CODUL ETIC Pentru Auditorii Profesionisti [PDF]

Zitiervorschau

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

CODUL ETIC PENTRU AUDITORII PROFESIONISTI Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

1

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Introducere 

Responsabilitatea profesionistului contabil (auditorului financiar) nu se rezuma doar la nevoile (asteptarile) clientilor, ci si la cele ale interesului public, in general.



Codul etic este structurat in trei parti (principii fundamentale, reguli pentru profesionistii contabili de pracica publica, reguli pentur profesionistii contabili angajati).

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

2

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 

INTEGRITATEA Conduita directa si onesta, tranzactii corecte (juste)



Nume neasociat cu rapoarte/ informatii ce se apreciaza ca include date semnificative  false sau de natura sa induca in eroare  intocmite neglijent sau nu includ date relevante, putand astfel sa induca in eroare.



Daca rapoartele mentioneaza datele si informatiile false, de natura sa induca in eroare, sau prezentate neglijent (superficial), nu incalca acest principiu. INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

3

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 

OBIECTIVITATEA Incompatibilitate si evitarea conflictelor de interese sau a unor influente nedorite ce pot afecta rationamentele profesionale (de afaceri)



Necompromiterea rationamentului profesional, inclusiv in afaceri, din cauza subiectivismului, conflictului de interese sau influentelor altor persoane.



Afectarea obiectivitatii poate fi generata de foarte multe situatii, astfel incat se vor evita acelea care pot influenta in mod nejustificat rationamentele profesionale.

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

4

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale



COMPETENTA SI RIGOAREA (CONSTIINCIOZITATEA) PROFESIONALA Mentinerea cunostintelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar pentru a putea oferi clientilor (beneficiarilor) servicii competente de calitate.



Actionarea cu standardele.



Obtinerea si mentinerea unui nivel de copetenta profesionala. Constiinciozitatea presupune responsabilitatea de a actiona conform termenelor de angajament, cu atentie, meticulozitate si rigoare.



responsabilitate

in

conformitate

cu

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

5

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 

Cand este cazul clientii (beneficiarii) vor fi atentionati in legatura cu limitele inerente ale serviciilor pe care le poate oferi.

CONFIDENTIALITATEA 



Respectarea confidentialitatii asupra informatiilor primite ca urmare a relatiilor profesionale (de afaceri), pe care nu le va putea divulga unui tert fara o autorizare specifica, cu exceptia cazurilor cand exista un drept/ obligatie legala de a le divulga. Informatiile confidentiale nu vor fi folosite in avantajul personal sau al unei terte parti. INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

6

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 

In relatiile cu parti afiliate, clienti si/sau cu alte persoane, trebuie pastrata confidentialitatea asupra informatiilor obtinute in cadrul misiunii, inclusiv de catre tot personalul angajat sau expertii independenti colaboratori.



Confidentialitatea se respecta si dupa incheierea relatiei cu clientul.



Situatii in care se pot divulga informatii  legea permite si clientul este de acord  legea obliga in cadrul unor proceduri judiciare sau pentru informarea unor autoritati publice

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

7

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 



exista o obligatie profesionala sau un drept de a divulga si nu este interzis de lege (controlul de calitate al organismelor profesionale, anchete ale unor organisme de reglementare, protejarea intereselor auditorilor financiari in cursul unor proceduri judiciare, respectarea standardelor tehnice si cerintelor de etica).

Decizia de a divulga informatii confidentiale are in vedere  interesere tuturor partilor, inclusiv terti, ce pot fi afectate  relevanta si fundamentarea informatiilor  modul de comunicare si destinatarii. INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

8

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale COMPORTAMENTUL PROFESIONAL 

Conformarea fata de legi/ norme relevante si evitarea oricarei actiuni ce discrediteaza profesia.



Strategia de promovare si mediatizare a profesionistilor contabili si a activitatii lor, nu trebuie sa includa informatii ce compromit profesia. Cinstea, loialitatea si o conduita ce exclude  revendicari exagerate privind serviciile oferite si calificarile/ experienta  referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundamentare, privind munca altor colegi.



INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

9

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale AMENINTARI SI MASURI DE PROTECTIE  Amenintari  Generate de interesul propriu  De autorevizuire  De reprezentare  De familiaritate  De indimidare. 

Masuri de protectie  Create de profesie/ legislatie (educatie, experienta, acces, pregatire continua, guvernanta corporativa, standarde, masuri disciplinare, revizuiri externe)  Aferente mediului de activitate. INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

10

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

Principii fundamentale 

Solutionarea conflictelor de etica generate de aplicarea principiilor fundamentale  fapte relevante  aspectele de etica implicate  principii fundamentale privind problema in cauza  procedurile interne  modalitati de actiune alternative.

INTRODUCERE IN CODUL ETIC SI PRINCIPII FUNDAMENTALE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

11

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ASPECTE GENERALE 

In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor trebuie sa fie independenti fata de clienti



Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluari sau a unei cuantificari a unui aspect, in conformitate cu anumite criterii



Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care rezulta din aplicarea criteriilor asupra subiectului in cauza (situatii financiare – IFRS, etc.)

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

12

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ASPECTE GENERALE 

Abordarea conceptuala   



Independenta implica  



cadrul general (Sectiunea 100) exemple neexhaustive (Sectiunea 290) diferente impuse de natura amenintarilor

independenta de spirit (de drept) independenta in aparenta (de fapt)

Misiuni de asigurare  

bazate pe declaratii bazate pe raportarea directa INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

13

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ASPECTE GENERALE 

Obiectivul acestei sectiuni este acela de a ajuta societatile (cabinetele) de audit (auditorii) si membrii echipei de asigurare la   

identificarea amenintarilor la adresa independentei evaluarea daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative identificarea si aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil, in cazul in care acestea nu sunt in mod clar nesemnificative

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

14

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ASPECTE GENERALE 

Utilizarea restrictionata a rapoartelor



Parti responsabile multiple



Durata misiunii 



incepe odata cu primele servicii de asigurare se termina odata cu predarea (publicarea) raportului, cu exceptia cazului in care misiunea are o natura recurenta

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

15

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE 

Circumstante specifice si relatii ce pot genera amenintari la adresa independentei



Potentiale amenintari generate si masuri de protectie adecvate



Exemplele trateaza  

clientii de audit al situatiilor financiare misiuni de asigurare pentru clientii nonaudit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

16

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTRODUCERE IN MODUL DE ABORDARE CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN CIRCUMSTANTE SPECIFICE 

Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru  



membrii echipei de asigurare societatea / societatile / auditorii din retea

Modul de aplicare al cadrului general pentru  

clientii de audit al situatiilor financiare alti clienti de misiuni de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

17

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Principalele notiuni 

Un interes financiar (IF) poate genera o amenintare de interes propriu



Natura IF   

rolul persoanei care detine IF importanta IF tipul IF  

direct (persoana detine controlul asupra IF) indirect (persoana nu detine controlul asupra IF)

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

18

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Un membru al echipei de asigurare sau un apropiat de familie detine / primeste un  

IF direct IF indirect semnificativ in clientul de audit



Un membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes (titlu) de participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit



Un membru al echipei detine un IF important, direct sau indirect, in clientul de asigurare, ca si administrator INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

19

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Persoane din afara echipei de audit 







parteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei parteneri si angajati din conducere care ofera servicii de non-audit clientului persoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei

Criterii de evaluare a amenintarii de interes propriu (personal) 



structura organizatorica, operationala si de raportare a societatii (cabinetului) de audit natura relatiei dintre persoana respectiva si un membru al echipei INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

20

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

O incalcare neintentionata a prevederilor acestei sectiuni nu ar afecta independenta atunci cand 





societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea au stabilit politici / proceduri care cer tuturor auditorilor (membrilor echipei) sa raporteze incalcarile generate de cumpararea / mostenirea / alta achizitionare a unui IF in clientul de audit societatea (cabinetul) / societatile / auditorii din retea notifica prompt persoana in cauza ca trebuie sa se cedeze IF instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa identificarea aspectului, sau inlaturarea persoanei in cauza din echipa de audit INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

21

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Masuri de protectie 

Cedarea IF direct inainte ca persoana sa devina membru al echipei



Cedarea in totalitate a IF indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa devina mambru al echipei



Inlaturarea persoanei in cauza din echipa



Cedarea IF la data convenabila cea mai apropiata

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

22

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Masuri de protectie 

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit)



Implicarea unui auditor (suplimentar) ce nu a participat la misiune pentru a revizui munca realizata sau pentru a acorda consultanta



Afinul va ceda intregul IF sau o parte suficienta din acesta la data convenabila cea mai apropiata



Excluderea persoanei in cauza din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

23

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile tuturor clientilor de asigurare 

Masuri de protectie 

Un IF trebuie detinut numai atunci cand 









membrul echipei, un membru de familie al acestuia si societatea (cabinetul) de audit nu beneficiaza de incredere interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ administratorul nu poate exercita o influenta semnificativa asupra clientului de audit un membru al echipei sau societatea de audit nu are o influenta semnificativa asupra unei decizii de investitii care presupune un IF in clientul de audit

Politici de limitare a unor IF INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

24

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

O societate (cabinet) / o societate din retea / un auditor are  





un IF direct intr-un client de audit un IF indirect semnificativ intr-un client de audit un IF semnificativ intr-o entitate care detine un procentaj de control intr-un client de audit

Planul de pensii al unei societati (cabinet) sau al unei societati din retea contine un IF intr-un client de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

25

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul aceleiasi societati (cabinet) in care partenerul misiunii presteaza servicii de audit, detin un IF direct sau indirect semnificativ in acel client de audit



Alti parteneri si angajati din conducerea societatii (cabinetului) care furnizeaza clientului alte servicii in afara celor de asigurare, detin un IF direct sau indirect semnificativ in clientul de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

26

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Societatea (cabinetul) / societatile din retea / auditorul / un membru al echipei are un intres intr-o entitate si un client de audit sau un director / o alta persoana din conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea entitate

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

27

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare 

Masuri de protectie 

Renuntarea la IF (in totalitate)



Renuntarea la un procent suficient din IF direct / indirect astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ



Evaluarea semnificatiei oricarei amenintari

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

28

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor de audit al situatiilor financiare 

Masuri de protectie 

Partenerii sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un IF intr-un anumit de client de audit



Angajatii sau membrii apropiati de familie ai acestora nu trebuie sa detina nici un IF intr-un anumit de client de audit



Persoanele in cauza sa se retraga din misiunea de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

29

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor non-audit 

Amenintari de interes propriu (personal) 

O societate (cabinet) detine  



un IF direct intr-un client de asigurare care nu este un client de audit un IF indirect intr-un client de asigurare care nu este un client de audit un IF important intr-o entitate care are un procentaj de control intrun client de asigurare care nu este un client de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

30

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

INTERESE FINANCIARE Prevederi aplicabile clientilor non-audit 

Masuri de protectie 

Cedarea IF (in totalitate)



Cedarea unui procent suficient din IF astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

31

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

IMPRUMUTURI SI GARANTII 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Un imprumut sau o garantie pentru un imprumut luat de (la) un client de asigurare care este o banca sau o institutie similara



Un imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare unui membru al echipei sau unei rude de gr I al acestuia



Depozitele facute sau conturile de brokeraj ale unei societati (cabinet) sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client de audit care este o banca, un broker au o institutie similara

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

32

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

IMPRUMUTURI SI GARANTII 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei acorda un imprumut unui client care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui astfel de client



Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei accepta un imprumut, sau are un imprumut garantat de un client care nu este o banca sau o institutie similara

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

33

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

IMPRUMUTURI SI GARANTII 

Masuri de protectie 

Implicarea unui auditor (suplimentar) din afara societatii (cabinetului)



Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale



Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale



Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru societatea (cabinetul) / membrul echipei de asigurare cat si pentru client

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

34

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII APROPIATE DE AFACERI CU DE AUDIT 

CLIENTII

Amenintari de interes propriu (personal) 

O relatie apropiata de afaceri intre o societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare si clientul sau conducerea acestuia, va implica un interes comercial sau un IF comun



Societatea (cabinetul) sau un membru al echipei de asigurare si clientul sau o persoana din conducerea acestuia, detin un interes in aceeasi entitate



Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de catre o societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

35

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII APROPIATE DE AFACERI CU DE AUDIT 

CLIENTII

Masuri de protectie 

Incheierea intreruperea) relatiei de afaceri



Reducerea complexitatii relatiei astfel incat IF sa fie lipsit de importanta



Refuzarea misiunii de asigurare



Inlaturarea persoanei in cauza din echipa de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

36

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII APROPIATE DE AFACERI CU DE AUDIT 

CLIENTII

Masuri de protectie 

Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru societatea (cabinetul) de audit



Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor



Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata



Eliminarea sau reducerea volumului tranzactiei



Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit) INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

37

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare 



ocupa o functie de conducere (director), sau este angajat al clientului si se afla in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare este angajat intr-un post de unde se poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

38

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de conducere sau este angajat al clientului intr-un post de unde poate exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare



O ruda de gr I al unui membru al echipei de asigurare are o relatie apropiata cu membrul echipei si ocupa o functie de conducere (director) aflandu-se in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

39

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 

Amenintari de interes propriu (personal) 

O incalcare neintentionata a cerintelor referitoare la relatiile familiale si personale nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand 

 

societatea (cabinetul) a stabilit politici si proceduri ce solicita ca toti auditorii (membrii acesteia) sa raporteze prompt orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare al membrilor apropiati de familie, al afinilor lor sau al altor relatii personale care genereaza amenintari la adresa independentei responsabilitatile echipei sunt restructurate corespunzator se acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

40

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 

Masuri de protectie 

Indepartarea persoanei (in cauza) din echipa de asigurare



Structurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I



Politici si proceduri pentru a obliga personalul sa comunice conducerii societatii (cabinetului) orice aspect legat de independenta si obiectivitate

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

41

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

RELATII FAMILIALE SI PERSONALE 

Masuri de protectie 

Trebuie analizate orice relatii personale sau de familie existente



Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a luat parte la misiune



Excluderea persoanei in cauza din orice proces decizional important cu privire la misiunea de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

42

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Un angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii a fost un membru al echipei sau un partener al societatii (cabinetului)



Un membru al echipei de asigurare participa la misiunea de asigurare, desi stie ca urmeaza sa fie angajatul clientului, in viitor

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

43

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ANGAJAREA LA CLIENTII DE ASIGURARE 

Masuri de protectie   

 



Se determina necesitatea modificarii planului misiunii Desemnarea ulterioara a echipei misiunii Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost un membru al echpei Revizuirea, pentru asigurarea controlului calitatii misiunii Politici si proceduri care cer persoanei sa notifice societatea (cabinetul) atunci cand incep negocieri de angajare la clientul de audit Excluderea persoanei in cauza din misiune INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

44

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

SERVICII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE 

Amenintari de interes propriu (personal) 

Prezenta in echipa a unui fost director sau angajat al clientului



Inainte de perioada acoperita de raport, un membru al echipei a lucrat ca director al clientului sau a fost un anagajat pe un post din care exercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

45

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

SERVICII RECENTE FURNIZATE CLIENTILOR DE ASIGURARE 

Masuri de protectie 

Persoanele in cauza nu trebuie sa faca parte din echipa



Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a revizui munca efectuata de persoana respectiva



Discutarea aspectului cu cei insarcinati cu guvernanta (comitetul de audit)

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

46

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE 

Amenintari de interes propriu (personal), de auto-revizuire si de reprezentare 

Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) lucreaza in calitate de functionar superior sau director in consiliul de conducere al clientului



Un partener sau angajat al societatii (cabinetului) este functionar superior (secretar) al companiei unui client

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

47

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

DETINEREA UNEI FUNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR LA CLIENTUL DE ASIGURARE 

Masuri de protectie 

Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de asigurare a persoanelor in cauza



Indatoririle si functiile asumate la client trebuie sa se limiteze la cele de rutina si de naura administrativa, fara a implica decizii

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

48

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Prevederi generale 

Amenintare generata de familiaritate 



Utilizarea aceluiasi personal de conducere intr-o activitate de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp

Masuri de protectie 

Rotatia personalului de conducere din echipa



Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost membru al echipei



Controale de calitate interne independente INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

49

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate 

Amenintari generate de familiaritate 

Colaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii pe o perioada lunga de timp



Societatea (cabinetul) are doar cativa angajati care detin cunostinte si experienta necesare pentru a fi persoane responsabile cu revizuirea controlului calitatii

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

50

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

COLABORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTII Clientii de audit al situatiilor financiare care sunt entitati cotate 

Masuri de protectie 

Partenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii trebuie schimbati dupa cel mult 7 ani de exercitare a functiilor lor



Partenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut o alta perioada de timp, in mod normal 2 ani



Implicarea unui auditor (suplimentar) care nu a fost asociat echipei, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

51

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prevederi generale 

Amenintari generate de interesul propriu sau de autorevizuire 

Exercitarea autoritatii in numele clientului



Determinarea implementate



Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta

(influentarea)

recomandarilor

ce

trebuie

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

52

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prevederi generale 

Amenintari generate de interesul propriu sau de autorevizuire 

Detinerea custodiei activelor unui client



Supravegherea angajatilor clientului in realizarea activitatilor curente



Elaborarea unor documente sursa (primare) pentru evidentierea tranzactiilor / operatiunilor

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

53

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prevederi generale 

Masuri de protectie 

Persoanele in cauza vor  

evita activitatea refuza implicarea in misiune



Implicarea unui auditor (suplimentar) pentru a oferi consiliere cu privire la impactul potential al acestor activitati asupra independentei



Alte masuri stabilite prin reglementari nationale

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

54

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii 

Amenintari generate de auto-revizuire 

Asistarea unui client cu privire la aspecte cum ar fi intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor fi auditate ulterior de catre societate (cabinet)



Societatea (cabinetul) este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare ce vor constitui, ulterior, subiectul unei misiuni de audit



Societatea (cabinetul) elaboreaza si pregateste informatii financiare estimate si, ulterior, furnizeaza o asigurare pe baza acestora

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

55

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii 

Masuri de protectie 

Responsabilitatea tinerii contabilitatii trebuie sa revina conducerii clientului



Atunci cand acorda asistenta in desfasurarea unor astfel de activitati, se vor lua deciziile de catre conducerea societatii (cabinetului) de audit



Unele servicii de aceasta natura sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

56

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate  Amenintare generata de auto-revizuire 

Societatea (cabinetul) furnizeaza unui client de audit care nu este o entitate cotata, servicii de contabilitate

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

57

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate  Masuri de protectie  







Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei Persoanei care furnizeaza astfel de servicii i se interzice sa ia orice decizii administrative in numele clientului Informatiile sursa pentru inregistrarile contabile sa fie furnizate (emise) de client Solicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre client Obtinerea aprobarii clientului pentru orice inregistrari contabile sau a altor operatiuni ce afecteaza situatiile financiare INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

58

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate  Amenintari ale independentei 

Prestara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care constituie baza situatiilor financiare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

59

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate  Amenintari ale independentei 

Prestarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor operative (de rutina) pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate, daca  



serviciile nu implica rationamentul profesional aceste subentitati nu sunt importante (semnificative) pentru client iar serviciile luate impreuna nu sunt importante (semnificative) pentru subentitate Onorariile sunt in mod clar neimportante

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

60

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate  Masuri de protectie 

Interzicerea prestarii unor astfel de servicii



Societatea (cabinetul) nu trebuie sa se implice in conducere si nici sa ia decizii administrative



Clientul cotat trebuie sa-si asume responsabilitatea contabilitatii



Personalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

61

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Tinerea contabilitatii – Situatii de urgenta 

Amenintarea independentei 



Prestarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de audit in situatii de urgenta sau in alte situatii neobisnuite

Masuri de protectie 

Societatea (cabinetul) nu-si asuma nici un rol managerial



Clientul de audit isi asuma responsabilitatea contabilitatii



Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

62

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Servicii de evaluare 

Amenintari generate de auto-revizuire 

Realizarea pentru un client a unei evaluari ce urmeaza sa fie inregistrata in situatiile financiare



Prestarea de servicii de evaluare (importante pentru situatiile financiare) implicand un grad semnificativ de subiectivitate

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

63

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Servicii de evaluare 

Masuri de protectie 









Evaluarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de subiectivitate Implicarea unui auditor suplimentar pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere Confirmarea impreuna cu clientul cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale evaluarii (metodologiei) Obtinerea confirmarii din partea clientului cu privire la asumarea responsabilitatii pentru rezultatele evaluarii Personalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

64

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT 

Amenintari generate de auto-revizuire 

Prestarea catre un client a unor servicii ce implica proiectarea sau implementarea sistemelor IT utilizate pentru a genera informatiile din situatiile financiare



Aceste servicii nu constituie o amenintare la adresa independentei, cu conditia ca personalul societatii (cabinetului) sa nu detina functii de conducere

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

65

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Prestarea catre client a unor servicii pentru sistemele IT 

Masuri de protectie 









Clientul isi asuma responsabilitatea stabilirii si monitorizarii sistemului de control intern Clientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate deciziile manageriale privind proiectarea si implementarea sistemului IT (hardware sau software) Clientul ia toate deciziile legate de proiectarea si implementarea sistemului IT Clientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului Clientul este responsabil pentru operarea in sistem si de datele utilizate sau generate de acesta INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

66

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit la clientii de audit financiar 

Amenintare generata de auto-revizuire 

Imprumutarea (transferarea) de personal de catre o societate (cabinet) unui client

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

67

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Delegarea temporara a personalului societatii (cabinetului) de audit la clientii de audit financiar 

Masuri de protectie 

Personalul societatii (cabinetului) nu va fi implicat in   





luarea deciziilor manageriale aprobarea / semnarea de acorduri sau alte documente similare exercitarea unei competente generatoare de obligatii pentru client

Personalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru nici o activitate pe care el a realizat-o / supervizat-o Clientul trebuie sa-si recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a activitatilor personalului delegat al societatii (cabinetului) INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

68

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de servicii de consultanta in legatura cu litigiile clientilor de audit 

Amenintare generata de auto-revizuire 



Serviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea posibilelor rezultate

Masuri de protectie 





Politici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul sa ia decizii manageriale in numele acestuia Utilizarea unor auditori care nu sunt membri ai echipei, pentru a presta serviciul in cauza Implicarea altor persoane (experti independenti) INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

69

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar 

Amenintarea independentei 



Serviciile juridice de asistenta a unui client in efectuarea unor tranzactii

Masuri de protectie 

Membrii echipei sa nu fie implicati in furnizarea serviciilor de aceasta natura



Clientul de audit sa ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile efectuate INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

70

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar 

Amenintare generata de favorizare si auto-revizuire 



Societatea (cabinetul) nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit (dispute, litigii) in circumstantele in care sumele implicate sunt semnificative

Masuri de protectie 

Politici si proceduri prin care se interzice persoanelor care asista clientul de audit, sa ia decizii manageriale in numele acestuia



Utilizarea unor persoane (auditori) care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

71

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Recrutarea personalului pentru pozitii de conducere 

Amenintare generata de interesul propriu prezent si viitor, familiaritate si intimidare 



Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit, functie de rolul (pozitionarea) acestuia si de natura asistentei acordate

Masuri de protectie 

Societatea (cabinetul) nu trebuie sa ia decizii de conducere



Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

72

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii similare 

Amenintare generata de reprezentare si auto-revizuire 

Servicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor unui client, finantari) prestate de societate (cabinet)

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

73

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

PRESTAREA DE ALTE SERVICII (NONASIGURARE) Furnizarea de asistenta financiara corporativa si / sau alte servicii similare 

Masuri de protectie 

Existenta unor politici si proceduri ce sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii manageriale



Utilizarea auditorilor care nu sunt membri ai echipei pentru a furniza serviciile



Asigurarea ca societatea (cabinetul) nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau ca nu face o tranzactie in numele clientului

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

74

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii - marime 

Amenintari generate de interesul propriu (personal) 

Onorariile datorate de un client reprezinta o proportie semnificativa din onorariile totale ale societatii (cabinetului)



Onorariile datorate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui partener individual

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

75

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii - marime 

Masuri de protectie 



   

Discutarea complexitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu conducerea clientului Luarea de masuri pentru a reduce dependenta de client Revizuirea controalelor externe de calitate Consultarea unei terte parti Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

76

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii restante 

Amenintare generata de interesul propriu (personal) 

Onorariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante pentru o perioada lunga de timp



O societate (cabinet) angajeaza o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat de auditorul anterior sau fata de cel utilizat de alte societati (cabinete)

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

77

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii restante 

Masuri de protectie 

Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comitetul de audit sau cu conducerea clientului



Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta



Societatea (cabinetul) poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umane calificate



Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de control al calitatii INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE

Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

78

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii contingente 

Amenintare generata de interesul propriu (personal) 



Onorariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al muncii efectuate (onorariile contintgente)

Amenintare generata de interesul propriu si de favorizare 

Un onorariu contingent aplicat de catre o societate (cabinet) pentru un serviciu de non-asigurare furnizat unui client de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

79

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

ONORARII SI TARIFE Onorarii contingente 

Masuri de protectie 

O societate (cabinet) nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare



Prezentarea complexitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor persoane insarcinate cu guvernanta



Examinarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta



Politicile si procedurile de control al calitatii

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

80

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

CADOURI SI OSPITALITATE 

Amenintare generata de interesul propriu (personal) 



Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit

Masuri de protectie 

O societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea unui client de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

81

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE 

Amenintare generata de interesul propriu 

Exista litigii intre societate (cabinet) sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

82

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

LITIGII ACTUALE SAU POSIBILE 

Masuri de protectie 

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea si natura litigiului



Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane din echipa de asigurare



Implicarea unui auditor suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta



Retragerea din misiunea de asigurare

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

83

Camera Auditorilor Financiari din Romania

Audit financiar Contabilitate Training

VĂ MULTUMESC PENTRU ATENTIE !

INDEPENDENTA - MISIUNI DE ASIGURARE Cursuri de pregatire profesionala continua

Octombrie 2009

84