presupuesto de gastos de venta y de administración Estado de resultados presupuestado

De un vistazo

1

Describir la presupuestación, sus objetivos y su impacto en el comportamiento humano.

Menú

Pase a la pág 248

Naturaleza y objetivos de la presupuestación Los presupuestos juegan un papel importante para las organizaciones de todos tamaños y formas. Por ejemplo, se utilizan para administrar las operaciones de agencias gubernamentales, iglesias, hospitales y otras organizaciones sin fines de lucro. Los individuos y las familias también hacen uso de la presupuestación en la administración de sus asuntos financieros. Este capítulo describe e ilustra cómo se prepara el presupuesto de una empresa de manufactura

Capítulo 6

Presupuestación

229

Objetivos de la presupuestación El gráfico siguiente muestra la parte estimada de su total utilidad mensual que debería presupuestarse para diversos gastos básicos de acuerdo con el Consumer Credit Counseling Service. Entretenimiento

1. 2. 3.

Ahorros

Vivienda Transporte

Ropa Otros gastos esenciales

Servicios

Medicinas

La presupuestación involucra (1) el establecimiento de objetivos específicos, (2) la ejecución de los planes para alcanzar los objetivos y (3) la comparación periódica de los resultados reales con respecto a los objetivos. Al hacer esto, la presupuestación afecta a las siguientes funciones administrativas:

Alimentos

Planificación Dirección Control

Las relaciones entre estas actividades se ilustran en la Figura 1. La planificación involucra el establecimiento de los objetivos como una guía para tomar decisiones. La presupuestación apoya el proceso de planificación al requerir que todos los departamentos y otras unidades organizacionales establezcan sus objetivos futuros. Estos objetivos ayudan a motivar a los empleados. Además, el proceso de presupuestación a menudo identifica las áreas donde pueden mejorarse las operaciones o eliminarse las ineficiencias.

Figura 1 Planificación, Dirección y Control

Planificación

Dirección

Control Resultados reales

Presupuestado

Presupuestado

Retroalimentación

Un presupuesto es como un mapa de carreteras. Es un gráfico del curso futuro para una empresa en términos financieros y, de ese modo, ayuda a la empresa a navegar a través del año para llegar a su destino.

La dirección implica tomar decisiones y acciones para alcanzar los objetivos presupuestados. La presupuestación ayuda a coordinar las decisiones y acciones administrativas para obtener los objetivos presupuestados de la empresa. La unidad presupuestaria de una empresa se conoce como un centro de responsabilidad. Cada centro de responsabilidad tiene un administrador quien tiene la autoridad y responsabilidad de alcanzar los objetivos presupuestados del centro. El control involucra la comparación del desempeño real contra los objetivos presupuestados. Tales comparaciones proporcionan retroalimentación tanto a los administradores como a los empleados acerca de su desempeño. Si es necesario, los centros de responsabilidad pueden utilizar tal retroalimentación para realizar ajustes a sus actividades en el futuro.

Comportamiento humano y la presupuestación Al preparar el presupuesto, pueden surgir problemas de comportamiento humano en el proceso a partir de las situaciones siguientes: 1. 2. 3.

Los objetivos presupuestados se establecen de manera demasiado estricta, por lo cual es muy difícil o imposible conseguirlos Los objetivos presupuestados se establecen de un modo demasiado relajado u holgado, por lo que son muy fáciles de conseguir Los objetivos presupuestados entran en conflicto con los objetivos de la empresa y de los empleados

230

Capítulo 6

Presupuestación

Estos problemas de comportamiento se ilustran en la Figura 2.

Figura 2 Problemas de comportamiento humano en la presupuestación

O “N R” T LA SA

Objetivos presupuestales demasiado estrictos

Objetivos presupuestales demasiado holgados

Objetivos presupuestales en conflicto

Establecer objetivos del presupuesto demasiado estrictos Los empleados y adminis-

tradores pueden llegar a desanimarse si los objetivos presupuestados se establecen de manera demasiado severa o estricta. Es decir, si los objetivos presupuestados se visualizan como no realistas o inalcanzables, el presupuesto puede tener un efecto negativo sobre la capacidad de la empresa para lograr sus metas. Los objetivos razonables y alcanzables tienen más probabilidades de motivar a los empleados y administradores. Por esta razón, es importante involucrar a ambos en el proceso de presupuestación. Al involucrar a los empleados en el proceso de la presupuestación, se les proporciona un sentido de control y, de este modo, un mayor compromiso para satisfacer los objetivos del presupuesto. Finalmente, al involucrar tanto a los empleados como a los administradores también se favorece la cooperación entre los departamentos y los centros de responsabilidad. Esta cooperación incrementa la conciencia de la importancia de cada departamento para las metas globales de la empresa.

Establecer objetivos de presupuesto demasiado relajados Aunque es deseable esta-

blecer objetivos alcanzables, no se busca planificar objetivos inferiores que puedan hacerlo posible. Tales presupuestos “blandos” se denominan holgura presupuestaria. Los administradores pueden planificar la holgura en el presupuesto a fin de tener un “colchón” para eventos inesperados o para mejorar el aspecto de las operaciones. La holgura presupuestaria puede reducirse al entrenar de forma apropiada a empleados y administradores para que aprecien la importancia de los presupuestos realistas y alcanzables. Los presupuestos holgados pueden provocar una mentalidad de “gastarlo o perderlo”. Esto ocurre con frecuencia al final del periodo de presupuesto cuando el desembolso real es menor que el presupuestado. Los empleados y los administradores pueden gastar el presupuesto restante en compras innecesarias a fin de evitar tener una reducción en su presupuesto para el período siguiente.

Establecer objetivos conflictivos de presupuesto Se presenta un conflicto de intereses

cuando los intereses propios tanto de los empleados como de los administradores difieren de las metas u objetivos de la empresa. El conflicto de objetivos también puede ocurrir entre centros de responsabilidad, así como en los departamentos. Para ilustrar esto, suponga que el administrador del departamento de ventas busca el objetivo de incrementar las mismas y como resultado acepta clientes con riesgos crediticios malos. Esto, a su vez, provoca que se incremente el gasto por cuentas incobrables y que disminuya la rentabilidad. Asimismo, se le puede solicitar al administrador de un departamento de manufactura que reduzca costos. Como resultado, este administrador puede utilizar materiales directos de menor costo, que también son de calidad inferior. Como resultado, las quejas y devoluciones de los clientes pueden incrementarse significativamente, lo que afectaría de manera adversa la rentabilidad de la empresa.

Capítulo 6

JUEGOS DEL PRESUPUESTO El sistema de presupuestación está diseñado para planificar y controlar un negocio. Sin embargo, es común que el presupuesto sea “manipulado” por los participantes. Por ejemplo, los administradores pueden cubrir sus presupuestos con recursos extra. De este modo, los administradores tienen recursos adicionales para situaciones inesperadas durante el periodo. Si el presupuesto se utiliza para establecer el plan de incentivos, entonces los administradores de ventas tienen incentivos para subestimar el potencial de ventas de un territorio a fin de asegurar el alcance de sus cuotas. Otras veces, los administradores se dedican a

2

Describir los elementos básicos del proceso del presupuesto, los dos tipos principales de presupuestación y el uso de las computadoras en la presupuestación.

Presupuestación

231

“apropiarse de territorios”, lo que ocurre cuando sobreestiman el potencial de ventas de un territorio a fin de garantizar acceso a los recursos. Si los administradores creen que los recursos no ocupados no retornarán en períodos futuros, pueden verse tentados a adoptar la posición de “gastarlo o perderlo”, provocando despilfarros en los desembolsos. Estos tipos de problemas pueden ser resueltos parcialmente al separar el presupuesto en componentes de planificación e incentivos. Esta es la causa por la cual muchas organizaciones tienen dos procesos de presupuesto, uno para la planificación de los recursos y el otro, más desafiante, para motivar a los administradores.

Sistemas de presupuestación

1

Los sistemas de presupuestación pueden variar entre empresas e industrias. Por ejemplo, el sistema de presupuestación que usa Ford Motor Company difiere del que emplea Delta Air Lines. Sin embargo, los conceptos básicos de presupuestación se aplican a todo tipo de negocios y organizaciones. El periodo de presupuestación para actividades de operación por lo general incluye el año fiscal de una empresa. Un año es un período de tiempo lo bastante breve para que las operaciones futuras puedan estimarse con mucha precisión, pero lo suficientemente largo para que el futuro pueda visualizarse en un contexto amplio. No obstante, para propósitos de control, los presupuestos anuales por lo regular son subdivididos en períodos de tiempo más cortos, tales como trimestres, meses o semanas. Una variación de la presupuestación para el año fiscal, conocida como presupuestación continua, mantiene una proyección de 12 meses hacia el futuro. El presupuesto de doce meses se revisa contiWestern Digital Corporation, fabricante de discos duros para nuamente al reemplazar los datos para el mes que acaba de terminar computadoras, introdujo un nuevo sistema de B&P (Planificación y con los datos presupuestales para el mismo mes del año siguiente. Un presupuesto, por sus siglas en inglés: budget and planning) presupuesto continuo se ilustra en la figura 3. basado en la Web, para realizar un presupuesto de ejecución continua. De acuerdo con los ejecutivos financieros de la El desarrollo de un presupuesto anual por lo general comienza varios empresa, “no volveremos a comparar nunca (de nuevo) resultados meses antes del final del año en curso. Esta responsabilidad normalcon antiguos planes de operación que fueron establecidos hace mente se asigna a un comité de presupuesto. Este comité con frecuenmeses”. cia se compone del director de presupuesto, el contralor, el tesorero, el administrador de producción y el administrador de ventas. El proceso del presupuesto es vigilado y resumido por el Departamento de contabilidad, el cual informa al comité. Existen varios métodos para desarrollar estimaciones de presupuesto. El método denominado presupuesto base cero, requiere que los administradores hagan una estimación de las ventas, la producción y otra información de operaciones a medida que las operaciones se inician por

Figura 3 Presupuestación continua

FEB 2010

Elimine un mes

MAR ABR 2010 2010

MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010 2010

Presupuesto para un año

ENE FEB 2011 2011

Agregue un mes

232

Capítulo 6

Presupuestación primera vez. Éste enfoque tiene el beneficio de contemplar un panorama fresco de las operaciones cada año. Un enfoque más común es iniciar con el presupuesto del último año y revisar los resultados reales y los cambios esperados para el año que viene. Dos presupuestos principales que utilizan este enfoque son el presupuesto estático y el presupuesto flexible.

Presupuesto estático Un presupuesto estático muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para solamente un nivel de actividad. Una vez que se ha determinado, el presupuesto no cambia, incluso si la actividad se modifica. La presupuestación estática se utiliza por muchas empresas de servicio y para algunas funciones de empresas de manufactura, como las de compras, ingeniería y contabilidad. Para ilustrar esto, en la figura 4 se muestra el presupuesto estático para el departamento de ensamble de Colter Manufacturing Company.

Figura 4 Presupuesto estático

A

Colter Manufacturing Co. 1 Presupuesto del departamento de ensamble 2 para el año que termina el 31 de julio 2010 3 4 Mano de obra directa 5 Energía eléctrica 6 Sueldos del supervisor Total Costo del departamento 7 8

B

$40,000 5,000 15,000 $60,000

Una desventaja de los presupuestos estáticos es que no se ajustan para los cambios en los niveles de actividad. Por ejemplo, suponga que el departamento de ensamble de Colter Manufacturing Company gastó $70,800 para el año que finaliza el 31 de julio de 2010. De este modo, el departamento de ensamble gastós $10,800 ($70,800 $ $60,000) o 18% ($10,800/$60,000) más de lo presupuestado. ¿Estas son buenas o malas noticias? La primera reacción es que éstas son malas noticias y el departamento de ensamble fue poco eficiente al gastar más de lo presupuestado. Sin embargo, suponga que el presupuesto para el departamento de ensamble se basó en planes para ensamblar 8,000 unidades durante el año. Si en realidad se ensamblaron 10,000 unidades, el desembolso adicional de $10,800 con respecto al presupuesto sería una buena noticia. Es decir, el departamento de ensamble terminó 25% (2,000 unidades/8,000 unidades) más de lo presupuestado por únicamente un 18% de costo adicional.

Presupuesto flexible Los presupuestos flexibles muestran los resultados esperados para diversos niveles de actividad.

A diferencia de los presupuestos estáticos, los presupuestos flexibles muestran los resultados esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad. En efecto, un presupuesto flexible es una serie de presupuestos estáticos para diferentes niveles de actividad. Para ilustrar esto, en la figura 5 se muestra un presupuesto flexible para el departamento de ensamble de Colter Manufacturing Company.

Capítulo 6

CONSTRUIR O COSECHAR Los sistemas de presupuestación no son soluciones “unitalla” pero deben adaptarse a las condiciones subyacentes de los negocios. Por ejemplo, un negocio puede adoptar ya sea una estrategia de construcción o una estrategia de cosecha. Una estrategia de construcción es aquella donde el negocio se diseña, inicia y crece con nuevos productos y mercados. Las estrategias de construcción a menudo requieren de un sacrificio en las ganancias a corto plazo a fin de aumentar su participación en el mercado. El iPhone® de Apple Computer, Inc. es un ejemplo de un producto administrado bajo una estrategia de construcción. Una estrategia de cosecha se emplea con frecuencia por las unidades de negocios que tienen productos ya conocidos que disfrutan de una participación en el mercado elevada en industrias de lento crecimiento. La salsa Ketchup® de H. J. Heinz Company y el jabón Ivory de P&G (Procter & Gamble) son ejemplos de tales productos. Una estrategia de

Presupuestación

233

construcción a menudo tiene mayor grado de incertidumbre, modificaciones, y es menos predecible que una estrategia de cosecha. La diferencia entre estas estrategias implica diferentes enfoques en la presupuestación. La estrategia de construcción debería emplear un enfoque del presupuesto que sea flexible respecto a la incertidumbre del negocio. De este modo, los presupuestos deberían adaptarse a las condiciones cambiantes permitiendo revisiones periódicas y objetivos flexibles. El presupuesto sirve como una herramienta de planificación a corto plazo para guiar a la administración en la ejecución de una estrategia de mercado de productos incierta y en desarrollo. En una estrategia de cosecha, a menudo el negocio es mucho más estable y está administrado para maximizar la rentabilidad y el flujo de efectivo. Debido a que el control de costos es mucho más importante en esta estrategia, el presupuesto se utiliza para restringir las acciones de los administradores.

Figura 5 Presupuesto flexible

Paso 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

A

B C Colter Manufacturing Company Presupuesto del Departamento de Ensamble para el año finalizado el 31 de julio 2010 Nivel 1 Nivel 2 Unidades de producción 8,000 9,000 Costo variable: Mano de obra directa ($5 por unidad) $40,000 $45,000 Energía eléctrica ($0.50 por unidad) 4,000 4,500 Total Costo variable $44,000 $49,500 Costo fijo: $ 1,000 $ 1,000 Energía eléctrica 15,000 15,000 Sueldo del supervisor $16,000 $16,000 Total Costo fijo $60,000 $65,500 Total Costo del departamento

D

Nivel 3 10,000

Paso 1

$50,000 5,000 $55,000 $ 1,000 15,000 $16,000 $71,000

Paso 3

Un presupuesto flexible se elabora de la manera siguiente: Muchos hospitales utilizan la presupuestación flexible para calcular el número de enfermeras por piso y por paciente. Estos presupuestos utilizan una medida denominada “unidades de valor relativo”, la cual es una medida del esfuerzo de las enfermeras. Entre más pacientes y más graves sean sus padecimientos, mayores serán las unidades de valor relativo totales, y también mayor será el presupuesto para el personal.

Paso 1. Identificar los niveles de actividad relevantes. Los niveles relevantes de actividad podrían ser expresados en unidades, horas máquina, horas de mano de obra directa o alguna otra base de actividad. En la figura 5, los niveles de actividad son 8,000, 9,000 y 10,000 unidades de producción. Paso 2. Identificar los componentes del costo fijo y variable de los costos presupuestados. En la figura 5, el costo de la energía eléctrica se encuentra separado en su costo fijo ($1,000 por año) y costo variable ($0.50 por unidad). La mano de obra directa es un costo variable, mientras que los sueldos del supervisor son costos fijos. Paso 3. Prepare el presupuesto para cada nivel de actividad multiplicando el costo variable por unidad por el nivel de actividad, para después agregar el costo fijo mensual. Con un presupuesto flexible, los costos reales pueden ser comparados con los costos presupuestados para la actividad real. Para ilustrar esto, suponga que el departamento de ensamble desembolsó $70,800 para producir 10,000 unidades. La figura 5 indica que el departamento de ensamble quedó por debajo del presupuesto por una cantidad de $200 ($71,000 $ $70,800).

234

Capítulo 6

Presupuestación Bajo el presupuesto estático de la figura 4, el departamento de ensamble estuvo $10,800 por arriba del presupuesto. Esta comparación se ilustra en la figura 6.

Figura 6 Presupuestos estático y flexible Por arriba de presupuesto

10,000 unidades

9,000 unidades

$10,80 0

Por debajo de presupuesto

10,000 unidades

$200

8,000 unidades

Presupuesto Pres Pr esup es upue estto fl flex flexbile e bi bile le $ 60 6 60,000 ,000 ,0 00 0 Presupuesto estático $60,000

$ 70,800 Resultados reales

$ 60,000 60,0 60 000

$70,800

$60,000

$ 65 6 65,500 ,500 ,5 00 $ 71 71,0 71,000 ,000 ,0 00 00 Presupuesto flexible $65,500

$71,000

$ 70,800

Resultados reales $70,800

El presupuesto flexible para el departamento de ensamble es mucho más preciso y útil que el presupuesto estático. Esto es debido a que el presupuesto flexible se ajusta para los cambios en el nivel de actividad.

12

Ejercicio de ejemplo 6-1 Presupuestación flexible

Al principio del periodo, el departamento de ensamble presupuestó la mano de obra directa de $45,000 y el sueldo del supervisor de $30,000 para 5,000 horas de producción. El departamento empleó en realidad 6,000 horas de producción. Determine el presupuesto para el departamento, suponiendo que utilice la presupuestación flexible.

Siga mi ejemplo 6-1 Costo variable: Mano de obra directa (6000 horas x $9* por hora) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo fijo: Sueldo del supervisor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos del departamento totales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$54,000 30,000 _______ $84,000 _______

*$45,000/5,000horas

Para practicar: EP 6-1A, EP 6-1B

Sistemas de presupuestación computarizados En el desarrollo de los presupuestos, las empresas utilizan diversos enfoques computarizados. Dos de los enfoques computarizados más populares hacen uso de: 1. Software de hojas de cálculo tales como Excel de Microsoft Una investigación reportó que el 67% de las empresas dependen de hojas de cálculo para la preparación y la planificación del presupuesto. Fuente: Tim Reason, “Budgeting in the Real World”, CFO Magazine, 1 de julio 2005.

2.

Sistemas de software de presupuesto y planificación (B&P, por sus siglas en inglés: “Budget & Planning”) integrados

Los sistemas de presupuesto y planificación computarizados integrados aceleran y reducen el costo de la presupuestación. Esto es especialmente cierto cuando es necesario procesar grandes cantidades de datos. Los sistemas de software B&P también son útiles en la presupuestación continua. Por ejemplo, los sistemas más recientes de B&P hacen uso de la Web (Intranet) para vincular entre sí miles de empleados durante el proceso de presupuestación. Los empleados pueden introducir los datos

Capítulo 6

Fujitsu, una empresa de tecnología japonesa, utiliza B&P para reducir sus procesos de presupuestación de 6-8 semanas a 10-15 días.

3

Describir el

presupuesto maestro para una empresa de manufactura.

Presupuestación

235

del presupuesto en páginas Web que se encuentran integradas y resumidas por toda la empresa. De esta manera, una empresa puede integrar de manera rápida y consistente estrategias y objetivos de alto nivel hasta objetivos operacionales de nivel inferior. Estos sistemas de software de B&P recientes están llevando a las empresas cada vez más cerca del presupuesto en tiempo real, en donde éste se “intercambia” todos los días.1 Las empresas también pueden utilizar modelos de simulación en computadora para analizar el impacto de diversas suposiciones y alternativas de operación en el presupuesto. Por ejemplo, el presupuesto puede ser revisado para mostrar el impacto de un cambio propuesto en las tarifas de salario de mano de obra indirecta. Asimismo, puede ser determinado el efecto presupuestario de una línea de productos propuesta.

Presupuesto maestro El presupuesto maestro es un conjunto integrado de presupuestos de operación, inversión y financiamiento durante un período de tiempo. La mayoría de las empresas prepara el presupuesto maestro de manera anual. Para una empresa de manufactura, el presupuesto maestro se compone de los siguientes presupuestos integrados: Presupuesto de operación Presupuesto de ventas Presupuesto del costo de ventas: Presupuesto de producción Presupuesto de compras de materiales directos Presupuesto del costo de mano de obra directa Presupuesto del importe de costos indirectos Presupuesto de gasto de venta y de administración

Estado de resultado presupuestado

Presupuesto de financiamiento Presupuesto de efectivo Presupuesto de inversión

Balance general presupuestado

Presupuesto de inversiones de capital

Como se muestra anteriormente, el presupuesto maestro es un conjunto integrado de presupuestos que relacionan en conjunto las actividades de operación, financiamiento e inversión de una empresa dentro de un plan integrado para el año venidero. El presupuesto maestro comienza con la preparación de los presupuestos de operación, que forman el estado de resultados presupuestado. Los presupuestos del estado de resultados normalmente se preparan en el siguiente orden comenzando con el presupuesto de ventas: 1. 2.

Presupuesto de ventas Presupuesto de producción

3. 4.

Presupuesto de compras de materiales directos Presupuesto del costo de la mano de obra directa

5. 6. 7.

Presupuesto del importe de costos indirectos Presupuesto del costo de ventas Presupuesto de gastos de venta y de administración

8.

Estado de resultados presupuestado

Después de que se prepara el estado de resultados presupuestado, también se prepara el balance general presupuestado. Dos presupuestos principales que comprenden el balance general presupuestado son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de inversiones de capital.

1 Janet Kersnar, “Rolling Along”, CFO Europe, 14 de septiembre, 2004.

236

Capítulo 6

Presupuestación La figura 7 muestra las relaciones entre los presupuestos del estado de resultados.

Figura 7 Presupuestos del estado de resultados Pesupuesto de ventas

Presupuesto de producción

Presupuesto de compras de materiales directos

Presupuesto de gastos de venta y de administración

Presupuesto de costos de mano de obra directa

Presupuesto del importe de costos indirectos

Presupuesto del costo de ventas

Estados de resultados presupuestados

4

Preparar los

presupuestos básicos del estado de resultados para una empresa de manufactura

Presupuestos del estado de resultados Los presupuestos integrados que soportan el presupuesto del estado de resultados se describen e ilustran en esta sección. Se empleará de base como ejemplo a Elite Accesories Inc., una pequeña empresa de manufactura.

Presupuesto de ventas El presupuesto de ventas comienza estimando la cantidad de las mismas. Como punto de partida, a menudo se utiliza la información de las ventas del año anterior. Entonces, esta información de las ventas se revisa en elementos tales como los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Órdenes de venta atrasadas sin llenar del periodo anterior Publicidad y promoción presupuestadas Capacidad de producción Cambios en la fijación de precios proyectados Hallazgos en los estudios de investigación de mercado Condiciones esperadas de la industria y económicas en general

Una vez que se hace la estimación de la información de las ventas, pueden determinarse los ingresos por ventas esperados al multiplicar el volumen por el precio de venta por unidad esperado.

Capítulo 6

Presupuestación

237

Para ilustrar esto, Elite Accesories Inc. fabrica carteras y bolsas de mano que son vendidas en dos regiones, la oriental y la occidental. Elite Accesories hace la estimación de los siguientes volúmenes de venta y precios para 2010: Región Oriental Carteras Bolsas de mano

Región Occidental

Precio de venta unitario

241,000 123,600

$12 25

287,000 156,400

La figura 8 muestra el presupuesto de ventas para Elite Accesories con base en los datos anteriores.

Figura 8 Presupuesto de ventas

A

B

C

Elite Accessories Inc. 1 Presupuesto de ventas 2 para el año que finiliza el 31 de diciembre 2010 3 Volumen de Precio de venta 4 Producto y región ventas por unidad por unidad 5 287,000 $12.00 6 Cartera: Oriental 241,000 12.00 7 528,000 8 Occidental 9 Total 10 11 Bolsa de mano: 156,400 $25.00 12 Oriental 123,600 25.00 13 Occidental 280,000 14 Total 15 16 Total Ingreso por ventas

D

Ventas totales $ 3,444,000 2,892,000 $ 6,336,000

$ 3,910,000 3,090,000 $ 7,000,000 $13,336,000

Presupuesto de producción El presupuesto de producción debería integrarse con el presupuesto de ventas para asegurar que tanto la producción como las ventas se mantengan en equilibrio durante el año. El presupuesto de producción hace la estimación del número de unidades por fabricarse, para satisfacer las ventas presupuestadas y los niveles de inventario deseados. Las unidades presupuestadas para producción se determinan de la manera siguiente: Unidades que se espera vender Más las unidades deseadas en el inventario final Menos las unidades estimadas en el inventario inicial Unidades totales a producirse

XXX unidades " XXX $ XXX _______ XXX unidades _______ _______

Elite Accesories Inc. espera los inventarios siguientes de carteras y bolsas de mano: Inventario estimado al 1 de enero 2010

Inventario deseado al 31 de diciembre 2010

88,000 48,000

80,000 60,000

Carteras Bolsa de mano

La figura 9 muestra el presupuesto de producción para Elite Accesories Inc.

Figura 9 Presupuesto de producción

A

B

C

Elite Accessories Inc. 1 Presupuesto de producción 2 para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 3 Unidades 4 5 Carteras Bosa de mano 6 Unidades que se esperan vender (de la figura 8) 528,000 280,000 7 Más el Inventario final deseado, al 31 de dicimbre 2010 80,000 60,000 8 Total 608,000 340,000 9 Menos el Inventario inicial estimado, al 1 de enero 2010 88,000 48,000 10 Unidades totales por producirse 520,000 292,000

238

Capítulo 6

Presupuestación

4

Ejercicio de ejemplo 6-2 Presupuesto de producción

Landon Awards Co. proyectó ventas de 45,000 láminas de cobre para 2010. El Inventario estimado para el 1 de enero 2010 es de 3,000 unidades mientras que el Inventario deseado para el 31 de diciembre 2010 es de 5,000 unidades ¿cuál es la producción presupuestada (en unidades) para 2010?

Siga mi ejemplo 6-2 Unidades estimadas de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Más el Inventario final deseado, 31 de diciembre 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos el Inventario estimado inicial, 1 de enero 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Unidades totales para producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45,000 5,000 _______ 50,000 3,000 47,000 _______

Para practicar: EP 6-2A, EP 6-2B

Presupuesto de compras de materiales directos El presupuesto de compras de materiales directos debería integrarse con el presupuesto de producción para asegurar que la producción no se interrumpa durante el año. El presupuesto de compras de materiales directos calcula las cantidades de materiales directos por comprarse para apoyar la producción presupuestada y los niveles de los saldos en inventarios deseados. Los materiales directos para comprarse se determinan de la manera siguiente: Materiales requeridos para la producción Más el Inventario final de materiales deseado Menos el Inventario inicial de materiales estimado Materiales directos para comprarse

XXX " XXX $ XXX ______ XXX ______ ______

Elite Accesories Inc. emplea piel y forros en la producción de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales directos esperada para su uso en cada unidad de producto se desglosa a continuación: Cartera

Bolsa de mano

Piel: 0.30 yardas cuadradas por unidad Forros: 0.10 yardas cuadradas por unidad

Piel: 1.25 yardas cuadradas por unidad Forros: 0.50 yardas cuadradas por unidad

Elite Accesories Inc. espera los siguientes Inventarios de materiales directos de piel y forros:

Piel Forros

Invenrtario de materiales directos estimados 1 de enero 2010

Inventario de materiales directos deseados 31 de diciembre 2010

18,000 yardas cuadradas 15,000 yardas cuadradas

20,000 yardas cuadradas 12,000 yardas cuadradas

El precio estimado por yarda cuadrada de piel y forros durante 2010 se muestra a continuación. Precio por yarda cuadrada Piel Forros

$4.50 1.20

La figura 10 muestra el presupuesto de compras de materiales directos para Elite Accesories Inc.

Capítulo 6

Presupuestación

239

Figura 10 Presupuesto de compras de materiales directos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

A

B

C D E Elite Accessories Inc. Presupuesto de compras de marteriales directos para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 Materiales directos Piel Forros Total Yardas cuadradas requeridas para la producción: Cartera (Nota A) 156,000 52,000 Bolsa de mano (Nota B) 365,000 146,000 Más el Inventario deseado al 31 de diciembre 2010 20,000 12,000 Total 541,000 210,000 Menos el Inventario estimado al 1 de enero de 2010 18,000 15,000 Total Yardas cuadradas totales para comprarse 523,000 195,000 Precio unitario (por yarda cuadrada) ! $4.50 ! $1.20 Total Materiales directos para comprarse $2,353,500 $234,000 $2,587,500 Nota A: Piel: 520,000 unidades! 0.30 yardas cuadradas por unidad # 156,000 yardas cuadradas Piel: 520,000 unidades ! 0.10 yardas cuadradas por unidad # 52,000 yardas cuadradas Nota B: Piel: 292,000 unidades ! 1.25 yardas cuadradas por unidad # 365,000 yardas cuadradas Piel: 292,000 unidades! 0.50 yardas cuadradas por unidad # 146,000 yardas cuadradas

El tiempo adecuado para las compras de materiales directos debería coordinarse entre los departamentos de compras y de producción de manera que dicha producción no sea interrumpida.

4

Ejercicio de ejemplo 6-3 Presupuesto de compras de materiales directos

Landon Awards Co. presupuestó la producción de 47,000 láminas de cobre para 2010. Se requiere de una lámina de cobre para producir una placa del mismo material. Suponga que se requieren 96 pulgadas cuadradas de lámina de cobre para cada placa de ese material. El inventario estimado de láminas de cobre para el 1 de enero 2010 es de 240,000 pulgadas cuadradas. El Inventario deseado de láminas de cobre para el 31 de diciembre 2010 es de 200,000 pulgadas cuadradas. Si la lámina de cobre tiene un costo de $0.12 por pulgada cuadrada, determine el presupuesto de compras de materiales directos para 2010.

Siga mi ejemplo 6-3 Pulgadas cuadradas requeridas para la producción: Lámina de cobre (47,000 x 96 pulgadas cuadradas) . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Más el Inventario final deseado, 31 de diciembre 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Menos el Inventario inicial estimado, 1 de enero 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Pulgadas cuadradas por comprarse . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio unitario (por pulgada cuadrada). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total Materiales directos para comprarse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4,512,000 200,000 __________ 4,712,000 240,000 __________ 4,472,000 !__________ $0.12 $__________ 536,640 __________

Para practicar: EP 6-3A, EP 6-3B

Presupuesto del costo de mano de obra directa El presupuesto del costo de mano de obra directa estima las horas de mano de obra directa y el costo relacionado necesario para llevar a cabo la producción presupuestada. Elite Accesories Inc. estima que son necesarias las siguientes horas de mano de obra directa para producir una cartera y una bolsa de mano: Cartera Departamento de corte: 0.10 horas por unidad Departamento de costura: 0.25 horas por unidad

Bolsa de mano Departamento de corte: 0.15 horas por unidad Departamento de costura: 0.40 horas por unidad

240

Capítulo 6

Presupuestación Las tarifas por hora de mano de obra directa estimadas para los departamentos de corte y costura durante 2010 se muestran a continuación. Tarifa por hora Departamento de corte Departamento de costura

$12 15

La figura 11 muestra el presupuesto del costo de mano de obra directa para Elite Accesories Inc.

Figura 11 Presupuesto del costo de mano de obra directa 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

A

B

C D E Elite Accessories Inc. Presupuesto del costo de mano de obra directa para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 Corte Costura Total Horas requeridas para producción: Cartera (Nota A) 52,000 130,000 Bolsa de mano (Nota B) 43,800 116,800 Total 95,800 246,800 Tarifa por hora ! $12.00 ! $15.00 Total costo mano de obra directa $1,149,600 $3,702,000 $4,851,600 Nota A: Departamento de corte: 520,000 unidades! 0.10 horas por unidad # 52,000 horas. Departamendo de costura: 520,000 unidades ! 0.25 horas por unidad # 130,000 horas. Nota B: Departamento de corte: 292,000 unidades! 0.15 horas por unidad # 43,800 horas. Departamento de costura: 292,000 unidades! 0.40 horas por unidad # 116,800 horas.

Como se muestra la Figura 11, para que Elite Accesories Inc. produzca 520,000 carteras se requieren 52,000 horas (520,000 unidades x 0.10 horas por unidad) de mano de obra en el departamento de corte. Asimismo, para producir 292,000 bolsas de mano, se requieren 43,800 horas (292,000 unidades x 0.15 horas por unidad) de mano de obra en el mismo departamento. De este modo, el costo estimado de mano de obra directa total para el departamento de corte es de $1,149,600 [(52,000 horas + 43,800 horas) x $12 por hora)]. De manera semejante, se determinan el costo y las horas de mano de obra directa para el departamento de costura. Las necesidades de la mano de obra directa deberían coordinarse entre los departamentos de producción y de personal de modo que haya siempre mano de obra disponible para la producción.

Ejercicio de ejemplo 6-4

4 2

Costo por unidad equivalente

Landon Awards Co. presupuestó la producción de 47,000 láminas de cobre en 2010. Cada placa requiere de grabado. Suponga que se requieren 12 minutos para grabar cada placa. Si la mano de obra del grabado cuesta $11.00 por hora, determine el presupuesto del costo de mano de obra directa para 2010.

Siga mi ejemplo 6-4 Horas requeridas para el grabado: Lámina de cobre (47,000 x 12 min.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Conversión de minutos a horas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Horas empleadas para el grabado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarifa por hora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total costo de mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

564,000 min. % ________ 60 min. 9,400 horas. ! $11.00 ________ $103,400 ________

Para practicar: EP 6-4A, EP 6-4B

Presupuesto del importe de costos indirectos El presupuesto del importe de costos indirectos estima el costo para cada concepto de los costos indirectos necesario para llevar a cabo la producción presupuestada.

Capítulo 6

Presupuestación

241

La figura 12 muestra el presupuesto del importe de costos indirectos para Elite Accesories Inc.

Figura 12 Elite Accesories Inc.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

A B Elite Accessories Inc. Presupuesto del importe de costos indirectos para el año de finaliza el 31 de diciembre 2010 $ 732,800 Salarios de fábrica indirectos 360,000 Sueldos del supervisor 306,000 Energía y luz 288,000 Depreciación de planta y equipo 182,800 Materiales indirectos 140,280 Mantenimiento 79,200 Seguros e impuestos a propiedad $2,089,080 Total Importe de costos indirectos

El presupuesto del importe de costos indirectos mostrado en la figura 12 puede estar soportado por cédulas departamentales, las cuales normalmente separan el importe de costos indirectos en costos fijos y variables para permitir a los administradores del departamento una mejor vigilancia y evaluación de costos durante el año. El presupuesto del importe de costos indirectos debería integrarse con el presupuesto de producción para asegurar que dicha producción no se interrumpa durante el año.

Presupuesto del costo de ventas El presupuesto del costo de ventas se prepara al integrarse los presupuestos siguientes: 1. 2. 3.

Presupuesto de compras de materiales directos (figura 10) Presupuesto del costo de mano de obra directa (figura 11) Presupuesto del importe de costos indirectos (figura 12)

Además, los Inventarios estimados y deseados para los materiales directos, producción en proceso y los artículos terminados deben, ser incluidos en el presupuesto del costo de ventas. Elite Accesories Inc. cuenta con los Inventarios de materiales directos, producción en proceso y de artículos terminados que a continuación se muestran: Inventario estimado al 1 de enero 2010 Almacén de materiales directos: Piel Forro Total Materiales directos Producción en proceso: Almacén de artículos terminados:

Inventario deseado al 31 de diciembre 2010

$ 81,000 (18,000 yardas cuadradas ! $4.50) $ 90,000 (20,000 yardas cuadradas ! $4.50) 18,000 (15,000 yardas cuadradas ! $1.20) __________ 14,400 (12,000 yardas cuadradas ! $1.20) __________ $ 99,000 __________ __________ $ 214,400

$ 104,400 __________ __________ $ 220,000

$1,095,600

$1,565,000

La figura 13 muestra el presupuesto del costo de ventas para Elite Accesories Inc. Ésta indica que están presupuestados costos de producción totales de $9,522,780 para 2010. De este total, $2,582,100 están presupuestados para materiales directos, $4,851,600 están presupuestados para mano de obra directa y $2,089,080 están presupuestados para costos indirectos. Después de considerar los Inventarios de producción en proceso, el total presupuestado del costo producción de artículos terminados y transferidos al almacén de artículos terminados durante 2010 es de $9,517,180. Con base en las ventas esperadas, el costo de ventas presupuestado es de $9,047,780.

242

Capítulo 6

Presupuestación

Figura 13 Costo por unidad equivalente 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

A

B

C D E F Elite Accessories Inc. Presupuesto del costo de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre, 2010 $ 1,095,600 Almacén de artículos terminados, Inventario al 1 de enero 2010 Producción en proceso, Inventario al 1 de enero 2010 $ 214,400 Almacén de materiales directos: Inventario de materiales directos, al 1 de enero 2010 $ 99,000 Compras de materiales directos (de la figura 10) 2,587,500 Costo de materiales directos disponibles para usarse $2,686,500 Menos el inventario de materiales directos, al 31 de diciembre 2010 104,400 Costo de materiales directos traspasados a producción $2,582,100 Mano de obra directa (de la figura 11) 4,851,600 Costos indirectos (de la figura 12) 2,089,080 Total costos de producción 9,522,780 Total producción en proceso durante el periodo $9,737,180 Menos el inventario de producción en proceso, al 31 de diciembre 2010 220,000 9,517,180 Costos de producción artículos terminados $10,612,780 Costos de artículos terminados disponibles para la venta Menos el Inventario del almacén de artículos terminados, 1,565,000 al 31 de diciembre 2010 $ 9,047,780 Costos de ventas

Ejercicio de ejemplo 6-5

Presupuesto de compras de materiales Presupuesto del costo de mano de obra directa Presupuesto del importe de costos indirectos

4 2

Costo por unidad equivalente

Prepare un presupuesto del costo de ventas para Landon Awards Co. con la información de los ejercicios de ejemplo 6-3 y 6-4. Suponga que los Inventarios estimados el 1 de enero 2010 para los artículos terminados y producción en proceso fueron de $54,000 y $47,000, respectivamente. También suponga que los Inventarios deseados para el 31 de diciembre 2010 para los artículos terminados y producción en proceso fueron de $50,000 y $49,000, respectivamente. Los costos indirectos fueron presupuestados en $126,000.

Siga mi ejemplo 6-5 Almacén de artículos terminados, Inventario al 1 enero 2010 . . . Producción en proceso, Inventario al 1 enero 2010 . . . . . . . . . . . . Almacén de materiales directos: Inventario de materiales directos, 1 enero 2010 (240,000 x $0.12, del Ej. 6-3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras de materiales directos (del Ej. 6-3) . . . . . . . . . . . . . . . Costo de materiales directos disponibles para usarse. . . . . . . . Menos Inventario de materiales directos, 31 de diciembre 2010 (200,000 ! $0.12, del Ej. 6-3). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de materiales directos traspasados a producción . . . . . Mano de obra directa (del Ej. 6-3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total costos de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso total durante el periodo . . . . . . . . . . . . . . Menos Producción en proceso, Inventario al 31 de diciembre 2010 . . Costo de producción de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de artículos terminados disponibles para venta . . . . . . . . . Menos Almacén de artículos terminados, Inventario 31 de diciembre 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 47,000

$ 54,000

$ 28,800 536,640 _________ $565,440 24,000 ________ $541,440 103,400 126,000 ________

770,840 ________ $817,840 49,000 ________

768,840 ________ $822,840 50,000 ________ $772,840 ________ ________

Para practicar: EP 6-5A, EP 6-5B

Capítulo 6

Presupuestación

243

Presupuesto de gastos de venta y de administración El presupuesto de ventas con frecuencia se utiliza como el punto de partida para el presupuesto de gastos de venta y de administración. Por ejemplo, un incremento presupuestado en las ventas puede requerir más gastos de publicidad. La figura 14 ilustra el presupuesto de gastos de venta y de administración para Elite Accesories Inc.

Figura 14 Presupuesto del costo de ventas

A

B

C

1 Elite Accessories Inc. Presupuesto de gastos de venta y de administración 2 para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 3 4 Gastos de venta: Gasto de salarios de ventas $715,000 5 Gasto de publicidad 360,000 6 Gasto de viajes 115,000 7 Total gastos de venta $1,190,000 8 9 Gastos de administración: Gasto de sueldos de directivos $360,000 10 Gasto de sueldos de oficina 258,000 11 Gasto de renta de oficina 34,500 12 Gasto de provisiones de oficina 17,500 13 Gastos de administración diversos 25,000 14 Total gastos de administración 695,000 15 $1,885,000 16 Total Gastos de venta y administración

El presupuesto de gastos de venta y de administración que se muestra en la figura 14 normalmente está respaldado por las cédulas departamentales. Por ejemplo, una cédula de gastos de publicidad para el departamento de marketing podría incluir los medios de publicidad utilizados (periódicos, correo directo, televisión), las cantidades (columna de pulgadas, número de piezas, minutos), el costo por unidad y los costos relacionados por unidad.

Estado de resultados presupuestado El estado de resultados presupuestado se prepara al integrarse los presupuestos siguientes: 1. 2. 3.

Presupuesto de ventas (figura 8) Presupuesto de costo de ventas (figura 13) Presupuesto de gastos de venta y de administración (figura 14)

Además, las estimaciones de otros ingresos, otros gastos y el impuesto sobre la renta también se incluyen en el estado de resultados presupuestado. La figura 15 ilustra el estado de resultados presupuestado para Elite Accesories Inc. este presupuesto resume las actividades de operación presupuestadas de la empresa. Al hacerlo, el estado de resultados presupuestado permite a los administradores evaluar los efectos de las ventas, costos y gastos estimados sobre las ganancias del año.

5

Preparar los presupuestos del balance general para una empresa de manufactura.

Presupuestos del balance general Mientras los presupuestos del estado de resultados reflejan las actividades de operación de la empresa, los presupuestos del balance general reflejan las actividades del financiamiento e inversión. En esta sección se describirán e ilustrarán los siguientes presupuestos del balance general: 1.

Presupuesto de efectivo (actividad de financiamiento)

2.

Presupuesto de inversiones de capital (actividad de inversión)

244

Capítulo 6

Presupuestación

Figura 15 Estado de resultados presupuestado 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

A

B C Elite Accessories Inc. Estado de resultados presupuestado para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 Ingreso por ventas (de la figura 8) $13,336,000 Costo de ventas (de la figura 13) 9,047,780 Utilidad bruta Gastos de venta y de administración Gastos de venta (de la figura 14) Gastos de administración (de la figura 14) Total gastos de venta y de administración Utilidad de operación Otros ingresos: Ingresos por intereses Otros gastos: Gastos por intereses Utilidad antes del impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta Utilidad neta

$ 4,288,220 $1,190,000 695,000

$

1,885,000 $ 2,403,220

Presupuesto de ventas Presupuesto del costo de ventas

Presupuesto de gastos de venta y de administración

98,000 90,000

8,000 $ 2,411,220 600,000 $ 1,811,220

Presupuesto de efectivo El presupuesto de efectivo estima los recibos (flujos de entrada) y pagos (flujos de salida) de efectivo durante un periodo de tiempo. El presupuesto de efectivo está integrado con los diversos presupuestos de operación. Además, el presupuesto de inversiones de capital, los dividendos y los planes de financiamiento de deuda a largo plazo o de capital de la El presupuesto de efectivo presenta empresa afectan el presupuesto de efectivo. los recibos (comprobantes de facturas Para ilustrar esto, se preparó un presupuesto de efectivo mensual para los meses a revisión) y pagos de efectivo de enero, febrero y marzo 2010 para Elite Accesories Inc. La presupuestación de efecesperados para un período de tiempo. tivo comienza con la estimación de los recibos de efectivo. Recibos de efectivo estimados La fuente principal de los recibos de efectivo estimados proviene de las ventas en efectivo y los cobros de ventas a crédito. Además, los recibos de efectivo pueden obtenerse de planes de emisión de capital o financiamiento de deuda además de otras fuentes, tales como ingresos por intereses. Para estimar los recibos de efectivo a partir de las ventas en efectivo y cobros de ventas a crédito, se prepara una cédula de cobros por ventas. Para ejemplificar lo anterior, se utilizan los siguientes datos de Elite Accesories Inc. Enero

Febrero

Marzo

$1,240,000 10%

$970,000 10%

Ventas: Ventas presupuestadas . . . . . . . . . . . . . . $1,080,000 Porcentaje de ventas en efectivo. . . . . . . 10% Cuentas por cobrar, al 1 de enero 2010 . . . . . . Recibo de efectivo por ventas a crédito: De las ventas a crédito del mes anterior . . . De las ventas a crédito del mes actual . . . . .

$370,000 40% 60 ___ 100% ___ ___

Con los datos anteriores se prepara la cédula de cobros por ventas, como se muestra en la figura 16. Las ventas en efectivo se determinan al multiplicar el porcentaje de las ventas en efectivo por las ventas presupuestadas del mes. Los recibos de efectivo de las ventas a crédito se determinan al agregar el efectivo recibido de las ventas a crédito del mes anterior (40%) y el efectivo recibido de las ventas a crédito del mes actual (60%). Para simplificar, se supone que todas las cuentas por cobrar se cobran.

Capítulo 6

Presupuestación

245

Figura 16 Cédula de cobros por ventas

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

A

B

C D Elite Accessories Inc. Cédula de cobros por ventas para los tres meses que finalizan el 31 de marzo 2010 Enero Febrero Recibos de efectivo por ventas en efectivo: Ventas en efectivo (10% x ventas del mes actual. Nota A) $108,000 $ 124,000 Recibos de efectivo por ventas a crédito: Cobros de las ventas del mes anterior (40% de las ventas a crédito del mes previo. Nota B) Cobros de las ventas del mes actual (60% de las ventas a crédito del mes en curso. Nota C) Recibos de efectivo totales de las ventas a crédito

E

Marzo $ 97,000

$370,000 $ 388,800

$446,400

583,200 669,600 $953,200 $1,058,400

523,800 $970,200

Nota A: $108,000 # $1,080,000 ! 10% $124,000 # $1,240,000 ! 10% $ 97,000 # $ 970,000 ! 10% Nota B: $370,000, dados el 1 de enero 2010, del saldo de cuentas por cobrar $388,800 # $1,080,000 ! 90% ! 40% $446,400 # $1,240,000 ! 90% ! 40% Nota C: $583,200 # $1,080,000 ! 90% ! 60% $669,600 # $1,240,000 ! 90% ! 60% $523,800 # $ 970,000 ! 90% ! 60%

Pagos de efectivo estimados Los pagos de efectivo estimados deben ser presupuestados para costos y gastos de operación tales como costos de producción, gastos de venta y gastos de administración. Además, los pagos de efectivo estimados pueden ser planteados para inversiones de capital, dividendos, pago de intereses o pagos de deuda a largo plazo. Para estimar los pagos de efectivo para los costos de producción, se prepara una cédula de pagos para costos de producción. Para ilustrar esto, se utilizan los datos siguientes para Elite Accesories Inc. Enero Costos de producción: Costos de producción presupuestados . . . . . $840,000 Depreciación de maquinaria incluida en los costos de producción: . . . . . . . . . . . . 24,000

Febrero

Marzo

$780,000

$812,000

24,000

24,000

Cuentas por pagar: Cuentas por pagar al 1 de enero 2010 . . . . . . $190,000 Pagos de costos de producción comprados a crédito: De los costos de producción del mes anterior 25% De los costos de producción del mes actual 75 ___ 100% ___ Con los datos anteriores se prepara la cédula de pagos para costos de producción, como se muestra en la figura 17. Los pagos de efectivo son determinados al sumar los pagos de efectivo sobre los costos en que se invirtió el mes anterior (25%) con el pago en efectivo de los costos que se presentan en el mes actual (75%). Los $24,000 de la depreciación se excluyen de todos los cálculos, puesto que esta no requiere de un pago en efectivo.

246

Capítulo 6

Presupuestación

Figura 17 Cédula de pagos para costos de producción

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

A

B

C D Elite Accessories Inc. Cédula de pagos para costos de producción para los tres meses que finalizan el 31 de marzo 2010 Enero Febrero Pagos de costos de producción del mes anterior {[25% ! costos de producción del mes previo (menos la depreciación)]—Nota A} $190,000 $204,000 Pagos de costos de producción del mes actual {[75% ! costos de producción del mes actual (menos la depreciación)] Nota B} 612,000 567,000 Total pagos $802,000 $771,000

E

Marzo $189,000 591,000 $780,000

Nota A: $190,000, dados el 1º de enero 2010, del saldo de cuentas por pagar $204,000 # ($840,000 $ $24,000) ! 25% $189,000 # ($780,000 $ $24,000) ! 25% Nota B: $612,000 # ($840,000 $ $24,000) ! 75% $567,000 # ($780,000 $ $24,000) ! 75% $591,000 # ($812,000 $ $24,000) ! 75%

Finalizar el presupuesto de efectivo Suponga que se tienen los datos adicionales para Elite Accesories Inc. que se muestran a continuación. Saldo de efectivo al 1 de enero 2010 $280,000 Impuestos pagados trimestralmente al 31 de marzo 2010 150,000 Pago de gastos por intereses trimestrales al 10 de enero 2010 22,500 Ingresos por intereses recibidos trimestralmente al 21 de marzo 2010 24,500 Equipo de costura comprado en febrero 2010 274,000 Gastos de venta y de administración (pagados en el mes en que ocurrieron): Enero

Febrero

Marzo

$160,000 $165,000 $145,000 Con los datos anteriores, se prepara el presupuesto de efectivo, como se muestra en la figura 18.

Figura 17 Cédula de pagos para costos de producción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

A

B C Elite Accessories Inc. Presupuesto de efectivo para los tres meses que finalizan el 31 de marzo 2010 Enero Febrero Recibos de efectivo estimados por: Ventas en efectivo (de la figura 16) $ 108,000 $ 124,000 Cobros de cuentas por cobrar (de la figura 16) 953,200 1,058,400 Ingreso por intereses Total recibos de efectivo $1,061,200 $1,182,400 Pagos en efectivo estimados para: Costos de producción (de la figura 17) $ 802,000 $ 771,000 Gastos de venta y de administración 160,000 165,000 Adiciones de capital 274,000 Gasto por intereses 22,500 Impuesto sobre la renta Total Pagos de efectivo $ 984,500 $1,210,000 Incremento (decremento) de efectivo $ 76,700 $ (27,600) Saldo de efectivo al principio de mes 356,700 280,000 Saldo de efectivo a final de mes $ 356,700 $ 329,100 Saldo de efectivo mínimo 340,000 340,000 Sobrante (faltante) $ 16,700 $ (10,900)

D

Marzo $

97,000

970,200 24,500 $1,091,700 $ 780,000 145,000 150,000 $1,075,000 $ 16,700 329,100 $ 345,800 340,000 $ 5,800

Cédula de cobros por ventas.

Cédula de pagos en efectivo para costos de producción

Capítulo 6

Presupuestación

247

Como se muestra en la figura 18, Elite Accesories Inc. se estima que se requiere un saldo de efectivo mínimo de $340,000 al final de cada mes para respaldar sus operaciones. Este saldo de efectivo mínimo se compara con el saldo de efectivo final estimado para cada mes. De esta manera, se determina cualquier sobrante o faltante esperado de efectivo. La figura 18 indica que Elite Accesories Inc. espera un sobrante de efectivo al final del mes de enero por $16,700, el cual podría ser invertido temporalmente en valores para producir ingresos tales como letras o bonos del Tesoro de los Estados Unidos. En contraste, el faltante de efectivo estimado a finales de febrero por $10,900 puede requerir que Elite Accesories Inc. pida efectivo prestado de su banco.

Ejercicio de ejemplo 6-6

5 2

Costo por unidad equivalente

Landon Awards Co. cobra 25% de sus ventas a crédito en el mes de la venta y un 75% en el mes siguiente a la venta. Si las ventas a crédito están presupuestadas como de $100,000 para marzo y $126,000 para abril, ¿cuál es el efectivo presupuestado para las ventas a crédito de abril?

Siga mi ejemplo 6-6 Abril Cobros por ventas en marzo (75% x $100,000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cobros por ventas en abril (25% x $126,000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Recibos de efectivo totales por las ventas a crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 75,000 31,500 ________ $106,500 ________

Para practicar: EP 6-6A, EP 6-6B

Presupuesto de inversiones de capital El presupuesto de inversiones de capital resume los planes para la adquisición de activos fijos. Tales desembolsos son necesarios como la maquinaria y otros activos fijos que se desgastan o se hacen obsoletos. Además, la compra de activos fijos adicionales puede ser necesaria para satisfacer la demanda creciente del producto de la empresa. Para ilustrar esto, en la figura 19 se muestra el presupuesto de inversiones de capital para cinco años de Elite Accesories Inc.

Figura 17 Cédula de pagos para costos de producción 1 2 3 4 5 6 7 8

A

B C D E F Elite Accessories Inc. Presupuesto de inversiones de capital para los cinco años que finalizan el 31 de diciembre 2014 Concepto 2010 2011 2012 2013 2014 Maquinaria—Departamento de corte $400,000 $280,000 $360,000 Maquinaria—Departamento de costura 274,000 $260,000 $560,000 200,000 Equipo de oficina 90,000 60,000 Total $674,000 $350,000 $560,000 $480,000 $420,000

Como se muestra en la figura 19, los presupuestos de inversiones de capital son preparados a menudo para 5 o 10 años a futuro. Esto es necesario puesto que los activos fijos con frecuencia deben ser solicitados al proveedor con años de anticipación. Además, podría tomar años construir nuevas edificaciones u otras instalaciones de producción. El presupuesto de inversiones de capital debería integrarse con los presupuestos de operación y de financiamiento. Por ejemplo, la depreciación de equipo nuevo de manufactura afecta al presupuesto del importe de costos indirectos. Los planes para financiar las inversiones de capital también afectan el presupuesto de efectivo.

248

Capítulo 6

Presupuestación

Balance general presupuestado El balance general presupuestado se prepara con base en los presupuestos de operación, financiamiento e inversión del presupuesto maestro. Al balance general presupuestado se le asigna como fecha la del final del periodo del presupuesto y es semejante a un balance general normal, excepto porque se utilizan cantidades estimadas. Por esta razón, no se presenta un balance general presupuestado para Elite Accesories Inc.

De un vistazo 1

Describir la presupuestación, sus objetivos y su impacto sobre el comportamiento humano. Puntos clave La presupuestación involucra (1) el establecimiento de planes (planificación), (2) la dirección de operaciones (dirección) y (3) la evaluación del desempeño (control). Además, deberían establecerse los presupuestos de modo que se eviten problemas de comportamiento humano.

2

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Describir los elementos de planificación, dirección, control y retroalimentación del proceso del presupuesto. • Describir los temas del comportamiento asociados con objetivos estrictos, objetivos holgados y conflictos de intereses.

Describir los elementos básicos del proceso del presupuesto, los dos tipos principales de presupuestación y el uso de las computadoras en la preparación del presupuesto. Puntos clave El proceso del presupuesto a menudo es iniciado por el comité del presupuesto. Las estimaciones del presupuesto recibidas por el comité deberían ser cuidadosamente estudiadas, analizadas, revisadas e integradas. Los presupuestos estático y flexible son dos enfoques principales de presupuestación. Pueden utilizarse c omputadoras para hacer que el proceso del presupuesto sea más eficiente e integrado a la organización.

3

60

Resultados de aprendizaje clave • Describir un presupuesto estático y explicar cuándo puede utilizarse. • Describir y preparar un presupuesto flexible y explicar cuándo puede utilizarse.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

6-1

6-1A, 6-1B

• Describir el papel de las computadoras en el proceso del presupuesto.

Describir el presupuesto maestro para una empresa de manufactura. Puntos clave El presupuesto maestro se compone del estado de resultados presupuestado y el balance general presupuestado.

Resultados de aprendizaje clave • Ilustrar la relación entre los más importantes: el estado de resultados y el balance general presupuestados.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

4

4 Prepare los presupuestos básicos del estado de resultados para una empresa de manufactura. Puntos clave

Resultados de aprendizaje clave

Los presupuestos básicos del estado de resultados son el presupuesto de ventas, el presupuesto de producción, el presupuesto de compras de materiales directos, el presupuesto de costo de mano de obra directa, el presupuesto del importe de los costos indirectos, el presupuesto del costo de ventas y el presupuesto de gastos de venta y de administración.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Preparar un presupuesto de ventas. • Preparar un presupuesto de producción.

6-2

6-2A, 6-2B

• Preparar un presupuesto de compras de materiales directos.

6-3

6-3A, 6-3B

• Preparar un presupuesto del costo de mano de obra directa.

6-4

6-4A, 6-4B

6-5

6-5A, 6-5B

• Preparar un presupuesto del importe de los costos indirectos. • Preparar un presupuesto del costo de ventas. • Preparar un presupuesto de gastos de venta y de administración.

3

Realice los asientos contables para transacciones que utilizan un sistema de costos por procesos. Puntos clave

Resultados de aprendizaje clave

El presupuesto de efectivo y el presupuesto de inversiones de capital pueden utilizarse en la preparación del balance general presupuestado.

• Preparar los presupuestos de recibos de efectivo y pagos de efectivo.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 6-6

6-6A, 6-6B

• Preparar un presupuesto de inversiones de capital.

Términos clave Centro de responsabilidad (229) Conflicto de intereses (230) Holgura presupuestaria (230) Presupuestación continua (231) Presupuesto base cero (231) Presupuesto de compras de materiales directos (238) Presupuesto de efectivo (244)

Presupuesto de inversiones de capital (247) Presupuesto de producción (237) Presupuesto de ventas (236) Presupuesto del costo de mano de obra directa (239) Presupuesto del costo de ventas (241) Presupuesto del importe de costos indirectos (240)

Presupuesto estático (232) Presupuesto maestro (235) Presupuestos (228) Presupuestos flexibles (232)

Problema ilustrativo A continuación se resume cierta información seleccionada concerniente a las ventas y producción para Cabot Co. para el mes de julio 2010: a.

Ventas estimadas: Producto K: 40,000 unidades a $30.00 por unidad Producto L: 20,000 unidades a $65.00 por unidad

249

250

Capítulo 6

Presupuestación b.

Inventarios estimados, 1 de julio 2010:

Material A: 4,000 lbs. Material B: 3,500 lbs.

Producto K: 3,000 unidades a $17 por unidad Producto L: 2,700 unidades a $35 por unidad Total

$ 51,000 94,500 ________ $145,500 ________ ________

No hubo Inventarios estimados de producción en proceso para el 1 de julio 2010. c.

Inventarios deseados para el 31 de julio 2010:

Material A: 3,000 lbs. Material B: 2,500 lbs.

Producto K: 2,500 unidades a $17 por unidad Producto L: 2,000 unidades a $35 por unidad Total

$ 42,500 70 ,000 ________ $112,500 ________ ________

No hubo Inventarios deseados de producción en proceso para el 31 de julio 2010. d.

Materiales directos utilizados en la producción: Producto K Material A: Material B:

e.

Producto L

0.7 libras por unidad 1.2 libras por unidad

3.5 libras por unidad 1.8 libras por unidad

Costos unitarios para materiales directos: Material A: $4.00 por lb. Material B: $2.00 por lb.

f.

Requerimientos de mano de obra directa:

Producto K Producto L

Departamento 1

Departamento 2

0.4 horas por unidad 0.6 horas por unidad

0.15 horas por unidad 0.25 horas por unidad

Departamento 1

Departamento 2

g. Tarifa de mano de obra directa h.

$12.00 por hora

$16.00 por hora

Conceptos del importe de costos indirectos estimados para julio: Salarios indirectos de fábrica Depreciación de planta y equipo Energía y luz Materiales indirectos Total

$200,000 40 ,000 25,000 34,000 _________ $299,000 _________

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5.

Prepare un presupuesto de ventas para julio. Prepare un presupuesto de producción para julio. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para julio. Prepare un presupuesto de costo de mano de obra directa para julio. Prepare un presupuesto del costo de ventas para julio.

Solución A

B

C

D

Cabot Co. 1 Presupuesto de ventas 2 para el mes que finaliza el 31 de julio 2010 3 Producto Volumen de venta por unidad Precio de venta por unidad Total Ventas 4 5 Producto K 40,000 $30.00 $1,200,000 6 Producto L 20,000 65.00 1,300,000 7 Total ingreso por ventas $2,500,000

Capítulo 6 2. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

3.

4.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Presupuestación

A

B Cabot Co. Presupuesto de producción para el mes que finaliza el 31 de julio 2010

Units Producot K Producto L 40,000 20,000 2,500 2,000 42,500 22,000 3,000 2,700 39,500 19,300

Ventas Más inventarios deseados al 31 de julio 2010 Total Menos inventarios estimados al 1 de julio 2010 Producción total

A

C

B

C D E F G Cabot Co. Presupuesto de compras de materiales directos para el mes que finaliza el 31 de julio 2010 Materiales directos Materiales A Materiales B Total Unidades requeridas para producción: Producto K (39,500 x libras por unidad) 27,650 lbs.* 47,400 lbs.* Producto L (19,300 x libras por unidad) 67,550 ** 34,740 ** Mas las unidades deseadas del inventario, al 31 de julio 2010 3,000 2,500 Totales 98,200 lbs. 84,640 lbs. Menos unidades estimadas del inventario, al 1 de julio 2010 4,000 3,500 Total Unidades por comprarse 94,200 lbs. 81,140 lbs. Precio por unidad ! $4.00 ! $2.00 Total Compras de materiales directos $376,800 $162,280 $539,080 *27,650 # 39,500 ! 0.7

47,400 # 39,500 ! 1.2

**67,550 # 19,300 ! 3.5

34,740 # 19,300 ! 1.8

A

B

C

D

E

F

G

Cabot Co. 1 Presupuesto del costo de mano de obra directa 2 para el mes que finaliza el 31 de julio 2010 3 Departmento 1Departmento 2 Total 4 5 Horas requeridas para la producción: Producto K (39,500 x horas por unidad) 15,800 * 5,925 * 6 11,580 ** 4,825 ** Producto L (19,300 x horas por unidad) 7 27,380 10,750 Total 8 !$12.00 !$16.00 Tarifa por hora 9 $328,560 $172,000 Total Costo de mano de obra directa $500,560 10 11 *15,800 # 39,500 ! 0.4 5,925 # 39,500 ! 0.15 12 **11,580 # 19,300 ! 0.6 4,825 # 19,300 ! 0.25 13

251

252

Capítulo 6

Presupuestación 5. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

A

B C Cabot Co. Presupuesto del costo de ventas para el mes que finaliza el 31 de julio 2010 Almacén de artículos terminados, Inventario al 1 de julio 2010 Almacén de materiales directos: Inventario de materiales directos, al 1 de julio 2010 (Nota A) $ 23,000 Compras de materiales directos 539,080 Costo de materiales directos disponibles para usarse $562,080 Menos el Inventario de materiales directos, al 31 de julio 2010 (Nota B) 17,000 Costo de materiales directos traspasados a producción $545,080 500,560 Mano de obra directa 299,000 Costos indirectos Costo de producción de artículos terminados Costo de artículos terminados disponibles para la venta Menos Almacén de artículos terminados, Inventario al 31 de julio 2010 Costo de ventas Nota A: Material A 4,000 libras a $4.00 por libra. Material B 3,500 libras a $2.00 por libra. Inventario de almacén de materiales directos, al 1 de julio 2010

$16,000 7,000 $23,000

Nota B: Material A 3,000 libras a $4.00 por libra. Material B 2,500 libras a $2.00 por libra. Inventario de almacén de materiales directos, al 31 de julio 2010

$12,000 5,000 $17,000

Preguntas de autoexamen 1.

2.

3.

4.

D

$ 145,500

1,344,640 $1,490,140 112,500 $1,377,640

(respuestas al final del capítulo)

Un presupuesto estricto puede crear: A. Holgura presupuestaria B. Apatía C. Un presupuesto flexible D. Una mentalidad de “usarlo o perderlo” El primer paso del proceso del presupuesto es: A. Planificación C. Control B. Dirección D. Retroalimentación Los presupuestos estáticos son utilizados a menudo por los: A. Departamentos de producción B. Departamentos de administración C. Centros de responsabilidad D. Proyectos de capital Las ventas totales estimadas para el año siguiente son de 250,000 unidades. El Inventario estimado al princi-

5.

pio del año es de 22,500 unidades y el Inventario deseado para fin del año es de 30,000 unidades. La producción total indicada en el presupuesto de producción es de: A. 242,500 unidades C. 280,000 unidades B. 257,500 unidades D. 302,500 unidades La empresa Dixon espera $650,000 de ventas a crédito en marzo y $800,000 de ventas a crédito en abril. Dixon cobra históricamente el 70% de sus ventas en el mes en que realiza las ventas y 30% en el mes siguiente. ¿Cuánto efectivo espera Dixon cobrar en abril? A. $800,000 C. $755,000 B. $560,000 D. $1,015,000

Revelaciones 1.

¿Cuáles son los tres objetivos principales de la presupuestación?

2.

¿Cuál es el papel que desempeña el administrador en un centro de responsabilidad?

3.

Describa brevemente el tipo de problemas de comportamiento humano que pueden surgir si los objetivos del presupuesto se establecen de manera demasiado estricta.

Capítulo 6 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

14.

15. 16.

Presupuestación

253

Proporcione un ejemplo de holgura presupuestaria. ¿Cuáles problemas de comportamiento están asociados al establecer un presupuesto de manera demasiado holgada? ¿Cuáles problemas de comportamiento están asociados al establecer un presupuesto que tenga conflicto de intereses? ¿Cuándo utilizaría una empresa la presupuestación base cero? ¿Bajo qué circunstancias sería apropiado un presupuesto estático? ¿Cómo ayudan los sistemas computarizados de la preparación de presupuesto a las empresas en el proceso de presupuestación? ¿Cuál es el primer paso en la preparación de un presupuesto maestro? ¿Por qué los requerimientos de producción puestos en marcha en el presupuesto de producción deberían coordinarse cuidadosamente con el presupuesto de ventas? ¿Por qué deberían estar estrechamente coordinados los tiempos de las compras de materiales directos con el presupuesto de producción? En la presupuestación para el costo de ventas, ¿cuáles son los tres presupuestos cuyos datos de estimaciones relevantes de cantidades y costos se combinan con los datos de los saldos de los inventarios estimados? a. Discuta el propósito del presupuesto en efectivo. b. Si el efectivo para el primer trimestre del año fiscal indica un sobrante de efectivo al final de cada uno de los primeros dos meses, ¿cómo puede utilizarse este sobrante de efectivo? ¿Cómo ayuda una cédula de cobranzas de las ventas en la presupuestación de efectivo? Proporcione un ejemplo de cómo afecta el presupuesto de desembolso de capital a otros presupuestos de operación.

Ejercicios de práctica EP 6-1A

Presupuestación flexible

obj. 2 EE 6-1

p. 234

EP 6-1B

Presupuestación flexible

obj. 2 EE 6-1 p. 234

EP 6-2A

Presupuesto de producción

obj. 4

Al inicio del periodo, el departamento de manufactura presupuestó mano de obra directa de $22,500 y la depreciación del equipo de $7,000 por 900 horas de producción. El departamento empleó en realidad 750 horas de producción. Determine el presupuesto para el departamento, suponiendo que se utiliza la presupuestación flexible.

Al inicio del periodo, el departamento de ensamble presupuestó una mano de obra directa de $186,000 y un impuesto a la propiedad de $15,000 por 12,000 horas de producción. En realidad, el departamento empleó 13,400 horas de producción. Determine el presupuesto para el departamento, suponiendo que se utiliza la presupuestación flexible. Soft Glow Candle Co. proyectó ventas de 78,000 velas para 2010. El Inventario estimado para el 1 de enero 2010 es de 3,600 unidades, mientras que el Inventario deseado para el 31 de diciembre 2010 es de 4,500 unidades. ¿Cuál es la producción presupuestada (en unidades) para 2010?

EE 6-2 p. 238

EP 6-2B

Presupuesto de producción

obj. 4

Day Timer Publishers Inc. proyectó ventas de 205,000 calendarios de planificación para 2010. El Inventario estimado para el 1 de enero 2010 es de 18,500 unidades, mientras que el Inventario deseado para el 31 de diciembre 2010 es de 15,000 unidades. ¿Cuál es la producción presupuestada (en unidades) para 2010?

EE 6-2 p. 238

EP 6-3A

Unidades para asignárseles costos

obj. 4 EE 6-2

p. 239

Soft Glow Candle Co. presupuestó una producción de 78,900 velas en 2010. Se requiere de cera para producir una vela. Suponga que se requieren ocho onzas (media libra) para cada vela. El Inventario estimado de cera para el 1 de enero 2010 es de 2,000 libras. El Inventario deseado de cera para el 31 de diciembre 2010 es de 2,400 unidades. Si la cera para velas cuesta $3.20 por libra, determine el presupuesto para la compra de materiales directos para 2010.

254

Capítulo 6

Presupuestación

EP 6-3B

Presupuesto de compras de materiales directos

obj. 4 EE 6-3 p. 239

EP 6-3B

Presupuesto del costo de mano de obra directa

obj. 4

Day Timer Publishers Inc. presupuesto una producción de 201,500 calendarios de planificación para 2010. Se requiere papel para producir un calendario. Suponga que se requieren 80 pies cuadrados de papel para cada calendario. El Inventario estimado de papel para el 1 de enero 2010 es de 250,000 pies cuadrados, mientras que el Inventario deseado de papel para el 31 de diciembre 2010 es de 210,000 pies cuadrados. Si el costo del papel es de $0.10 por pie cuadrado, determine el presupuesto de compras de materiales directos para 2010. Soft Glow Candle Co. presupuestó una producción de 78,900 velas en 2010. Cada vela requiere de moldeado. Suponga que se requieren 15 minutos para moldear cada vela. Si la mano de obra de moldeado cuesta $16.00 por hora, determine el presupuesto del costo de mano de obra directa para 2010.

EE 6-4 p. 240

EP 6-4B

Presupuesto del costo de mano de obra directa

obj. 4

Day Timer Publishers Inc. presupuestó una producción de 201,500 calendarios de planificación en 2010. Cada calendario requiere de ensamble. Suponga que se requieren 12 minutos para ensamblar cada calendario. Si el costo de la mano de obra de ensamble cuesta $14.00 por hora, determine el presupuesto del costo de mano de obra directa para 2010.

EE 6-4 p. 240

EP 6-5A

Presupuesto del costo de ventas

obj. 4 EE 6-5 p. 242

EP 6-5B

Presupuesto del costo de ventas

obj. 4 EE 6-5 p. 242

EP 6-6A

Presupuesto de efectivo

obj. 5

Prepare un presupuesto del costo de ventas para Soft Glow Candle Co. con la información de los ejercicios de práctica 6-3A y 6-4A. Suponga que los Inventarios estimados al 1 de enero 2010 para artículos terminados y producción en proceso fueron de $12,000 y $4,000, respectivamente. También suponga que los Inventarios deseados al 31 de diciembre 2010 para artículos terminados fueron de $11,200 y para producción en proceso de $5,000. Los costos indirectos fueron presupuestados en $108,000. Prepare un presupuesto del costo de ventas para Day Timer Publishers Inc. con la información de los ejercicios de práctica 6-3B y 6-4B. Suponga que los Inventarios estimados al 1 de enero 2010 para artículos terminados y producción en proceso fueron de $39,000 y $18,000, respectivamente. Suponga también que los Inventarios deseados al 31 de diciembre 2010, para artículos terminados y producción en proceso fueron de $43,000 y $15,000, respectivamente. Los costos indirectos fueron presupuestados en $240,000. Soft Glow Candle Co. paga 20% de sus compras a crédito en el mes de la compra y 80% en el mes siguiente a la compra. Si las compras están presupuestadas para ser de $15,000 en octubre y $17,000 para noviembre, ¿cuáles son los pagos en efectivo presupuestados para las compras a crédito para noviembre?

EE 6-6 p. 247

EP 6-6B

Presupuesto de efectivo

obj. 5

Day Timer Publishers Inc. cobra 25% de sus ventas a crédito en el mes de la venta y 75% en el mes que sigue a la venta. Si las ventas a crédito están presupuestadas para ser de $390,000 para abril y $360,000 para mayo, ¿cuáles son los recibos de efectivo presupuestados a partir de las ventas a crédito para mayo?

EE 6-6 p. 247

Ejercicios EJ 6-1

Presupuesto de efectivo personal

obj. 2, 5

a. Saldo de efectivo al 31 de diciembre, $3,500

A principios del año escolar de 2010, Britney Logan decidió preparar un presupuesto de efectivo para los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre. El presupuesto debe ser proyectado para tener suficiente efectivo para el 31 de diciembre a fin de pagar la matrícula semestral de primavera, que es la misma que la matrícula de otoño. La siguiente información se relaciona con el presupuesto:

Capítulo 6

Presupuestación

Saldo de efectivo, 1 de septiembre (de trabajo de verano) . . . . . . . . . Compra de boletos de la temporada de fútbol en septiembre . . . . . . Entretenimientos adicionales por mes. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . Pago de matrícula semestral el 3 de septiembre . . . . . . . . . . . . . . . . Pago de renta al principio de cada mes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago mensual de alimentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pago del depósito del departamento, 2 de septiembre (que será devuelto el 15 de diciembre). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ganancias por trabajo de medio tiempo al mes (libres de impuestos)

a. b. c

EJ 6-2

255 $7,000 100 250 3,800 350 200 500 900

Prepare un presupuesto de efectivo para septiembre, octubre, noviembre y diciembre. ¿Los cuatro presupuestos mensuales que se muestran están preparados como presupuestos estáticos o presupuestos flexibles? ¿Cuáles son las repercusiones del presupuesto para Britney Logan?

Agent Blaze utiliza presupuestos flexibles con base en los datos siguientes:

Presupuesto flexible para gastos de venta y de administración

Comisiones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de sueldos de oficina . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de provisiones de oficina . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración diversos . . . . . . . . . . .

obj. 2, 4

8% de las ventas 21% de las ventas $2,250 más 3% de ventas $15,000 por mes 4% de las ventas $1,600 por mes más 2% de las ventas

Total de gastos de venta y de administración

Prepare un presupuesto flexible de gastos de venta y de administración para enero 2010 para volúmenes de venta de $100,000, $125,000 y $150,000 (haga uso de la figura 5 como modelo).

EJ 6-3

El supervisor de producción del Departamento de Maquinado de Nell Company está de acuerdo con el siguiente presupuesto estático mensual para el año próximo:

Presupuesto estático ó Presupuesto flexible

Nell Company Departamento de maquinado Presupuesto de producción mensual

obj. 2, 4

Excedente real sobre el presupuesto de marzo, ($53,000)

Salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$540,000 36,000 60,000 ________ $636,000 ________ ________

La cantidad de gasto real y las unidades reales producidas en los primeros tres meses de 2010 en el departamento de maquinado fueron las siguientes:

Enero Febrero Marzo

Cantidad erogada

Unidades producidas

$600,000 570,000 545,000

110,000 100,000 90,000

El supervisor del departamento de maquinado ha quedado muy satisfecho con este desempeño, puesto que los desembolsos reales han sido menores que el presupuesto mensual. Sin embargo, el administrador de la planta cree que el presupuesto no debería permanecer fijo cada mes sino “flexibilizarse” o ajustarse al volumen del trabajo que se realiza en el departamento de maquinado. La información del presupuesto adicional para este departamento se muestra a continuación: Salarios por hora Costo de los servicios por hora de mano de obra directa Horas de mano de obra directa por unidad Unidades de producción presupuestadas

$18.00 $ 1.20 0.25 120,000

a.

Prepare un presupuesto flexible para las unidades reales producidas para enero, febrero y marzo en el departamento de maquinado. Suponga que la depreciación es un costo fijo.

b.

Compare el presupuesto flexible con los desembolsos reales para los tres primeros meses. ¿Qué sugiere esta comparación?

256

Capítulo 6

EJ 6-4 Presupuesto flexible para el departamento de fabricación

obj. 2

Total Costo del departamento para 12,000 unidades, $1,029,000)

EJ 6-5 Presupuesto de producción

obj. 4 Producción presupuestada a baja escala, 51,600 unidades

EJ 6-6 Presupuesto de ventas y producción

obj. 4

b. Producción total del modelo DL, 7,985 unidades

EJ 6-7 Presupuesto de honorarios profesionales ganados

obj. 4

Honorarios profesionales ganados totales, $10,153,500

Presupuestación

Steelcase, Inc.Steelcase, Inc. es uno de los fabricantes de muebles de oficina más grandes en los

Estados Unidos. En Grand Rapids, Michigan, produce archiveros en dos departamentos: el de fabricación y el de ensamble de detalles. Suponga que se tiene la información siguiente para el departamento de fabricación: Acero por archivero . . . . . . . . . . . . . . . . . Mano de obra directa por archivero . . . . . Sueldos del supervisor. . . . . . . . . . . . . . . Depreciación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tarifa de mano de obra directa. . . . . . . . . Costo del acero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45 libras 20 minutos $140,000 por mes $22,000 por mes $21 por hora $1.45 por hora

Prepare un presupuesto flexible para 12,000, 15,000 y 18,000 archiveros para el mes de octubre de 2010, de manera semejante a la figura 5, suponiendo que los inventarios no son significativos. Accu-Weight, Inc. produce una versión pequeña y una grande de su popular balanza electrónica. Las ventas por unidad anticipadas para las balanzas por cada región de ventas son las siguientes: Balanza pequeña Ventas por unidad de la región norte Ventas por unidad de la región sur Total

Balanza grande

25,000 27,000 ______ 52,000 ______

34,000 32,500 ______ 66,500 ______

El Inventario estimado de artículos terminados para el 1º de mayo 2011, para los modelos de balanzas pequeño y grande es de 1,500 y 2,300 unidades, respectivamente. El Inventario deseado de artículos terminados para el 31 de mayo 2011, para los modelos de balanzas pequeño y grande es de 1,100 y 2,500 unidades, respectivamente. Prepare un presupuesto de producción para las balanzas pequeñas y grandes para el mes que finaliza el 31 de mayo 2011. Harmony Audio Company fabrica dos modelos de bocinas, DL y XL. Con base en los siguientes datos de producción y ventas para el mes de septiembre de 2009, prepare (a) un presupuesto de ventas y (b) un presupuesto de producción. Inventario estimado (unidades), al 1º de septiembre . . . . . . . . Inventario deseado (unidades), al 30 de septiembre. . . . . . . . . Volumen de ventas esperado (unidades): Región oriental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Región occidental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Precio de ventas por unidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

DL

XL

240 275

60 52

3,700 4,250 $125

3,250 3,700 $195

Roberts y Chou, CPAs, ofrecen tres tipos de servicio a sus clientes: auditorías, impuestos y contabilidad para pequeños negocios. Con base en la experiencia y el crecimiento proyectado, se han estimado las siguientes horas trabajadas para facturar en el año que finaliza el 31 de diciembre 2010: Horas facturables Departamento de auditoría: Staff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de impuestos: Staff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departamento de contabilidad de negocios pequeños: Staff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32,400 4,800 24,800 3,100 4,500 630

La tasa promedio de facturación por staff es de $130 por hora, y la tasa de facturación promedio para los socios es de $250 por hora. Prepare un presupuesto de honorarios profesionales ganados para Roberts y Chou, CPAs, para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010, haga uso de los siguientes encabezados de columna y muestre los honorarios profesionales estimados por el tipo de servicio prestado: Horas facturables

Tarifa por ahora

Totales Ingresos

Capítulo 6

EJ 6-8 Presupuesto del costo de mano de obra profesional

obj. 4

Presupuestación

257

Con base en los datos del ejercicio 6-7 y suponiendo que la compensación promedio por hora para el staff es de $30 y para los socios es de $125, prepare un presupuesto del costo de mano de obra directa profesional para Roberts y Chou, CPAs, para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2010. Haga uso de los siguientes encabezados de columna: Staff

Socios

Costo de mano de obra total del staff del personal, $1,851,000

EJ 6-9 Presupuesto de compras de materiales directos

obj. 4

Marino’s Frozen Pizza Inc. ha determinado a partir de su presupuesto de producción los siguientes volúmenes de producción estimados para pizzas congeladas de 12” y 16”, para el mes de abril 2010: Unidades Pizza de 12" Volumen de producción presupuestado

15,100

Pizza de 16" 22,700

Se tienen tres materiales directos utilizados en la producción de los dos tipos de pizza. Las cantidades de los materiales directos que se esperan emplear para cada pizza se describen a continuación: Compras totales de queso, $123,163

Pizza de 12” Almacén de materiales directos: Masa Jitomate Queso

0.90 libras por unidad 0.60 0.75

Pizza de 16” 1.50 libras por unidad 1.00 1.25

Además, Marino’s ha determinado la información siguiente acerca de cada material: Inventario estimado, 1 de abril 2010 Inventario deseado, 30 de abril 2010 Precio por libra

Masa

Jitomate

Queso

580 libras 610 libras $1.20

205 libras 200 libras $2.60

325 libras 355 libras $3.10

Prepare el presupuesto de compras de materiales directos de abril para Marino’s Frozen Pizza Inc.

EJ 6-10 Presupuesto de compras de materiales directos

obj. 4

Coca-Cola Enterprises es la embotelladora más grande de Coca-Cola® en Norteamérica. La empresa adquiere los concentrados de Coke® y Sprite® de The Coca-Cola Company, diluye y mezcla el concentrado con agua carbonatada y posteriormente vacía la bebida mezclada en latas o botellas de plástico de 2 litros. Suponga que la producción estimada para las botellas de 2 litros de la planta embotelladora de Dallas, Texas, para el mes de marzo es la que se especifica a continuación: Coke Sprite

Compras presupuestadas concentradas, $107,600

EJ 6-11 Presupuesto de compras de materiales directos

obj. 4

214,000 botellas de dos litros 163,000 botellas de dos litros

Además, suponga que el concentrado cuesta $80 por libra tanto para Coke como para Sprite y se utiliza a razón de 0.2 libras por cada 100 litros de agua carbonatada al mezclar Coke y 0.15 libras por cada 100 litros de agua carbonatada al mezclar Sprite. Suponga que las botellas de 2 litros cuestan $0.08 por botella y el agua carbonatada cuesta $0.06 por litro. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para marzo de 2010, suponiendo que no haya cambios entre los Inventarios inicial y final para los tres materiales. Las ventas anticipadas para Sure Grip Tire Company fueron de 42,000 llantas para automóviles de pasajeros y 15,000 llantas para camiones. No hubo Inventarios inicial y final de artículos terminados para algún producto. Se utilizan el caucho y cinturones de acero en la producción de llantas para autos de pasajeros y camiones de acuerdo con la tabla siguiente: Automóvil de pasajeros Caucho 30 libras por unidad Cinturones de acero 4 libras por unidad

Compras totales de cinturones de acero, $1,344,000

Camión 70 libras por unidad 10 libras por unidad

Los precios de compra del caucho y el acero son de $3.20 y $4.20 por libra, respectivamente. Los Inventarios finales deseados de caucho y cinturones de acero son 40,000 y 10,000 libras, respectivamente. Los Inventarios iniciales estimados para el caucho y los cinturones de acero son 46,000 y 8,000 libras, respectivamente.

258

Capítulo 6

Presupuestación Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para Sure Grip Tire Company en el año que finaliza el 31 de diciembre 2010.

EJ 6-12 Presupuesto del costo de mano de obra directa

obj. 4

Hammer Racket Company fabrica dos tipos de raqueta de tenis, los modelos Junior y Pro Stricker. El presupuesto de producción para octubre que corresponde a las dos raquetas se especifica a continuación: Presupuesto de producción

Junior

Pro Striker

7,600 unidades

22 ,100 unidades

Ambos tipos de raquetas se producen en dos departamentos, Formación y Ensamble. Las horas de mano de obra directa requeridas para cada raqueta se estiman de la manera siguiente: Costo total de mano de obra directa Ensamble, $208,860

Departamento de formación Junior Pro Striker

Departamento de ensamble

0.25 horas por unidad 0.35 horas por unidad

0.40 horas por unidad 0.65 horas por unidad

La tarifa de mano de obra directa para cada departamento es la que se presenta a continuación: Departamento de Formación Departamento de Ensamble

$16.00 por hora $12.00 por hora

Prepare el presupuesto del costo de mano de obra directa para octubre 2010.

EJ 6-13 Presupuesto de mano de obra directa: negocios prestadores de servicios

obj. 4

Total promedio de días laborables, $1,712

EJ 6-14 Presupuestos del costo de mano de obra directa y de producción

obj. 4

Sleep-EZ Suites, Inc., dirige una propiedad hotelera con 250 habitaciones. En promedio, un 72% de las habitaciones de Sleep-EZ Suites son ocupadas los días laborables, mientras que un 48% son ocupadas durante el fin de semana. El administrador le ha solicitado que desarrolle un presupuesto de mano de obra directa para el personal de servicio y de restaurante para los días laborables y los fines de semana. Usted ha determinado que el personal de servicio requiere 40 minutos para limpiar cada habitación ocupada. A este personal se le pagan $10 por hora. El restaurante tiene un personal de cinco personas de tiempo completo (ocho horas al día) trabajando sin importar la ocupación. No obstante, por cada 60 habitaciones ocupadas, se trae una persona adicional para trabajar en el restaurante para la jornada de ocho horas. Al personal del restaurante se le paga $8 por hora. Determine el costo estimado de mano de obra directa del personal de servicio, del restaurante y en total para un día promedio tanto laboral como de fin de semana. Estructure el presupuesto en un formato de dos columnas, etiquetadas como día laborable y día de fin de semana.

Levi Strauss & Co. fabrica pantalones casuales y pantalones de mezclilla con diversas marcas comerciales, tales como Dockers® y 501® Jeans. Los pantalones casuales y los pantalones de mezclilla se fabrican mediante varias operaciones diferentes de costura. Suponga que el presupuesto de ventas para Dockers y Jeans 501 muestra ventas estimadas de 24,700 y 53,600 pantalones, respectivamente, para enero 2010. El Inventario de artículos terminados se especifica de la manera siguiente: Dockers

501 Jeans

1,110 410

1,490 1,890

Inventario estimado al 1 de enero Inventario estimado al 1 de enero

a. Total producción de Jeans Modelo 501, 54,000

Suponga que se proporcionan los siguientes datos de mano de obra directa para cada 10 pantalones Dockers y Jeans 501 en cuatro operaciones de costura diferentes: Mano de obra directa por 10 pantalones

Costura interna Costura externa Bolsillos Cremalleras Totales

Dockers

501 Jeans

18 minutos 22 7 10 __ 57 __ minutos

12 minutos 15 9 __6 42 __ minutos

a. Prepare un presupuesto de producción para enero. Separe el presupuesto en dos columnas: Dockers® y Jeans 501®.

(Continúa)

Capítulo 6

259

Presupuestación

b. Prepare el presupuesto del costo de mano de obra directa para las cuatro operaciones de costura, suponiendo un salario de $12.50 por hora para las operaciones de costura interna y costura externa y un salario de $16 por hora para las operaciones de costura de bolsillos y cremalleras. Prepare el presupuesto del costo de mano de obra directa en cuatro columnas: costuras internas, costuras externas, bolsillos y cremalleras.

EJ 6-15 Presupuesto del importe de costos indirectos

obj. 4

Importe de totales costos indirectos variables, $264,000

EJ 6-16 Presupuesto del costo de ventas

obj. 4

Costo de ventas, $2,334,000

Venus Candy Company presupuestó los costos siguientes para la producción anticipada en septiembre 2010: Gastos de publicidad Provisiones de manufactura Energía y luz Comisiones de ventas Seguro de la fábrica

$275,000 15,000 44,000 300,000 26,000

Sueldos del supervisor de producción $132,000 Sueldos de control de producción 35,000 Sueldos del directivo ejecutivo 280,000 Sueldos de administración de materiales 38,000 Depreciación de la fábrica 21,000

Prepare un presupuesto del importe de costos indirectos, separando los costos variables y los costos fijos. Suponga que el seguro de la fábrica y la depreciación son los únicos costos fijos de la fábrica. Delaware Chemical Company utiliza aceite para producir dos tipos de productos plásticos, P1 y P2. Delaware presupuestó 25,000 barriles de aceite para comprar en septiembre con un costo de $72 por barril. La mano de obra directa presupuestada en el proceso químico fue de $210,000 para septiembre. Los costos indirectos fueron presupuestados en $325,000 durante ese mismo mes. Los Inventarios al 1 de septiembre se estimaron de la manera siguiente: Aceite. . . . . . . . . . . . . . . . . P1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso . . .

$14,600 9,800 8,600 12,100

Los inventarios deseados para el 30 de septiembre fueron: Aceite. . . . . . . . . . . . . . . . . P1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . P2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso . . .

$16,100 9,100 7,900 13,000

Utilice la información anterior para preparar un presupuesto del costo de ventas para septiembre 2011.

EJ 6-17 Presupuesto del costo de ventas

obj. j 4

Costo de ventas, $425,420

El contralor de Swiss Ceramics, Inc. desea preparar un presupuesto del costo de ventas para junio. El contralor recopiló la siguiente información para elaborar el presupuesto del costo de ventas: Almacén de materiales directos:

Esmalte

Pintura

Porcelana

Total

Total Compras de materiales directos presupuestadas para junio Inventario estimado, 1 de junio 2010 Inventario deseado, 30 de junio 2010

$33,840 1,150 2,400

$5,340 2,800 2,050

$118,980 4,330 6,000

$158,160 8,280 10,450

Costo de mano de obra directa: Costo de mano de obra directa total presupuestada para junio

Departamento de horneado

Departamento de decoración

Total

$41,600

$142,400

$184,000

Almacén de artículos terminados:

Plato

Tazón

Adornos

Inventario estimado, 1 de junio 2010 Inventario deseado, 30 de junio 2010 Producción en proceso, Inventarios: Inventario estimado, 1 de junio 2010 Inventario deseado, 30 de junio 2010 Importes de costos indirectos presupuestados para junio: Salarios de fábrica indirectos Depreciación de planta y equipo Energía y luz Materiales indirectos Total

$4,060 3,350

$2,970 4,150

$2,470 3,590

Total $ 9,500 11,090

$ 2,800 1,880

$64,900 12,600 4,900 3,700 $86,100 _______

Utilice la información anterior para preparar un presupuesto del costo de ventas para junio 2010.

260

Capítulo 6

EJ 6-18 Cédula de cobros de efectivo de cuentas por cobrar

Presupuestación

Pet Joy Wholesale Inc., un proveedor de mascotas al mayoreo, se constituyó el 1 de mayo 2010. Las ventas proyectadas para cada uno de los primeros tres meses de operaciones son las siguientes: Mayo Junio Julio

obj. 5

Total de efectivo cobrado en julio, $520,350

EJ 6-19 Cédula de cobros de efectivo de cuentas por cobrar

obj. 5

Total de efectivo cobrado en agosto, $300,000

EJ 6-20 Cédula de pagos en efectivo

La empresa espera vender 10% de su mercancía en efectivo. De las ventas a crédito, se espera que un 50% se cobren en el mes de la venta, un 35% en el mes siguiente a la venta y el resto en el segundo mes después de la venta. Prepare una cédula que indique los cobros en efectivo de las ventas para mayo, junio y julio. Office Mate Supplies Inc. tiene clientes que pagan “al momento” y clientes con crédito. Office Mate estima que el 25% de las ventas mensuales se efectúan en efectivo, mientras que las ventas restantes son efectuadas a crédito. De los clientes que compran a crédito, el 20% liquida sus cuentas en el mes de la venta, mientras que el 80% restante paga sus cuentas en el mes siguiente al mes de la venta. Las ventas proyectadas para los primeros tres meses de 2010 se describen a continuación: Agosto Septiembre Octubre

$250,000 290,000 270,000

El saldo de cuentas por cobrar para el 31 de julio 2010 fue de $200,000. Prepare una cédula que indique los cobros en efectivo para las ventas de agosto, septiembre y octubre. Excel Learning Systems, Inc. se organizó el 31 de mayo 2010. Los gastos de venta y de administración proyectados para cada uno de los primeros tres meses de operaciones se muestran a continuación:

obj. 5

Pagos en efectivo totales en agosto, $79,440

$360,000 450,000 600,000

Junio Julio Agosto

$117,400 110,500 100,400

La depreciación, el seguro y los impuestos a la propiedad representan $25,000 de los gastos mensuales estimados. La prima del seguro anual se pagó el 31 de mayo, y los impuestos a la propiedad para el año se pagarán en diciembre; se espera que el 60% del resto de los gastos sea pagado en el mes en el que se invierte en ellos, mientras que el restante se pagará en el mes siguiente. Prepare una cédula que indique los pagos en efectivo correspondientes a los gastos de venta y de administración para los meses de junio, julio y agosto.

EJ 6-21 Cédula de pagos en efectivo

obj. 5

Pagos en efectivo totales en septiembre, $123,300

Rejuvenation Physical Teraphy Inc. está planeando sus pagos en efectivo para las operaciones correspondientes al tercer trimestre (julio a septiembre) de 2011. El saldo de Gastos incurridos por pagar al 1 de julio es de $24,000. Los gastos presupuestados para los tres meses siguientes se describen a continuación: Salarios Servicios Otros gastos de operación Totales

Julio

Agosto

$ 58,200 5,300 48,500 ________ $112,000 ________ ________

$ 63,500 5,600 52,700 ________ $121,800 ________ ________

Septiembre $ 74,500 7,100 58,200 ________ $139,800 ________ ________

Otros gastos de operación incluyen $10,500 de gastos de depreciación mensual y $600 de gastos de seguros mensuales que se pagaron previamente para el año con fecha 1 de marzo del año en curso. De los gastos restantes, 70% se paga en el mes en el que se realizan, y el resto al mes siguiente. El saldo de Gastos incurridos por pagar al 1 de julio se relaciona con los gastos llevados a cabo en junio. Prepare una cédula que indique los pagos en efectivo para las operaciones correspondientes a los meses de julio, agosto y septiembre.

Capítulo 6

EJ 6-22 Presupuestos de inversiones de capital

obj. 5

Total Inversiones de capital en 2010, $7’000,000

Presupuestación

261

El 1 de enero 2010 el contralor de Gardeneer Tools Inc. está planeando inversiones de capital para los años 2010-2013. Las entrevistas siguientes ayudaron al contralor a reunir la información necesaria para el presupuesto de inversiones de capital: Director de instalaciones: Se firmó un contrato de construcción a finales de 2009 para un edificio de la fábrica nuevo a un costo de $13,000,000. La construcción está programada para comenzar en 2010 y finalizarse en 2011. Vicepresidente de manufactura: Una vez que el edificio nuevo de la fábrica se encuentre terminado, planeamos comprar $1.7 millones en equipo a finales de 2011. Espero que sean necesarios $200,000 adicionales a principios del año siguiente (2012) para probar e instalar el equipo antes que podamos iniciar la producción. Si las ventas continúan creciendo, espero que necesitemos invertir otro millón en equipo en el 2013. Vicepresidente de marketing: En realidad hemos estado creciendo últimamente. No me sorprendería si necesitáramos expandir el tamaño de nuestro nuevo edificio de la fábrica en el 2013 en por lo menos un 40%. Por fortuna, esperamos que la inflación tenga un impacto mínimo sobre los costos de construcción durante los siguientes cuatro años. Además de ello, esperaría que el costo de la expansión sea proporcional a las dimensiones de la misma. Director de sistemas de información: Necesitamos poner al día nuestros sistemas de información a tecnologías de redes inalámbricas. No tiene sentido hacerlo hasta después que se haya completado el edificio nuevo de la fábrica y se esté produciendo el producto. Durante 2012, una vez que la fábrica se encuentre lista y funcionando, deberíamos equipar las instalaciones completas con tecnología inalámbrica. Pienso que en la actualidad nos costaría $1,600,000 instalar esa tecnología. Sin embargo, los precios han estado disminuyendo en un 25% cada año, de modo que debería ser menos costoso en el futuro. Presidente: Estoy entusiasmado con respecto a nuestros prospectos a largo plazo. Mi único interés a corto plazo es el financiamiento de $7 ,000,000 de los costos de construcción para la parte del nuevo edificio de la fábrica programado para terminarse en 2010.

Haga uso de la información anterior para preparar un presupuesto de inversiones de capital para Gardeneer Tools Inc. para los años 2010-2013.

Problemas serie A PR 6-1A

Guardian Devices Inc. preparó el siguiente presupuesto de ventas para el año en curso: Guardian Devices Inc. Presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010

Presupuestos de ventas y pronóstico de volumen de ventas

obj. 4

Volumen de ventas por unidad

Precio de venta por unidad

Sistema de alarma para el hogar: Estados Unidos Europa Asia Total

24,300 6,700 5,900 ______ 36,900 ______

$250 250 250

$ 6,075,000 1,675,000 1,475,000 ___________ $ 9,225,000 ___________

Sistema de alarma para los negocios: Estados Unidos Europa Asia Total

14,900 6,400 4,200 ______ 25,500 ______ ______

$900 900 900

$13,410,000 5,760,000 3,780,000 ___________ $22,950,000 ___________ $32,175,000 ___________ ___________

Producto y área

3. Ingreso por ventas total, $34,374,630

Total Ingreso por ventas

Totales ventas

A fines de diciembre 2010, se obtuvieron los siguientes datos de ventas por unidad para el año: Ventas por unidad

Estados Unidos Europa Asia

Sistema de alarma para el hogar

Sistema de alarma para los negocios

25,272 6,834 5,723

15,645 6,336 4,326

Para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011, se espera que las ventas por unidad sigan la tendencia establecida durante el año que finaliza el 31 de diciembre 2010. Se espera que el precio de venta por unidad para el Sistema de alarma para el hogar aumente a $270, mientras que el precio de venta por unidad para el Sistema de alarma para los negocios disminuya a $880, efectivos para el 1 de enero 2011.

262

Capítulo 6

Presupuestación

Instrucciones 1. Calcule el incremento o decremento de las ventas por unidad reales para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010, sobre el presupuesto. Anote sus respuestas en una hoja tabular con el formato siguiente: Ventas por unidad, año que finaliza en 2010 Presupuesto

Ventas reales

Incremento (decremento) sobre el presupuesto real Importe

Porcentaje

Sistema de alarma para el hogar: Estados Unidos . . . . . . . . . . . . . Europa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sistema de alarma para los negocios: Estados Unidos . . . . . . . . . . . . . Europa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Asia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Suponiendo que la tendencia de las ventas indicada en la parte (1) continúe en 2011, calcule el volumen de ventas por unidad que se utilizará para preparar el presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011. Anote sus respuestas en una hoja tabular, semejante a la de la parte (1), pero ahora con los encabezados de columna que se señalan a continuación. Haga el redondeo de las unidades presupuestadas a la unidad más cercana. Unidades reales en 2010

Porcentaje de incremento (Decremento)

Unidades presupuestadas 2011 (redondeadas)

3. Prepare un presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011.

PR 6-2A Presupuestos de ventas, producción, compras de materiales directos y costo de mano de obra directa

obj. 4

3. Totales compras de materiales directos, $7,721,394

El director de presupuestos de Regal Furniture Company solicita una estimación de los datos de ventas, producción y otros datos de operación provenientes de las diversas unidades administrativas cada mes. A continuación se resume información seleccionada con respecto a las ventas y la producción para el mes de agosto 2010: a. Ventas estimadas de sillas modelos King y Prince para el mes de agosto por territorio de ventas: Nacional del norte: King . . . . . . . . . . . . . . . . . Prince. . . . . . . . . . . . . . . . Nacional del sur: King . . . . . . . . . . . . . . . . . Prince. . . . . . . . . . . . . . . . Internacional: King . . . . . . . . . . . . . . . . . Prince. . . . . . . . . . . . . . . .

5,500 unidades a $750 por unidad 6,900 unidades a $520 por unidad 3,200 unidades a $690 por unidad 4,000 unidades a $580 por unidad 1,450 unidades a $780 por unidad 900 unidades a $600 por unidad

b. Inventarios estimados para el 1 de agosto: Almacén de materiales directos: Tela. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,500 yardas cuadradas Madera . . . . . . . . . . . . . . 6,000 pies lineales Relleno. . . . . . . . . . . . . . . 2,800 pies cúbicos Resortes . . . . . . . . . . . . . 6,700 unidades

Almacén de productos terminados: King . . . . . . . . . . . . . . . 950 unidades Prince . . . . . . . . . . . . . . 280 unidades

c. Inventarios deseados para el 31 de agosto: Almacén de materiales directos: Tela. . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,300 yardas cuadradas Madera . . . . . . . . . . . . . . 6,200 pies lineales Relleno. . . . . . . . . . . . . . . 3,100 pies cúbicos Resortes . . . . . . . . . . . . . 7,500 unidades

Finished products: King . . . . . . . . . . . . . . . Prince . . . . . . . . . . . . . .

d. Materiales directos utilizados en producción: En la fabricación del modelo King: Tela. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.0 yardas cuadradas por unidad de producto Madera . . . . . . . . . . . . . . 35 pies lineales por unidad de producto Relleno. . . . . . . . . . . . . . . 3.8 pies cúbicos por unidad de producto Resortes . . . . . . . . . . . . . 14 unidades por unidad de producto

800 unidades 400 unidades

Capítulo 6 En la fabricación del modelo Prince: Tela. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Madera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relleno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Resortes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Presupuestación

263

3.5 yardas cuadradas por unidad de producto 25 pies lineales por unidad de producto 3.2 pies cúbicos por unidad de producto 10 unidades por unidad de producto

e. Precio de compras anticipadas para materiales directos: Tela . . . . . . . . . . . . . . . . Madera . . . . . . . . . . . . .

$12.00 por yarda cuadrada 8.00 por pie lineal

Relleno . . . . . . . . . . . Resortes . . . . . . . . . .

$3.50 por pie cúbico 4.50 por unidad

f. Requerimientos de mano de obra directa: King: Departamento Departamento Departamento Prince: Departamento Departamento Departamento

de estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . de corte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de tapicería.. . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.5 horas a $12 por hora 1.5 horas a $11 por hora 2.4 horas a $14 por hora

de estructura. . . . . . . . . . . . . . . . . de corte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de tapicería.. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.8 horas a $12 por hora 0.5 horas a $11 por hora 2.0 horas a $14 por hora

Instrucciones: 1. 2. 3. 4.

PR 6-3A Estado de resultados presupuestado y presupuestos de apoyo.

obj. 4

Prepare un presupuesto de ventas para agosto. Prepare un presupuesto de producción para agosto. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para agosto. Prepare un presupuesto de costo de mano de obra directa para agosto.

El director de presupuesto de Heads Up Athletic Co., con la asistencia del contralor, tesorero, administrador de producción y administrador de ventas, ha obtenido los datos siguientes para emplearse en el desarrollo del estado de resultados presupuestado para enero 2010: a. Ventas estimadas para enero: Casco de bateador . . . . . . . . . . Casco de fútbol. . . . . . . . . . . . .

3,700 unidades a $70 por unidad 7,200 unidades a $142 por unidad

b. Inventarios estimados para el 1 de enero: 4. Total costo de mano de obra directa en el departamento de ensamble, $85,605

Almacén de materiales directos: Plástico . . . . . . . . . . 800 libras Forro de espuma . . . 520 libras

Almacén de artículos terminados: Casco de bateador . . 310 unidades a $33 por unidad Casco de fútbol. . . . . 420 unidades a $57 por unidad

c. Inventarios estimados para el 1 de enero: Almacén de materiales directos: Plástico . . . . . . . . . . 1,240 libras Forro de espuma . . . 450 libras

Almacén de artículos terminados: Casco de bateador . . 290 unidades a $34 por unidad Casco de fútbol . . . . . 520 unidades a $58 por unidad

d. Materiales directos utilizados en producción: En la manufactura del casco de bateador: Plástico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Relleno de espuma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . En la manufactura del casco de fútbol: Plástico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Forro de espuma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1.20 libras por unidad de producto 0.50 libras por unidad de producto 2.80 libras por unidad de producto 1.40 libras por unidad de producto

e. Costo de compra anticipado así como Inventario inicial y final de los materiales directos: Plástico . . . . . . . . . . . . . . . . Forro de espuma. . . . . . . . .

$7.50 por libra $5.00 por libra

f. Requerimientos de mano de obra directa: Casco de bateador: Departamento de Departamento de Casco de fútbol: Departamento de Departamento de

moldeado . . . . . . . . . . . . . ensamble . . . . . . . . . . . . .

0.20 horas a $15 por hora 0.50 horas a $13 por hora

moldeado . . . . . . . . . . . . . ensamble . . . . . . . . . . . . .

0.30 horas a $15 por hora 0.65 horas a $13 por hora

264

Capítulo 6

Presupuestación g. Importe de costos indirectos estimados para enero: Salarios de fábrica indirectos $115,000 Depreciación de planta y equipo 32,000

Energía y luz Seguros e impuesto a la propiedad

$18,000 8,700

h. Gastos de operación estimados para enero: Gasto de sueldos de ventas Gasto de publicidad Gasto de sueldos de oficinas Gasto de depreciación del equipo de oficina Gasto telefónico de ventas Gasto telefónico de administración Gasto de viajes de ventas Gasto de provisiones de oficina Gastos de administración diversos i.

$275,300 139,500 83,100 5,800 3,200 900 46,200 4,900 5,200

Otros ingresos y gastos estimados para enero: Ingreso por intereses Ingreso por intereses

$14,500 17,400

j. Tasa impositiva estimada: 30% Instrucciones 1. Prepare un presupuesto de ventas para enero. 2. Prepare un presupuesto de producción para enero. 3. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para enero. 4. Prepare un presupuesto del costo de mano de obra directa para enero. 5. Prepare un presupuesto del importe de costos indirectos para enero. 6. Prepare un presupuesto de costo de ventas para enero. Se estima que producción en proceso a principios de enero será de $12,500 y se desea que producción en proceso a fines de enero sea de $13,500. 7. Prepare un presupuesto de gastos de venta y de administración para enero. 8. Prepare un estado de resultados presupuestado para enero.

RP 6-4A Presupuesto de efectivo

El contralor de Dash Shoes Inc. le da instrucciones para preparar un presupuesto de efectivo mensual para los siguientes tres meses. Se le proporciona a usted la siguiente información presupuestal:

obj. 5

1. Faltante de agosto, $21,100

Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración. . Inversiones de capital . . . . . . . . . . . . .

Junio

Julio

Agosto

$120,000 50,000 35,000 —

$150,000 65,000 40,000 —

$200,000 72,000 45,000 48,000

La empresa espera vender al contado aproximadamente el 10% de su mercancía. De las ventas a crédito, se espera que en un 60% se hayan cobrado por completo en el mes siguiente a la venta y el resto el mes que sigue. Los gastos de la depreciación, del seguro y el impuesto a la propiedad representan $8,000 de los costos de producción mensuales estimados. La prima de seguro anual se paga en febrero, mientras que los impuestos a la propiedad anuales se pagan en noviembre. El resto de los costos de producción, se espera que un 80% sea pagado en el mes que se invierten y el resto en el mes siguiente. Los activos circulantes al primero de junio incluyen efectivo por $45,000, inversiones en valores por $65,000 y cuentas por cobrar de $143,400 ($105,000 de las ventas de mayo y $38,400 de las ventas de abril). Las ventas a crédito en abril y mayo fueron de $96,000 y $105,000, respectivamente. Los pasivos circulantes al primero de junio incluyen $60,000, en documentos por pagar a 90 días con el 12% con vencimiento al 20 de agosto y $8,000 de cuentas por pagar contratadas en mayo para costos de producción. Todos los gastos de venta y de administración se pagan en efectivo en el periodo en que se presentan. Se espera recibir dividendos por $3,500 en junio. Se efectuará un pago de impuesto sobre la renta estimado de $18,000 en julio. Se espera que se declaren dividendos trimestrales regulares de Dash Shoes por $8,000 en julio y se paguen en agosto. La administración desea mantener un saldo de efectivo mínimo de $35,000.

Capítulo 6

Presupuestación

265

Instrucciones 1. Prepare un presupuesto de efectivo mensual y las cédulas de soporte para los meses de junio, julio y agosto 2010. 2.

PR 6-5A Estado de resultados presupuestado y balance general presupuestado

objs. 4, 5

1. Utilidad neta presupuestada, $613,700

Con base en el presupuesto de efectivo preparado en la parte (1), ¿qué recomendación debería hacerse al Contralor?

Como un antecedente para elaborar el presupuesto de ventas, costos y gastos estimado para el año fiscal que inicia el 1 de enero 2011, se preparó la balanza de comprobación provisional siguiente hasta el 31 de diciembre 2010, por el departamento de contabilidad de Webster Publishing Co.: Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos pagados por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . Planta y equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación acumulada de planta y equipo . . . . . Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital común, $15 valor par . . . . . . . . . . . . . . . . . Utilidades retenidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$ 118,600 232,400 148,900 32,700 52,500 4,000 580,000

__________ $1,169,100 __________

$ 251,000 182,500 450,000 285,600 __________ $1,169,100 __________

El flujo de salida de la fábrica y las ventas esperadas para 2011 totalizan 32,000 unidades del producto, que serán vendidas a $100 por unidad. Se espera que las cantidades y los costos de los saldos en inventarios al 31 de diciembre 2011 permanezcan sin cambios con respecto a los saldos al principio del año. El presupuesto estimado de los costos de producción y los gastos de operación para el año se resumen de la manera siguiente: Costos y gasto s estimados Fijos Variables (Total por el año)(Por unidad vendida)

Costo de producción de artículos terminados y vendidos: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . — Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . — Costos indirectos: Depreciación de planta y equipo . . . . $ 32,000 Otros costos indirectos . . . . . . . . . . . 10,000 Gastos de venta: Sueldos y comisiones de venta . . . . . . . 115,000 Publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112,400 Gastos de venta diversos. . . . . . . . . . . . 8,400 Gastos de administración: Sueldos de oficinistas y directivos . . . . . 75,400 Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,900 Gastos de administración diversos . . . . 2,000

$25.00 7.80 — 4.50 12.80 — 2.00 6.25 1.00 1.50

Los saldos de cuentas por cobrar, gastos pagados por anticipado y cuentas por pagar al final del año no se espera que difieran de manera significativa con respecto a los saldos iniciales. El impuesto sobre la renta federal de $280,000 sobre la utilidad gravable en 2011 se pagará durante el 2011. En el trimestre regular se espera se declaren y paguen dividendos en efectivo en marzo, junio, septiembre y diciembre, a razón de $1.50 por acción, sobre 30,000 acciones de capital común en circulación. Se anticipa que los activos fijos serán adquiridos por $170,000 en efectivo en el mes de mayo.

Instrucciones 1. Prepare un estado de resultados presupuestado para 2011. 2. Prepare un balance general presupuestado al 31 de diciembre 2011, con cálculos de soporte.

266

Capítulo 6

Presupuestación

Problemas serie B PR 6-1B

Van Gogh Frame Company preparó el siguiente presupuesto de ventas para el año en curso:

Presupuesto de ventas y pronóstico de volumen de ventas

obj. 4

3. Total ingreso sobre ventas $2,447,424

Van Gogh Frame Company Presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 Volumen de Precio de ventas por unidad venta por unidad

Producto y área

Marco de 8” x 10”: Este. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Centro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oeste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Marco de 12” x 16”: Este. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Centro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Oeste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Totales ventas

28,000 24,000 32,500 ______ 84,500 ______

$15.00 15.00 15.00

$ 420,000 360,000 487,500 __________ $1,267,500 __________

15,000 9,500 14,000 ______ 38,500 ______

$25.00 25.00 25.00

$ 375,000 237,500 350,000 __________ $ 962,500 __________

Total ingreso sobre ventas . . . . . . $2,230,000 __________ A fines de diciembre 2010, se reportaron los siguientes datos de ventas por unidad para el año: Ventas por unidad

Este Centro Oeste

Marco de 8” ! 10”

Marco de 12” ! 16”

29,680 23,040 33,150

15,300 9,405 14,700

Para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011, se espera que las ventas por unidad sigan los patrones establecidos durante el año que finaliza el 31 de diciembre 2010. Se espera que el precio de venta por unidad para el marco de 8” x 10” se incremente a $16, mientras que el precio de venta por unidad para el marco de 12” x 16” se incremente a $26, efectivos al 1 de enero 2011.

Instrucciones 1. Calcule el incremento o decremento de las ventas por unidad reales para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010, sobre el presupuesto. Anote sus respuestas en una hoja tabular con el formato que se presenta a continuación: Ventas por unidad año que finaliza en 2010 Presupuesto Ventas reales

Incremento (decremento) sobre presupuesto real Cantidad

Porcentaje

Marco de 8” ! 10”: Este . . . . . . . . . . . . . Centro . . . . . . . . . . . . Oeste . . . . . . . . . . . . Marco de 12” ! 16”: Este . . . . . . . . . . . . . Centro . . . . . . . . . . . . Oeste . . . . . . . . . . . . 2. Suponiendo que la tendencia de las ventas indicada en la parte (1) continúe en 2011, calcule el volumen de ventas por unidad a utilizarse para preparar el presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011. Anote sus respuestas en una hoja tabular semejante a la de la parte (1) anterior, pero ahora con los siguientes encabezados de columna. Haga el redondeo de las unidades presupuestadas a la unidad más próxima. Unidades Porcentaje Reales de Incremento en 2010 (Decremento)

Unidades presupuestadas en 2011 (Redondeadas)

3. Prepare un presupuesto de ventas para el año que finaliza el 31 de diciembre 2011.

Capítulo 6

PR 6-2B Presupuestos de ventas, producción, compras de materiales directos y costo de mano de obra directa

obj. 4

3. Totales compras de materiales directos, $10,383,800

Presupuestación

267

El director de presupuesto de Outdoor Gourmet Grill Company solicita estimaciones de ventas, producción y otros datos de operación de las diversas unidades administrativas cada mes. La información seleccionada con respecto a ventas y producción para el mes de julio 2010 se resume a continuación: a. Ventas estimadas para julio por territorio de ventas: Maine: Backyard Chef . . . . . . . . . . . . . Master Chef . . . . . . . . . . . . . . Vermont: Backyard Chef . . . . . . . . . . . . . Master Chef . . . . . . . . . . . . . . New Hampshire: Backyard Chef . . . . . . . . . . . . . Master Chef . . . . . . . . . . . . . .

5,000 unidades a $750 por unidad 1,800 unidades a $1,500 por unidad 4,200 unidades a $800 por unidad 1,600 unidades a $1,600 por unidad 4,600 unidades a $850 por unidad 1,900 unidades a $1,700 por unidad

b. Inventarios estimados para el 1 de julio: Almacén de materiales directos: Rejillas 1,000 unidades Acero inoxidable 1,800 libras Submontajes del quemador 500 unidades Parrillas 300 unidades

Almancén de articulos terminados: Backyard Chef . . . . 1,400 unidades Master Chef . . . . . 600 unidades

c. Inventarios deseados para el 31 de julio: Almacén de materiales directos: Almacén de artículos terminados: Rejillas 800 unidades Backyard Chef . . . . 1,600 unidades Acero inoxidable 2,100 libras Master Chef . . . . . 500 unidades Submontajes del quemador 550 unidades Parrillas 350 unidades d. Materiales directos utilizados en la producción En la fabricación del Master Chef: Rejillas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acero inoxidable . . . . . . . . . . . Submontajes del quemador . . Parrillas . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3 unidades por unidad de producto 20 libras por unidad de producto 2 unidades por unidad de producto 5 unidades por unidad de producto

En la fabricación de Master Chef: Rejillas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acero inoxidable . . . . . . . . . . . Submontajes del quemador . . Parrillas . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6 unidades por unidad de producto 45 libras por unidad de producto 4 unidades por unidad de producto 6 unidades por unidad de producto

e. Precio de compra anticipada para materiales directos: Rejillas . . . . . . . . . . . . . . . Acero inoxidable . . . . . . .

$20 por unidad Submontajes del quemador $6 por libra Parrillas . . . . . . . . . . . . . . . . .

f. Requerimientos de mano de obra directa: Backyard Chef:

Departamento de grabado . . . Departamento de formación . . Departamento de ensamble . .

0.60 horas a $18 por hora 0.80 horas a $14 por hora 1.50 horas a $12 por hora

Master Chef: Departamento de grabado . . . Departamento de formación . . Departamento de ensamble . .

0.80 horas a $18 por hora 1.50 horas a $14 por hora 2.50 horas a $12 por hora

Instrucciones: 1. Prepare un presupuesto de ventas para julio. 2. Prepare un presupuesto de producción para julio. 3. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para julio. 4. Prepare un presupuesto del costo de mano de obra directa para julio.

$105 por unidad $7 por unidad

268

Capítulo 6

PR 6-3B Estado de resultados presupuestado y presupuestos de soporte

obj. 4

Presupuestación

El director de presupuesto de Feathered Friends Inc., con la asistencia del contralor, tesorero, administrador de producción y administrador de ventas, ha obtenido los datos siguientes para emplearlos en el estado de resultados presupuestado para diciembre 2010: a. Ventas estimadas para diciembre Casa para aves . . . . . . . . . . . . . . Alimentador para aves . . . . . . . .

32,500 unidades a $50 por unidad 21,300 unidades a $85 por unidad

b. Inventarios estimados para el 1 de diciembre: 4. Total de Costo de mano de obra directa en el departamento de fabricación, $226,200

Almacén de materiales directos: Madera . . .2,400 pies Plástico . . . 3,600 libras

Almacén de artículos terminados: Casa para aves . . . . . . . . 3,100 unidades a $26 por unidad Alimentador para aves . . 1,900 unidades a $40 por unidad

c. Inventarios deseados para el 31 de diciembre: Almancén de artículos directos: Madera . . .2,900 pies Plástico . . .3,400 libras.

Almacén de artículos terminados: Casa para aves . . . . . . . 3,600 unidades a $27 por unidad Alimentador para aves . 1,800 unidades a $41 por unidad

d. Materiales directos utilizados en la producción: En la manufactura de la casa para aves: Madera . . . .0.80 pies por unidad de producto Plástico . . . . .0.50 libras por unidad de producto

En la manufactura del alimentador para aves: Madera . . . . .1.20 pies por unidad de producto Plástico . . . . . .0.75 libras por unidad de producto

e. Costo de compras anticipado así como Inventario inicial y final de los materiales directos: Madera . . . . .

$6.00 por pie

Plástico . . . . . $0.80 por libra

f. Requerimientos de mano de obra directa: Casa para aves: Departamento de fabricación. . Departamento de ensamble . .

0.20 horas a $15 por hora 0.30 horas a $11 por hora

Alimentador para aves: Departamento de fabricación. . Departamento de ensamble . .

0.40 horas a $15 por hora 0.35 horas a $11 por hora

g. Importe de costos indirectos estimados para diciembre: Sueldos de fábrica indirectos Depreciación de planta y equipo

$750,000 Energía y luz $47,000 185,000 Seguro e impuesto a la propiedad 15,400

h. Gastos de operación estimados para diciembre: Gasto de sueldos de ventas Gasto de publicidad Gasto de sueldos de oficinas Gasto de depreciación de equipo de oficina Gasto telefónico de ventas Gasto telefónico de administración Gasto de viajes de ventas Gasto de provisiones de oficina Gastos de administración diversos i.

Otros ingresos y gastos estimados para diciembre: Ingreso por intereses Gasto por intereses

j.

$645,000 149,700 211,100 5,200 4,800 1,500 41,200 3,500 5,000

$16,900 11,600

Tasa de impuestos estimada: 35%

Instrucciones 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Prepare un presupuesto de ventas para diciembre. Prepare un presupuesto de producción para diciembre. Prepare un presupuesto de compras de materiales directos para diciembre. Prepare un presupuesto del costo de mano de obra directa para diciembre. Prepare un presupuesto del importe de costos indirectos para diciembre. Prepare un presupuesto del costo de ventas para diciembre. La producción en proceso a principios de diciembre se ha estimado en $27,000, mientras que la producción en proceso a finales de diciembre se ha estimado como de $32,400.

(Continúa)

Capítulo 6

Presupuestación

269

7. Prepare un presupuesto de gastos de venta y de administración para diciembre. 8. Prepare un estado de resultados presupuestado para diciembre.

PR 6-4B Presupuesto de efectivo

El contralor de Sedona Housewares, Inc. le da instrucciones para que prepare un presupuesto de efectivo mensual para los siguientes tres meses. Le proporciona a usted la siguiente información del presupuesto:

obj. 5 Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Costos de producción . . . . . . . . . . . . Gastos de venta y de administración Inversiones de capital . . . . . . . . . . . . 1. Faltante de mayo, $30,340

Marzo

Abril

Mayo

$650,000 350,000 175,000

$732,000 370,000 225,000

$850,000 430,000 245,000 160,000

La empresa espera vender en efectivo aproximadamente el 10% de su mercancía; de las ventas a crédito, se espera que el 70% se cobren por completo en el mes siguiente a la venta y el resto el mes ulterior. Los gastos de la depreciación, el seguro y el impuesto a la propiedad representan $25,000 de los costos de producción estimados mensuales. La prima anual del seguro se paga en julio, mientras que los impuestos anuales a la propiedad se pagan en noviembre. Del resto de los costos de producción, se espera que el 80% sean pagados en el mes del cual se invierte en esos gastos y el restante durante el mes siguiente. Los activos circulantes al 1 de marzo incluyen efectivo por $30,000, inversiones en valores por $105,000 y cuentas por cobrar por $750,000 ($600,000 de las ventas de febrero y $150,000 de las ventas de enero). Las ventas a crédito para enero y febrero fueron respectivamente de $500,000 y $600,000. Los pasivos circulantes desde el 1 de marzo incluyen documentos por pagar por $120,000, a 90 días al 15% y con vencimiento al 20 de mayo, y $60,000 de cuentas por pagar en febrero por costos de producción. Todos los gastos de venta y de administración son pagados en efectivo en el periodo en que se invierte en ellos. Se espera recibir $1,800 en dividendos en marzo. Se hará un pago del impuesto sobre la renta estimado de $46,000 en abril. Se espera que se declaren en abril dividendos del trimestre regular de Sedona por $12,000 y se paguen en mayo. La de administración desea mantener un saldo mínimo de efectivo de $40,000.

Instrucciones 1. Prepare un presupuesto de efectivo mensual y cédulas de soporte para los meses de marzo, abril y mayo. Con base en el presupuesto de efectivo preparado en la parte (1), ¿qué recomen2. dación debería hacerse al contralor?

PR 6-5B Estado de resultados y balance general presupuestados

objs. 4, 5

1. Utilidad neta presupuestada, $222,050

Como antecedente para solicitar el presupuesto de ventas, costos y gastos estimados para el año fiscal que comienza el primero de enero de 2011, el departamento de contabilidad de Spring Garden Soap Co. preparó la balanza de comprobación provisional hasta el 31 de diciembre 2010 a saber: Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . Producción en proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Almacén de materiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos pagados por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . Planta y equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depreciación acumulada de planta y equipo . . . . . Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital común, $10 valor por acción . . . . . . . . . . . Utilidades retenidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

$100,000 112,300 76,700 24,300 54,100 3,400 375,000

__________ $745,800 __________

$140,400 59,000 190,000 356,400 __________ $745,800 __________

El flujo de salida de la fábrica y las ventas esperadas para 2011 hacen un total de 225,000 unidades de producto, que se venderán a $5.20 por unidad. Se espera que las cantidades y costos de los Inventarios al 31 de diciembre 2011 permanezcan sin cambios de los saldos al principio del año. El presupuesto de los costos de producción y gastos de operación estimados para el año se resumen de la siguiente manera:

270

Capítulo 6

Presupuestación Costos y gastos estimados Fijos Variables (Total por el año)(Por unidad vendida)

Costo de producción de artículos terminados y vendidos: Materiales directos. . . . . . . . . . . . . . . . . — Mano de obra directa . . . . . . . . . . . . . . . — Costos indirectos: Depreciación de planta y equipo . . . . $48,000 Otros costos indirectos . . . . . . . . . . . 8,000 Gastos de venta: Sueldos y comisiones de ventas . . . . . . 42,000 Publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60,000 Gastos de venta diversos. . . . . . . . . . . . 5,000 Gastos de administración: Sueldos de oficinistas y directivos . . . . . 69,200 Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000 Gastos de administración diversos . . . . 3,000

$0.90 0.55 — 0.35 0.40 — 0.20 0.15 0.08 0.12

No se espera que los saldos de cuentas por cobrar, gastos pagados por anticipado y cuentas por pagar al final del año difieran de manera significativa de los saldos iniciales. El impuesto sobre la renta federal de $90,000 sobre la utilidad gravable de 2011 se pagará durante ese mismo año. Se espera se declaren y paguen los dividendos en efectivo del trimestre regular a razón de $1.00 por acción en marzo, junio, septiembre y diciembre sobre 19,000 acciones del capital común en circulación. Se anticipó que serán adquiridos activos fijos por $75,000 en efectivo en el mes de mayo.

Instrucciones 1. Prepare un estado de resultados presupuestado para 2011. 2. Prepare un balance general presupuestado al el 31 de diciembre 2011, con cálculos de soporte.

Actividades especiales AE 6-1

Ética y conducta profesional en los negocios

La directora de marketing de Eclipse Computer, Co., Lori Keller, tuvo la siguiente conversación con el contralor de la empresa, Deon Johnson, el 26 de julio del año en curso: Lori: Deon, parece que voy a gastar mucho menos de lo indicado en mi presupuesto de julio. Deon: Me agrada escuchar eso. Lori: Bien, no estoy tan segura que sean buenas noticias. Estoy preocupada porque el presidente verá que estoy por debajo del presupuesto y me lo reducirá en el futuro. La única razón por la que me veo bien es que hemos retrasado una campaña de publicidad. Una vez que la campaña llegue en septiembre, estoy segura que los desembolsos reales se elevarán. Como puedes ver, también tendremos nuestra convención de ventas en septiembre. Tener la campaña de publicidad y la convención al mismo tiempo me llevará a tener números rojos en septiembre. Deon: No creo que haya algo de qué preocuparse. Todos esperamos algunas variaciones en el gasto real mes con mes. Lo que es verdaderamente importante es permanecer dentro de los objetivos presupuestados para el año. ¿Crees que eso podría ser un problema? Lori: No lo creo, pero a pesar de todo, quisiera estar en terreno seguro. Deon: ¿Qué quieres decir? Lori: Bien, esto es lo que quisiera hacer. Quiero pagar los costos relacionados con la convención por adelantado este mes. Pagaré tanto las habitaciones del hotel como el espacio para la convención y compraré los boletos de avión por anticipado. De esta forma, puedo incluir todos estos desembolsos al presupuesto de julio. Esto llevaría mis gastos reales más cerca del presupuesto para julio. Además, cuando la gran campaña de publicidad llegue en septiembre, no tendré que preocuparme tampoco acerca de los gastos para la convención en mi presupuesto de septiembre. Los costos de la convención ya estarán pagados. De este modo, mis gastos de septiembre estarán más cerca del presupuesto. Deon: No puedo decirte cuándo hacer tus gastos de convención, pero no estoy tan seguro que deberían ser incluidos en el presupuesto de julio. Lori: ¿Cuál es el problema? A mí me parece que “sin daño, no hay falta”. No me parece que haya algo malo con esto; sólo es de administración inteligente.

¿Cómo debería responder Deon a la solicitud de Lori Keller para hacer los pagos por adelantado para los costos relacionados con la convención a cargo del presupuesto de julio?

Capítulo 6

AE 6-2 Sistemas de evaluación de la presupuestación

Presupuestación

271

El Children’s Hospital del King’s Daughters Health System en Norfolk, Virginia, presentó un nuevo método de presupuestación que ha permitido que el plan anual del hospital fuera puesto al día con cambios en los planes de operación. Por ejemplo, si el presupuesto estaba basado en 400 días-paciente (número de pacientes x número de días en el hospital) y el conteo actual ronda los 450 días-paciente, los costos variables del personal, trabajo de laboratorio y costos de medicamentos podrían ajustarse para reflejar este cambio. El administrador del presupuesto estableció, “yo trabajo con los directores del hospital para convertir los datos a información significativa y efectuar los cambios antes de que termine el mes”. a. ¿Qué métodos de presupuestación están siendo utilizados bajo el nuevo enfoque? ¿Por qué estos métodos son mejores a los enfoques anteriores? b.

AE 6-3 Toma de decisiones estáticas para una empresa de servicio

Un administrador bancario del First Union Bank Inc. utiliza el sistema de contabilidad administrativa para rastrear los costos de operación de los diversos departamentos dentro del banco. Los departamentos incluyen de administración de efectivo, fideicomisos, préstamos comerciales, préstamos hipotecarios, operaciones, tarjetas de crédito y servicios de sucursal. El presupuesto y resultados reales para el departamento de operaciones se desglosan a continuación: Recursos

Sueldos Prestaciones Provisiones Viajes Capacitación Tiempo extra Totales Exceso sobre el presupuesto real

Presupuesto

$200,000 30,000 45,000 20,000 25,000 25,000 ________ $345,000 ________ $ 12,000

Real

$200,000 30,000 42,000 30,000 35,000 20,000 ________ $357 ,000 ________

¿Qué información se proporciona por el presupuesto? Específicamente, ¿qué preguntas puede hacer el administrador del banco al administrador en el departamento de operaciones? ¿Cuál es la información que no puede proporcionar el presupuesto? En específico, ¿la b. información del presupuesto podría ser presentada de manera diferente para suministrar mayor información al administrador del banco? a.

AE 6-4 Objetivos del presupuesto maestro

Domino’s Pizza L.L.C. maneja la entrega de pizzas y restaurantes de comida para llevar. El informe anual describe sus negocios de la manera siguiente:

Ofrecemos un menú de pizzas de gran valor y de alta calidad con tres tipos de corteza (Hand-Tossed, Thin Crust y Deep Dish), con alitas fritas, palitos de pan, panes sabor a queso, CinnaStix® y productos Coca-Cola®. Nuestra pizza hecha a mano está fabricada con masa fresca producida en nuestros centros de distribución regionales. Preparamos cada pizza utilizando auténtico queso, salsa de pizza hecha de tomates frescos y carne de alta calidad con ingredientes vegetales en generosas cantidades. Nuestro menú principal de ingredientes de primera calidad nos permite producir de manera consistente y eficaz la pizza de la más alta calidad. Por más de 41 años desde nuestra fundación, hemos desarrollado un modelo simple y eficaz en costos. Ofrecemos un menú limitado y nuestras tiendas están diseñadas para comida para llevar y reparto y por lo general no ofrecemos servicio de consumo en el lugar. Como resultado, nuestras tiendas requieren de locales relativamente pequeños, de renta económica y de inversiones de capital limitados. ¿De qué manera un presupuesto maestro daría apoyo a la Planificación, dirección y control para Domino’s?

AE 6-5 Sistemas de presupuestación, evaluación e integridad

La ciudad de Western Heights tiene un ciclo de presupuesto anual que comienza el primero de julio y finaliza el 30 de junio. Al inicio de cada año de presupuesto, se establece un presupuesto anual para cada departamento. El presupuesto anual está dividido entre 12 meses para proporcionar un presupuesto estático constante mensual. Al 30 de junio, todos los recursos presupuestados no utilizados para el año presupuestal provenientes de los diversos departamentos de la ciudad deben ser “devueltos” al fondo general. De este modo, si las direcciones departamentales no utilizan sus presupuestos para fin de año, lo perderán. Un analista presupuestal preparó un gráfico de las diferencias entre las cantidades presupuestadas y las reales al mes para el año fiscal reciente. El gráfico se ilustra a continuación:

272

Capítulo 6

Presupuestación

$35,000 30,000 25,000

Dólares

20,000 15,000 10,000 5,000

nio Ju

yo Ma

ril Ab

rzo Ma

Fe

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mb re Di cie

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br iem pt

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(15,000)

Ag

(10,000)

Ju

(5,000)

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0

Meses a. b.

AE 6-6

Presupuesto para un gobierno estatal Proyecto de grupo Proyecto para Internet

Interprete el gráfico. Sugiera una mejora en el sistema de presupuesto.

En grupo, encuentre la página del sitio en Internet del estado del cual viva en la actualidad. Dicha página tendrá la forma nombredelestado.gob. En ese sitio, busque la información del presupuesto anual. 1. ¿Cuáles son las fuentes presupuestadas de ingresos y sus desgloses en porcentaje? 2. ¿Cuáles son las categorías principales de desembolsos (o partidas) presupuestadas y sus desgloses en porcentaje? 3. ¿Está equilibrado el presupuesto proyectado?

Respuestas a preguntas de autoexamen 1. B Los individuos pueden ser desalentados por presupuestos que parezcan demasiado estrictos o que no se puedan obtener. La presupuestación flexible (respuesta C) proporciona una serie de presupuestos para tasas variables de actividad y por ello crea en el sistema de presupuestación el efecto de fluctuaciones en el nivel de actividad. La holgura presupuestaria (respuesta A) proviene de un presupuesto holgado, no de un presupuesto estricto. Una mentalidad de “gastarlo o perderlo” (respuesta D) a menudo se encuentra asociada con los presupuestos holgados. 2. A El primer paso del proceso presupuestal es desarrollar un plan. Una vez que se han establecido los planes, la administración puede tomar acciones directas (respuesta B). Los resultados de las acciones pueden ser controlados (respuesta C) al compartirlos con el plan. Esta retroalimentación (respuesta D) puede emplearse por la administración para modificar los planes o redirigir las acciones. 3. B Los departamentos de administración (respuesta B), como el de compras o el de recursos humanos, a menudo utilizan la presupuestación estática. Los departamentos de producción (respuesta A) emplean frecuentemente presupuestos flexibles. Los centros de respons-

abilidad (respuesta C) pueden hacer uso ya sea de presupuestación estática o flexible. Los presupuestos de inversiones de capital son empleados para planificar proyectos de capital (respuesta D). 4. B La producción total indicada en el presupuesto de producción es de 257,500 unidades (respuesta B), la cual se calcula de la manera siguiente: Ventas Más inventario final deseado Total Menos inventario inicial estimado Total Producción

250,000 unidades 30,000 unidades _______ 280,000 unidades 22,500 unidades _______ 257,500 unidades _______

5. C Dixon espera cobrar 70% de las ventas de abril ($560,000) más 30% de las ventas de marzo ($195,000) en abril, para un total de $755,000 (respuesta C). La respuesta A, es 100% de las ventas de abril. La respuesta B es 70% de las ventas de abril. La respuesta D suma 70% de las ventas tanto de marzo como de abril.

C

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7

© Rob Wilson/ Shutterstock

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

G R U P O

C

B M W

—

uando realiza un deporte, usted es evaluado con respecto a cómo se desempeña en comparación con un estándar o un competidor. Por ejemplo, en el boliche, su puntuación se compara con un puntaje perfecto de 300 o con las calificaciones de sus competidores. En esta clase, a usted se le compara con estándares de desempeño, los cuales a menudo están descritos en términos de niveles por letras, lo que proporciona una medida de qué tanto ha alcanzado los objetivos de la clase. En su trabajo también será evaluado de acuerdo con estándares de rendimiento. Del mismo modo que se evalúa su desempeño en la clase, los administradores se evalúan de acuerdo con objetivos y planes. Por ejemplo, el grupo BMW utiliza estándares de producción en sus plantas de ensamble automotriz para guiar el desempeño. El mini Cooper, un automóvil del grupo BMW, se fabrica en modernas instalaciones en Oxford, Inglaterra. Se utilizan varios objetivos de desempeño en esta planta. Por ejemplo, la carrocería se suelda por

M I N I

C O O P E R

más de 250 robots para que sea de dos a tres veces más rígida que la de los automóviles rivales. Además, las dimensiones de la carrocería se prueban para tener una variación de apenas la anchura de un cabello humano. Tales estándares de desempeño no son sorprendentes dados los antecedentes automovilísticos de John W. Cooper, el diseñador del mini Cooper original. Si usted quiere hacer un recorrido en línea en la planta de Oxford para ver cómo se fabrica un mini Cooper, diríjase a http://www.mini.com/ com/en/manufacturing. El desempeño a menudo se mide como la diferencia entre los resultados reales y los resultados planeados. En este capítulo ilustraremos las maneras en que se evalúa el desempeño en los negocios.

274

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Después de estudiar este capítulo usted podrá: 1

2

3

4

5

6

Describir los tipos de estándares y cómo se establecen

Describir e ilustrar cómo se utilizan los estándares en la preparación del presupuesto

Calcular e interpretar las variaciones en materiales directos y en mano de obra directa

Calcular e interpretar las variaciones controlable y en volumen de los costos indirectos

Anotar los asientos en el libro diario para registrar los estándares en las cuentas y preparar un estado de resultados que incluya las variaciones con respecto al estándar

Describir y proporcionar ejemplos de medidas de desempeño no financieras

Estándares

Evaluación del desempeño presupuestario

Variaciones en materiales directos y en mano de obra directa

Variaciones en costos indirectos

Registro y reporte de las variaciones con respecto a los estándares

Medidas de desempeño no financieras

7-5 EE (página 292) 7-6 EE (página 294)

7-7 EE (página 295)

Establecimiento de estándares Tipos de estándares Examen y revisión de estándares

Reporte de desempeño del presupuesto

Variaciones en materiales directos

Variaciones en el costo de producción

7-1 EE (página 282) Variaciones en mano de obra directa

Críticas a los costos estándar

EE (página 284) 7-2

Presupuesto flexible de costos indirectos Variación controlable en costos indirectos variables 7-3 EE (página 287) Variación en volumen de costos indirectos fijos 7-4 EE (página 289) Reporte de las variaciones en costos indirectos Cuenta de costos indirectos

De un vistazo

1

Describir los tipos de estándares y cómo se establecen

Se espera que los conductores de la empresa de mensajería United Parcel Service (UPS) manejen una distancia estándar por día. Se espera que los vendedores de The Limited satisfagan estándares de ventas.

Menú

Pase a la página 296

Estándares Los estándares son metas de desempeño. Las empresas fabricantes normalmente utilizan el costo estándar para cada uno de los tres costos del producto siguientes: 1.

Materiales directos

2.

Mano de obra directa

3.

Costos indirectos

Los sistemas de contabilidad que utilizan estándares para costos de producto se denominan sistemas de costo estándar, los cuales facilitan la administración al determinar: 1.

Cuánto debería costar un producto (costo estándar)

2.

Cuánto cuesta (costo real)

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

275

Cuando se comparan los costos reales con los costos estándar, se informan las excepciones o variaciones del costo que puedan existir. Este reporte mediante el principio de excepciones permite que la administración se enfoque en corregir las variaciones del costo. Los estándares pueden ser integrados en operaciones de producción computarizadas de modo que las variaciones sean automáticamente detectadas y reportadas, y las operaciones se ajusten durante la producción.

Establecimiento de estándares El proceso de establecimiento de estándares normalmente requiere de los esfuerzos conjuntos de contadores, ingenieros y demás personal de administración. El contador convierte los resultados de los estudios de evaluación y proceso en dólares y centavos. Los ingenieros con la ayuda de los administradores de operación identifican los materiales, la mano de obra y los requerimientos de las máquinas necesarios para fabricar el producto. Por ejemplo, los ingenieros estiman los materiales directos al estudiar las especificaciones del producto y estimar el desperdicio normal. Los estudios de tiempos y movimientos pueden utilizarse para determinar la mano de obra directa requerida para cada operación de manufactura. Los estudios de ingeniería también pueden usarse para determinar los estándares para costos indirectos, tales como la cantidad de fuerza necesaria para hacer funcionar la maquinaria. El establecimiento de estándares a menudo comienza con el análisis de las operaciones anteriores. Sin embargo, debe tenerse precaución cuando se dependa de datos del costo pasado. Puede ser, por ejemplo, que dentro de esos costos pasados estén contenidas acciones poco eficientes. Además, los cambios en la tecnología, maquinaria o métodos de producción pueden hacer que los costos del pasado sean irrelevantes para operaciones futuras.

Tipos de estándares

El costeo Kaizen utiliza estándares ideales para motivar cambios y mejoras. Kaizen es un término japonés que significa “mejora continua”.

Los estándares implican un nivel aceptable de eficacia en la producción. Uno de los principales objetivos al establecer estándares es motivar los empleados a lograr operaciones eficaces. Los estándares estrictos y no realistas pueden tener un impacto negativo sobre el desempeño, pues es posible que los empleados lleguen a frustrarse por la incapacidad de satisfacer los estándares y se rehúsen a hacer su mejor esfuerzo. Los estándares que pueden alcanzarse sólo bajo perfectas condiciones de operación, tales como la ausencia de tiempo ocioso, la ausencia de descomposturas en las máquinas y sin desperdicio de materiales, son llamados estándares ideales o estándares teóricos. Los estándares que son también demasiado holgados pueden no motivar a los empleados a realizar su mejor esfuerzo. Esto se debe a que el nivel estándar de desempeño puede ser alcanzado con demasiada facilidad. Como resultado, el desempeño de operación puede ser inferior al que podría ser alcanzado. Los estándares alcanzables actualmente, denominados en ocasiones estándares normales, son aquellos que pueden ser obtenidos con un esfuerzo razonable. Éstos son utilizados por la mayoría de las empresas y permiten las dificultades y errores de la producción normal. Por ejemplo, los estándares alcanzables actualmente permiten el desperdicio normal de materiales así como las descomposturas de las máquinas. Cuando se emplean estándares razonables, los empleados se enfocan más en el costo y tienen más probabilidades de llevar a cabo su mejor esfuerzo. Un ejemplo tomado del juego de golf ilustra la distinción entre los estándares ideales y normales. En el golf, un “par” es un estándar ideal para la mayoría de los jugadores. El handicap de cada jugador de la USGA (United States Golf Association) es el estándar normal del jugador. La motivación de los jugadores promedio es romper sus handicaps porque superar el par es algo poco realista para la mayoría de los jugadores. La diferencia entre los estándares alcanzables actualmente y los ideales se ilustra a continuación.

Actualmente alcanzable (mejor marca personal)

Ideal (marca mundial)

276

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Examen y revisión de estándares Las latas de bebidas hechas de aluminio fueron rediseñadas para estrecharse ligeramente en la parte superior de la lata, lo cual reduce la cantidad de aluminio requerido. Como resultado, los fabricantes de latas para bebidas redujeron la cantidad estándar de aluminio por lata.

Los costos estándar deberían revisarse de manera periódica para asegurar que reflejan las condiciones de operación actuales. No obstante, los estándares no deberían revisarse sólo porque difieren de los costos reales. Por ejemplo, el estándar de mano de obra directa no se revisaría sólo porque los empleados no pueden satisfacer apropiadamente los estándares establecidos. Por otra parte, los estándares deberían revisarse cuando se modifiquen los precios, los diseños del producto, las tarifas de mano de obra o los métodos de producción.

Críticas a los costos estándar Algunas críticas al uso de los costos estándar para la evaluación del desempeño incluyen las siguientes: 1. 2. 3. 4.

Los estándares limitan las mejoras de operación al desalentar el mejoramiento más allá del estándar. En un ambiente de fabricación dinámico, los estándares son demasiado difíciles de mantener y producen “estándares anticuados”. Los estándares pueden provocar que los empleados pierdan de vista los objetivos más amplios de la organización al enfocarse únicamente en la mejora de la eficiencia. Los estándares pueden ocasionar que los empleados se enfoquen excesivamente en sus propias operaciones con el posible daño a otras operaciones que dependen de ellos.

A pesar de estas críticas, los estándares son ampliamente utilizados. Además, los costos estándar son sólo una parte del sistema de evaluación del desempeño utilizado por la mayoría de las empresas. Como se discutirá en este capítulo, a menudo se utilizan otras mediciones de desempeño no financieras para complementar los costos estándar, con el resultado que muchas de las anteriores críticas son superadas.

ALCANZAR EL ÉXITO EN EL MUNDO REAL: LA REVISIÓN DE 360 GRADOS

© Hasloo Group Production Studio/ Shutterstock

Cuando usted termina la escuela y consigue su primer trabajo, es probable que se encuentre sujeto a una retroalimentación y evaluación de empleados. Estas revisiones brindan retroalimentación en el desempeño que a menudo es muy detallada y proporciona ideas con respecto a las fortalezas y debilidades que con frecuencia van más allá de únicamente el nivel necesario. Una tendencia de retroalimentación es la revisión de 360 grados. Como se ha establecido por la empresa de consultoría de

recursos humanos Towers Perrin, la revisión de 360 grados “es una inmensa ola que apenas está golpeando, no solamente aquí sino en todo el mundo.” En una revisión de 360 grados, son seleccionados de 6 a 12 examinadores quienes constituyen la esfera de influencia cercana de un empleado, tales como sus superiores, compañeros y subordinados, para llenar cuestionarios anónimos. Estos cuestionarios califican al empleado acerca de varios criterios que incluyen la capacidad de trabajar en grupos, formar un consenso, tomar decisiones oportunas, motivar empleados y lograr objetivos. Los resultados se resumen y utilizan para identificar y fortalecer las debilidades. Por ejemplo, un individuo en la Intel Corporation era muy escandaloso durante las reuniones del equipo. En la revisión de 360 grados, el administrador opinó acerca de este comportamiento como algo “refrescante”. Sin embargo, los compañeros del empleado pensaron que el comportamiento escandaloso monopolizaba las conversaciones. De este modo, lo que el administrador veía como positivo, el grupo de colegas lo percibía como negativo. La revisión de 360 grados proporcionó información valiosa tanto al administrador como al empleado para ajustar sus comportamientos. Sin la retroalimentación de 360 grados, el administrador pudo haber ignorado la reacción del grupo ante el comportamiento escandaloso y reforzar un comportamiento que de hecho era dañino para el grupo. Fuentes: Llana DeBare, “360-Degrees of Evaluation: More Companies Turning to Full-Circle Job Reviews”, San Francisco Chronicle, 5 de mayo, 1997; Francis Dalton, “Using 360 Degree Feedback Mechanisms”, Occupational Health and Safety, Vol. 74, número 7, 2005.

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

LA REPUTACIÓN DE LA EMPRESA: LO MEJOR DE LO MEJOR Harris Interactive califica cada año a las corporaciones norteamericanas en términos de reputación. La clasificación está basada en las respuestas que evalúan a las corporaciones en unos 20 atributos en seis áreas principales. Las seis áreas son el atractivo emocional, produc-

2

Describir e ilustrar cómo se utilizan los estándares en la preparación del presupuesto.

277

tos y servicios, desempeño financiero, ambiente de trabajo, responsabilidad social, visión y liderazgo. ¿Cuáles fueron las cinco empresas con mayor calificación en las encuestas del 2006? Estas fueron Microsoft, Johnson & Johnson, 3M, Google y The Coca Cola Company. Fuente: Harris Interactive, 1 de febrero 2007.

Evaluación del desempeño presupuestario Como se discutió en el capítulo 6, el presupuesto maestro ayuda a la empresa en la planeación, dirección y control del desempeño. La función de control, o evaluación del desempeño presupuestario, compara el desempeño real contra el presupuesto. Para ilustrar esto, Western Rider Inc., un fabricante de pantalones vaqueros, utiliza costos estándar en sus presupuestos. Los estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos están separados en dos componentes como sigue: 1. 2.

Precio estándar Cantidad estándar

El costo estándar por pieza de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos se calcula de la manera siguiente: Costo estándar por pieza # Precio estándar ! Cantidad estándar Los costos estándar de Western Rider por pieza para sus pantalones XL se muestran en la figura 1.

Figura 1 Costo estándar para pantalones vaqueros XL Costos de producción Materiales directos

Precio estándar "

$5.00 por yarda cuadrada Mano de obra directa $9.00 por hora Costos indirectos $6.00 por hora Costo estándar total por pieza

Cantidad estándar por pieza

!

Costo estándar por pieza de pantalones XL

1.5 yardas cuadradas 0.80 horas por pieza 0.80 horas por pieza

$ 7.50 7.20 4.80 $19.50

Como se muestra en la figura 1, el costo estándar por pieza de pantalones XL es de $19.50, el cual se compone de $7.50 para materiales directos, $7.20 para mano de obra directa y $4.80 para costos indirectos. El precio estándar y la cantidad estándar están separados para cada costo del producto. Por ejemplo, la figura 1 indica que para cada pieza de pantalones XL, el precio estándar para materiales directos es de $5.00 por yarda cuadrada y la cantidad estándar es de 1.5 yardas cuadradas. El precio estándar y la cantidad estándar están separados porque el departamento responsable de sus controles por lo regular es diferente. Por ejemplo, el precio por yarda cuadrada de materiales directos está controlado por el departamento de compras, mientras que la cantidad de materiales directos por pieza está controlada por el departamento de producción.

278

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar Como se ilustró en el capítulo 6, el presupuesto maestro se prepara con base a la producción y ventas planeadas. Los costos presupuestados para compras de materiales, mano de obra directa y costos indirectos se determinan al multiplicar sus costos estándar por unidad, por el nivel de producción planeado. Los costos presupuestados (estándar) se comparan entonces con los costos reales durante el año para propósitos de control.

Reporte de desempeño del presupuesto El reporte que resume los costos reales, costos estándares y las diferencias producidas por las unidades se conoce como reporte de desempeño del presupuesto. Para ilustrar esto, suponga que Western Rider produjo las piezas de pantalones siguientes durante el mes de junio: Pantalones vaqueros XL producidos y vendidos Costos reales que se erogaron en junio: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Costos incurridos totales Variación en costo favorable: Costo real < costo estándar a volúmenes reales Variación en costo desfavorable: Costo real > costo estándar a volúmenes reales

5,000 piezas $ 40,150 38,500 22,400 ________ $101,050 ________ ________

La figura 2 ilustra el reporte de desempeño del presupuesto del mes de junio para Western Rider Inc. El reporte resume los costos reales, los costos estándar y las diferencias para cada costo del producto. Las diferencias entre los costos reales y estándar se denominan variaciones del costo. Una variación del costo favorable se presenta cuando el costo real es menor que el costo estándar. Una variación del costo desfavorable ocurre cuando el costo real excede al costo estándar.

Figura 2 Reporte de desempeño del presupuesto

Western Rider Inc. Reporte de desempeño del presupuesto para el mes que finaliza el 30 de junio 2010

Costos de producción Materiales directos

Costo estándar Variación a volumen real (5,000 en costo piezas de (favorable) Costos reales pantalones XL)* Desfavorable $ 40,150

$ 37,500

Mano de obra directa

38,500

36,000

2,500

Costos indirectos

22,400

24,000

(1,600)

$101,050

$ 97,500

$ 3,550

Costos de producción total

$ 2,650

*5,000 piezas ! $ 7.50 por pieza # $ 37,500 5,000 piezas ! $ 7.20 por pieza # $ 36,000 5,000 piezas ! $ 4.80 por pieza # $ 24,000

El reporte de desempeño del presupuesto que se muestra en la figura 2 está basado en las unidades reales de 5,000 pantalones XL producidas en junio. Aun cuando pueden haberse planeado por producción 6,000 pantalones XL, el reporte de desempeño del presupuesto se basa en la producción real.

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

279

Variaciones en el costo de producción La variación en el costo de producción total es la diferencia entre los costos estándar totales y el costo real total para las unidades producidas. Como se mostró en la figura 2, la variación desfavorable en el costo de producción total y la variación para cada costo del producto son como se muestra a continuación: Variación en costo (favorable) desfavorable Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Variación en costo de producción total

$ 2,650 2,500 (1,600) _______ $ 3,550 _______ _______

Para propósitos de control, cada variación del costo del producto está separada en dos variaciones como se muestra en la figura 3.

Figura 3 Variaciones en costo de producción Variación en costo de mano de obra directa

Variación en costo de materiales directos

Variación en costo de producción total

Variación en tarifa de mano de obra directa

Variación en precio de materiales directos

Variación en cantidad de horas de mano de obra directa

Variación en cantidad de materiales directos

Variación controlable en costos indirectos variables

Variación en importe de costos indirectos

Variación en volumen de costos indirectos fijos

La variación en materiales directos total está separada en una variación en precio y en cantidad. Esto se debe a que los costos de materiales directos estándar y reales se calculan de la manera siguiente: Costo de materiales directos real $Costo de materiales directos estándar

# Precio real # $Precio estándar

! !

Variación en costo de materiales directos # Diferencia en precio !

Cantidad real $Cantidad estándar Diferencia en cantidad

De este modo, los costos de materiales directos reales y estándar pueden diferir debido ya sea a una diferencia (variación) en precio o una diferencia (variación) en cantidad También, la variación en mano de obra directa total está separada en una variación en tarifa y una en cantidad de horas. Esto se debe a que los costos de mano de obra directa estándar y real se calculan como sigue: Costo de mano de obra directa real $Costo de mano de obra directa estándar

# Tarifa real # $Tarifa estándar

Variación en costo de mano de obra directa # Diferencia en tarifa

! Cantidad de horas real ! $Cantidad de horas estándar ! Diferencia (variación) en cantidad de horas

Por lo tanto, los costos de mano de obra directa real y estándar pueden diferir debido ya sea a una diferencia (variación) en tarifa o a una diferencia (variación) en cantidad de horas.

280

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar La variación en costos indirectos totales se separa en una variación controlable y una de volumen. Debido a que los costos indirectos tienen elementos de costos fijos y variables, son más complejos de analizar que los materiales directos y la mano de obra directa, que son costos variables. La variación controlable es semejante a una variación en precio o en tarifa, mientras que la variación en volumen es similar a la variación de cantidad o en cantidad de horas. En las siguientes secciones, las variaciones en precio y cantidad para materiales directos, las variaciones en tarifa y en cantidad de horas para la mano de obra directa y las variaciones controlable y en volumen para los costos indirectos se describen e ilustran de manera más detallada.

3

Calcular e interpretar las variaciones en materiales directos y en mano de obra directa.

Variaciones en materiales directos y en mano de obra directa Como se mencionó en la sección anterior, las variaciones totales de materiales directos y mano de hora directa están separadas en las variaciones siguientes para propósitos de análisis y control: Variación en cantidad de materiales directos

Variación en costo de materiales directos total

{ Variación en costo de mano de obra directa total

Variación en precio de materiales directo

Variación en tarifa de mano de obra directa { Variación en cantidad de horas de mano de obra directa

Como base para el ejemplo, se utilizan las variaciones para las operaciones del mes de junio de Western Rider Inc. mostradas en la figura 2.

Variaciones de materiales directos Durante el mes de junio, Western Rider informó de una variación en costo de materiales directos total desfavorable por $2,650 para la producción de 5,000 pantalones vaqueros modelo XL, como se muestra en la figura 2. Esta variación se determinó sobre los costos reales y estándar que se presentan a continuación: Costos reales Costos estándar Variación en costo de materiales directos total

$40,150 37,500 _______ $ 2,650 _______ _______

Los costos reales efectuados por $40,150 se componen de la siguiente manera: Costo de materiales directos real # Precio real ! Cantidad real Costo de materiales directos real # ($5.50 por yarda cuadrada) ! (7,300 yardas cuadradas) Costo de materiales directos real # $40,150 Los costos estándar de $37,500 están compuestos de la siguiente forma: Costo de materiales directos estándar # Precio estándar ! Cantidad estándar Costo de materiales directos estándar # ($5.00 por yarda cuadrada) ! (7,500 yardas cuadradas) Costo de materiales directos estándar # $37,500 El precio estándar de $5.00 por yarda cuadrada se toma de la figura 1. Además, esta figura también indica que 1.5 yardas cuadradas es el estándar para producir una pieza de pantalones vaqueros XL. De este modo, 7,500 (5,000 ! 1.5) yardas cuadradas es el estándar para producir 5,000 piezas de pantalones vaqueros XL. La comparación de los cálculos del costo real y estándar mostrada anteriormente indica que la variación en costo de materiales directos total desfavorable correspondiente a $2,650 se causa por lo siguiente: 1. 2.

Un precio por yarda cuadrada de $0.50 ($5.50 $ $5.00) mayor que el estándar Un uso de la cantidad de 200 yardas cuadradas (7,300 yardas cuadradas$7,500 yardas cuadradas) menor que el estándar

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

281

El impacto de estas diferencias con respecto al estándar se reporta y analiza como una variación en precio de materiales directos y una variación en cantidad de materiales directos.

Variación en precio de materiales directos La variación en precio de materiales directos se calcula de la manera siguiente:

Variación en precio de materiales directos # (precio real $ precio estándar) ! cantidad real

La mayoría de los restaurantes utilizan estándares para controlar la cantidad de alimento servido a los clientes. Por ejemplo, Darden Restaurants, Inc., empresa de la cadena Red Lobster, establece estándares para el número de camarones, vieiras o almejas en un plato de mariscos.

Si el precio real por unidad excede el precio estándar por unidad, la variación es desfavorable. Esta cantidad positiva (variación desfavorable) se puede considerar como un incremento en los costos (un débito). Si el precio real por unidad es menor el precio estándar por unidad, la variación es favorable. Esta cantidad negativa (variación favorable) se puede considerar como un decremento en los costos (un crédito). Para ilustrar esto, se calcula a continuación la variación en precio de materiales directos para Western Rider Inc:1 Variación en precio de materiales directos # (Precio real $ Precio estándar) ! Cantidad real Variación en precio de materiales directos # ($5.50 $ $5.00) ! 7,300 yardas cuadradas Variación en precio de materiales directos # $3,650 Variación desfavorable Como se acaba de mostrar, Western Rider tiene una variación en precio de materiales directos desfavorable de $3,650 para el mes de junio.

Variación en cantidad de materiales directos La variación en cantidad de materiales directos se calcula de la manera siguiente: Variación de la cantidad de materiales directos # (Cantidad real $ Cantidad estándar) ! Precio estándar Si la cantidad real para las unidades producidas excede la cantidad estándar, la variación es desfavorable. Esta cantidad positiva (variación desfavorable) se puede considerar como un incremento en los costos (un débito). Si la cantidad real para las unidades producidas es menor que la cantidad estándar, la variación es favorable. Esta cantidad negativa (variación favorable) puede considerarse como un decremento en los costos (un crédito). Para ilustrar esto, se calcula a continuación la variación para cantidad de materiales directos para Western Rider Inc:

Variación en cantidad de materiales directos # (Cantidad real $ Cantidad estándar) ! Precio estándar Variación en cantidad de materiales directos # (7,300 yardas cuadradas $ 7,500 yardas cuadradas) ! $5.00 Variación en cantidad de materiales directos # $$1,000 Variación favorable Como se acaba de mostrar, Western Rider tiene una variación en cantidad de materiales directos favorable de $1,000 para el mes de junio.

Relaciones de la variación en materiales directos La relación entre la variación en costo de materiales directos total, la variación en precio de materiales directos y la variación en cantidad de materiales directos se muestra en la figura 4.

Reporte de las variaciones en materiales directos Las variaciones en cantidad de materiales directos deberían reportarse al administrador responsable por la variación. Por ejemplo, una variación en cantidad desfavorable podría provocarse por cualquiera de los puntos siguientes: 1.

El equipo no ha tenido un mantenimiento apropiado

2.

Materiales directos de baja (inferior) calidad

1 Para simplificar, se supone que no hay cambio alguno al inicio y al final de los inventarios de materiales. De esta manera, la cantidad de materiales presupuestados para la producción es igual a la cantidad comprada.

282

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Figura 4 Relaciones en la variación de materiales directos

Costo real: Cantidad real " Precio real 7,300 " $5.50 ! $40,150

Costo estándar: Cantidad estándar " Precio estándar 7,500 " $5.00 ! $37,500

Cantidad real " Precio estándar 7,300 " $5.00 ! $36,500

Variación en precio de materiales directos

Variación en cantidad de materiales directos

$40,150 # $36,500 ! $3,650 D

$36,500 # $37,500 ! #$1,000 F

Variación en costo de materiales directos total $40,150 # $37,500 ! $2,650 D

El precio de una libra de cobre se ha duplicado desde el año de 2005.

En el primer caso, el departamento de la operación responsable del mantenimiento del equipo debería mantener su responsabilidad por la variación. En el segundo caso, el departamento de compras debería responsabilizarse. No todas las variaciones son controlables. Por ejemplo, una variación en precio de los materiales desfavorable puede deberse a incrementos en el precio del amplio mercado. En este caso, no hay nada que el departamento de compras pudiera haber hecho para evitar la variación desfavorable. Por otra parte, si pudieran comprarse materiales de la misma calidad de otro proveedor al precio estándar, la variación sería controlable.

3

Ejercicio de ejemplo 7-10 Variaciones en materiales directos

Tip Top Corp. fabrica un producto que requiere seis libras estándar por unidad. El precio estándar es de $4.50 por libra. Si 3,000 unidades requieren 18,500 libras, las cuales fueron adquiridas a $4.35 por libra, ¿cuál es la (a) variación en precio, (b) variación en cantidad y (c) variación en costo de materiales directos?

Siga mi ejemplo 7-1 a. Variación en precio de materiales directos (favorable) $$2,775 [($4.35 $ $4.50) ! 18,500 libras] b. Variación en cantidad de materiales directos (desfavorable) $2,250 [(18,500 libras $ 18,000 libras*) ! $4.50] c. Variación en costo de materiales directos (favorable) $$525 [($2,775) " $2,250] o [($4.35 ! 18,500 libras $ ($4.50 ! 18,000 libras)] # $80,475 $ $81,000 *3,000 unidades ! 6 libras

Para practicar: EP 7-1A, EP 7-1B

Variaciones en mano de obra directa El Internal Revenue Service publica un estándar de cantidad de horas para elaborar las declaraciones de impuestos. Se espera que la declaración 1040EZ promedio requiera de 8.3 horas para prepararse.

Durante el mes de junio, Western Rider reportó una variación en costo de mano de obra directa total desfavorable de $2,500 para la producción de 5,000 pantalones vaqueros XL, como se muestra en la figura 2. Esta variación se basó en los costos real y estándar siguientes: Costos reales $38,500 Costos estándar 36,000 _______ Variación en costo de mano de obra directa total $_______ 2,500 _______ Los costos reales de $38,500 se desglosan de la manera siguiente: Costo de mano de obra directa real # Tarifa real por hora ! Cantidad de horas real Costo de mano de obra directa real # ($10.00 por hora) ! (3,850 horas) Costo de mano de obra directa real # $38,500

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

283

Los costos estándar de $36,000 se desglosan de la manera siguiente: Costo de mano de obra directa estándar # Tarifa estándar por hora ! Cantidad de horas estándar Costo de mano de obra directa estándar # ($9.00 por hora) ! (4,000 horas) Costo de mano de obra directa estándar # $36,000 La tarifa estándar de $9.00 por hora de mano de obra directa se tomó de la figura 1. Además, ésta indica que 0.80 horas es la cantidad de horas estándar requerida para producir una pieza de pantalones vaqueros XL. De este modo, 4,000 (5,000 ! 0.80) horas de mano de obra directa es el estándar para producir 5,000 piezas de pantalones vaqueros XL. La comparación entre los cálculos del costo real y el estándar mostrados anteriormente indica que la variación en costo de mano de obra directa total desfavorable de $2,500 se causa por los puntos siguientes: 1 . Una tarifa de $1.00 por hora ($10.00 $ $9.00) más que el estándar 2 . Una cantidad de 150 horas (4,000 horas $ 3,850 horas) menos que el estándar El impacto de estas diferencias con respecto al estándar se reporta y se analiza como una variación en tarifa de mano de obra directa y una variación en cantidad de horas de mano de obra directa.

Variación en tarifa de mano de obra directa La variación en tarifa de mano de obra directa se calcula del modo siguiente: Variación de tarifa de mano de obra directa # (tarifa real por hora-tarifa estándar por hora) ! horas reales Si la tarifa real por hora excede a la tarifa estándar por hora, la variación es desfavorable. Esta cantidad positiva (variación desfavorable) se puede interpretar como un incremento en costos (un débito). Si la tarifa real por hora es menor que la tarifa estándar por hora, la variación es favorable. Esta cantidad negativa (variación favorable) se puede considerar como un decremento en los costos (un crédito). Para ilustrar esto, se realiza el cálculo de la variación en tarifa de mano de obra directa para Western Rider Inc., de la manera siguiente: Variación en tarifa de mano de obra directa # (Tarifa real por hora $ Tarifa estándar por hora) ! Horas reales Variación en tarifa de mano de obra directa # ($10.00 $ $9.00) ! 3,850 horas Variación en tarifa de mano de obra directa # $3,850 Variación desfavorable Como se muestra aquí, Western Rider tiene una variación en tarifa de mano de obra directa desfavorable de $3,850 para el mes de junio.

Variación en cantidad de horas de mano de obra directa La variación en cantidad de horas de mano de obra directa se puede calcular como sigue: Variación de tarifa de mano de obra directa # (horas de mano de obra directa real $ horas de mano de obra directa estándar) ! tarifa estándar por hora Si las horas de mano de obra directa reales para las unidades producidas exceden las horas de mano de obra directa estándar, la variación es desfavorable. Esta cantidad positiva (variación desfavorable) puede verse como un incremento en costos (un débito). Si las horas de mano de obra directa reales para las unidades producidas son menores que las horas de mano de obra directa estándar, la variación es favorable. Esta cantidad negativa (variación favorable) puede considerarse como un decremento en costos (un crédito). Para ilustrar esto, se calculó la variación en cantidad de horas de mano de obra directa para Western Rider Inc. de la manera siguiente: Variación en cantidad de horas de mano de obra directa #

(Horas de mano de obra directa real $ Horas de mano de obra directa estándar) ! Tarifa estándar por hora Variación en cantidad de horas de mano de obra directa # (3,850 horas $ 4,000 horas de mano de obra directa) ! $9.00 Variación en cantidad de horas de mano de obra directa # $ $1,350 Variación favorable Como se muestra aquí, Western Rider tiene una variación en cantidad de horas de mano de obra directa favorable por $1,350 para el mes de junio.

284

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Relaciones de la variación de mano de obra directa La relación entre la variación en costo de mano de obra directa total, la variación en tarifa de mano de obra directa y la variación en cantidad de horas de mano de obra directa se muestra la figura 5.

Figura 5 Relaciones en la variación de mano de obra directa

Costo real: Horas reales ! Tarifa real 3,850 ! $10 ! $38,500

Costo estándar: Horas estándar ! Tarifa estándar 4,000 " $9 ! $36,000

Horas reales ! Tarifa estándar 3,850 ! $9 ! $34,650

Variación en tarifa de mano de obra directa

Variación en cantidad de horas de mano de obra directa

$38,500 # $34,650 ! $3,850 D

$34,650 # $36,000 ! #$1,350 F

Variación en costo de mano de obra directa total $38,500 # $36,000 ! $2,500 D

Reporte de las variaciones en mano de obra directa Los supervisores de producción son responsables normalmente del control del costo de la mano de obra directa. Por ejemplo, una investigación podría revelar las siguientes causas para variaciones en tarifa y cantidad de horas desfavorables: 1.

2.

Una variación en tarifa desfavorable puede ocasionarse por la programación y asignación de empleados de manera inapropiada. En tales casos, los empleados capacitados con mejores salarios pueden asignarse en trabajos que se realizan normalmente por empleados menos capacitados y con menor paga. En este caso, la variación en tarifa desfavorable debe reportarse a los administradores que programan las asignaciones de trabajo. Una variación de cantidad de horas desfavorable puede causarse por un desperdicio de empleados capacitados. En tales casos, puede haber una tasa de rendimiento alto anormal entre los empleados capacitados. En este caso, los supervisores de producción con tasas de rendimiento alto deberían ser cuestionados para saber por qué sus empleados se están marchando.

Estándares de mano de obra directa para actividades no de manufactura Los están-

Los hospitales utilizan estándares de cantidad de horas, denominados protocolos de tratamiento estándar, para evaluar la eficacia del desempeño de los tratamientos hospitalarios.

dares de cantidad de horas de mano de obra directa para actividades no de manufactura también pueden desarrollarse para su uso en actividades administrativas, de ventas y de servicio. Esto es más apropiado cuando la actividad involucra una tarea repetitiva que produce un producto o rendimiento en común. En estos casos, el uso de los estándares es semejante al correspondiente para un producto manufacturado. Para ilustrar esto, podrían desarrollarse estándares para el personal de servicio al cliente que procesa los pedidos de ventas. Podría desarrollarse una cantidad de horas estándar para el procesamiento de un pedido de ventas (el producto). La variación entre la cantidad de horas real y la estándar podría utilizarse entonces para controlar los costos de procesamiento del pedido de ventas. Podrían desarrollarse estándares semejantes para los operadores de la oficina de ayuda por computadora, enfermeras y procesadores de solicitudes de seguros. Cuando las actividades relacionadas con la mano de obra no son repetitivas, los estándares de cantidad de horas de mano de obra directa por lo regular se utilizan menos. Esto ocurre a menudo cuando la cantidad de horas que se invierten para realizar la actividad no está relacionada directamente a una unidad de producto. Por ejemplo, la cantidad de horas usadas por un ejecutivo superior o el trabajo de un científico de investigación y desarrollo no se relaciona fácilmente con un producto mensurable. En estos casos, los costos y gastos se controlan normalmente con el uso de presupuestos estáticos.

Ejercicio de ejemplo 7-20 Variaciones en mano de obra directa

3

Tip Top Corp. fabrica un producto que requiere de 2.5 horas estándar por unidad a una tarifa de $12 por hora estándar. Si 3,000 unidades requirieron 7,420 horas a una tarifa de $12.30 por hora, ¿cuál es la (a) variación en tarifa, (b) variación de cantidad de horas y (c) variación en costo de mano de obra directa? (Continúa)

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

285

Siga mi ejemplo 7-2 a. Variación en tarifa de mano de obra directa (desfavorable) $2,226 [($12.30 $ $12.00) ! 7,420 horas] b. Variación en cantidad de horas de mano de obra directa (favorable) $$960 [(7,420 horas $ 7,500 horas*) ! $12.00] c. Variación en costo de mano de obra directa (desfavorable) $1,266 [$2,226 " ($960)] o [($12.30 ! 7,420 horas) $ ($12.00 ! 7,500 horas)] # $91,266 $ $90,000 *3,000 unidades ! 2.5 horas

Para practicar: EP 7-2A, EP 7-2B

4

Calcular e interpretar las variaciones controlable y en volumen de los costos indirectos.

Variaciones en costos indirectos El importe de costos indirectos se analiza de manera diferente de los costos de mano de obra directa y de materiales directos. Esto se debe a que el importe de costos indirectos tiene elementos del costo fijo y variable. Por ejemplo, los materiales indirectos y las provisiones de fábrica normalmente se comportan como un costo variable a medida que cambian las unidades producidas. Por el contrario, la depreciación en línea directa de la planta sobre la maquinaria de la fábrica es un costo fijo. El importe de costos indirectos se presupuesta y controla por separado en costos indirectos fijos y costos indirectos variables. Al hacerlo así se permite la preparación de presupuestos flexibles y el análisis de variaciones en volumen y variaciones controlables en costos indirectos.

El presupuesto flexible de costos indirectos La preparación de un presupuesto flexible fue descrita e ilustrada en el capítulo 6. La figura 6 ilustra un presupuesto de costos indirectos flexible para Western Rider Inc. para el mes de junio 2010.

Figura 6 Presupuesto del importe de costos indirectos. Se indica la tasa de costos indirectos estándar

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

A

B C D Western Rider Inc. Presupuesto del importe de costos indirectos para el mes que finaliza el 30 de junio 2010 90% Porcentaje de capacidad normal 80% 100% 5,625 Unidades producidas 5,000 6,250 4,500 Horas de mano de obra directa (0.80 horas por unidad) 4,000 5,000 Costos indirectos presupuestados: Costos variables: Salarios de fábrica indirectos $ 8,000 $ 9,000 $10,000 Energía y luz 4,500 4,000 5,000 Materiales indirectos 2,700 2,400 3,000 Costo variable total $14,400 $16,200 $18,000 Costos fijos: Sueldos de supervisor $ 5,500 $ 5,500 $ 5,500 Depreciación de planta y equipo 4,500 4,500 4,500 Seguro e impuestos a la propiedad 2,000 2,000 2,000 Costo fijo total $12,000 $12,000 $12,000 Importe de costos indirectos totales $26,400 $28,200 $30,000

E

110% 6,875 5,500 $11,000 5,500 3,300 $19,800 $ 5,500 4,500 2,000 $12,000 $31,800

Tasa de costos indirectos por hora de mano de obra directa, $30,000/5,000 horas # $6.00

La figura 6 indica que la tasa de costos indirectos presupuestada para Western Rider es de $6.00, como se calcula a continuación Tasa de costos indirectos # Tasa de costos indirectos #

Costos indirectos presupuestados a capacidad normal Capacidad de producción normal

$ 30,000 5,000 horas de mano de obra directa

# $6.00 por hora de mano de obra directa

286

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar La capacidad de producción normal se expresa en términos de una actividad base tal como horas de mano de obra directa, costo de mano de obra directa o bien horas máquina. Para Western Rider, el 100% de la capacidad normal equivale a 5,000 horas de mano de obra directa. El importe de los costos indirectos presupuestados para el 100% de la capacidad normal es de $30,000, lo cual se compone de indirectos variables de $18,000 y de indirectos fijos de $12,000. Para propósitos de análisis, la tasa de costos indirectos presupuestada se subdivide en una tasa de costos indirectos variables y una tasa de costos indirectos fijos. Para Western Rider, la tasa de costos indirectos variables es de $3.60 por hora de mano de obra directa, mientras que la tasa de costos indirectos fijos corresponde a $2.40 por hora de mano de obra directa, del modo en que se calcula a continuación.

Tasa de costos indirectos variables #

Tasa de costos indirectos variables #

Capacidad de producción normal

$18,000 5,000 horas de mano de obra directa

Tasa de costos indirectos fijos # Tasa de costos indirectos fijos #

Costos indirectos fijos presupuestados a capacidad normal

# $3.60 por hora de mano de obra directa

Costos indirectos variables presupuestados a capacidad normal Capacidad de producción normal

$12,000 5,000 horas de mano de obra directa

# $2.40 por hora de mano de obra directa

En resumen, las tasas de costos indirectos presupuestados siguientes: Tasa de costos indirectos variables Tasa de costos indirectos fijos Tasa de costos indirectos totales

para Western Rider Inc. son las

$3.60 2.40 _____ $6.00 _____ _____ Como se mencionó con anterioridad, las variaciones en costos indirectos pueden separarse en una variación controlable y una variación en volumen como se discutirá en las secciones siguientes.

Variación controlable en costos indirectos variables La variación controlable en costos indirectos variables es la diferencia entre el importe de los indirectos variables reales e indirectos variables presupuestados para la producción real. Se calcula de la manera que se muestra a continuación. Variación controlable en costos indirectos variables

#

Costos indirectos variables reales

$

Costos indirectos variables presupuestados

Si el indirecto variable real es menor que el indirecto variable presupuestado, la variación es favorable. Si el indirecto variable real excede el indirecto variable presupuestado, la variación es desfavorable. Los costos indirectos variables presupuestados son los indirectos variables estándar para las unidades reales producidas. Se calculan de la forma siguiente: Costos indirectos variables presupuestados # Horas estándar para unidades reales producidas ! Tasa de costos indirectos variables

Para ilustrar esto, se calculan a continuación los indirectos variables presupuestados para Western Rider de junio, por $14,400. Costos indirectos variables presupuestados # Horas estándar para unidades reales producidas ! Tasa de costos indirectos variables Costos indirectos variables presupuestados # 4,000 horas de mano de obra directa ! $3.60 Costos indirectos variables presupuestados # $14,400 Los cálculos anteriores se basan en el hecho de que Western Rider produjo 5,000 pantalones vaqueros XL, los cuales requieren un estándar de 4,000 (5,000 ! 0.8 horas) horas de mano de obra directa. La tasa de costos indirectos variables de $3.60 se calculó con anterioridad. De este modo, los costos indirectos variables presupuestados son $14,400 (4,000 horas de mano de obra directa × $3.60).

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

287

Durante junio, tuvo los siguientes importes de costos indirectos reales: Costos reales en junio Costos indirectos variables Costos indirectos fijos Costos indirectos reales totales

$ 10,400 12,000 _______ $22,400 _______

Con base en los costos indirectos variables reales del mes de junio, la variación controlable en costos indirectos variables es una variación favorable de $4,000, como se calcula a continuación. Variación controlable en costos indirectos variables

#

costos indirectos variables reales

$

costos indirectos variables presupuestados

Variación controlable en costos indirectos variables # $10,400 $ $14,400 Variación controlable en costos indirectos variables # $$4,000 Variación favorable La variación controlable en costos indirectos variables indica la capacidad para mantener el importe de costos indirectos dentro de los límites del presupuesto. Puesto que los importes de costos indirectos variables son controlables normalmente a nivel de departamento, la responsabilidad para controlar esta variación por lo regular descansa en los supervisores de departamento.

4

Ejercicio de ejemplo 7-30 Variación controlable en costos indirectos

Tip Top Corp. fabricó 3,000 unidades de producto que requirieron 2.5 horas estándar por unidad. El importe de costos indirectos variables estándar por unidad es de $2.20 por hora. Los costos indirectos variables reales fueron $16,850. Determine la variación controlable en costos indirectos variables.

Siga mi ejemplo 7-3 Variación controlable en costos indirectos variables # Costos indirectos Costos indirectos variables variables reales $ presupuestados Variación controlable en costos indirectos variables # $16,850 $ [(3,000 unidades ! 2.5 horas) ! $2.20] Variación controlable en costos indirectos variables # $16,850 $ $16,500 Variación controlable en costos indirectos variables # $350 Variación desfavorable

Para practicar: EP 7-3A, EP 7-3B

Variación en volumen de costos indirectos fijos Los costos indirectos presupuestados de Western Rider se basan en una capacidad normal del 100% de 5,000 horas de mano de obra directa, como se muestra en la figura 6. Esta es la capacidad esperada que la administración considera se utilice bajo condiciones de negocios normales. La figura 6 indica que las 5,000 horas de mano de obra directa es menor a la capacidad disponible total del 110%, lo que equivale a 5,500 horas de mano de obra directa. La variación en volumen de costos indirectos fijos es la diferencia entre los indirectos fijos presupuestados al 100% de la capacidad normal y los indirectos fijos estándar para las unidades reales producidas. Esto se calcula de la manera siguiente:

(

Variación en Horas estándar Horas estándar volumen de costos # para el 100% de $ para unidades indirectos fijos capacidad normal reales producidas

)

! Tasa de costos indirectos fijos

La variación en volumen mide el uso de los recursos indirectos fijos (planta y equipo). La interpretación de una variación en volumen de costos indirectos fijos favorables o desfavorables se da de la manera siguiente: 1 . Variación en costos indirectos fijos desfavorable. Las unidades producidas reales son menores a 100% de la capacidad normal; de esta forma, la empresa utiliza sus recursos indirectos fijos (planta y equipo) a un nivel menor del que se esperaría bajo condiciones de operación normal.

288

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar 2 . Variación en costos indirectos fijos favorable. Las unidades reales producidas son mayores a 100 por ciento de la capacidad normal; de esta manera, la empresa utiliza sus recursos indirectos fijos (planta y equipo) a un nivel mayor del que se esperaría bajo condiciones de operación normal. Para ilustrar esto, la variación en volumen para Western Rider es una variación desfavorable de $2,400, del modo en que se calcula a continuación. Variación en volumen Horas estándar Horas estándar Tasa de costos de costos ! # para el 100% de $ para unidades indirectos fijos indirectos fijos capacidad normal reales producidas

(

Variación en volumen de costos indirectos fijos

)

# 5,000 horas de mano $ 4,000 horas de mano ! de obra directa de obra directa

Variación en volumen # de costos indirectos fijos

$2.40

$2,400 Variación desfavorable

Puesto que Western Rider produjo 5,000 pantalones vaqueros XL durante el mes de junio, el estándar para las unidades producidas reales es de 4,000 (5,000 ! 0.80) horas de mano de obra directa. Esto significa 1,000 horas menos que las 5,000 horas estándar de capacidad normal. La tasa de costos indirectos fijos de $2.40 se calculó con anterioridad. De este modo, la variación en volumen de costos indirectos fijos desfavorable es de $2,400 (1,000 horas de mano de obra directa ! $2.40). La figura 7 ilustra de forma gráfica la variación en volumen de costos indirectos fijos para Western Rider Inc. Los indirectos fijos presupuestados no cambian y son de $12,000 para todos los niveles de producción. A 100% de la capacidad normal (5,000 horas de mano de obra directa), la línea de indirectos fijos estándar interseca a la línea de los costos fijos presupuestados. Para niveles de producción mayores a 100% de la capacidad normal (5,000 horas de mano de obra directa), la variación en volumen es favorable. Para los niveles de producción menores a 100% de la capacidad normal, (5,000 horas de mano de obra directa) la variación en volumen es desfavorable.

Figura 7 Gráfico de la variación en volumen de costos indirectos fijos

$16,000

Variación en volumen desfavorable de Western Rider Inc.

$14,000 $12,000

Costos fijos presupuestados

$10,000

Dólares

Variación en volumen favorable

Variación en volumen desfavorable

$8,000 $6,000 $4,000

i

Ind

$2,000

s to rec

s fijo

á est

a nd

r

($

0 2.4

a) or h r

po

Indirectos fijos estándar a 100% de capacidad normal

Indirectos fijos estándar a producción real

6,000

5,500

5,000

4,500

4,000

3,500

3,000

2,500

2,000

1,500

1,000

500

0

Horas de mano de obra directa La figura 7 indica que la variación en volumen de Western Rider es desfavorable en el mes de junio debido a que la producción real es de 4,000 horas de mano de obra directa, o sea, 80% del volumen normal. La variación en volumen desfavorable de $2,400 puede verse como el costo de la capacidad no utilizada (1,000 horas de mano de obra directa).

Capítulo 7

289

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Una variación en volumen desfavorable puede deberse a factores como los que se enumeran a continuación:

Una empresa fabricante de papel hace trabajar las máquinas para producirlo por arriba del volumen normal con el fin de crear variaciones de volumen favorables. Esto creó una provisión de seis meses de inventario de papel en exceso que tuvo que ser almacenado en bodegas públicas, desembolsándose así costos de almacenaje significativos.

1. 2. 3. 4.

Falla para mantener un flujo de trabajo uniforme Descompostura de la máquina Detención del trabajo provocada por falta de materiales o de mano de obra calificada Falta de pedidos de ventas suficientes para mantener la operación de la fábrica a capacidad normal

La administración debería determinar las causas de la variación desfavorable y considerar tomar acciones correctivas. Por ejemplo, una variación en volumen causada por un flujo de trabajo no uniforme podría remediarse al modificar los procedimientos de operación. La falta de pedidos de ventas puede ser corregida a través de un incremento en la publicidad. Las variaciones en volumen favorables pueden no siempre ser deseables. Por ejemplo, en un intento de crear una variación en volumen favorable, los administradores de manufactura pueden hacer que la fábrica tenga una producción por arriba de la capacidad normal. Esto es favorable cuando la producción adicional puede venderse. Sin embargo, si la producción adicional no puede venderse, debe ser almacenada como inventario, lo cual ocasionaría costos de almacenamiento. En este caso, una variación en volumen favorable puede en realidad reducir las ganancias de la empresa.

4

Ejercicio de ejemplo 7-4 Variación en volumen de costos indirectos

Tip Top Corp. fabricó 3,000 unidades de producto que requirieron 2.5 horas estándar por unidad. El importe de costos indirectos fijos estándar por unidad es de $0.90 por hora para 8,000 horas, lo que equivale a 100% de la capacidad normal. Determine la variación en volumen de costos indirectos fijos.

Siga mi ejemplo 7-4 Variación en volumen de costos indirectos fijos # (Horas estándar para 100% de capacidad normal $ Horas estándar para las unidades producidas reales) ! Tasa de costos indirectos fijos Variación en volumen de costos indirectos fijos # [8,000 horas $ (3,000 unidades ! 2.5 horas)] ! $ 0.90 Variación en volumen de costos indirectos fijos # [8,000 horas $ 7,500 horas] ! $ 0.90 Variación en volumen de costos indirectos fijos # $450 Variación desfavorable

Para practicar: EP 7-4A, EP 7-4B

Reporte de las variaciones en costos indirectos La variación en importe de costos indirectos totales también puede determinarse como la suma de las variaciones controlable y en volumen de costos indirectos, como se muestra a continuación para Western Rider Inc. Variación controlable en costos indirectos variables Variación en volumen de costos indirectos fijos Variación en importe de costos indirectos totales

–$4,000 Variación favorable 2,400 ____ _____ Variación desfavorable –$1,600 ________ Variación favorable

Un reporte de las variaciones en importe de costos indirectos es útil para la administración en el control del importe de costos indirectos. El importe real y presupuestado para los costos indirectos variables y fijos junto con las variaciones controlable y en volumen que se relacionan y se reportan por cada elemento del costo. La figura 8 ilustra un reporte de variación en importe de costos indirectos para Western Rider Inc. correspondiente al mes de junio.

Cuenta de costos indirectos Para ilustrar esto, los costos indirectos aplicados para Western Rider para los 5,000 pantalones vaqueros XL producidos en el mes de junio son de $24,000, como se puede apreciar en el cálculo siguiente. Horas estándar para unidades Tasa de costos ! producidas reales indirectos totales Costos indirectos aplicados # (5,000 pantalones vaqueros ! 0.80 horas de mano de obra directa por pieza de pantalones) ! $6.00 Costos indirectos aplicados # 4,000 horas de mano de obra directa ! $6.00 # $24,000

Costos indirectos aplicados #

290

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Figura 8 Reporte de la variación del importe de costos indirectos

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

A

B C D Western Rider Inc. Reporte de la variación en importe de costos indirectos para el mes que finaliza el 30 de junio 2010 Capacidad de producción para el mes (100% de la normal) 5,000 horas Producción real para el mes 4,000 horas

Importe de costos indirectos variables: Salarios de fábrica indirectos Energía y luz Materiales indirectos Importe de costos indirectos variables totales Importe de costos indirectos fijos: Sueldos de supervisor Depreciación de planta y equipo Seguro e impuestos a la propiedad Importe de costos indirectos fijos totales Importe de costos indirectos totales Variaciones controlables totales

Presupuesto (para la producción real)

Real

$ 8,000 4,000 2,400

$ 5,100 4,200 1,100

$14,400

$10,400

$ 5,500

$ 5,500

4,500 2,000

4,500 2,000

$12,000 $26,400

$12,000 $22,400

Variación controlable neta, favorable Variación en volumen, desfavorable: Capacidad no utilizada a la Tasa estándar para costos indirectos —1,000 ! $2.40 Variación en importe de costos indirectos totales, favorable

E

Variaciones Favorable Desfavorable $2,900 1,300

$4,200

$ 200

$ 200 $4,000 2,400 $1,600

Los costos indirectos reales totales para Western Rider, como se ilustra en la figura 8, fueron de $22,400. De este modo, la variación en importe de costos indirectos totales para Western Rider correspondiente al mes de junio es una variación favorable de $1,600, como se puede observar en el cálculo siguiente. Variación en importe de costos indirectos totales

# Costos indirectos reales $ Costos indirectos aplicados

Variación en importe de costos indirectos totales

# $22,400 $ $24,000 # $$1,600 Variación favorable

Al final del periodo, la cuenta de costos indirectos normalmente tiene un saldo. Un saldo de débito en Costos Indirectos representa indirectos subaplicados. Los indirectos subaplicados se presentan cuando el importe de costos indirectos real excede los costos indirectos aplicados. Un saldo de crédito en costos indirectos representa indirectos sobreaplicados. Los indirectos sobreaplicados se presentan cuando el importe de costos indirectos real es menor que los costos indirectos aplicados. La diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos aplicados es la variación en importe de costos indirectos totales. De esta forma, los saldos de la cuenta de costos indirectos subaplicados y sobreaplicados representan las siguientes variaciones en importe de costos indirectos totales: 1.

Costos indirectos subaplicados # Variación en importe de costos indirectos totales Desfavorable

2.

Costos indirectos sobreaplicados = Variación en importe de costos indirectos totales Favorable

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

291

La cuenta de costos indirectos para Western Rider Inc. para el mes que finaliza el 30 de junio 2010 se muestra a continuación. Costos indirectos Costos indirectos reales ($10,400 " $12,000)

22,400

24,000 Costos indirectos aplicados ______ (4,000 horas ! $6.00 por hora) Saldo, 30 de junio______ 1,600 Costos indirectos sobreaplicados

El saldo de la cuenta de costos indirectos sobreaplicados de $1,600 mostrada con anterioridad y la variación en importe de costos indirectos totales mostrada en la figura 8 son lo mismo. La variación controlable en costos indirectos variables y la variación en volumen pueden calcularse al comparar la cuenta de costos indirectos con los indirectos totales presupuestados para el nivel producido real, como se muestra a continuación. Costos indirectos Costos indirectos reales

Costos indirectos reales

22,400

Costos indirectos reales

24,000

Costos indirectos aplicados

Costos indirectos presupuestados por cantidad producida Costos indirectos variables (4,000 ! $3.60) Costos indirectos fijos Total

$22,400

Variación controlable #$4,000 F

$14,400 12,000 $26,400

$24,000

Variación en volumen $2,400 D Variación en importe de costos indirectos totales #$1,600 F

Las variaciones controlable y en volumen se determinan del modo siguiente: 1. 2.

5

Anotar los asientos en el libro diario para registrar los estándares en las cuentas y preparar un estado de resultados que incluya las variaciones con respecto al estándar.

La diferencia entre los indirectos reales incurridos y los indirectos presupuestados corresponde a la variación controlable. La diferencia entre los indirectos aplicados y los indirectos presupuestados corresponde a la variación en volumen.

Si los costos indirectos reales exceden (son menores que) los costos indirectos presupuestados, la variación controlable es desfavorable (favorable). Por el contrario, si los costos indirectos aplicados son menores que (exceden) a los costos indirectos presupuestados, la variación en volumen es desfavorable (favorable). Para muchos de los importes de costos indirectos de manera individual, las variaciones en cantidad y precio pueden calcularse de modo similar al correspondiente para los materiales directos y la mano de obra directa. Por ejemplo, la variación en el costo de la mano de obra indirecta incluye tanto las variaciones en cantidad de horas como en tarifa. Igualmente, la variación en costo de materiales indirectos puede incluir tanto una variación en cantidad como una variación en precio. Tales variaciones se ilustran en textos más avanzados.

Registro y reporte de las variaciones con respecto a los estándares Los costos estándares pueden emplearse como herramienta de administración para controlar los costos de manera separada de las cuentas en el libro mayor general. No obstante, muchas empresas incluyen los costos estándar en sus cuentas. Un método para hacerlo registra los costos y variaciones estándar al mismo tiempo que se registran los costos del producto real.

292

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar Para ilustrar esto, supongamos que Western Rider Inc. compró, a crédito, las 7,300 yardas cuadradas de mezclilla azul empleada a $5.50 por yarda cuadrada. El precio estándar para los materiales directos es de $5.00 por yarda cuadrada. El asiento para registrar la compra y la variación en precio de materiales directos desfavorable se puede apreciar de la manera siguiente:

Almacén de materiales (7,300 yardas cuadradas ! $5.00) Variación en precio de materiales directos Cuentas por pagar (7,300 yardas cuadradas ! $5.50)

36,500 3,650 40,150

La cuenta de almacén de materiales se debita por la cantidad real comprada al precio estándar, $36,500 (7,300 yardas cuadradas ! $5.00). Las cuentas por pagar se acreditan por el costo real de $40,150 y el monto debido al proveedor. La diferencia de $3,650 es la variación en precio de materiales directos desfavorable [($5.50$$5.00) ! 7,300 yardas cuadradas] se registra como un débito en Variación en precio de materiales directos. Si la variación hubiera sido favorable, la Variación en precio de materiales directos habría sido acreditada para la variación. Un saldo de débito en la cuenta de variación en precio de materiales directos representa una variación desfavorable. Asimismo, saldo de crédito en la cuenta de variación en precio de manteles directos representa una variación favorable. La variación en cantidad de materiales directos se registra de manera semejante. Por ejemplo, Western Rider Inc. utilizó 7,300 yardas cuadradas de mezclilla azul para producir 5,000 piezas de pantalones vaqueros XL. La cantidad estándar de mezclilla para los 5,000 pantalones vaqueros producidos es de 7,500 yardas cuadradas. El asiento para el registro de los materiales utilizados es el siguiente: Trabajo en proceso (7,500 yardas cuadradas ! $5.00) Variación en cantidad de materiales directos Almacén de materiales (7,300 yardas cuadradas ! $5.00)

37,500 1,000 36,500

El trabajo en proceso tiene un débito por $37,500, lo que es el costo estándar de los materiales directos requeridos para producir los 5,000 pantalones vaqueros XL (7,500 yardas cuadradas ! $5.00). El almacén de materiales se acreditó por 36,500, que es la cantidad real de materiales empleados al precio estándar (7,300 yardas cuadradas ! $5.00). La diferencia de $1,000 es la variación en la cantidad de materiales directos favorable [(7,300 yardas cuadradas $ 7,500 yardas cuadradas) ! $5.00]. Se registra con un crédito a la Variación en cantidad de materiales directos. Si la variación hubiera sido desfavorable, la Variación en cantidad de materiales directos habría tenido un débito por la variación. Un saldo de débito en la cuenta variación en cantidad de materiales directos representa una variación desfavorable. Asimismo, un saldo de crédito en dicha cuenta de variación en cantidad de materiales directos representa una variación favorable.

5

Ejercicio de ejemplo 7-50 Asientos en el libro diario del costo estándar

Tip Top Corp. produjo 3,000 unidades que requieren seis libras estándar por unidad al precio estándar de $4.50 por libra. La empresa emplea en realidad 18,500 libras en la producción. Anote en el libro diario el asiento para registrar los materiales directos estándar utilizados en la producción.

Siga mi ejemplo 7-5 Trabajo en proceso (18,000* libras ! $4.50). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81,000 Variación en cantidad de materiales directos [(18,500 libras $ 18,000 libras) ! $4.50]. . 2,250 Almacén de materiales (18,500 libras ! $4.50) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

83,250

*3,000 unidades ! 6 libras por unidad # 18,000 libras estándar por unidades producidas

Para practicar: EP 7-5A, EP 7-5B

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

293

Los asientos en el libro diario para registrar los costos estándar y las variaciones para la mano de obra directa son semejantes a las correspondientes para los materiales directos. Estos asientos se resumen a continuación. 1.

El trabajo en proceso se debita por el costo estándar de mano de obra directa.

2. 3.

Los salarios por pagar se acreditan por el costo de mano de obra directa real erogada. La variación en tarifa de mano de obra directa se debita por una variación desfavorable y acreditada por una variación favorable. La variación en cantidad de horas de mano de obra directa se debita por una variación desfavorable y se acredita por una variación favorable.

4.

Como se ilustró en la sección anterior, la cuenta de costos indirectos realmente incorpora las variaciones y costos estándares en sus asientos de diario. Es decir, los costos indirectos se debitan por los costos indirectos reales y se acredita por los costos indirectos aplicados (estándar). El saldo final de costos indirectos (sobreaplicados o subaplicados) es la variación en importe de costos indirectos totales. Al comparar los costos indirectos reales con los costos indirectos presupuestados, puede determinarse la variación controlable. Al comparar los costos indirectos presupuestados con los costos indirectos aplicados, se puede determinar la variación en volumen. Cuando los artículos son terminados, se debita el Almacén de artículos terminados y se acredita Trabajo en proceso por el costo estándar del producto transferido. Al final del periodo, los saldos de cada una de las cuentas de variación indican la variación favorable o desfavorable neta para el periodo. Estas variaciones pueden ser reportadas en un estado de resultados preparado para el uso de la administración. La figura 9 es un ejemplo de un estado de resultados para Western Rider Inc. que incluye las variaciones. En la figura 9 se hacen las siguientes suposiciones: un precio de venta de $28 por pieza de pantalones vaqueros, gastos de venta de $14,500 y gastos de administración de $11,225.

Figura 9 Variaciones de los estándares en el estado de resultados

Western Rider Inc. Estado de resultados para el mes que finaliza el 30 de junio 2010 Ventas Costo de ventas, a estándar Utilidad bruta, a estándar

$140,000

1

97,500

2

$ 42,500 Favorable

Desfavorable

Menos variaciones del costo estándar en: Precio de materiales directos Cantidad de materiales directos

$ 3,650 $1,000

Tarifa de mano de obra directa

3,850

Cantidad de horas de mano de obra directa

1,350

Costos indirectos controlables

4,000

Volumen de costos indirectos

2,400

Utilidad bruta

3,550 $ 38,950

Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Utilidad antes del impuesto sobre la renta

$14,500 11,225

25,725 $ 13,225

15,000

! $28 " $36,000 " $24,000 (de la figura 2), o 5,000 ! $19.50 (de la figura 1)

2$37,500

El estado de resultados mostrado en la figura 9 es para uso interno por parte de la administración. Es decir, las variaciones no son reportadas a los usuarios externos. De esta manera, las variaciones mostradas en la figura 9 deben ser transferidas a otras cuentas al prepararse un estado de resultados para usuarios externos.

294

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar Al preparar un estado de resultados para usuarios externos, los saldos de las cuentas de variaciones se transfieren por lo regular al Costo de ventas. Sin embargo, si las variaciones son significativas o si muchos de los productos fabricados se encuentran todavía en inventario, las variaciones deberían asignarse a Trabajo en proceso, Almacén de artículos terminados y Costo de ventas. En efecto, una asignación así convierte estos saldos de las cuentas de costo estándar a costo real.

Ejercicio de ejemplo 7-6 Estado de resultados con variaciones

5

Prepare un estado de resultados para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010, hasta utilidad bruta para Tip Top Corp. con base en de los datos de la variación en los ejercicios de ejemplo 7-1 a 7-4. Suponga que Tip Top vende 3,000 unidades a $100 por unidad.

Siga mi ejemplo 7-6 TIP TOP CORP ESTADO DE RESULTADOS HASTA UTILIDAD BRUTA Para el año que finaliza el 31 de diciembre 2010 Ventas (3,000 unidades ! $100) Costo de ventas, a estándar Utilidad bruta, a estándar

Favorable Desfavorable ________________________

Menos variaciones del costo estándar en: Precio de materiales directos (EE7-1) $2,775 Cantidad de materiales directos (EE7-1) Tarifa de mano de obra directa (EE7-2) Cantidad de horas de mano de obra directa (EE7-2) 960 Costos indirectos controlables (EE7-3) Volumen de costos indirectos (EE7-4) ______ Utilidad bruta, real

$300,000 194,250* _________ $105,750

$2,250 2,226 350 450 ______

1,541 _________ $104,209 _________ _________

*Materiales directos (3,000 unidades ! 6 libras ! $4.50) $ 81,000 Mano de obra directa (3,000 unidades ! 2.5 horas ! $12.00) 90,000 Costos indirectos [3,000 unidades ! 2.5 horas ! ($2.20 " $0 .90)] ________ 23,250 Costo de ventas a estándar $194,250 ________ ________

Para practicar: EP 7-6A, EP 7-6B

6

Describir y proporcionar ejemplos de medidas de desempeño no financieras.

En una empresa fueron evaluados los operadores de la maquinaria por medio de un estándar de cantidad de horas de mano de obra (acerca de la rapidez con la que se trabaja). Esto resultó en productos de calidad inferior, lo cual llevó a la empresa a complementar su estándar de cantidad de horas de mano de obra con un estándar de calidad del producto.

Medidas de desempeño no financieras Muchas empresas complementan las variaciones y costos estándar con medidas de desempeño no financieras. Una medida de desempeño no financiera expresa el rendimiento en medidas diferentes a los dólares. Por ejemplo, las aerolíneas hacen uso del desempeño en puntualidad, el porcentaje de equipajes perdidos y el número de quejas de los clientes como medidas de desempeño no financieras. Tales medidas se utilizan con frecuencia para evaluar el tiempo, calidad o cantidad de una actividad de negocios. Hacer uso de medidas de desempeño financieras y no financieras ayuda a los administradores y empleados al tomar en cuenta objetivos de desempeño múltiples. Tales medidas a menudo conllevan perspectivas adicionales, tales como la calidad del trabajo, para evaluar el desempeño. Algunos ejemplos de medidas de desempeño no financieras incluyen las que se enumeran a continuación: Medidas de desempeño no financieras Rotación de inventarios Porcentaje de entregas a tiempo Tiempo transcurrido entre el pedido de un cliente y la entrega del producto Clasificaciones de las preferencias del cliente comparadas con los competidores Tiempo de respuesta a una llamada de servicio Tiempo para el desarrollo de nuevos productos Satisfacción del empleado Número de quejas de los clientes

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

295

Las medidas no financieras con frecuencia están vinculadas ya sea a los factores de la producción o a los productos o rendimientos de una actividad o proceso. Un proceso es una secuencia de actividades para la realización de una tarea. La relación entre una actividad o un proceso y sus factores de la producción y productos o rendimientos se ilustra a continuación. Factores de producción

Productos rendimientos

Actividad o proceso

Para ilustrar esto, se empleará la actividad del servicio de mostrador de un restaurante de comida rápida. Podrían identificarse los siguientes factores de la producción/productos o rendimientos para proporcionar el servicio al cliente: Factores de producción Número de empleados Experiencia del empleado Capacitación del empleado Confiabilidad del sartén Número de ingredientes del menú nuevos Disponibilidad del área de bebidas

Productos o rendimientos

Actividad Servicio de mostrador

Espera en la fila Porcentaje de exactitud en la orden Puntuación de amabilidad en el servicio

Los productos o rendimientos del servicio al cliente para la actividad de servicio de mostrador incluyen lo siguiente: 1 . Espera en la fila para el cliente 2 . Porcentaje de exactitud al servir el pedido del cliente Algunos de los factores de la producción que tienen impacto sobre los productos o rendimientos del servicio al cliente incluyen los que se enumeran a continuación: 1 . Número de empleados 2 . Experiencia del empleado 3 . Capacitación del empleado 4 . Confiabilidad de los sartenes (y otro equipo de cocina) 5. Número de elementos nuevos en el menú 6. Disponibilidad del área de bebidas Un restaurante de comida rápida puede desarrollar un conjunto de medidas de desempeño no financieras vinculadas a través de factores de la producción y productos o rendimientos. Las medidas de producción o rendimiento le dicen a la administración cómo se está llevando a cabo la actividad, tal como tener el menor tiempo posible de espera en la fila. Las medidas de los factores de producción son empleadas para mejorar las medidas del producto o rendimiento. Por ejemplo, si la espera en la fila para el cliente es demasiado larga, entonces mejorar la capacitación del empleado o la contratación de más empleados podría mejorar el producto o rendimiento (al disminuir la espera en la fila para el cliente).

Ejercicio de ejemplo 7-7 Factores de producción y productos o rendimientos de la actividad

6

A continuación se presentan los factores de producción y los productos o rendimientos del proceso de reclamación del equipaje en una aerolínea: Capacitación de despachadores de equipaje Tiempo de espera de los clientes para entrega del equipaje Mantenimiento del equipo de manejo de equipaje Número de despachadores de equipaje Número de maletas dañadas Desempeño de vuelos puntuales Identifique si cada uno es un de factor de producción o producto o rendimiento del proceso de reclamación de equipaje.

Siga mi ejemplo 7-7 Capacitación de despachadores de equipaje Tiempo de espera de los clientes para entrega del equipaje Mantenimiento del equipo de manejo de equipaje Número de despachadores de equipaje Número de maletas dañadas Desempeño de vuelos puntuales

Factor de producción Producto o rendimiento Factor de producción Factor de producción Producto o rendimiento Factor de producción

Para practicar: EP 7-7A, EP 7-7B

De un vistazo 1

7

Describir los tipos de estándares y cómo se establecen. Puntos clave Los estándares representan patrones de rendimiento que pueden compararse con resultados reales al evaluar el desempeño. Los estándares se establecen de modo que no sean demasiado estrictos ni demasiado holgados, sino alcanzables.

2

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Definir los estándares ideal y normal, y explicar cómo se utilizan al establecer los estándares. • Describir algunas de las críticas del uso de estándares.

Describir e ilustrar cómo se utilizan los estándares en la preparación del presupuesto. Puntos clave Los presupuestos se preparan al multiplicar el costo estándar por unidad por la producción planeada. Para medir el desempeño, el costo estándar por unidad se multiplica por el número real de unidades producidas y los resultados reales se comparan con el costo estándar a los volúmenes reales (variación en costo).

3

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Calcular el costo estándar por unidad de producción para materiales, mano de obra y costos indirectos. • Calcular las variaciones en materiales directos, mano de obra directa y en el importe de costos indirectos. • Preparar un reporte de desempeño del presupuesto.

Calcular e interpretar las variaciones en materiales directos y mano de obra directa. Puntos clave La variación en costo de materiales directos puede separarse en las variaciones en cantidad y en precio de materiales directos. La variación en costo de la mano de obra directa puede separarse en variaciones en cantidad de horas y en tarifa de mano de obra directa.

4

Resultados de aprendizaje clave • Calcular e interpretar las variaciones en cantidad y precio de los materiales directos. • Calcular e interpretar las variaciones en cantidad de horas y en tarifa de la mano de obra directa. • Describir e ilustrar cómo se utilizan los estándares en cantidad de horas en establecimientos distintos a los de manufactura.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 7-1

7-1A, 7-1B

7-2

7-2A, 7-2B

Calcular e interpretar las variaciones controlable y en volumen de los costos indirectos. Puntos clave La variación en importe de costos indirectos puede separarse en una variación controlable en costos indirectos variables y en una variación en volumen de costos indirectos fijos.

Resultados de aprendizaje clave

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

• Preparar un presupuesto flexible de costos indirectos. • Calcular e interpretar la variación controlable en costos indirectos variables.

7-3

7-3A, 7-3B

• Calcular e interpretar la variación en volumen de costos indirectos fijos.

7-4

7-4A, 7-4B

• Preparar un reporte de la variación del importe de costos indirectos. • Evaluar las variaciones en costos indirectos a través de una cuenta T.

296

(continúa)

5

Anotar los asientos en el libro diario para registrar los estándares en las cuentas y preparar un estado de resultados que incluya las variaciones con respecto al estándar. Puntos clave

Resultados de aprendizaje clave

Los costos estándar y las variaciones pueden registrarse en las cuentas del libro mayor al mismo tiempo que los costos de producción se registran. Los débitos en Trabajo en proceso se registran de acuerdo al estándar. Bajo un sistema de costos estándar, el costo de ventas se reportará a costo estándar. Las variaciones de producción pueden ser dadas a conocer en el estado de resultados para ajustar la utilidad bruta a estándar a la utilidad bruta real.

6

• Anotar los asientos en el libro diario para registrar la compra y el uso de materiales directos a estándar, y las variaciones favorables o desfavorables. • Preparar un estado de resultados, con las variaciones favorables y desfavorables de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica 7-5

7-5A, 7-5B

7-6

7-6A, 7-6B

Describir y proporcionar ejemplos de medidas de desempeño no financieras. Puntos clave

Resultados de aprendizaje clave

Muchas empresas utilizan una combinación de medidas financieras y no financieras con la finalidad de que se incorporen perspectivas múltiples en la evaluación del desempeño. Las medidas no financieras a menudo se utilizan en conjunto con los factores de producción o con el producto o rendimiento de un proceso o una actividad

• Definir, y proporcionar el fundamento de, y ejemplos de medidas de desempeño no financieras.

Ejercicios Ejercicios de ejemplo de práctica

7-7

7-7A, 7-7B

• Identificar factores de producción y productos orendimientos no financieros de una actividad.

Términos clave Costo estándar (274) Costos indirectos variables presupuestados (286) Estándares (274) Estándares alcanzables actualmente (275) Estándares ideales (275) Medida de desempeño no financiera (294) Proceso (295) Reporte de desempeño del presupuesto (278)

Reporte de las variaciones en importe de costos indirectos (289) Sistemas de costo estándar (274) Variación controlable (286) Variación del costo (278) Variación en cantidad de horas de mano de obra directa (283) Variación en cantidad de materiales directos (281)

Variación en el costo de producción total (279) Variación de costo desfavorable (278) Variación de costo favorable (278) Variación en precio de materiales directos (281) Variación en tarifa de mano de obra directa (283) Variación en volumen (287)

Problema ilustrativo Hawley, Inc. fabrica canastas tejidas para su distribución a nivel nacional. Los costos estándar para la fabricación de las canastas de estilo Folk Art, fueron los siguientes: Costos estándares Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos e

Costos reales

1,500 libras a $35 1,600 libras a $32 4,800 horas a $11 4,500 horas a $11.80 Tasa por hora de mano de obra en base al 100% de capacidad normal de 5,500 horas de mano de obra: Costo variable, $2.40 $12,300 de costo variable Costo fijo, $3.50 $19,250 de costo fijo

297

298

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Instrucciones 1 . Determinar la variación en cantidad, variación en precio y variación del costo de materiales directos total para las canastas estilo Folk Art. 2 . Determinar la variación en cantidad de horas, variación en tarifa y la variación en costo de mano de obra directa total para las canastas estilo Folk Art. 3. Determinar la variación controlable, variación en volumen y la variación en importe de costos indirectos totales para las canastas estilo Folk Art.

Solución 1.

Variación en costo de materiales directos

Variación en cantidad: Variación en cantidad de materiales directos # (Cantidad real $ Cantidad estándar) !Precio estándar Variación en cantidad de materiales directos # (1,600 libras $ 1,500 libras) ! $35 por libra Variación en cantidad de materiales directos # $3,500 Variación desfavorable Variación en precio: Variación en precio de materiales directos # (Precio real $ Precio estándar) ! Cantidad real Variación en precio de materiales directos # ($32 por libra $ $35 por libra) ! 1,600 libras Variación en precio de materiales directos # $$4,800 Variación favorable Variación en costo de materiales directos totales: Variación en costo de materiales directos # Variación en cantidad de materiales directos " Variación en precio de materiales directos Variación en precio de materiales directos # $3,500 " ($ 4,800) Variación en precio de materiales directos # $$1,300 Variación favorable 2.

Variación en costo de mano de obra directa

Variación en cantidad de horas: Variación en cantidad de horas Horas real de mano Horas de mano de Tarifa estándar $ de mano de obra directa # de obra directa real obra directa estándar ! por hora Variación en cantidad de horas de mano de obra directa # (4,500 horas $ 4,800 horas) ! $11 por hora Variación en cantidad de horas de mano de obra directa # $$3,300 Variación favorable Variación en tarifa: Variación en tarifa de mano de obra directa # (Tarifa real por hora $ Tarifa estándar por hora) ! Horas reales Variación en tarifa de mano de obra directa # ($11.80 $ $11.00) ! 4,500 horas Variación en tarifa de mano de obra directa # $3,600 Variación desfavorale Variación en costo de mano de obra directa total Variación en costo de mano de obra directa # Variación en cantidad de horas de mano de obra directa " Variación en tarifa de mano de obra directa Variación en costo de mano de obra directa # ($3,300) " $3,600 Variación en costo de mano de obra directa # $300 Variación desfavorable 3.

Variación en importe de costos indirectos

Variación controlable en costos indirectos variables: Variación controlable en # Costos indirectos variables reales $ Costos indirectos variables presupuestados costos indirectos variables Variación controlable en # $12,300 $ $11,520* costos indirectos variables Variación controlable en # $780 Variación desfavorable costos indirectos variables *4,800 horas ! $2.40 por hora Variación en volumen de costos indirectos fijos: Variación en Horas estándar para Horas estándar para Tasa de costos volumen de costos # $ ! 100% de capacidad normal unidades producidas reales indirectos fijos indirectos fijo Variación en volumen de costos # (5,500 horas $ 4,800 horas) ! $3.50 por hora indirectos fijos Variación en volumen de costos # $2,450 Variación desfavorable indirectos fijos Variación en importe de costos indirectos totales: Variación en importe # Variación controlable en " Variación en volumen de costos indirectos costos indirectos variables de costos indirectos fijos Variación en importe # $780 " $2,450 de costos indirectos Variación en importe # $3,230 Variación desfavorable de costos indirectos

(

)

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Preguntas de autoexamen

(respuestas al final del capítulo)

1. Los costos de materiales directos reales y estándar para producir una cantidad especificada de producto son los siguientes: Real: Estándar:

51,000 libras a $5.05 50,000 libras a $5.00

$257,550 $250,000

La variación en precio de materiales directos es: A. $50 desfavorable. C. $2 ,550 desfavorable. B. $2,500 desfavorable. D. $7,550 desfavorable. 2 . Bower Company fabricó 4,000 unidades de producto. Cada unidad requiere 0.5 horas estándar. La tarifa de mano de obra estándar es de $12 por hora. La mano de obra directa real para el periodo fue de $22,000 (2,200 horas ! $10 por hora). La variación en cantidad de horas de mano de obra directa es: A. 200 horas desfavorable. B. $2 ,000 desfavorable. C. $4,000 favorable. D. $2 ,400 desfavorable. 3. El importe de costos indirectos real y estándar para producir una cantidad especificada de producto es el siguiente: Real:

Costos indirectos variables Costos indirectos fijos Estándar : 19,000 horas a $6 ($4 variable y $2 fijo)

$72,500 40,000 _______

299

Si no se utilizaron 1,000 horas, la variación en volumen de costos indirectos fijos sería: A. $1,500 favorable. C. $4,000 desfavorable. B. $2,000 desfavorable. D. $6,000 desfavorable. 4. Ramathan Company fabricó 6,000 unidades del producto Y, lo cual corresponde a 80% de capacidad. Cada unidad requirió 0.25 horas máquina estándar para la producción. La tasa de costos indirectos variables estándar es de $5.00 por hora máquina. Los costos indirectos variables reales durante el periodo fueron de $8,000. La variación controlable en costos indirectos variables es: A. $500 favorable. C. $1 ,875 favorable. B. $500 desfavorable. D. $1 ,875 desfavorable. 5. Applegate Company tiene una capacidad presupuestada de 200 horas máquina. Applegate produjo 600 unidades. Cada unidad requiere de 0.2 horas máquina estándar para terminarse. El costo indirecto fijo estándar es de $12.00 por hora, determinado a capacidad normal. La variación en volumen de costos indirectos fijos es: A. $4 ,800 desfavorable. C. $960 favorable. D. $960 desfavorable. B. $4 ,800 favorable.

$112,500 114,000

Revelaciones 1 . ¿Cuáles son los objetivos básicos en el uso de los costos estándar? 2 . ¿Cómo puede utilizar la administración los estándares para ayudar a controlar los costos? 3 . ¿Qué significa el reportar mediante el "principio de excepciones", en la medida que el término se utiliza en referencia al control del costo? 4 . ¿Con qué frecuencia deberían revisarse los estándares? 5. ¿Cómo se utilizan los estándares en la evaluación del desempeño presupuestario? 6. a. ¿Cuáles son las dos variaciones entre el costo real y el costo estándar para materiales directos? b. Discuta algunas posibles causas de estas variaciones. 7. El reporte de la variación en costo de materiales para Nickols Inc. indica una variación en precio de materiales favorable grande y una variación en cantidad de materiales desfavorable significativa. ¿Qué puede haber ocasionado estas variaciones que se compensan? 8. a. ¿Cuáles son las dos variaciones entre el costo real y el costo estándar para la mano de obra directa? b. Por lo general, ¿quién tiene el control sobre el costo de la mano de obra directa? 9. Hace poco, se escuchó una observación de un contralor asistente nuevo: "todos los trabajadores de ensamble en esta planta están cubiertos por contratos sindicales, de modo que no debería haber variaciones en mano de obra." ¿El comentario del contralor era correcto? Discuta este punto. 10. ¿Sería apropiado el uso de estándares en un establecimiento donde no haya manufactura, tal como en un restaurante de comida rápida? 11 . a. Describa las dos variaciones entre los costos reales y los costos estándares para costos indirectos. b. ¿Qué es un reporte de la variación en importe de costos indirectos? 12 . ¿Qué son los costos fijos presupuestados a volumen normal? 13. Si se registran las variaciones en las cuentas en el momento en que se llevan a cabo los costos de producción, ¿qué representa un saldo de débito en la Variación en precio de materiales directos? 14. Si se registran las variaciones en las cuentas en el momento en que se llevan a cabo los costos de producción, ¿qué representa un saldo de crédito en la Variación en cantidad de materiales directos? 15. Explique de manera breve por qué las empresas pueden emplear medidas de desempeño no financieras.

300

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Ejercicios de práctica EP 7-1A

Variaciones en materiales directos

obj. 3 EE 7-1

p. 282

EP 7-1B

Variaciones en materiales directos

obj. 3 EE 7-1

Variaciones de mano de obra directa

obj. 3

Variaciones de mano de obra directa

obj. 3

Variación controlable en costos indirectos

obj. 4

Norris Company produjo 500 unidades de producto que requieren 3.5 horas estándar por unidad. El costo indirecto variable estándar por unidad es de $0.70 por hora. Los costos indirectos variables reales fueron de $1,200. Determine la variación controlable en costos indirectos variables.

p. 287

EP 7-3B

Variación controlable en costos indirectos

obj. 4 EE 7-3

McLean Company fabrica un producto que requiere de dos horas estándar por unidad a una tarifa estándar de $18 por hora. Si se requirieron 5,500 horas para 2,500 unidades a una tarifa estándar de $19 por hora, ¿cuál es (a) la variación en tarifa, (b) la variación en cantidad de horas y (c) la variación en costo de la mano de obra directa?

p. 284

EP 7-3A

EE 7-3

Norris Company fabrica un producto que requiere 3.5 horas estándar por unidad a una tarifa de 12 por hora. Si se requirieron 1,500 horas para 500 unidades a una tarifa de $11.50 por hora, ¿cuál es (a) la variación en tarifa, (b) la variación en cantidad de horas y (c) la variación en costo de la mano de obra directa?

p. 284

EP 7-2B

EE 7-2

McLean Company fabrica un producto que requiere tres galones estándar por unidad. El precio estándar es de $18.50 por galón. Si se requirieron 8,000 galones para 2,500 unidades, que cantidad de galones se compraron a $18.00 por galón, ¿cuál es (a) la variación en precio, (b) la variación en cantidad y (c) la variación en costo de los materiales directos?

p. 282

EP 7-2A

EE 7-2

Norris Company fabrica un producto que requiere seis libras estándar por unidad. El precio estándar es de $1.25 por libra. Si se requirieron 2,900 libras para 500 unidades, que cantidad de libras se compraron a $1.30 por libra, ¿cuál es (a) la variación en precio, (b) la variación en cantidad y (c) la variación en costo de los materiales directos?

McLean Company produjo 2,500 unidades de producto que requieren dos horas estándar por unidad. El costo indirecto variable estándar por unidad es de $2.50 por hora. Los costos indirectos variables reales fueron de $12,900. Determine la variación controlable en costos indirectos variables.

p. 287

EP 7-4A

Variación controlable en costos indirectos

Norris Company fabricó 500 unidades de producto que requieren 3.5 horas estándar por unidad. El costo indirecto fijo estándar por unidad es de $0.30 por hora a 1,800 horas, lo que equivale a 100% de capacidad normal. Determine la variación en volumen de los costos indirectos fijos.

obj. 4 EE 7-4

p. 289

EP 7-4B

Variación controlable en costos indirectos

obj. 4 EE 7-4

p. 289

McLean Company fabricó 2,500 unidades de producto que requieren dos horas estándar por unidad. El costo indirecto fijo estándar por unidad es de $1.30 por hora a 4,600 horas, lo que equivale a 100% de la capacidad normal. Determine la variación en volumen de los costos indirectos fijos.

Capítulo 7

EP 7-5A

Asientos en el libro diario del costo estándar

obj. 5 EE 7-5

Asientos en el libro diario del costo estándar

obj. 5

Estado de resultados con variaciones

obj. 5

Estado de resultados con variaciones

obj. 5

Prepare un estado de resultados hasta la utilidad bruta para Norris Company con la información de las variaciones encontrado en los ejercicios de práctica 7-1A, 7-2A, 7-3A y 7-4A. Suponga que Norris vendió 500 unidades a $105 por unidad.

Prepare un estado de resultados hasta la utilidad bruta para McLean Company con la información de las variaciones encontrada en los ejercicios de práctica 7-1B, 7-2B, 7-3B y 7-4B. Suponga que McLean vendió 2,500 unidades a $214 por unidad.

p. 294

EP 7-7A

Factores de producción y productos o rendimientos de actividades

obj. 6 EE 7-7

McLean Company produjo 2,500 unidades que requieren de tres galones estándar por unidad al precio estándar de $18.50 por galón. La empresa utilizó en realidad 8,000 galones en la producción. Anote los asientos en el libro diario para registrar los materiales directos estándar utilizados en la producción.

p. 294

EP 7-6B

EE 7-6

Norris Company produjo 500 unidades que requieren seis libras estándar por unidad al precio estándar de $1.25 por libra. La empresa utilizó en realidad 2,900 libras en la producción. Anote los asientos en el libro diario para registrar los materiales directos estándar utilizados en la producción.

p. 292

EP 7-6A

EE 7-6

301

p. 292

EP 7-5B

EE 7-5

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

p. 295

A continuación se presentan los factores de producción y los productos o rendimientos para el proceso de cocina de un restaurante: Porcentaje de alimentos preparados a tiempo Número de faltas inesperadas del cocinero Número de veces que se olvidan los ingredientes Número de errores al servir los pedidos Número de horas de reparación para el equipo de cocina Número quejas de los clientes

Identifique si cada uno es un factor de producción o un producto o rendimiento para el proceso de cocina.

EP 7-7B

Factores de producción y productos o rendimientos de actividades

obj. 6 EE 7-7

p. 295

A continuación se presentan los factores de producción y los productos o rendimientos para el proceso de copias en un negocio de copiado: Porcentaje de trabajos hechos a tiempo Número de veces que se agota la provisión de papel Número de páginas copiadas por hora Número de errores de los empleados Número de quejas de los clientes Tiempo de descompostura (avería) de la máquina copiadora

Identifique si cada uno es factor de producción o producto o rendimiento para el proceso de copiado.

Ejercicios EJ 7-1

Costo de materiales directos estándar por unidad

obj. 2

Bavarian Chocolate Company produce barras de chocolate. Los materiales principales que se utilizan en la producción de las barras de chocolate son cacao, azúcar y leche. Los costos estándar para un lote de chocolate (5,000 barras) son los siguientes:

302

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar Ingrediente Cacao Azúcar Leche

Cantidad

Precio

510 libras 150 libras 120 galones

$0.40 por libra $0.64 por por libra $1.25 por galón

Determine el costo de materiales directos estándar por barra de chocolate.

EJ 7-2

Costo del producto estándar

obj. 2

Hickory Furniture Company fabrica muebles de madera de roble sin terminado. Hickory utiliza un sistema de costos estándar. Los estándares de mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos para una mesa de comedor sin terminado son los siguientes: Mano de obra directa:

tarifa estándar Cantidad de horas estándar por unidad Materiales directos (roble): precio estándar cantidad estándar Costos indirectos variables: tasa estándar Costos indirectos fijos: tasa estándar

$18.00 por hora 2.5 horas $9.50 por pie cúbico 18 pies cúbicos $2.80 por hora de mano de obra directa $1.20 por hora de mano de obra directa

Determine el costo estándar por mesa de comedor.

EJ 7-3

Reporte de desempeño del presupuesto

obj. 2

b. Variación en costo de mano de obra directa, $160 D

Warwick Bottle Company (WBC) fabrica botellas de plástico de dos litros para la industria cervecera. El costo estándar por 100 botellas de dos litros son los siguientes:

Categoría del costo

Costo estándar por 100 botellas de dos litros

Mano de obra directa Materiales directos Costos indirectos Total

$1.32 5.34 0.34 _____ $7.00 _____

A principios de julio, la administración de la WBC planea producir 650,000 botellas. El número real de botellas producidas para julio fue de 700,000 botellas. Los costos reales para el mes de julio del año en curso fueron los siguientes: Costo real para el mes Categoría del costo que finaliza el 31 de julio 2010 Mano de obra directa Materiales directos Costos indirectos Total

$ 9,400 36,500 2,400 _______ $48,300 _______

a. Prepare el presupuesto del costo de producción estándar para el mes de julio (mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos) para WBC, suponiendo la producción planeada. b. Prepare un reporte de desempeño del presupuesto para costos de producción, mostrando las variaciones en costo totales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para el mes de julio. Interprete el reporte de desempeño del presupuesto. c.

EJ 7-4

Variaciones en materiales directos

obj. 3 a. Variación en precio, $2,730 F

Ej 7-5

Variaciones en materiales directos

obj. 3 Variación en cantidad, $184 D

Los datos siguientes se relacionan al costo de materiales directos para la producción de 2,000 llantas para automóvil: Real: Estándar:

54,600 libras a $1.80 53,400 libras a $1.85

$98,280 $98,790

a. Determine la variación en precio, la variación en cantidad y la variación en costo de materiales directos total. ¿A quiénes deberían reportarse las variaciones para análisis y control? b. I-Time, Inc., produce relojes electrónicos. La empresa utiliza mini-pantallas de LCD para sus productos. Cada reloj emplea una pantalla. La empresa produjo 550 relojes durante el mes de marzo. Sin embargo, debido a defectos de los LCD, la empresa en realidad utilizó 570 pantallas de LCD durante el mes de marzo. Cada pantalla tiene un costo estándar de $9.20. Se adquirieron 600 pantallas de LCD para la producción de marzo a un costo de $6,000.

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

303

Determine la variación en precio, variación en cantidad y la variación en costo de materiales directos total para el mes de marzo.

EJ 7-6

Costo de materiales directos estándar por unidad a partir de los datos de variación

objs. 2, 3

Los datos siguientes relacionados al costo de materiales directos para el mes de marzo del año en curso fueron tomados de los registros de Play Tyme Inc., un fabricante de juguetes de plástico: Cantidad de materiales directos utilizados 5,000 libras Precio por unidad real de materiales directos $2.40 por libra Unidades de producto fabricado terminado 1,200 unidades Materiales directos estándar por unidad de producto terminado 4 libras Variación en cantidad de materiales directos: desfavorable $500 Variación en precio de materiales directos: favorable $500

Determine el costo de materiales directos estándar por unidad de producto terminado, suponiendo que no hubo inventario de trabajo en proceso ni al principio ni al final del mes.

EJ 7-7

Costo del producto estándar, variación de materiales directos

objs. 2, 3

H.J. Heinz Company Company utiliza estándares para controlar sus costos de materiales. Suponga que un lote de salsa cátsup (1,500 libras) tiene los estándares siguientes: Cantidad estándar Jitomates enteros Vinagre Jarabe de maíz Sal

2,500 libras 140 galones 12 galones 56 libras

Precio estándar $ 0.45 por libra 2.75 por galón 10.00 por galón 2.50 por libra

Los materiales reales en un lote pueden variar del estándar debido a las características del jitomate. Suponga que las cantidades reales de materiales para el lote K103 fueron las siguientes: 2,600 libras de jitomates 135 galones de vinagre 13 galones de jarabe de maíz 55 libras de sal

a. Determine el costo de materiales por unidad estándar por libra para un lote estándar. b. Determine la variación en cantidad de materiales directos para el lote K103.

EJ 7-8

Variaciones en mano de obra directa

obj. 3 a. Variación en tarifa, $730 D

EJ 7-9

Variaciones en mano de obra directa

objs. 3, 5 a. Variación en cantidad de horas, $510 D

Los datos siguientes se relacionan al costo de mano de obra para la producción de 5,500 teléfonos celulares: Real: Estándar:

3,650 horas a $15.20 3,710 horas a $15.00

$55,480 $55,650

a. Determine las variaciones en tarifa, en cantidad de horas y en costo de mano de obra directa total. Discuta lo que pudiera causar estas variaciones. b. Alpine Bicycle Company fabrica bicicletas de montaña. Se tienen disponibles los datos siguientes para el mes de mayo del año en curso: Cantidad de mano de obra directa utilizada Tarifa real de mano de obra directa Bicicletas terminadas en el mes de mayo Mano de obra directa estándar por bicicleta Tarifa estándar para mano de obra directa Bicicletas planeadas para el mes de mayo

600 horas $12.50 por hora 280 2 horas $12.75 por hora 310

a. Determine las variaciones en tarifa y cantidad de horas de mano de obra directa. b. ¿Cuánta mano de obra directa debería debitarse a Trabajo en proceso?

EJ 7-10

Variaciones en mano de obra directa

obj. 3 a. Variación en tarifa del departamento de corte, $350 desfavorable

Freedom Clothes Company produjo 18,000 unidades durante el mes de junio del año en curso. El departamento de corte utilizó 3,500 horas de mano de obra directa a una tarifa real de $12.10 por hora. El departamento de costura empleó 5,800 horas de mano de obra directa a una tarifa real de $11.80 por hora. Suponga que no hubo saldos de trabajo en proceso en ninguno de los departamentos, ni al principio y al final del mes. La tarifa de mano de obra estándar es de $12.00. La cantidad de horas de mano de obra estándar para los departamentos de corte y costura es de 0.20 y 0.30 horas por unidad, respectivamente.

304

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar a. Determine la variación en tarifa y cantidad de horas de mano de obra directa para (1) el departamento de corte y (2) el departamento de costura. Interprete sus resultados. b.

EJ 7-11

Estándares de mano de obra directa para gastos distintos a la manufactura

obj. 3 a. $1,440

El hospital de San Lucas comenzó a utilizar estándares para evaluar su departamento de admisiones. El estándar fue dividido en dos tipos de admisiones de la manera siguiente: Tipo de admisión

Cantidad de tiempo estándar para completar el registro de admisión

Admisión no programada Admisión programada

40 minutos 10 minutos

La admisión no programada toma más tiempo, puesto que se necesita determinar el nombre, dirección, e información del seguro en el momento de la admisión. Esta información ya ha sido recolectada en las admisiones programadas antes de recibirse, lo cual produce menos pérdida de tiempo. El departamento de admisiones emplea dos personas de tiempo completo (40 horas productivas por semana, sin tiempo extra) a $18 por hora. Para la semana más reciente, el departamento manejó 66 admisiones no programadas y 240 programadas. a. ¿Cuánto se gasta en realidad en mano de obra por semana? b. ¿Cuáles son las horas estándar para el volumen real de la semana? c. Calcule una variación de cantidad de horas y haga un reporte de qué tan bien se desempeña el departamento durante la semana.

EJ 7-12

Estándares de mano de obra directa para operaciones distintas a la manufactura

objs. 2, 3

EJ 7-13

Variaciones en materiales directos y en mano de obra directa

objs. 2, 3

Variación en cantidad de materiales directos, $600 D

Una de las operaciones en la U.S. Post Office es una operación de clasificación mecánica del correo. En esta operación, el correo escrito es clasificado a razón de una carta por segundo. La carta se clasifica de manera mecánica a partir de una entrada con código de tres dígitos por un operador sentado ante un teclado. El administrador de la operación de clasificación mecánica desea determinar el número de empleados temporales que contratará para el mes de diciembre. El administrador hace la estimación de que habrá 34,560,000 piezas de correo adicionales en diciembre, debido a la temporada de fiestas de fin de año por llegar. Suponga que los operadores de clasificación son empleados temporales. El contrato sindical requiere que los empleados temporales sean contratados por un mes a la vez. Cada empleado temporal es contratado para trabajar 150 horas al mes. a. ¿Cuántos empleados temporales debería contratar al administrador para el mes de diciembre? b. Si cada empleo gana $18 estándar por hora, ¿cuál sería la variación en la cantidad de horas de mano de obra si el número real de cartas clasificadas en el mes de diciembre fue de 33,840,000?

A principios del mes de octubre, Cornerstone Printers Company presupuestó la impresión de 16,000 libros para el mes con costos de mano de obra directa y materiales directos estándar de la manera en que se describe a continuación: Materiales directos Mano de obra directa Total

$24,000 8,000 _______ $32,000 _______

El precio de materiales estándar es de $0.60 por libra. La tarifa de mano de obra directa estándar es de $10 por hora. A fines de octubre, los costos de mano directa y materiales directos reales fueron los siguientes: Materiales directos reales Mano de obra directa real Total

$21,600 7,200 _______ $28,800 _______

Para el mes de octubre no hubo variaciones en tarifa de mano de obra directa o precio de materiales directos. Además, suponga que no hubo cambios en los saldos del almacén de materiales directos en el mismo mes. Cornerstone Printers Company produjo en realidad 14,000 unidades durante el mes de octubre: Determine las variaciones en la cantidad de materiales directos y en cantidad de horas de mano de obra directa.

Capítulo 7

EJ 7-14

Presupuesto de costos indirectos flexible

obj. 4

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

305

Western Wood Products Company preparó el siguiente presupuesto del importe de costos indirectos para el departamento de prensa para febrero 2010, durante el cual se espera requerir de 10,000 horas de capacidad de producción en el departamento: Importe de costos indirectos variables: Mano de obra indirecta Energía y luz Materiales indirectos Costo variable total Importe de costos indirectos fijos: Sueldo de supervisor Depreciación de planta y equipo Seguro e impuestos a la propiedad Costo fijo total Importe de costos indirectos totales

Costos indirectos totales, 12,000 horas $158,920

$27,500 3,600 23,000 _______ $ 54,100 $42,000 40,000 12,000 _______ 94,000 ________ $148,100 ________

Suponiendo que los costos estimados para el mes de marzo sean los mismos que para el de febrero, prepare un presupuesto del importe de costos indirectos flexible para el departamento de prensa correspondiente al mes de marzo para 8,000, 10,000 y 12,000 horas de producción.

EJ 7-15

Presupuesto de costos indirectos flexible

obj. 4

EJ 7-16

Variaciones en importe de costos indirectos

En Colliers Company se determinó que la tasa de costos indirectos variables es de $2.90 por hora de mano de obra directa en el departamento de fabricación. La capacidad de producción normal para el departamento de fabricación es de 14,000 horas por mes. Los costos fijos están presupuestados a razón de $65,800 por mes. a. Prepare un presupuesto flexible para costos indirectos mensual para 13,000, 14,000 y 15,000 horas de producción. b. ¿Cuántos costos indirectos se aplicarían a la producción si se utilizaran 15,000 horas en el departamento durante el mes? Los datos siguientes se relacionan con el importe de costos indirectos para la producción de 5,000 computadoras: Real:

obj. 4

Variación en volumen, $12,750 D

EJ 7-17

Variaciones en importe de costos indirectos

obj. 4

a. $1,000 F

Estándar:

Costos indirectos variables Costos indirectos fijos 5,000horas a $30

$125,000 34,000 150,000

Si la capacidad productiva de 100% fue de 8,000 horas y el importe de costos indirectos presupuestados a un nivel de 5,000 horas estándar fue de $162,750, determine la variación controlable en costos indirectos variables, la variación en volumen de costos indirectos fijos y la variación en importe de costos indirectos totales. La tasa de costos indirectos fijos fue de $4.25 por hora. Perma Weave Textiles Corporation inició el mes de enero con un presupuesto para 30,000 horas de producción en el departamento de tejido. El departamento tiene una capacidad total de 40,000 horas bajo condiciones de negocios normales. Los indirectos presupuestados para los volúmenes planeados al principio del mes de enero fueron los siguientes: Costos variables Costos fijos Total

$ 75,000 52,000 ________ $127,000 ________

Los costos indirectos reales fueron de $128,500 para el mes de enero. Los costos indirectos fijos reales correspondieron a lo presupuestado. Durante enero, el departamento de tejido tuvo horas estándar para un volumen de producción real de 31,000 horas. a. Determine la variación controlable en costos indirectos variables. b. Determine la variación en volumen de costos indirectos fijos.

EJ 7-18

Correcciones de variación en costos indirectos

obj. 4

Los datos relacionados con el importe de costos indirectos de Acclaim Sporting Goods Company para la producción de 50,000 unidades de producto son los siguientes: Real: Estándar:

Costos indirectos variables $269,000 Costos indirectos fijos 180,000 76,000 horas a $6.00 ($3.60 para costos indirectos variables) 456,000

306

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar La capacidad de producción normal a 100% fue de 75,000 horas, mientras que el importe de costos indirectos presupuestados al nivel de 76,000 horas estándar fue de $456,000. Con base a estos datos, el contador de costos en jefe preparó el siguiente análisis de variación: Variación controlable en costos indirectos variables: Importe de costos indirectos variables reales incurridos Costos indirectos variables presupuestados para 76,000 horas Variación: favorable Variación en volumen de costos indirectos fijos: Capacidad de producción normal al 100% Estándar por cantidad producida Estándar por cantidad producida Tasa de costos indirectos variables estándar Variación: desfavorable Variación en importe de costos indirectos totales: desfavorable

$269,000 273,600 ________ $$4,600 75,000 horas 76,000 ________ 1,000 horas ! $6.00 ________ 6,000 ______ $1,400 ______

Identifique los errores en el análisis de variación en el importe de costos indirectos.

EJ 7-19

Reporte de variación en importe de costos indirectos

obj. 4

Variación controlable neta, $500 D

Scientific Molded Products, Inc. preparó el siguiente presupuesto del importe de costos indirectos para el departamento de corte para el mes de agosto 2010, durante el cual se espera utilizar 10,000 horas para producción: Importe de costos indirectos variables: Mano de obra indirecta Energía y luz Materiales indirectos Costo indirecto variable total Importe de costos indirectos fijos Sueldos de supervisor Depreciación de planta y equipo Seguro e impuestos a la propiedad Costo indirecto fijo total Importe de costos indirectos totales

$24,000 4,000 12,000 _______ $ 40,000 $30,000 23,400 21,600 _______ 75,000 ________ $115,000 ________

Scientific Molded Products tiene disponibles 15,000 horas de capacidad de producción mensual en el departamento de corte bajo condiciones de negocios normales. Durante agosto, el departamento de corte en realidad utilizó 11,000 horas para producción. Los costos indirectos fijos reales fueron conforme a lo presupuestado. Los costos indirectos variables reales para agosto se presentan a continuación: Importe de costos indirectos variables reales: Mano de obra indirecta $27,000 Energía y luz 4,000 Materiales indirectos 13,500 ________ Costo indirecto variable total $44,500 ________

Elabore un reporte de variación del importe de costos indirectos para el departamento de corte en el mes de agosto.

EJ 7-20

Orión Manufacturing Company incorpora estándares en sus cuentas e identifica las variaciones en el momento en que se lleva a cabo el costo de producción. Anote en el libro diario los asientos para registrar las siguientes transacciones:

obj. 5

a. La compra a crédito de 1,700 unidades de tubos de cobre a $54.50 por unidad. El precio estándar es de $56.00 por unidad. b. El uso de 1,000 unidades de tubos de cobre en el proceso para fabricar 120 unidades de aire acondicionado. Se requieren ocho unidades de tubos de cobre, a estándar, para producir un aparato de aire acondicionado.

EJ 7-21

El departamento de ensamble produjo 2,000 unidades de producto durante el mes de junio. Cada unidad requiere de 1.5 horas de mano de obra directa estándar. Hubo 3,200 horas reales empleadas en el departamento de ensamble durante junio a una tarifa real de $14.00 por hora. La tarifa de mano de obra directa estándar es de $15.00 por hora. Si supone que la mano de obra directa por un mes se paga en el quinto día del mes siguiente, registre el asiento en el libro diario por la mano de obra directa del departamento de ensamble hasta el 30 de junio.

Registros de estándares en cuentas

Registros de estándares en cuentas

obj. 5

Capítulo 7

EJ 7-22

Estado de resultados con las variaciones del costo estándar

obj. 5 Utilidad antes del impuesto sobre la renta, $74,050

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

307

Los datos siguientes fueron tomados de los registros de Parrot Company para el mes de diciembre 2010: Gastos de administración $ 72,000 Costo de ventas (a estándar) 345,000 Variación en precio de materiales directos: favorable 900 Variación en cantidad de materiales directos: favorable 1,200 Variación en tarifa de mano de obra directa: desfavorable 500 Variación en cantidad de horas de mano de obra directa: favorable 450 Variación controlable en costos indirectos variables: favorable 250 Variación en volumen de costos indirectos fijos: desfavorable 3,200 Gasto por intereses 2,250 Ventas 580,000 Gastos de venta 85,800

Prepare un estado de resultados para su presentación a la administración.

EJ 7-23

Medidas de desempeño no financieras

obj. 6

Under Par, Inc., es un vendedor minorista de equipo de golf por Internet. Los clientes piden equipo de gol a la empresa, por medio de un catálogo en línea. La empresa procesa estos pedidos y entrega los productos solicitados desde su bodega. La empresa quiere proporcionar a los clientes una excelente experiencia de compra a fin de expandir el negocio a través de publicidad favorable de persona a persona y para impulsar la repetición del negocio. Para ayudar a vigilar el desempeño, la empresa desarrolló un conjunto de medidas de rendimiento para sus procesos de emisión y entrega de pedidos. Tiempo promedio de respuesta de computadora a los "clics" del cliente Cantidad en dólares de los artículos devueltos Tiempo transcurrido entre el pedido del cliente y la entrega del producto Mantenimiento en dólares dividido entre la inversión en hardware Número de quejas del cliente dividido entre el número de pedidos Número de pedidos llenados erróneamente dividido entre el número de pedidos Número de pedidos por empleado de la bodega Número de fallas o errores en la página debidas a errores de programación del software Número de ajustes del software por semana Tiempo de reparación del servidor (computadora) Capacitación en dólares por programador

a. Para cada medida de desempeño, identifique si es una medida de factor de producción o de producto o rendimiento relacionada con el proceso de "recepción y entrega del pedido". b. Proporcione una explicación para cada medida de desempeño.

EJ 7-24

Tri-County College desea vigilar la eficacia y calidad de su proceso de inscripción a los cursos.

obj. 6

a. Identifique tres medidas de factores de producción y tres de producto o rendimiento para este proceso. b. ¿Por qué utilizaría Tri-County College medidas no financieras para vigilar este proceso?

Medidas de desempeño no financieras

Problemas Serie A PR 7-1A

Análisis de variación en materiales directos y en mano de obra directa

objs. 2, 3 c. Variación en cantidad de horas de mano de obra directa, $1,095 F

Best Bathware Company fabrica grifos en una pequeña instalación de manufactura. Los grifos están hechos de zinc. La fábrica tiene 50 empleados. Cada empleado proporciona actualmente 36 horas de mano de obra por semana. La información acerca de una semana de producción se presenta a continuación: Salario estándar por hora $14.60 Cantidad de horas de mano de obra estándar por grifo 15 minutos Número estándar de libras de zinc 1.6 libras Precio estándar por libra de zinc $11.50 Precio real por libra de zinc $11.75 Libras reales de zinc utilizado durante la semana 12,400 libras Número de grifos producidos durante la semana 7,500 Salario real por hora $15.00 Horas reales por semana 1,800 horas

308

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

Instrucciones Determine: (a) el costo estándar por unidad para materiales directos y mano de obra directa; (b) la variación en precio, variación en cantidad y variación en costo de materiales directos total; y (c) la variación en tarifa, variación en cantidad de horas y variación en costo de mano de obra directa total.

PR 7-2A

Preparación de presupuesto flexible y análisis de variación

Scandia Coat Company hace abrigos para mujer y para hombre. Ambos productos requieren entretela y forro como material. Se tiene disponible la siguiente información de planeación: Cantidad estándar

objs. 2, 3

1. a. Variación en precio de materiales directos, $18,420 D

Abrigos para mujer Abrigos para hombre Precio estándar por unidad Entretela Forro Cantidad de horas de mano de obra estándar Producción planeada Tarifa de mano de obra estándar

2.5 libras 6.0 yardas

4.0 libras 8.5 yardas

$1.25 6.50

0.30 horas 4,500 unidades $13.40 por hora

0.45 horas 5,000 unidades $14.80 por hora

Scandia Coat no espera tener ningún saldo inicial o final del material de entretela y de forro. Al final del año de presupuesto, Scandia Coat presentó los siguientes resultados reales: Abrigos para mujer Producción real Entretela Forro

Abrigos para hombre

4,300

5,500

Precio real por unidad

Cantidad real comprada y utilizada

$1.15 por libra 6.80 por yarda Tarifa de mano de obra real

Abrigos para mujer Abrigos para hombre

31,950 72,050 Horas de mano de obra reales utilizadas

$13.25 por hora 15.00 por hora

1,300 2,425

Se cumplió con el saldo inicial esperado y el saldo final deseado.

Instrucciones 1 . Prepare los siguientes análisis de variación, en base a los resultados reales y niveles de producción al final del año del presupuesto: a. Variación en precio, en cantidad y en total de materiales directos. b. Variación en tarifa, cantidad de horas y en total de mano de obra directa. ¿Por qué las cantidades estándar en el inciso (1) se basan en la producción real al final 2. del año en vez de en la producción planeada al principio del año?

PR 7-3A

Análisis de la variación en materiales directos, en mano de obra directa y en el importe de costos indirectos

objs. 3, 4

a. Variación en precio de materiales directos, $7,060 F

Road Ready Tire Co. Fabrica llantas para automóvil. Los costos estándar y los costos reales que se llevaron a cabo para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para la manufactura de 5,200 llantas se presentan a continuación: Costos estándar Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

Costos reales

71,000 libras a $5.10 70,600 libras a $5.00 1,300 horas a $17.50 1,330 horas a $17.80 Tasa por hora de mano de obra directa, con base a 100% de la capacidad normal de 1,350 horas de mano de obra directa: Costo variable, $3.10 $4,000 Costo variable Costo fijo, $4.90 $6,615 Costo fijo

Cada llanta requiere de 0.25 horas de mano de obra directa.

Instrucciones Determine (a) la variación en precio, variación en cantidad y variación en costo de materiales directos total, (b) la variación en tarifa, variación en cantidad de horas y variación en costo de mano de obra directa total y (c) la variación controlable en costos indirectos variables, la variación en volumen de costos indirectos fijos y la variación en importe de costos indirectos totales.

Capítulo 7

PR 7-4A

Reporte de la variación de costos indirectos estándar

obj. 4

Variación controlable, $640 F

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

309

Bio-Care, Inc., un fabricante de productos médicos desechables, preparó el siguiente presupuesto del importe de costos indirectos para el departamento de ensamble para el mes de marzo 2010. La empresa esperaba hacer funcionar el departamento a 100% de capacidad normal de 18,000 horas Costos variables: Salarios de fábrica indirectos Energía y luz Materiales indirectos Costo variable total Costos fijos: Sueldos de supervisor Depreciación de planta y equipo Seguro e impuestos a la propiedad Costo fijo total Importe de costos indirectos totales

$135,000 93,600 25,200 ________ $253,800 $ 72,000 51,500 24,100 ________ 147,600 ________ $401,400 ________

Durante marzo, el departamento funcionaba a 16,900 horas, y el importe de costos indirectos que se llevaron a cabo fueron salarios indirectos, $126,320; fuerza y luz, $88,110; materiales indirectos, $23,220; sueldos del supervisor, $72,000; depreciación de planta y equipo, $51,500; y finalmente seguro e impuestos a la propiedad, $24,100.

Instrucciones Prepare un reporte de la variación en importe de costos indirectos para el mes de marzo. Para ser útiles para el control del costo, las cantidades presupuestadas deberían basarse en 16,900 horas.

PR 7-5A

Estándares para gastos distintos de manufactura

objs. 3, 6 2. $256 F

El departamento de radiología proporciona servicios de radiografías para el centro médico Parkside. Una actividad importante en este departamento es la transcripción de los análisis registrados digitalmente de las radiografías en un reporte escrito. El administrador del departamento determinó que el transcriptor promedio podría teclear 750 líneas de un reporte en una hora. El plan para la primera semana de mayo necesitaba que se escribieran 60,000 líneas al teclado. El departamento de radiología tiene dos transcriptores. Cada uno de estos se contrata por medio de una empresa de empleos que requiere que los empleados temporales sean contratados por un mínimo de 40 horas a la semana. A los transcriptores se les paga $16.00 por hora. El administrador ofreció un bono si el departamento pudiera teclear más de 65,000 líneas por semana, sin recurrir a tiempo extra. Debido a las altas demandas del servicio, los transcriptores teclean más líneas de lo planeado en la primera semana de mayo. La cantidad real de líneas tecleadas en la primera semana de mayo fue de 72,000 líneas, sin tiempo extra. Como resultado, el bono provocó que la tarifa por hora del transcriptor promedio se elevara a $19.00 por hora durante la primera semana del mes de mayo.

Instrucciones 1 . Si el departamento hubiera tecleado 60,000 líneas de acuerdo con el plan original, ¿cuál habría sido la variación en la cantidad de horas de mano de obra? 2 . ¿Cuál fue la variación en cantidad de horas de mano de obra real como resultado de teclear 72,000 líneas? 3 . ¿Cuál fue la variación en tarifa de mano de obra como resultado del bono? 4 . El administrador trata de determinar si hubiera sido una mejor decisión contratar a un transcriptor temporal para satisfacer las muy altas demandas de escritura en la primera semana del mes de mayo, en vez de pagar el bono. Si hubiera contratado otro empleado de la empresa de empleos, ¿cuál habría sido la variación en cantidad de horas de la mano de obra durante la primera semana? ¿Cuál decisión es mejor, pagar el bono o contratar otro transcriptor? 5. ¿Existen algunas cuestiones relacionadas con el desempeño para las cuales las varia6. ciones en tarifa y cantidad de horas de mano de obra no se consideren acertadas? Explique por qué.

Problemas Serie B PR 7-1B

Análisis de la variación en materiales directos y en mano de obra directa

Vintage Dresses Inc. fabrica vestidos en una pequeña instalación de manufactura. La fábrica tiene 20 empleados. Cada empleado en la actualidad proporciona 35 horas de mano de obra productiva por semana. La información acerca de una semana de producción se presenta a continuación:

310

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

objs. 2, 3

Salario estándar por hora $10.80 Cantidad de horas de mano de obra estándar por vestido 12 minutos Número estándar de yardas de tela por vestido 3.8 yardas Precio estándar por yarda de tela $2.90 Precio real por yarda de tela $2.75 Yardas reales de tela utilizadas durante la semana 12,100 yardas Número de vestidos producidos durante la semana 3,250 Salario real por hora $11.00 Horas reales por semana 700 horas

c. Variación en la tarifa, $140 D

Instrucciones Determine (a) el costo estándar por vestido en materiales directos y mano de obra directa; (b) la variación en precio, variación en cantidad y variación en costo de materiales directos totales, y (c) la variación en tarifa, variación en cantidad de horas y variación en costo de mano de obra directa total.

PR 7-2B

Preparación del presupuesto flexible y análisis de variación

Cocoa Delights Chocolate Company fabrica chocolate oscuro y chocolate blanco. Ambos productos requieren de cacao y azúcar. Se tiene disponible la siguiente información de planeación: Cantidad estándar

objs. 2, 3

1. a. Variación en cantidad de materiales directos, $2,630 F

Chocolate oscuro Cacao Azúcar Cantidad de horas de mano de obra estándar Producción planeada Tarifa de mano de obra estándar

Chocolate claro

12 libras 9 libras

8 libras 13 libras

0.35 horas 3,000 cajas

0.50 horas 5,000 cajas

$14.40 por hora

$14.00 por hora

Precio estándar por libra $4.50 0.65

Cocoa Delights Chocolate no esperaba que fuera a tener saldos inicial o final de cacao o azúcar. Al final del año del presupuesto, Cocoa Delights Chocolate tuvo los siguientes resultados reales:

Producción real (cajas)

Chocolate oscuro

Chocolate claro

2,800

5,500

Precio real por libra Cacao Azúcar

Libras reales compradas y utilizadas

$4.65 0.55

76,900 97,500

Tarifa de mano de obra real Horas de mano de obra reales utilizadas Chocolate oscuro Chocolate claro

$14.25 por hora 14.25 por hora

960 2,780

Instrucciones: 1 . Prepare los siguientes análisis de variación, con base en los resultados reales y los niveles de producción al final del año de presupuesto: a. Variación en precio de materiales directos, cantidad y en total. b. Variación en tarifa de mano de obra directa, cantidad de horas y en total. ¿Por qué las cantidades estándar en el inciso (1) se basan en la producción real para 2. el año en vez de la producción planeada para el año?

PR 7-3B

Análisis de variación en materiales directos, en mano de obra directa y en importe de costos indirectos

objs. 3, 4

c. Variación controlable, $150 F

Eastern Polymers, Inc., procesa una base química para convertirla en plásticos. Los costos estándar y los costos reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos que se llevan a cabo para la fabricación de 23,500 unidades de producto fueron los siguientes: Costos estándar Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos

4,280 libras a $8.10 2,350 horas a $17.50 Tasa por hora de mano de obra, con base a 100% de capacidad normal de 2,000 horas de mano de obra directa: Costo variable, $2.20 Costo fijo $3.50

Cada unidad requiere de 0.1 horas de mano de obra directa.

Costos reales 4,250 libras a $8.32 2,400 horas a $17.00

$5,020 Costo variable $7,000 Costo fijo

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Estándar

311

Instrucciones Determine (a) la variación en precio, variación en cantidad y variación en costo de materiales directos total, (b) la variación de tarifa, variación en cantidad de horas y variación en costo de mano de obra directa total y (c) la variación controlable en costos indirectos variables, la variación en volumen de costos indirectos fijos y la variación en importe de costos indirectos totales.

PR 7-4B

Reporte de la variación en costos indirectos estándar

obj. 4

KAT Equipment Inc., un fabricante de equipo de construcción, preparó el siguiente presupuesto del importe de costos indirectos para el departamento de soldadura para el mes de diciembre 2010. La empresa esperaba hacer funcionar el departamento a 100% de su capacidad normal de 5,600 horas. Costos variables: Salarios de fábrica indirectos Energía y luz Materiales indirectos Costo variable total Costos fijos: Sueldos de supervisor Depreciación de planta y equipo Seguro e impuestos a la propiedad Costo fijo total Importe de costos indirectos totales

Variación controlable, $130 D

$17,640 10,080 8,400 _______ $36,120 $12,000 31,450 9,750 _______ 53,200 ________ $ 89,320 ________

Durante el mes de diciembre, el departamento funcionó a 6,000 horas estándar, y el importe de costos indirectos que se llevó a cabo fue: salarios indirectos, $18,760; fuerza y luz, $10,620; materiales indirectos, $9,450; sueldos del supervisor, $12,000; depreciación de planta y equipo, $31,450; y finalmente seguro e impuesto a la propiedad, $9,750.

Instrucciones Prepare un reporte de la variación en importe de costos indirectos para el mes de diciembre. Para ser útiles para el control del costo, las cantidades presupuestadas deberían basarse en 6,000 horas.

PR 7-5B

Estándares para gastos distintos de manufactura

objs. 3, 6 3. $960 D

Office Pro, Inc. crea desarrollo de software. Una actividad importante en el desarrollo de software es la escritura del código de programación o de software. El administrador del equipo de desarrollo de WordPro determinó que el programador de software promedio escribiría 40 líneas de código en una hora. El plan para la primera semana del mes de mayo establece que se escriban 6,000 líneas de código para el producto WordPro. El equipo de WordPro tiene cuatro programadores. Cada programador está contratado por medio de una empresa de empleo que requiere que los empleados temporales sean contratados por un mínimo de 40 horas a la semana. A los programadores se les paga $28.00 por hora. El administrador ofreció un bono si el equipo podía generar más de 6,500 líneas en la semana, sin tiempo extra. Debido a una emergencia del proyecto, los programadores escribieron más código que el planeado en la primera semana de mayo. La cantidad de código real escrita en esa primera semana fue de 7,000 líneas, sin tiempo extra. Como resultado, el bono provocó que la tarifa por hora del programador promedio se incrementara a $34.00 por hora durante la primera semana del mes de mayo.

Instrucciones 1 . Si el departamento hubiera generado 6,000 líneas de código de acuerdo con el plan original, ¿cuál habría sido la variación en cantidad de horas de mano de obra? 2 . ¿Cuál fue la variación en cantidad de horas de mano de obra real como resultado de teclear 7,000 líneas de código? 3 . ¿Cuál fue la variación en tarifa de la mano de obra como resultado del bono? 4 . El administrador intenta determinar si hubiera sido una mejor decisión contratar a un transcriptor temporal para satisfacer la demanda alta de programación en la primera semana del mes de mayo, en vez de pagar el bono. Si hubiera contratado otro empleado de la empresa de empleos, ¿cuál habría sido la variación en cantidad de horas de mano de obra durante la primera semana? ¿Cuál decisión es mejor, pagar el bono o contratar otro programador? 5. ¿Existen algunas cuestiones relacionadas con el desempeño para las cuales no sea 6. acertado considerar las variaciones en tarifa y en cantidad de horas de mano de obra? Explique por qué.

312

Capítulo 7

Evaluación del Desempeño Mediante Variaciones de Costos Es