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COMPTABILITE DES SOCIETES La Création des Sociétés La Répartition des Bénéfices Les Modification du Capital La dissolution et Liquidation des Sociétés
2018
SAHRAOUI
Lahouari
Création des Sociétés
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Définition : La comptabilité des sociétés est une technique qui traite, analyse et enregistre les principales opérations réalisées par les sociétés à des occasions particulières telles que: La création de la société. La répartition des bénéfices. Les modifications du capital. La dissolution et liquidation des sociétés. La comptabilité des sociétés base sur trois aspects 1. Aspect juridique (Droit commercial) 2. Aspect comptable suivant les normes comptable et financière. 3. Aspect fiscale.
I.
Cadre juridique pour les sociétés commerciales 1. Le Statuts اﻟﻘﺎﻧون اﻻﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ La société crée avec un acte nommé le statut pour définissent un ensemble de texte qui fixent les règles de fonctionnement de la société. Le statut obligatoire par écrit sur un acte et doit être signée par les associe et inclue les points suivants ;
La forme de la société (SPA.SARL...etc.) La durée qui ne peut excéder 99 ans La raison ou la dénomination sociale Le siège social L’objet social (activité) Le montant du capital social
(Art 545 /Art 546 droit de commerce)
2. Classification des sociétés Les sociétés sont classées en deux groupes •
•
Sociétés de personne ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص Sociétés de capitaux ﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال
A. Sociétés de personne a) Société en nom collectif (SNC) • • •
•
ﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺿﺎﻣن
Le nombre minimum d'associés deux (2) Capital fixé librement par les associes, ce dernier est divisé en parts sociales, Tous les associés répondent indéfiniment et solidairement des dettes de la société
La gérance appartient à tous les associés, sauf stipulation contraire des statuts (Art. 551 a 563 du code de commerce)
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b) Société en commandite simple (SCS) اﻟﺷرﻛﺔ ذات اﻟﺗوﺻﯾﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ • • •
•
Est une société hybride ()اﻟﮭﺠﯿﻨﺔ, Les associés sont soumis au même système juridique que les associés de la société en nom collectif (SNC). Dans cette société il y a des personnes de commanditées pour la gestion et des personnes commanditaires représentant le capital, c'est-à-dire, une combinaison d'un groupe de partenaires sur le système de solidarité et un autre groupe sur un système de responsabilité limitée les commanditaires ne répondent pas des dettes de la société qu’à concurrence de leurs apports. (Art. 563 bis et suite du code du commerce/ décret législatif n°93-08 du 25 avril 1993. ()ھذا اﻟﺷﻛل ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﯾس ﻣﻧﺗﺷرا ﺑﻛﺛرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
B. Sociétés de capitaux a)
Société par actions (SPA)
ﺷرﻛﺔ ذات اﻷﺳﮭم
• La SPA est une société de capitaux, c'est la forme par excellence des grandes entreprises • Regroupe un minimum de sept (7) actionnaires. • Le minimum de capital social pour sa constitution est de cinq millions (5.000.000) de dinars en cas d'appel public à l'épargne et de un million (1.000.000) de dinars s'il n'y a pas d'appel public à l'épargne. • Elle est gérée par un conseil d'administration composé de trois membres au moins et de douze au plus, présidé par un président directeur général, contrôlé par un conseil de surveillance. . (Art. 592 et suite du code du commerce/ décret législatif n° 93-08 du 25 avril 1993)
b) Société en commandite par actions (SCPA) ﺷﺮﻛﺔ ﺗﻮﺻﯿﺔ ﺑﺎﻷﺳﮭﻢ • La SCPA est une société hybride, de personnes pour les commandités et de capitaux pour les commanditaires, elle est constituée entre un ou plusieurs commandités et des commanditaires, • Le nombre des associés commanditaires ne peut être inférieur à trois (3). • Le minimum de capital social pour sa constitution est de cinq millions (5.000.000) de dinars en cas d'appel public à l'épargne et de un million (1.000.000) de dinars s'il n'est pas fait appel public à l'épargne. • Elle peut être gérée par un ou plusieurs gérants. • Les commandités répondent indéfiniment et solidairement des dettes de la société, • Les commanditaires sont des actionnaires et ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs apports (Art. 715 ter du code du commerce) ()ھذا اﻟﺷﻛل ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﯾس ﻣﻧﺗﺷرا ﺑﻛﺛرة ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر
c) Société à responsabilité limitée (SARL) اﻟﺸﺮﻛﺔ ذات ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ ﻣﺤﺪودة • La SARL est une société de capitaux, elle doit être constituée par un minimum de deux associés et d'un maximum de cinquante(50). • Le capital social de la société à responsabilité limitée est fixé librement par les associés dans les statuts de la société. Il est divisé en parts sociales égales, • Les associés répondent des dettes de la société à concurrence de leurs apports
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d) Entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ذات اﻟﺸﺨﺺ اﻟﻮﺣﯿﺪ وذات اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ اﻟﻤﺤﺪودة • L'EURL est une entreprise constituée d'une seule personne, • Le capital est fixé librement par l’associé dans les statuts de la société. • Les biens personnels du créateur seront distincts de ceux de l'entreprise et il ne répondra de ce fait des dettes de l'entreprise qu'à concurrence du capital social. SARL / EURL (Articles 566 et 590 de la Loi n° 15-20 du 30 décembre 2015 modifiant et complétant l’ordonnance n° 75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce).
C. Autres Sociétés a) Entreprise publique économique (EPE)
ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻋﻤﻮﻣﯿﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ
•
Entreprise étatique avec démembrements (Wilaya.APC...Etc.)
•
Cree par décision d’état et acte officiel authentique (Art 545 code de commerce) (Art 2 a 37 de la loi 88-4 du 12 janvier 1988) (Ordonnance n° 01-04 du 20 août 2001 relative à l'organisation, la gestion et la privatisation des entreprises publiques économiques)
b) Entreprise privé (EP)
ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺧﺎﺻﺔ
Les associe sont des personnes moral ou phtisique privé
c) Entreprise mixte (EM)
ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻄﺔ
Les associe sont l’état et des personne phtisique ou moral étrangère
3. Aspects communs de toutes les formes et types de sociétés •
Un acte écrit et rédigé par un notaire comme acte officiel (Statu)
•
Immatriculation au centre national de registre de commerce et la publication au journal officiel des annonces légales (Boal)
•
Commun dans les formalités fiscales
•
L'immatriculation au registre du commerce confère à l'entreprise la personnalité morale et à tous les associés la qualité de commerçants
4. Procédures administratives pour la création d'entreprise en Algérie Les étapes de création d’entreprise sont : 1.
La dénomination de l’entreprise
2. Le contrat de location (en même temps que le statut)
3. Le statut (en même temps que le contrat de location) 4. L’immatriculation au centre de registre de commerce 5. Numéro identifiant fiscale (NIF) 6. Numéro identifiant statistique (NIS) 7. Le compte bancaire
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1° Etape La Dénomination de la société (donner un nom à la société) au CNRC inscrire quatre noms pour la société par ordre de préférence 2° Etapes Le contrat de location du siège de la société ou bien l’acte de propriété (notaire + huissier de justice)/ il faut “le statut de la société” et pour avoir “le statut de la société” il faut avoir “le contrat de location du siège de la société (doit être signé au nom de la société et non au nom d’une personne physique) 1-Acte de naissances des associés. 2-Photocopies légalisées des cartes d’Identités nationales des associés 3-Le statut de la société. Après la signature des contrats par les concernés qu’un chèque avec le montant de notre capital social par les mains de notre notaire, cela est dû au passage obligatoire au “service d’enregistrement” En même temps … 3° Etapes La Création du statut (la création de la société officiellement chez le notaire) 1-Acte de naissances des associés. 2-Photocopies légalisées des cartes d’identités nationales des associés. 3-Le contrat de location du siège de la société 4-Un engagement de la part d’un commissaire aux comptes 5-Le capital social de la société NOTA: On trouve presque les mêmes documents dans le contrat de location et le statut, l’un complète l’autre. 4° Etapes L’immatriculation au Centre National des Registres de Commerce (CNRC)
Demande signée, établie sur des formulaires fournis par le CNRC Acte de propriété du local commercial ou contrat de location notarié (au nom de la société) Deux (02) exemplaires des statuts portant la création de la société 2 Copie de l’insertion des statuts de la société au BOAL et dans un quotidien national (Avis) Extrait d’acte de naissance et extrait du casier judiciaire des gérants, administrateurs, membres du directoire ou membres du conseil de surveillance Quittance justifiant l’acquittement des droits de timbre prévu par la législation en vigueur (4.000 DA) aux impôts Reçu de versement des droits d’immatriculation au registre du commerce
5° Etapes Le Numéro Identifiant Fiscale (carte fiscal) .
Une copie légalisée du RC Le statut de la société Acte de propriété du local commercial ou contrat de location notarié (au nom de la société) Un formulaire fourni par l’inspection des impôts, rempli, signé et cacheté au nom de la société.
6° Etapes Le NIS (numéro d’identifiant statistique) L’Office National des Statistiques (ONS)
Photocopie de la Carte Fiscale Photocopie du Registre du Commerce Photocopie de la Carte Nationale D’identité du Gérant Photocopie du Statut de Création.
7° Etapes
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L’ouverture d’un compte bancaire. Registre de commerce Carte d’Immatriculation fiscale Statuts de création de l’entreprise Le BOAL
II.
Apparence comptable pour les sociétés commerciales La comptabilité obligatoire pour tous les commerçants et pour les enregistrements comptable il n’y a pas une différence entre entreprise privé et individuelle. Et qui distingue la comptabilité des sociétés l'existence des comptes résultants sur l'application des règles juridiques relatives à la création des sociétés, les opérations comptable essentiels pour la comptabilité des sociétés sont : •
Les opérations de création des sociétés.
•
Les opérations sur les résultats.
•
Les changements sur le capital social.
•
Liquidation.
•
Fusion ou absorption des sociétés.
•
Consolidations des bilans.
( اﺑﺗﻼع أو ﺷراء اﻟﺷرﻛﺎت/ ) إدﻣﺎج أو إﺗﺣﺎد اﻟﺷرﻛﺎت
1. Création des sociétés commerciales Généralité La comptabilisation de la création de la société commerciale passe par deux étapes 1. Formation du capital:
ﺗﺷﻛﯾل رأﺳﻤﺎل
La somme du capital social doit être enregistrée au crédit du compte 101 capital émis (capital social ou fonds de dotation, ou fonds d’exploitation) et ce compte divise en trois sous comptes : •
1011 Capital souscrit-non appelé.
•
1012 Capital souscrit-appelé, non versé.
•
1013 Capital souscrit-appelé, versé.
رأﺳﻤﺎل ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻏﯿﺮ ﻣﻄﻠﻮب رأﺳﻤﺎل ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻣﻄﻠﻮب ﻏﯿﺮ ﻣﺴﺪد رأﺳﻤﺎل ﻣﻜﺘﺘﺐ ﻣﻄﻠﻮب ﻣﺴﺪد
2. Promesses d’apports : اﻟﻮﻋﺪ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ •
Apports en numéraire (Argent fourni en espèces et placé dans un compte bancaire.)
•
Apports par nature (Immobilier et mobilier, matières premières, marchandises...etc...)
•
Apports en industries (Sous la forme de métier de compétences et rarement ce cas).
Nb :
Libération intégrale : capital appelé et versé
Libération fractionnée : capital non appelé
ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻛﻠﻲ ﺗﺤﺮﻳﺮ ﺟﺰﺋﻲ
3. Les comptes de promesses d'apports :
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Les promesses d’apports de les associes enregistré dans le débit de compte 456 Associés, opérations sur le capital. Les sous comptes de ce compte sont comme suite : 4561 Associés-comptes d’apport à la société •
45611 Associés-comptes d'apport en nature
•
45615 Associés-comptes d'apport en numéraire
4562 Apporteurs-capital appelés, non versé •
45621 Actionnaires-capital souscrit et appelé, non versé
•
45625 Associés-capital appelé, non versé
4563 Associes-versement reçu sur augmentation capital 4564 Associés - Versements anticipés 4566 Actionnaires défaillants 4567 Associés - Capital à rembourser
Droit fiscale Art. 248. - Les actes de formation, de prorogation, de transformation ou de fusion de sociétés, qui ne contiennent pas transmission de bien meubles ou immeubles entre les associés ou autres personnes ou prise en charge d’un passif, sont assujettis, à un droit de 0,5 %, sans que ce droit ne puisse être inférieur à 1.000DA. Toutefois, dans le cas de sociétés par actions, ce droit ne peut être inférieur à 10.000 DA. Et supérieur à 300.000 DA. Le droit est liquidé sur le capital social. Art. 249. - En ce qui concerne les augmentations de capital des sociétés à capital variable, le droit proportionnel établi par l’article 248 ci-dessus n’est liquidé que sur la fraction du capital social, qui, à la clôture d’un exercice social, excède le capital précédemment taxé; il est perçu sur le procès verbal de l’assemblée générale des associés statuant sur les résultats dudit exercice, Art. 250. - Le droit établi par l’article 248 ci-dessus est perçu au taux de 1 % lorsqu’il s’applique aux actes portant augmentation au moyen de l’incorporation de bénéfices, de réserves ou de provisions de toute nature, du capital des sociétés ou associations dûment constituées. Le droit d’apport en société demeure exigible au taux prévu à l’article 248 ci-dessus, lorsque les bénéfices ou provisions incorporés au capital ont déjà supporté l’impôt sur les bénéfices des sociétés. Toutefois, est exemptée du droit prévu à l’article 248 ci-dessus, l’incorporation de la réserve de réévaluation au capital des entreprises et organismes publics régis par le droit commercial, lorsqu’elle est effectuée dans le cadre de la mise en ouvre de la loi n° 88-01 du 12 janvier 1988, portant loi d’orientation sur les entreprises publiques économiques et des dispositions de l’article 13 de la loi de finances complémentaire pour 1988. Sont également exemptées les augmentations de capital des entreprises publiques, lorsqu’elles sont effectuées dans le cadre de la mise en œuvre des dispositions de l’article 143 de loi de finances pour 1991.
Création Sociétés a Responsabilité Limite (SARL) SAHRAOUI Lahouari
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Exemple 1 : Rachid, Radwane et Mohamed ont décidé de constituer une SARL au capital de 900.000 DA divisé en parts sociales de 1000 DA l’une. Rachid • Une licence marques 150.000 DA • Matériel et outillage 100.000 DA Marchandises 200.000 DA
•
Radwane • Construction 250.000 DA Mohamed
• Déposé 200.000 DA en espèce au compte de notaire en attente d’immatriculation de l’entreprise au registre de commerce T.A.F : 1) les écritures de promesse et réalisation d’apports 2) Grand livre 3) Bilan ouverture
Solution 1 : 1) Constatation les écritures de promesse d’apports et réalisation des d’apports a)
Promesse d’apports
45611 45612 45613
1012
Associe Rachid – Compte Apport Associe Radwane – Compte Apport Associe Mohamed – Compte Apport Capital souscrit-appelé, non versé
450 000 250 000 200 000
900 000
Statu n°…du … Création SARL…………
b) Réalisation des apports 205 215 300
213
467
Licences, marques Matériel et outillage Stocks de Marchandises Associe Rachid – Compte Apport Apports Associe Rachid
150 000 100 000 200 000
45612
Construction Associe Radwane – Compte Apport Apports Associe Redwane
250 000
45613
Autres comptes débiteurs ou créditeurs Associe Mohamed – Compte Apport Apports Associe Mohamed
200 000
Capital souscrit-appelé, non versé Capital souscrit-appelé, versé Transfert de capital
900 000
45611
1012
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1013
450 000
250 000
200 000
900 000
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Création des Sociétés
512
Banque Autres comptes débiteurs ou créditeurs Reçu versement n°…du….
467
200 000
200 000
2) Grand livre 45611 Associe Rachid – Compte Apport
450 000
450 000
1012 Capital souscrit-appelé, non versé
900 000
45612 Associe Radwane – Compte Apport
45613 Associe Mohamed – Compte Apport
250 000
200 000
250 000
1013 Capital souscrit-appelé, versé
900 000
900 000
205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
150 000
SC 900 000
215 Installations techniques, matériel et outillage industriels
100 000
SD 150 000
300 Stocks marchandises
200 000 SD 100 000
200 000
200 000
213 Construction
250 000 SD 200 000
467 Autres comptes débiteurs ou créditeurs
200 000
SD 250 000
512 Banque
200 000 SD 200 000
3) Bilan d’ouverture
Compte
ACTIF
Montant
Compte 101
205
Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques
150 000
213
Construction
250 000
215
Installations techniques, matériel et outillage industriels
100 000
300
Stocks marchandises
200 000
512
Banque
200 000 Total
900 000
PASSIF Capital émis
Total
Montant 900 000
900 000
Exemple 2 :
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* Apports avec créances sur clients La société SARL EL HAYAT de capital 4 000 000 DA a été crée 10/03/2017 avec les associés Djamel et Karima. Djamel apporte les apports suivants : •
Bâtiment 2 000 000 DA
•
Matériels et outillages 500 000 DA
•
Créances sur clients 200 000 DA (lettre de change)
Karima apporté les apports en espèce, une somme de 1 300 000 DA. Déposé au compte de notaire. Le 30/03/2017 Les clients de l’associe Djamel ont payé toutes leurs dettes avec un chèque bancaire. TAF :
Les écritures de promesse et réalisation d’apports
Solution 2: a)
Promesse d’apports
45611 45612
Associe Djamel – Compte Apport Associe Karima – Compte Apport 1012
a)
2 700 000 1 300 000
Capital souscrit-appelé, non versé Statu n°..du.. Création SARL EL HAYATE
4 000 000
Réalisation d’apports 213 215 413
467
1012
512
512
45611
45612
1013
467
413
Constructions Installation techniques Clients effet à recevoir Associe Djamel – Compte Apport Apports Associe Djamel
2 000 000 500 000 200 000
Autres comptes débiteurs ou créditeurs Associe Karima – Compte Apport Apports Associe Karima
1 300 000
Capital souscrit-appelé, non versé Capital souscrit-appelé, versé Transfert de capital Banque Autres comptes débiteurs ou créditeurs Reçu versement n°…du……
4 000 000
Banque Clients effet à recevoir Cheque n°..du … le 30/03/2017
200 000
1 300 000
2 700 000
1 300 000
4 000 000
1 300 000
200 000
Exemple 3 :
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Création des Sociétés
*Apports avec dettes fournisseurs Reprenons le même exemple précédent Capital social 4 000 000 DA Djamel apporte les apports suivants : •
Bâtiment 2 000 000 DA
•
Matériels et outillages 500 000 DA
•
Marchandises 300 000 DA
•
Dette Fournisseurs 100 000 DA
La part de Karima sans changement 1 300 000 DA. Apports à titre onéreux
()ﺣﺼﺔ ﺑﺪون ﺷﺮط
La part de Djamel Mixte 2 700 000 DA Apports à titre onéreux et 100 000 DA Apports pur et simple ()ﺣﺼﺔ ﺑﺘﻌﻮﻳﺾ أو ﻣﻘﺎﺑﻞ TAF : - Les écritures de promesse et réalisation d’apports - Bilan d’ouverture Solution 3 : a)
Promesse d’apports
45611 45612
Associe Djamel – Compte Apport Associe Karima – Compte Apport 1012
2 700 000 1 300 000
Capital souscrit-appelé, non versé Statu n°..du.. Création SARL EL HAYATE
4 000 000
b) Réalisation d’apports 213 215 300
467
1012
512
c)
45611 401
Constructions Installation techniques Stocks de Marchandises Associe Djamel – Compte Apport Fournisseurs Apports Associe Djamel
45612
Autres comptes débiteurs ou créditeurs Associe Karima – Compte Apport Apports Associe Karima
1013
Capital souscrit-appelé, non versé Capital souscrit-appelé, versé Transfert de capital Banque Autres comptes débiteurs ou créditeurs Reçu versement n°…du…
467
2 000 000 500 000 300 000
1 300 000
4 000 000
1 300 000
2 700 000 100 000
1 300 000
4 000 000
1 300 000
Bilan d’ouverture au 10/03/2017
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Compte
ACTIF
Montant
Compte
PASSIF
2 000 000
1013
Capital souscrit-appelé, non versé
401
Fournisseurs
213
Construction
215
Installations techniques, matériel et outillage industriels
500 000
300
Stocks marchandises
300 000
512
Banque
Montant 4 000 000 100 000
1 300 000 Total
4 100 000
Total
4 100 000
Application Le 05/01/2017 la SARL ELNAJAH a été créé avec un capital de 10 000 000 DA L’associé Mohamed apporte ça part de 5 000 000 DA a la date de création de la société • Lot de terrain évalué à 1 500 000 DA • Véhicule 800 000 DA et camion 2 000 000 DA • Matières première 500 000 DA • Créance sur client Ali 200 000 DA (Lettre de change) La part de l’associé Said 2 000 000 DA le 10/01/2017 a déposé 1 000 000 DA au compte de notaire et la 2° partie de 1 000 000 DA il a promis de versé après l’ouverture du compte bancaire de la société. L’associé Djamel apporte ça part de 3 000 000 DA a la date de création de la société • Matériel et outillage 1 500 000 DA • Marchandises 1 200 000 DA • Créance sur client Yacine 500 000 DA (Lettre de change) • Dette Fournisseur 200 000 DA A la date du 19/01/2017 la société reçoit le registre de commerce et le gérant dans la même journée ouvre un compte bancaire après un jour le associé Said apporte un chèque bancaire au gérant avec un montant de 1 000 000 DA qui représenté la dernier part de ces apports a la société, le gérant dans la même journée présenté le chèque à la banque pour l’encaissement. Le 22/01/2017 le gérant reçu l’avis de crédit de l’encaissement chèque de l’associé Said. Le 23/01/2017 le notaire donne un chèque au gérant de 1 000 000 DA il la présenté a la banque pour l’encaissement. Le 24/01/2017 le gérant donne la lettre de change de 500 000 DA contre un versement bancaire au compte de la société effectué par le client Yacine. Le 25/01/2017 le gérant reçu l’avis de crédit de l’encaissement chèque de notaire. Le 26/01/2017 le client Ali a réglé le gérant en espèce ça créance de 200 000 DA. Le 01/02/2017 la société SARL ELNAJAH a commencé l’activité.
TAF : Les écritures comptable de création la société SARL ENAJAH par ordre, et bilan d’ouverture au 31/01/2017.
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Création des Sociétés
Solution
1. Les écritures comptables de création la société SARL ELNAJAH 05/01/2017 Promesse d’apports 45611
Associe Mohamed – Compte Apport
5 000 000
45612
Associe Said – Compte Apport
2 000 000
45613
Associe Djamel – Compte Apport
3 000 000
1012
Capital souscrit-appelé, non versé Statu de création n°
10 000 000
du 05/01/2017
05/01/2017 Réalisation d’apports 211
Terrains
1 500 000
218
Matériels de transport
2 800 000
310
Matière première
500 000
413
Clients Ali effet à recevoir
200 000
45611
Associe Mohamed – Compte Apport
5 000 000
Apports Associé Mohamed 05/01/2017 Réalisation d’apports 215
Matériels et Outillages
1 500 000
300
Stocks Marchandises
1 200 000
413
Clients Yacine effet à recevoir 45613 401
500 000
Associe Djamel – Compte Apport
3 000 000
Fournisseurs
200 000 Apports Associé Djamel 05/01/2017
Réalisation d’apports 1012
Capital souscrit-appelé, non versé 1013
8 000 000
Capital souscrit-appelé, versé
8 000 000
Transfert capital versé Associé Mohamed et Djamel
10/01/2017 Réalisation d’apports 467
Autres comptes débiteurs ou créditeurs 45612
1 000 000
Associe Said – Compte Apport
1 000 000
1er Apport Associé Said Chq n° du 10/01/2017 10/01/2017 Réalisation d’apports 1012
Capital souscrit-appelé, non versé 1013
1 000 000
Capital souscrit-appelé, versé
1 000 000
Transfert capital versé Associé Said 1er Partie 20/01/2017 Réalisation d’apports 511
Valeurs à l'encaissement 45612
Associe Said – Compte Apport
1 000 000 1 000 000
2° Apport Associé Said Chq n° du 20/01/2017
SAHRAOUI Lahouari
Page 12
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Création des Sociétés
22/01/2017 Réalisation d’apports 512
Banque 511
1 000 000
Valeurs à l'encaissement
1 000 000
Avis de crédit n° du 22/01/2017 22/01/2017 Réalisation d’apports 1012
Capital souscrit-appelé, non versé 1013
1 000 000
Capital souscrit-appelé, versé
1 000 000
Transfert capital versé Associé Said 2° Partie 23/01/2017 511
Valeurs à l'encaissement 467
1 000 000
Autres comptes débiteurs ou créditeurs
1 000 000
Chèque notaire n° du 23/01/2017 24/01/2017 512
Banque 413
500 000
Clients Yacine effet à recevoir
500 000
Reçu Vert n° du 24/01/2017 25/01/2017 512
Banque 511
1 000 000
Valeurs à l'encaissement
1 000 000
Avis de crédit n° du 25/01/2017 26/01/207 530
Caisse 413
200 000
Clients Ali effet à recevoir
200 000
Pièce de caisse n° du 26/01/2017
2. Bilan Ouverture au 31/01/2017
Compte
ACTIFS
Montant
211
Terrains
1 500 000
215
Matériels et Outillages
1 500 000
218
Matériels de transport
2 800 000
300
Stocks Marchandises
1 200 000
310
Matière première
512
Banque
530
Caisse
Passif
1013
Capital souscrit-appelé, versé
401
Fournisseurs
Montant 10 000 000 200 000
500 000 2 500 000 200 000
Total
SAHRAOUI Lahouari
Compte
10 200 000
Total
10 200 000
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Création des Sociétés
Création Société par Action Exemple 1 : libération totale
اﻟﺘﺤﺮﻳﺮ اﻟﻜﻠﻲ
Une société par action crée avec un capital social de 10 000 000 DA entre des personnes morales. Le capital social de cette SPA il et comme suite : 1-Apports par nature une valeur de 4 000 000 DA composé de : •
Bâtiment 3 000 000 DA
•
Matériels et Outillages 1 000 000 DA
2-Apports en numéraire une valeur de 6 000 000 DA le montant en espèce déposé au notaire. Solution :
1-Promesse d’apports 45611
Actionnaires Apports par Nature
4 000 000
45612
Actionnaires Apports en Numéraire
6 000 000
1013
Capital Social EMIS
10 000 000
Statu Création SPA n° du Notaire
2-Réalisation Promesse d’apports
213
Constructions
3 000 000
215
Matériels et Outillages
1 000 000
Autres comptes débiteurs ou créditeurs
6 000 000
467 45611
Actionnaires Apports par Nature
4 000 000
45612
Actionnaires Apports en Numéraire
6 000 000
Libération des Actions Rapport CAC
3- Encaissement chèque notaire
512
Banque 467
6 000 000
Autres comptes débiteurs ou créditeurs
6 000 000
Cheque n° du
Exemple 1 : libération partielle
اﻟﺘﺤﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰﺋﻲ
Une société par action crée avec un capital social de 10 000 000 DA entre des personnes morales. Le capital social de cette SPA il et comme suite :
SAHRAOUI Lahouari
Page 14
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Création des Sociétés
1-Apports par nature une valeur de 7 000 000 DA composé de : •
Bâtiment 3 000 000 DA
• • • •
Matériels et Outillages 1 700 000 DA Matériels de Bureau 600 000 DA Matières et Fournitures 2 500 000 DA Dettes Fournisseurs 800 000 DA
2-Apports en numéraire une valeur de 3 000 000 DA la moitie ½ a été déposé au notaire et la partie restante est demandée dans les 6 mois TAF : Enregistrement les opérations comptable Promesse et réalisation des apports. Bilan ouverture après réalisation de toutes les promesses d’apports.
Solution 1- Enregistrement les opérations de création SPA avec la 1er moitie ½ des apports numéraire.( Capital Social Appelé ) . 45601
Actionnaires-Apports Appelé et Libéré
7 000 000
45602
Actionnaires-Apports Appelé
1 500 000
Capital Souscrit non Appelé
1 500 000
109 10101
Capital Souscrit Appelé et Versé
7 000 000
10102
Capital Souscrit Appelé Non Versé
1 500 000
10103
Capital Souscrit Non Appelé
1 500 000
Promesse des Apports 470
Comptes transitoires ou d'attente 45602
1 500 000
Actionnaires-Apports Appelé
1 500 000
Réalisation 1er 1/2 des Apports en Numéraire 512
Banque 470
1 500 000
Comptes transitoires ou d'attente Cheque n°
10102
du
Capital Souscrit Appelé Non Versé 10101
1 500 000
1 500 000
Capital Souscrit Appelé et Versé
1 500 000
Transfert capital 213
Bâtiments
3 000 000
215
Matériels et Outillages
1 700 000
218
Matériels de Bureau
310
Matières Première et Fournitures 45601 401
Actionnaires-Apports Appelé et Libéré Fournisseurs
600 000 2 500 000 7 000 000 800 000
Réalisation Apports en Nature
SAHRAOUI Lahouari
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Création des Sociétés
2- Enregistrement la 2° moitie ½ des apports numéraire 45602
109
10103
10102
512
45602
10102
10101
Actionnaires-Apports Appelé Capital Souscrit non Appelé 2° 1/2 des Apports en Numéraire Appelé
1 500 000
Capital Souscrit Non Appelé Capital Souscrit Appelé Non Versé Transfert capital
1 500 000
Banque Actionnaires-Apports Appelé Réalisation 2° 1/2 des Apports en Numéraire
1 500 000
Capital Souscrit Appelé Non Versé Capital Souscrit Appelé et Versé Transfert capital
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
3-Le grand livre 45601 ActionnairesApports Appelé et Libéré 7 000 000
7 000 000
45602 ActionnairesApports Appelé 1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
109 Capital Souscrit non Appelé 1 500 000
1 500 000
Soldé
Soldé
Soldé
10101 Capital Souscrit Appelé et Versé
10102 Capital Souscrit Appelé Non Versé
10103 Capital Souscrit Non Appelé
7 000 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000
1 500 000 SC 10 000 000
Soldé
Soldé
470 Comptes transitoires ou d'attente
512 Banque
213 Bâtiments
1 500 000
1 500 000
1 500 000
3 000 000
1 500 000 Soldé
SD 3 000 000
SD 3 000 000
215 Matériels et Outillages
218 Matériels de Bureau
310 Matières Première et Fournitures
1 700 000
600 000
SD 1 700 000
SD 600 000
2 500 000 SD 2 500 000
401 Fournisseurs 800 000 SC 800 000
SAHRAOUI Lahouari
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 1ERE PARTIE]
Création des Sociétés
4-Bilan Ouverture
Compte
ACTIFS
Montant
213
Bâtiments
3 000 000
215
Matériels et Outillages
1 700 000
218
Matériels de Bureau
310
Matière première
2 500 000
512
Banque
3 000 000
Total
SAHRAOUI Lahouari
600 000
10 800 000
Compte
Passif
10101
Capital souscrit-appelé, versé
401
Fournisseurs
Total
Montant 10 000 000 800 000
10 800 000
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices
LA REPARTITION DES BENEFICES DEFINITION DE CONCEPTS
اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ
a) La Réserve Légale
La réserve légale est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société. Elle est obligatoire dans les catégories de sociétés (SARL SPA) et égale à 5% du bénéfice net de l’exercice diminué le cas échéant des pertes antérieures. Elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 10% du capital social (Art 721 DC)
b) Les Autres Réserves (Statutaires et facultatives) ()ا��ﺣﺘﻴﺎﻃﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ و ا��ﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ا��ﺧﺘﻴﺎرﻳﺔ Ces réserves sont destinées à constituer et développer les fonds de roulement de la société, à accroître ses immobilisations et à faire face à des pertes éventuelles. Les statuts prévoient généralement la constitution d’autres réserves telles que les réserves statutaires et facultatives c) Le Report à Nouveau Il est prévu par l’assemblée générale des associés et permet de reporter sur le résultat de l’exercice suivant un solde très minime du bénéfice (report à nouveau créditeur) ou d’en déduire toute perte éventuelle. d) Les Dividendes des Actionnaires C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent : •
•
Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur le montant libéré et non remboursé des actions Le superdividende : il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés en totalité ou partiellement
Les modalités de mise en paiement des dividendes votés par l’assemblée générale, sont fixées par elle ou à défaut, par le conseil d’administration ou les gérants, selon le cas. Toutefois, la mise en paiement des dividendes doit avoir lieu dans un délai maximal de neuf mois après la clôture de l’exercice. La prolongation de ce délai peut être accordée par décision de justice. (Art 724 DC) e) Les Tantièmes
()اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت
Le versement des tantièmes au conseil d’administration et les gérants, selon le cas, est subordonné à la mise en paiement des dividendes aux actionnaires (Art 727 DC) Le montant des tantièmes ne peut excéder le 1/10 du bénéfice distribuable, sous déduction des réserves constituées et des sommes reportées à nouveau (Art 728)
SAHRAOUI Lahouari
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices
1. REPARTITION DES BENEFICES DANS LA SARL Exemple 1 : Calcule Bénéfice à distribuer Cas 1 : Report à nouveau (créditeurs)
Cas 2 : Report à nouveau (débiteur)
Capital social
Capital social
700 000
700 000
Réserve légale
25 000
Réserve légale
25 000
Report à nouveau (Créditeur)
13 500
Report à nouveau (Débiteur)
-13 500
Total net
738 500
Total net
711 500
Résultat de l'exercice
140 000
Résultat de l'exercice
140 000
Solution 2 : Cas 1
Cas 2
Résultat de l'exercice
140 000
Résultat de l'exercice
140 000
Report à nouveau (Créditeur)
+13 500
Report à nouveau (Débiteur)
-13 500
Réserve légale (140 000 x 5%)
-7 000
Réserve légale (126 500 x 5%)
-6 325
Bénéfice à repartir
120 175
Bénéfice à repartir
146 500
Réserve légale = (Résultat exercice – Report à nouveau) X 5% = (140 000 – 13 500) X 5% = 125 500 X 5% = 6 325
Exemple 2 : Une société SARL a réalisé un bénéfice net de 750 000 DA les associés en majoration et suivant les articles de statut décidant la répartition suivante : •
5%
Réserve légale
•
15% Réserve statutaire
•
10% Tantième pour le gérant associé Mohamed.
Les parts des associes suivant le statu sont : •
Mohamed
800 Parts
•
Fatima
900 Parts
•
Djamel
700 Parts = 2400 Parts
TAF : Tableau répartition du bénéfice. Le traitement comptable pour cette répartition.
SAHRAOUI Lahouari
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices
Solution 2 : Tableau Répartition Bénéfice net Bénéfice net
750 000,00
Réserve légale 5% (750 000x 5%)
-37 500,00
Réserve statutaire (750 000 x 15%)
-112 500,00
Bénéfice a distribue
600 000,00
10% Tantième Gérant
60 000,00
Solde
540 000,00
Dividende (540 000 DA/ 2400)
Tableau Dividendes
225,00
(Associés)
Associés
Mohamed
Fatima
Djamel
Total
Tantième Gérant
60 000
60 000
180 000
180 000
Bénéfice Mohamed
(800 X 225 DA)
Fatima
(900 X 225 DA)
Djamel
(700 X 225 DA)
202 500 157 500
157 500
Brut
240 000
202 500
157 500
600 000
IRG 15%
36 000
30 375
23 625
90 000
Net
204 000
172 125
133 875
510 000
Comptabilisation : 120
(IRG Art 46 et 104 CID)
Résultat de l'Exercice
750 000
1061
Réserve légale
37 500
1062
Réserve statutaire
112 500
457
Associés dividendes à payer PV AGO du ………
457
Associés dividendes à payer
600 000 600 000
4551
Associé Mohamed compte courant
4552
Associé Fatima compte courant
172 125
4553
Associé Djamel compte courant
133 875
442
204 000
Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
90 000
4551
Associé Mohamed compte courant
4552
Associé Fatima compte courant
172 125
Associé Djamel compte courant
133 875
4553 512
SAHRAOUI Lahouari
202 500
Banque
204 000
510 000
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices Application :
La société " SARL ALGERIE FOOD "a été créée le 03/10/2015 au capital de 7 000.000 DA divisé en 3000 Parts • • •
Djamel 1500 Parts Hakim 1000 Parts Fatima 500 Parts
L’exercice 2015 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte Report à nouveau 350 000 DA (Solde Débiteur). Le statut de la société prévoit l’affectation des résultats comme suit : - 5% pour la réserve légale - La somme nécessaire pour fournir aux associes un 1er dividende représente l’intérêt à 6% du montant dont le capital social. Le reliquat après déduction les autres réserves attribué aux associes à titre de dividende complémentaire. L’assemblée générale des associés réunie le 12 mai 2017, a adopté la répartition proposée par le conseil des associés pour le résultat de 2016 soit 1 250.000 DA. La répartition prévoit une réserve statutaire de 250 000 DA
T.A.F : Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires.
Solution :
Résultat net de l'exercice
1 250 000
Report à nouveau (Débiteur)
-350 000
Réserve légale 5%
-45 000
Premier dividende (7000 000 x 6%)
-420 000
Réserve statutaire
-250 000
Superdividende
=185 000
Dividende = (420 000 + 185 000)/3000 = 201,67 DA Réserve légale = (1 250 000 - 350 000) x 5% = 45 000 DA
SAHRAOUI Lahouari
Page 21
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices
Dividendes
(Associés)
Djamel
(1500 x 201,67)
Hakim
(1000 x 201,67)
Fatima
(500 x 201,67)
Djamel
Hakim
Fatima
302 500 201 667 100 833
Brut
302 500
201 667
100 833
IRG 15%
45 375
30 250
15 125
Net
257 125
171 417
85 708
Comptabilisation :
120
Résultat net de l'exercice 11
Report à nouveau (Débiteur)
350 000
1061
Réserve légale
1062
Réserve statutaire
250 000
457
Associés dividendes à payer
605 000
457
Associés dividendes à payer
45 000
605 000
4 551
Associé Djamel compte courant
257 125
4 552
Associé Hakim compte courant
171 417
4 553
Associé Fatima compte courant
85 708
Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
90 750
422
SAHRAOUI Lahouari
1 250 000
Page 22
La Répartition des Bénéfices
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
2. REPARTITION DES BENEFICES DANS SPA La répartition des bénéfices dans les sociétés SPA ce la même méthode de la répartition dans la SARL la déférence il et dans le calcule de premier dividende ou l’intérêt statutaire qui doit être calculé sur le capital libérées et pas sur le capital non appelé. Et toutes les actions souscrit (libérées ou non libérées) il la droits au superdividende. Exemple : Le capital de la société "NOR EL HODA SPA" est partiellement libéré et le report à nouveau de l’année précédente est débiteur. La société a été créée le 02/10/2015 au capital de 10 000 000 DA divisé en 3.000 actions de numéraire libérées du quart (¼) dés la constitution. L’exercice 2015 s’est terminé par une perte qui a été affectée au compte RAN 920 000 (SD). Le 01/04/2016, les apporteurs ont libéré le 2ème quart suivant l’appel du conseil d’administration. Ils ont libéré de même le 3ème quart pour le 01/10/2016. Le statut de la société prévoit l’affectation des résultats comme suit : - 5% pour la réserve légale - La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1er dividende représente l’intérêt à 6% du montant dont les actions ont été libérées le reliquat peut être attribué aux actionnaires à titre de dividende complémentaire. L’assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 2017 a adopté la répartition proposée par le conseil d’administration pour le résultat de l’exercice 2016 soit 1 800 000 DA. La répartition prévoit une réserve statutaire de 250.000 DA un superdividende unitaire de 80 DA le reliquat étant reporté à nouveau. T.A.F : Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires. Solution : 1- Calcule Premier dividende Date de création de la société est le 03/10/2015 Premier dividende calculé de la date de libération du 1er quart (¼) jusqu’à la date de libération du 2ème quart (½) mais ici on va compter seulement la date de début de l’exercice 2016 afin d‘intégrer juste les intérêts : 2 500 000 x 6%x 3/12 = 37 500 DA
2 500 000 x 6% = 150 000 DA
Premier dividende calculé à partir de la libération du 2ème quart jusqu’à la libération du 3ème quart 5 000 000 x 6%x 6/12 = 150 000 DA
2 500 000 x 6% x 9/12 = 112 500 DA
Premier dividende calculé à partir de la libération du 3ème quart jusqu’à la fin de l’exercice: 7 500 000 x 6% x 3/12 = 112 500 DA
SAHRAOUI Lahouari
2 500 000 x 6% x 3/12 = 37 500 DA
Page 23
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 2°PARTIE]
La Répartition des Bénéfices
Soit un premier dividende total de 300 000 DA
Méthode 1
Méthode 2
1ere 1/4
37 500
150 000
2eme 1/4
150 000
112 500
3eme 1/4
112 500
37 500
Total
300 000
300 000
2- Calcule dividende :
Résultat net de l'exercice
+
1 800 000
Report à nouveau (Débiteur)
-
920 000
Réserve légale 5%
-
44 000
Résultat à repartir
+
836 000
Premier dividende
-
300 000
Réserve statutaire
-
250 000
Solde
+
286 000
Superdividende (3000 x 80 DA)
-
240 000
Report à nouveau. EX 2017
=
46 000
3-Comptabilisation :
120
Résultat net de l'exercice 11
920 000
1061
Réserve légale
1062
Réserve statutaire
250 000
Associés dividendes à payer
540 000
457 11
SAHRAOUI Lahouari
Report à nouveau (Débiteur)
1 800 000
Report à nouveau
44 000
46 000
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital
LES MODIFICATION DU CAPITAL
I.
AUGMENTATION DU CAPITAL
Définition L’augmentation du capital est une technique qui permet aux entreprises d’acquérir du capital avec une rémunération immédiate. Augmenter le capital est une décision qui incombe à l’assemblée générale extraordinaire .En effet, le montant du capital social est inscrit dans les statuts et toute variation de ce capital constitue une modification des statuts. L’augmentation du capital peut prendre plusieurs formes : •
Apports nouveaux se procurer des ressources nouvelles pour développer l’activité de l’entreprise
•
Incorporation des réserves ou des bénéfices non distribués.
•
La compensation de dettes
A- Augmentation de capital par apports nouveaux
L’augmentation du capital est enregistrée de la même manière qu’une constitution en deux phases : La promesse des apports puis la réalisation de ces apports. Deux cas de figure peuvent se présenter : •
1er cas : Les anciens associés sont seuls souscripteurs dans la même proportion que leur part de capital. Les parts sociales peuvent être émises au pair ou bien leur valeur nominale peut être augmentée
•
2ème cas : De nouveaux associés souhaitent souscrire au capital. Ils auront automatiquement un droit sur les réserves.
Ce qui va réduire la valeur des parts des anciens associés. Pour que ces derniers ne soient pas lésés, on peut procéder de deux manières différentes : •
1er procédé : Emission des nouvelles parts à la valeur des anciennes compte tenu des réserves.
•
2ème procédé : Création d’un droit préférentiel de souscription (( )ﺣﻖ اﺷﺘﺮاك ﺗﻔﻀﻴﻠﻲDPS) réservé aux anciens associés.
SAHRAOUI Lahouari
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital
Exemple : La société SARL EL HAYATE au capital de 4 000 000 DA divisé en 4000 parts sociales de 1000 DA décide d’augmenter son capital par création de 5 000 parts de 1 000 DA. Le montant des réserves facultatives constituées par la société avant l’augmentation du capital s’élève à 1 000 000 DA. TAF : 1.
Calculer la valeur intrinsèque ( )ﻗﻴﻤﺔ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔd’une part (avant augmentation)
2. Calculer la quotité de souscription ()ﺣﺼﺔ ا��ﺷﺘﺮاك
3. Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 1 250 DA, calculer la valeur d’une part après augmentation 4. Si la société émet les nouvelles parts pour une valeur de 1 100 DA, calculer la valeur théorique du droit préférentiel de souscription ()ﺣﻖ اﺷﺘﺮاك ﺗﻔﻀﻴﻠﻲ 5. Comptabiliser l’augmentation du capital.
Solution : 1- Valeur intrinsèque d’une part : ()ﻗﻴﻤﺔ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ Capital + Réserves VI =
=
4 000 000 + 1 000 000
=
4 000
Nbre Parts
1 250 DA / Part
2- Quotité de souscription : ()ﺣﺼﺔ ا��ﺷﺘﺮاك Nbre des parts anciennes QS =
= Nbre des parts nouvelles
4 000 5 000
=
4 / 5
C à d que la société a le droit d’émettre 5 parts nouvelles pour 4 anciennes
3- Valeur d’une part après augmentation :
Valeur après augmentation
5 000 000 DA + (5000 x 1 250 DA) =
5 0000 0000 + 6 250 000 =
4000 + 5000
= 9000
1250 DA Part
Par ce procédé, les anciens associés ne seront pas lésés car la valeur de la part reste inchangée après l’augmentation. SAHRAOUI Lahouari
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital
4- Valeur théorique du DPS : (Droit préférentiel de souscription )ﺣﻖ اﺷﺘﺮاك ﺗﻔﻀﻴﻠﻲ
Valeur après augmentation
5 000 000 DA + (5000 x 1 100 DA) =
5 0000 0000 + 5 500 000 =
=
4000 + 5000
9000
1167 DA Part
DPS = Valeur part avant augmentation - Valeur part après augmentation. DPS = 1 250 DA – 1 167 DA = 83 DA Pour les nouveaux associés, ils souscrivent à l’augmentation en payant 4 droits pour avoir 5 parts nouvelles, Ainsi :
(5 x 1 100 DA) + 4 DPS = (5 x 1 167 DA)
DPS=83 DA
5- Comptabilisation :
La prime d’émission est calculée comme suit
PE = (Prix d’émission – Valeur nominale) x Nbre des parts émises PE = (1 100 DA - 1 000 DA) x 5000 = 500 000 DA
456
Associés, opérations sur le capital 101
Capital Social
103
prime d’émission
512
Banque 456
5 500 000 5 000 000 500 000
5 500 000
Associés, opérations sur le capital
5 500 000
B- Augmentation de capital par incorporation des réserves Le mécanisme comptable pour ce type d’augmentation est très simple. Il suffit de débiter la réserve et créditer le capital Exemple :
La société SARL EL HAYATE au capital de 4 000.000 DA divisé en 4000 parts sociales de 1000 DA décide d’augmenter son capital par l’incorporation de réserves facultatives qui s’élèvent à 1 000 000 DA par l’attribution de 1000 parts gratuites La valeur intrinsèque d'une part est de 1 250 DA.
TAF : ﺣﺼﺔ ﺗﻮزﻳﻊ 1- Calculer la quotité d’attribution 2- Calculer la valeur théorique du droit d’attribution 3- Comptabiliser l’augmentation du capital
SAHRAOUI Lahouari
اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻲ ﺣﻖ اﻟﺘﻮزﻳﻊ
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital Solution : 1. Quotité d’attribution :
QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 part nouvelle pour 4 anciennes 2. Valeur théorique de D/A : Position de l’ancien associé : Valeur avant augmentation = 1 250 DA Valeur après augmentation = 5 000 000 DA / 5000 = 1 000 DA/part Valeur théorique du D /A = 1 250 DA – 1 000 DA = 250 DA Position du nouveau associé : 4 D/A = 1 x 1000
D/A = 250 DA
3. Comptabilisation :
456
1 000 000
101
Associés, opérations sur le capital Capital Social
1 000 000
456
Réserves facultatives Associés, opérations sur le capital
106
C-
1 000 000
1 000 000
Augmentation de capital par transformation de dettes en actions :
Exemple : A la suite d'un accord avec un fournisseur principal, une SARL, à l'unanimité des associés, décide d'augmente son capital en incorporant une part de la créance dudit fournisseur au capital. Le fournisseur reçoit 1 000 actions d'une valeur de 2 000 DA, en échange d'une créance de 2 000 000 DA. Comptabilisation :
456
Associés, opérations sur le capital 101
401
SAHRAOUI Lahouari
Capital Social
Fournisseurs 456
2 000 000
Associés, opérations sur le capital
2 000 000
2 000 000 2 000 000
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital
D- Double augmentation par incorporation de réserves et par apports nouveaux: Exemple : La société NAJAH SPA au capital de 5 000 000 DA divisé en 2500 actions de valeur nominale de 2 000 DA cotées 2 800 DA, augmente son capital en réalisant simultanément les deux opérations suivantes : Emission à 2 100 DA l’une de 1000 actions nouvelles de valeur nominale de 2 000 DA et incorporation au capital d’une réserve facultative en répartissant 500 actions gratuites. TAF : 1. Calculer la quotité de souscription et d’attribution 2. Calculer la valeur du droit global puis déduire le droit préférentiel de souscription et le droit d’attribution. 3. Comptabiliser cette augmentation simultanée de capital Solution : 1- La quotité de souscription et d’attribution Quotité de souscription
QS =
2500
=
1000
ﺣﺼﺔ اﻻﺷﺘﺮاك و ﺣﺼﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ
Quotité de d'attribution
5
QA =
2
C à d que la société a le droit d’émettre 2 actions nouvelles pour 5 anciennes
2500 500
5
=
1
C à d que la société a le droit d’émettre 1 actions nouvelles pour 5 anciennes
2- Calculer la valeur du droit global du droit préférentiel de souscription et du droit d’attribution ﺣﻖ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﻖ اﻻﺷﺘﺮاك اﻟﺘﻔﻀﯿﻠﻲ و ﺣﻖ اﻟﺘﻮزﻳﻊ
Valeur après = augmentation
(2500 x 2 800 DA) + (1000 x 2 100 DA)
9 100 000 DA
= 2500 + 1000 + 500
=
2 275 DA
4000
Droit Global = Valeur action avant augmentation – Valeur action après augmentation
= 2 800 DA – 2 275 DA = 525 DA Pour le calcul du DPS on se met à la position du nouvel actionnaire:
(2 x 2 100 DA) + 5 x DPS = (2 x 2 275 DA) 5 x DPA = 4 550 – 4200 = 350 --> DPS = 350/5 ----> DPS = 70 DA Pour le calcul du D/A 5 D/A = 1 x 2 275 DA -----> D/A = 2 275 / 5 = 455 DA
SAHRAOUI Lahouari
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital 3- Comptabilisation :
La prime d’émission est calculée comme suit PE = (Prix d’émission – Valeur nominale) x Nbre des parts émises PE = (2 100 DA - 2 000 DA) x 1000 = 100 000 DA
456
Associés, opérations sur le capital
101 103
512
456
106
1 100 00 1 100 000
Associés, opérations sur le capital
1 000 000 1 000 000
Capital Social
Réserves facultatives
456
II.
prime d’émission
Associés, opérations sur le capital
101
1 000 000 100 000
Capital Social
Banque
456
1 100 000
1 000 000 1 000 000
Associés, opérations sur le capital
LA REDUCTION ET L’AMORTISSEMENT DU CAPITAL La réduction ou l'amortissement du capital se traduit par une modification des statuts qui nécessite donc l'accord des associés dans les mêmes conditions que pour l'augmentation du capital Dans la société (SPA, SARL) les commissaires aux comptes doivent au préalable établir un rapport spécial qui sera soumis à l'assemblée générale extraordinaire La société réduire son capital pour deux raisons: 1. Pour annuler des pertes antérieures, trop lourdes 2. Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important Exemple 1 : Annulation perte Au bilan d'une entreprise, il apparaît qu'un report à nouveau est débiteur de 550 000 DA. Il est décidé d'annuler cette perte par une réduction d'autant du capital.
101
Capital Social
119
SAHRAOUI Lahouari
Reports à Nouveau
550 000 550 000
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[COMPTABILITE DES SOCIETES / 3°PARTIE]
Les Modification du Capital
Exemple 2 : Remboursement du capital Une société au capital de 2 000 000 DA réduit ce capital de 500 000 DA en remboursant à chacun des associés un quart de son apport. L'apport de Mohamed était de 1 000 000 DA et ceux de Yacine et Zohra de 500.000 DA chacun. ¼ Mohamed = 1 000 000 / 4 = 250 000 DA ¼ Yacine = 500 000 / 4 = 125 000 DA ¼ Zohra = 500 000 / 4 = 125 000 DA Total = 500 000 DA La comptabilisation de cette réduction de capital est réalisée en deux temps: 1- Réduction 101
Capital Social
500 000
4551
Associé Mohamed compte courant
250 000
4552
Associé Yacine compte courant
125 000
4553
Associé Zohra compte courant
125 000
2- Règlement 4551
Associé Mohamed compte courant
250000
4552
Associé Yacine compte courant
125000
4553
Associé Zohra compte courant
125000
512
Banque
500 000
Exemple 3: Amortissement du capital Une SPA décide d'amortir son capital de 1 000 000 DA divisé en actions de 1 000 DA. Elle décide d'affecter à cette opération une réserve facultative de 400 000 DA ainsi qu'une réserve statutaire de 600 000 DA. TAF: Passer les écritures d'amortissement nécessaires
101
Capital Social 456
1 000 000
Associés, opérations sur le capital
1 000 000
10662
Réserves statutaires
600 000
10663
Réserves facultatives
400 000
101
456
Associés, opérations sur le capital 512
SAHRAOUI Lahouari
Capital Social
Banque
1 000 000
1 000 000 1 000 000
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Liquidation des Sociétés
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
LA DISSOLUTION ET LIQUIDATION DES SOCIETES I.
LA DISSOLUTION DES SOCIETES:
Les Causes de la Dissolution 1- Causes communes à toutes les sociétés: • • •
•
Dissolution statutaire lorsque le contrat de la société arrive à son terme Dissolution du fait de la réalisation de l'objet de la société Dissolution volontaire de tous les associés Dissolution judiciaire prononcée par un jugement du tribunal
2- Sociétés de personnes: •
Cession de local commercial.
•
L'interdiction, le décès, la faillite d'un associé mettant fin à la société sauf clause statutaire prévoyant la continuation de la société avec les associés non touchés.
3- La société à responsabilité limitée: • •
La dissolution peut être prononcée si le nombre des associés dépasse 50 sans qu'il y ait transformation en société SPA. Dissolution du fait des pertes importantes, le montant des capitaux propres devient inférieur au capital minimal, lequel, capital n'ayant pas été reconstitué dans le délai d'un an.
(SARL / EURL (Articles 566 et 590 de la Loi n° 15-20 du 30 décembre 2015 modifiant et complétant l’ordonnance n° 75-59 du 26 septembre 1975 portant code de commerce).
4- La société SPA: • • •
La dissolution anticipée de la société par actions est prononcée par l’assemblée générale extraordinaire Lorsque le nombre des actionnaires est réduit à un nombre inférieur à 7, tout actionnaire peut demander la dissolution judiciaire Si du fait des pertes constatées en fin d'exercice dans les documents comptables, la situation nette devient inférieure au 1/4 du capital social, les dirigeants sont tenus dans les 3 mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de convoquer une AGEX à l'effet de décider s'il y a lieu de prononcer la dissolution anticipée de la société. (Art 715 bis 18/19/20 CD) (Art 594 CD)
SAHRAOU I Lahouari
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Liquidation des Sociétés II.
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
LIQUIDATION DE LA SOCIETE:
(Art 766 à 795 DC)
A. Aspect Juridique 1) La société est en liquidation dès l’instant de sa dissolution pour quelque cause que se soit. Sa raison ou sa dénomination sociale est suivie de la mention "société en liquidation". La personnalité morale de la société subsiste pour les besoins de la liquidation, jusqu’à la clôture de celles-ci. (Art 766 CD) 2) L’acte de nomination des liquidateurs, quelle que soit sa forme, est publié dans le délai d’un mois, dans un journal des annonces légales dans la wilaya du siège social. Il contient les indications suivantes :
La raison sociale ou la dénomination sociale
La forme de la société, suivie de la mention "en liquidation"
Le montant du capital social
L’adresse du siège social
Les numéros d’immatriculation de la société au registre du commerce
La cause de la liquidation
Les noms, prénoms usuel et domicile des liquidateurs
Le cas échéant, les limitations apportées à leurs pouvoirs
Le lieu où la correspondance doit être adressée et celui où les actes et documents concernant la liquidation doivent être notifiés (Art 767 CD)
3) La durée du mandat du liquidateur ne peut excéder trois ans. Toutefois, ce mandat peut être renouvelé par les associés ou le président du tribunal, selon que le liquidateur a été nommé par les associés ou par décision de justice. (Art 785 DC)
B. Aspect Comptable 1) Les opérations de liquidation: Les opérations de liquidation consistent à: • • •
•
Faire l'inventaire des éléments d'actif et de passif pour établir le bilan Céder les éléments d'actif pour les valeurs retenues Régler le passif exigible. Si les disponibilités sont insuffisantes pour payer les créanciers, les associés qui sont indéfiniment et solidairement responsables doivent avancer les fonds pour combler l'insuffisance de l'actif Présenter le bilan après liquidation.
Le bilan après liquidation peut présenter deux situations: • • • • •
SAHRAOU I Lahouari
L'actif net est supérieur au capital, dans ce cas, il y a boni de liquidation L'actif net est inférieur au capital, dans ce cas, il y a mali de liquidation Les écritures constateront nécessairement: Les droits des associés sur le capital et les réserves La participation des associés aux pertes
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
Liquidation des Sociétés
Exemple 1 : La société SARL ELHAYATE est composée de 2 associés Mohamed et Réda qui détiennent le capital dans les proportions suivantes: • •
Mohamed 1 200.000 DA Réda 800.000 DA
Bilan de la société SARL ELHAYATE se présente au moment de la décision de dissolution comme suit :
COMPTE
ACTIF
BRUT
AMOR/PROV
NET
COMPTE
PASSIF
Montant
ACTIF NON COURANT 21500
Matériels et Outillage
694 000
416 400
277 600
101
Capital Social
21801
Matériels de Transport
950 000
475 000
475 000
12
Résultat de l'exercice -
165 000
21802
Matériels de Bureau
92 000
25 760
66 240 401
Fournisseurs
420 000
ACTIF COURANT 300
Stocks Marchandises
411
Clients
413
Clients Effets à recevoir
512
Banque
530
Caisse
723 500
2 100
54 800
Total
721 400
45501
Associe Mohamed
25 800
54 800
45502
Associe Ali
40 080
11 600
11 600
700 450
700 450
13 790
13 790
3 240 140
919 260
2 000 000
2 320 880
Total
2 320 880
Les opérations de liquidation :
Matériel et outillage vendu à 285 000 DA Matériels de Transport vendu à 520 000 DA Matériels de Bureau vendu à 58 000 DA Stocks Marchandises vendu à 766 000 DA Créances clients : recouvré 54 000 DA et 800 DA Irrécouvrable Les Client ont payé tous les effets à recevoir avec chèque bancaire. Les Fournisseurs réglés pour 420 000 DA. La somme de la caisse versé au compte bancaire Les honoraires de liquidation 24 000 DA.
TAF : Comptabiliser les opérations de la liquidation de la société SARL ELHAYATE
SAHRAOU I Lahouari
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
Liquidation des Sociétés Solution :
1- Réintégration les Amortissements et les provisions 2815
Amort. Matériels et Outillage
416 400
2881
Amort. Matériels de Transport
475 000
2882
Amort. Matériels de Bureau
390
25 760 2 100
Prov . Marchandises 21500
Matériel et Outillage
416 400
21801
Matériel de Transport
475 000
21802
Matériel de Bureau
300
25 760 2 100
Marchandises
2- Tableau d’analyse les résultats de liquidation
Libelle des Comptes
Valeurs Prix Liquidation Comptable Net
Boni
Matériel et Outillage
277 600
285 000
7 400
Matériel de Transport
475 000
520 000
45 000
Matériel de Bureau
66 240
58 000
Marchandises
721 400
766 000
Clients
54 800
54 000
11 600
11 600
Effets à recevoir
1 606 640
Total
1 694 600
Mali
8 240 44 600 800
97 000
9 040
Résultat de liquidation = 97 000 DA – 9 040 DA = 87 960 DA Résultat Net = 87 960 DA – 24 000 DA (Honoraire de Liquidation) = 63 960 DA 3- Les écritures de liquidation 512
Banque 21500
Matériel et Outillage
277 600
21801
Matériel de Transport
475 000
21802
Matériel de Bureau
66 240
300
Marchandises
721 400 54 800
411
Clients
413
Clients Effets a recevoir
11 600
530
Caisse
13 790
123
Résultat de Liquidation
87 960
401
Fournisseurs
420 000
123
Honoraire de Liquidation
24 000
512
SAHRAOU I Lahouari
1 708 390
Banque
444 000
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
Liquidation des Sociétés
4- Grand livre et bilan après liquidation 101 Capital Social
12 Résultat de l'exercice
2 000 000
123 Résultat de Liquidation
165 000
24 000
87 960
SC 2 000 000
SD 165 000
SC 63 960
45502 Associe Ali
45501 Associe Mohamed
512 Banque
40 080
25 800
700 450
444 000
1 708 390 SC 4 080
SC 25 800
SD 1 964 840
Bilan Après Liquidation COMPTE
512
ACTIF
Banque
Montant
1 964 840
COMPTE
101
Capital Social
12
Résultat de l'exercice
Montant
2 000 000 -
165 000
45501
Associe Mohamed
25 800
45502
Associe Ali
40 080
Résultat de Liquidation
63 960
123
Total
PASSIF
1 964 840
Total
1 964 840
5- Détermination les droits des associés Répartition des pertes. (165 000 DA) Capital Social 2 000 000 DA, Parts Mohamed 1 200 000 DA et Ali 800 000 DA
Mohamed = 165 000 DA x 12 / 20 = 99 000 DA Ali = 165 000 DA x 8 / 20 = 66 000 DA
455020
Compte liquidation associé Mohamed
99 000
455021
Compte liquidation associé Ali
66 000
12
165 000
Résultat de l'exercice
Répartition résultat de liquidation (Boni). Avec la même méthode (12/20 et 8/20)
123
SAHRAOU I Lahouari
Résultat de Liquidation
63 960
455020
Compte liquidation associé Mohamed
38 376
455021
Compte liquidation associé Ali
25 584
Page 36
[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
Liquidation des Sociétés
Transfert des comptes courants des associés
45501
Comptes courant associé Mohamed
25 800
45502
Comptes courant associé Ali
40 080
455020
Compte liquidation Associé Mohamed
25 800
455021
Compte liquidation Associé Ali
40 080
Répartition capital social
101
2 000 000
Capital Social 45601
Associé Opération /Capital Mohamed
45602
Associé Opération /Capital Ali
1 200 000 800 000
Grand Livre Après ces opérations 45601 Associé Opération /Capital Mohamed
45602 Associé Opération /Capital Mohamed
1 200 000
455020 Compte liquidation Mohamed
800 000
99 000
38 376
455021 Compte liquidation Ali 66 000
25 584
25 800 SC 1 200 000
SC 800 000
40 080
SD 34 824
SD 336
Détermination les droits net des associés
45501
Associé Opération /Capital Mohamed
45502
Associé Opération /Capital Ali 455020
Compte liquidation Mohamed
455021
Compte liquidation Ali
45601 Associé Opération /Capital Mohamed 34 824
1 200 000
SC 1 165 176
SAHRAOU I Lahouari
34 824 336 34 824 336
45602 Associé Opération /Capital Mohamed 336
800 000
SC 799 664
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[ COMPTABILITE DES SOCIETES / 4°PARTIE]
Liquidation des Sociétés
Bilan Après Détermination les Droits des Associés COMPTE
ACTIF
NET
COMPTE
512
Banque
1 964 840
45601
Associé Opération /Capital Mohamed
1 165 176
45602
Associé Opération /Capital Ali
799 664
Total
PASSIF
1 964 840
Montant
Total
1 964 840
Règlement des Associé par cheque bancaire
45501
Associé Opération /Capital Mohamed
45502
Compte liquidation Associé Ali 512
799 664 1 964 840
Banque
45601 Associé Opération /Capital Mohamed 1 165 176
Soldé
SAHRAOU I Lahouari
1 165 176
45602 Associé Opération /Capital Mohamed 799 664
Soldé
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