Charge de Personnel - LTBB - FOMEKONG-1 [PDF]

Zitiervorschau

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO

Titre 13 : LES CHARGES DE PERSONNEL Objectif  : A la fin de cette leçon, l’apprenant doit être capable de  : -

Calculer et enregistrer les différentes charges salariales et patronales au journal.

-

Présenter un bulletin de paie.

I-

GENERALITES SUR LES CHARGES DE PERSONNEL

I-1- Définition de quelques concepts relatifs au salaire A - Le personnel Le personnel est l’ensemble des personnes employées par une entreprise et liées avec elle par un contrat de travail (écrit ou verbal). B - Le salaire Le salaire est la rémunération de toute personne liée à une entreprise par un contrat de travail. C - La dénomination de rémunération Rémunération - Salaire

Personnes concernées Ouvriers, Employés

-

Appointements

Cadre

-

Traitements

Fonctionnaires

-

Honoraires

Experts, huissier, avocats

-

Commissions

Commissionnaires

-

Courtages

Courtiers

-

Gage

Employés de maison

I-2- Quelques éléments de la législation en matière de salaire A - Durée de travail au Cameroun On applique le principe de « la semaine de 40 heures ». C’est dire que tout travailleur lié à l’entreprise par un contrat de travail doit y passer 40 heures de travail effectif. Mais il existe des dérogations et on peut citer : -

Les heures d’équivalence : pour certaines professions où la durée de travail est plus longue que la durée normale.

-

Exemple : personnels des hôpitaux, 45 heures; employés de maison, 54 heures et gardiens 56 heures, Les heures de récupération ;

-

Les heures de prolongation.

B - Paiement du salaire Le salaire doit être payé en monnaie ayant cours légal, à intervalle régulier ne pouvant excéder 15 jours pour des rémunérations à l’heure et un mois pour les rémunérations au By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

1 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO mois. Le paiement mensuel doit être effectué au plus tard 8 jours après la fin du mois qui donne droit au salaire. Les salaires sont payables les jours ouvrables dans les lieux de travail ou à proximité, ou dans le bureau de l’employeur. Ce dernier doit délivrer un bulletin individuel de salaire (bulletin de paie) II2.1

LES ELEMENTS DE SALAIRE Le salaire de base

C’est le salaire proprement dit qui est à la base de la conclusion du contrat de travail. Il est fixé selon les conventions collectives ou par négociation entre employeur et employé. Il peut varier par secteur d’activité, par zone de salaire, catégorie professionnelle, échelon etc… Le salaire de base correspond à 40 heures de travail par semaine.

1 Mais la durée mensuelle est de 40h *52 semaines = 173 3 h par mois

12 mois Remarque : si le salaire de base est mensuel, taux horaire = salaire de base mensuel + prime inhérente à la nature du travail(1) 173,33 (1) Prime d’expatriement, prime de rendement 2.2

Les heures supplémentaires

Il s’agit des heures effectuées au-delà de 40 h, des heures effectuées les dimanches et jours fériés et des heures de nuit après 22 heures. Elles donnent droit à une majoration de salaire qui se calcule comme suit : Tranches d’heures effectuées De la 41 heure à la 48ème heure De la 49ème heure à la 56ème heure De la 47ème heure à la 60ème heure Dimanche Heures de nuit (après 22 heures) et jours fériés

Majorations 20 % 30 % 40 % 40 %

ème

50 %

NB : Les heures supplémentaires ne peuvent excéder 20 heures par semaine. Application 1 On vous donne ci-dessous la fiche de pointage de l’employé Kamga pour le mois de septembre 2016. Sachant que le lundi de la troisième semaine était férié, et que sa rémunération mensuelle de 398 660 F, présenter le décompte et l’évaluation des heures de Kamga. Semaines 1ère semaine 2ère semaine 3ère semaine 4ère semaine

L 8 7 9 10

M 10 8 10 10

M 10 10 10 10

J 8 10 10 10(1)

V 9

S 9

D 6

9 10

7

(1) Dont 2h effectués entre 22h et minuit

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

2 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO 2.3

Les primes

Les primes sont des compléments de rémunération alloués aux personnels destinés à récompenser les bonnes actions ou les services particuliers rendus à l’entreprise. On distingue : A - Les primes réglementées Il s’agit de la prime d’ancienneté qui est calculée sur le salaire minimum de la catégorie professionnelle dans laquelle l’employé est classé. Les taux sont les suivants : 4% après deux ans d’ancienneté ; puis 2% par année de service supplémentaire au-delà de la deuxième année, sans plafond. Elle est obligatoire pour toutes les entreprises relevant ou non collectives. La

des conventions

prime d’ancienneté a pour but de permettre au travailleur de faire

carrière dans l’entreprise

Application 2 Calculer la prime d’ancienneté à verser aux employés suivants au mois de mars 2016 : Noms

Salaire de la catégorie A de

Date d’embauche

l’employé

Alioum

3/09/2007

67 200

Balla

1/01/2009

49 500

Coco

12/04/2012

96 200

Dadi

05/02/2015

68 400

Elias

23/07/1998

58 000

B - Les primes non réglementées  Elles sont librement fixées par l’employeur. On peut citer : la prime d’assiduité, de technicité, de rendement, de responsabilité,  de bilan, d’éloignement ou d’expatriation  etc… 2.4

Les indemnités

Ce sont des sommes destinées à compenser ou à rembourser les frais engagés, ou des sommes destinées à réparer un préjudice. Exemple : indemnités de logement, de représentation, de lait, de déplacement, de panier etc…. 2.5

Les avantages en nature

Il s’agit ici de la concession gratuite au salarié d’un bien dont l’employeur est propriétaire ou locataire, dans la fourniture des prestations de service ou de toute indemnité en argent représentative d’avantage en nature. Les taux d’évaluation de ces avantages sont les suivants :

Avantage en nature

Pourcentage du SBTI

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

3 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO Logement Voiture Domesticité Electricité Eau Nourriture

15% 10% par voiture 5% par domestique 4% 2% 10%

NB : les indemnités en argent représentatives d’avantage en nature doivent être comprises dans la base d’imposition dans la limité des taux prévus ci-dessus (sauf disposition contraire). 2.6

Les éléments exceptionnels

Ce sont des compléments de salaire qui interviennent occasionnellement au cours d’une période. Ils sont spontanés, irréguliers

et présentent un caractère exceptionnel. Quelques éléments

qui entrent dans cette rubrique sont : -

Des rappels sur les paies antérieures ;

-

Des gratifications et primes de fin d’année;

-

Des allocations de congés et de 13ème mois.

-

L’indemnité de préavis

-

L’indemnité de licenciement

-

L’indemnité de fin de carrière

-

La prime de bonne séparation

-

La prime de reconversion

III-

LES RETENUES SUR SALAIRE 1.1

Les bases de retenues

A - Salaire brut (SB) +Salaire de base catégoriel +heure supplémentaires +primes +indemnités +allocations familiales +éléments exceptionnels +avantage en espèces = Salaire brut B - Salaire taxable Salaire brut -Indemnité de représentation -Indemnité de déplacement -allocations spéciales -indemnités en espèces représentatives d’avantages en nature = Salaire brut taxable intermédiaire(SBTI) +Avantages en nature (évalués avec les taux fiscaux)* By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

4 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO = Salaire brut taxable *on compare le montant obtenu avec les taux au montant réel payé et on ajoute le plus faible Salaire net taxable (SNT) = SBT – 30% SBT = 0,7SBT C - Salaire cotisable salaire brut (SB) -prime de transport -frais professionnels (1) +avantage en nature (2) = salaire cotisable (plafonné à 750 000 F/mois) En principe, tous les avantages en nature ou en espèce sont considérés à valeur réelle à l’exception du logement et de la nourriture qui sont cotisables à raison de : AVANTAGES

EVALUATION CNPS Une fois par jour de travail 2,5 fois par jour de travail

Logement Nourriture

Base d’évaluation = taux horaire de la 1 ère catégorie du 1er échelon du secteur considéré * nombre de jours ouvrables.

(1) Les frais professionnels ici sont des frais en valeur réelle qui sont des purs remboursements aux employés des sommes qu’ils ont engagés dans l’accomplissement de leur travail et pour le compte de l’employeur. Ce sont  : les indemnités de lait, de bicyclette, de représentation et déplacement, de panier, de salissure, d’outillage, de sécurité, de risque, de transport…ces frais ne sont pas soumis aux cotisations sociales. (2) la CNPS connait deux types d’avantage en nature  : le logement et la nourriture. Pour évaluer ces avantages en nature, on retient le salaire de la première catégorie, échelon A du secteur. Ce salaire est divisé par 173 1/3, correspondant à la durée mensuelle de travail. Le taux ainsi trouvé est pondéré par 1 pour le logement et 2,5 pour la nourriture. L’avantage en nature est égal au produit du taux pondéré par le nombre de jours effectivement travaillés dans le mois par le travailleur. 1.2

Détermination des retenues

A - Les retenues à caractère fiscal a) L’Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) L’IRPP est un impôt en vigueur au Cameroun depuis le 1 er janvier 2004. Son mode de calcul est présenté dans un barème de la loi des finances. La base de calcul est le SBT. Les salaires inférieurs à 62 000 ne paient pas l’IRPP. b) Les Centimes additionnels communaux (CAC) Il représente 10 % du montant de l’IRPP. c) La contribution au crédit foncier du Cameroun (CFC) Les salaires inférieurs à 62 000 F/mois ainsi que ceux des domestiques et employés agricoles ne paient pas la contribution au CFC. Taux : 1 % SBT

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

5 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO d) La Redevance audio visuelles (RAV) Voir barème. Le montant varie entre 750 F pour un salaire de 62 000 F/mois et 13 000 F pour un salaire supérieur ou égal 1 000 000 F/mois e) La Taxe de développement local (TDL) Elle est définie par le conseil municipal et varie en fonction des localités. C’est une contribution en vue de compenser des prestations d’eau, d’éclairage et d’enlèvement des ordures ménagères. Elle est due par foyer. B - Les retenues à caractère social et particulier a) Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID) Base : salaire cotisable plafonné à 750 000 F/mois et par employé

Taux : 4,2 %

b) La cotisation syndicale (CS) Elle concerne les employés syndiqués.

Base : salaire de base

Taux 1 %

c) Avances et acomptes versés aux personnels Avance : somme octroyée avant tout début de travail correspondant. Acompte : somme octroyée sur justification de l’avancement des travaux, à valoir sur le salaire ou appointement dû au titre du mois. d) Opposition et cession de salaire (saisie-arrêt) C’est le droit qu’a un créancier sur le recouvrement de son dû auprès d’un salarié par le truchement du salaire protégé par l’employeur. La quotité saisissable dépend du montant du salaire. Salaire Net : Salaire Brut – Retenues Salariales

IV - LES CHARGES PATRONALES 4.1 Charges à caractères social A - Allocations ou prestations familiales (AF) Base : salaire cotisable plafonné Taux : - Régime général (industrie et commerce) - Régime agricole - Régime de l’enseignement (privé)

7% 5,65 % 3,70 %

B - Pension vieillesse, d’invalidité et de décès (PVID) Base : salaire cotisable plafonné

Taux 4,2 %

C - Accident de travail (AT) By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

6 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO Base : salaire cotisable non plafonné Taux : ils sont fonction des risques et on a : -Groupe A : activité à risque faible  : 1,75 % -Groupe B : activité à risque moyen : 2,50 % -Groupe C : activité à risque élevé  : 5,00 % 4.2

Charges à caractère fiscal

A - Contribution au crédit foncier (CFC) Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1,5 % B - Fonds national de l’emploi (FNE) Base : salaire brut taxable (SBT) Taux : 1 %

Exemple d’application Les renseignements ci-dessous relatifs à la rémunération de M. NANA FANLON, chef service comptable de la société « le point » vous sont donnés pour le mois de janvier 2016. Il est adhéré au syndicat professionnel. Aussi, les informations complémentaires sont données en annexe 1. -

Salaire de base

312 000

-

Heures supplémentaires (10 heures le jour férié)

-

Indemnités de déplacement

60 000

-

Indemnités de logement

75 000

-

Prime de rendement

52 000

-

Avance sur salaire

40 000

-

Domestique (pris en charge par la société) 100 000

Travail à faire  : 1) Calculer les retenues salariales 2) Calculer les différentes charges patronales Annexe 1    

La société est immatriculée à la CNPS au N° 1452-16 et au groupe d’activité à risque faible, son n° de contribuables est 556145 T Le numéro de matricule de NANA FANLON est le V – 024 062 Le salaire de la première catégorie premier échelon du secteur d’activité de NANA FANLON est 311 994F (soit un taux horaire de 1 800F) Le nombre de jours ouvrable par mois de la société le point est de 24 jours (soit 6jours par semaine)

V - TRAITEMENT COMPTABLE 5.1 Les documents relatifs aux salaires (documents de base) Ici il s’agit des documents qui s’établissent mensuellement et qui facilitent l’analyse comptable des charges de personnel. On peut citer :

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

7 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO a) Le bulletin de paie b) Le document d’information sur le personnel « DIPE » c) Le carnet de contribution au crédit foncier d) Le livre de paie ou état de paie (document de centralisation) e) Le journal de paie (qui comporte tous les bulletins de paie) f) La fiche individuelle de salaire (récapitulatif par employé) 5.2

Mécanisme de comptabilisation

A - Comptabilisation des charges de rémunération Elles sont débitées dans les sous comptes de « 66 charges de personnel ». Leur traitement se fait en trois phases : 

Saisie des charges salariales 661 662 663

Rém. directe versées aux pers. Nat. Rém. directe versées aux pers.non Nat. Indem.forf. versés aux pers. 421 422 423 4252 431 433 4472 4478

Pers., avance et acompte Pers., rémunérations dues Pers., opposition, saisie-arrêt Représentant du personnel Sécurité sociale (CNPS) Autres org. Sociaux Etat, impôt ret.à la source Etat, imp.ret ;source.(autre i)

Acompte Net à p. Saisie Syndicat PV IRPP+CAC CF,RAV,TDL

Suivant état du salaire du mois de… 

Saisie des charges patronales 664 668 641

Charges sociales Autres charges sociale (1) Impôt et taxe directe 431 432 433 447/442 1

Sécurité sociale (CNPS) Caisse de retraite compl. Autres org. Sociaux Etat, imp.ret ;source.(autre i)

(AF+AT+PV

+MP)CNPS

(CF+FNE) (AF+AT+PV

+MP)CNPS

(CF+FNE)

Suivant état des char.p. du mois de…

(1) Le compte 668 «  autres charges sociales  » enregistre les charges à caractère social de l’entreprise versées aux salariés eux-mêmes (prestations directes) ou aux organismes propres à l’entreprise et à ses salariés (comité d’hygiène, de sécurité, cantine, œuvres sociales diverses, médecine de travail…)

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

8 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO 

Paiement des sommes dues aux différents bénéficiaires L’ensemble des charges calculées doit être payé aux différents bénéficiaires c'est-à-dire : aux salariés (le salaire net), aux organismes de prévoyance sociale (CNPS), à l’Etat (impôts), à l’entreprise elle-même (les avances et acomptes sur salaire) Le schéma d’écriture est le suivant : 42. 43. 44. 5.

Trésorerie Paiement des sommes dues mois de…

Exemple d’application  : En considérant les données de l’application ci-dessus 1) présenter l’analyse comptable au journal sachant que le salaire net est payé par chèque bancaire le 05 du mois suivant et les retenues en espèces le 15 ; 2) présenter le bulletin de paie de M. NANA FANLON

B - Traitement des personnels intérimaires C’est le personnel salarié d’une autre entreprise mis à la disposition de l’entreprise pour une durée déterminée. L’entreprise qui envoie le personnel adresse à l’entreprise utilisatrice une facture enregistrée par l’écriture suivante : Date facture 637 Rém. pers.intérimaire à l’en/se 5./4. Trésorerie/autres Svant fac. N° pers.intérimaire 31/12 667 Rém.transférée de pers.int 637 Rém. pers.intérimaire à l’en/se Rég. Charges pers.intérimaire

Barème de calcul des retenues sur salaire ANNEXE 1 : algorithme de calcul de l’impôt sur le Revenu des Personnes Physique (IRPP) mensuel Salaire taxable mensuel (STM) Inférieur à 62 000

Taux 0%

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

IRPP 0 /

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

9 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO De 62 000

à 310 000

10%

(STM * 70% - STM * 4,2% - 41 667) * 10%

De 310 001 à 429 000

15%

16 693 + (STM – 310 000) * 70% * 15%

De 429 001 à 667 000

25%

29 188 + (STM – 429 000) * 70% * 25%

Supérieur à 667 000

35%

70 830 + (STM – 667 000) * 70% * 35%

ANNEXE 2 : barème de calcul de la Redevance Audio Visuelle (RAV) mensuelle Tranche de revenu mensuel

RAV

Inférieur à 62 000

0

62 000 à 100 000

750

100 001 à 200 000

1 950

200 001 à 300 000

3 250

300 001 à 400 000

4 550

400 001 à 500 000

5 850

500 001 à 600 000

7 150

600 001 à 700 000

8 450

700 001 à 800 000

9 750

800 001 à 900 000

11 050

900 001 à 1 000 000

12 350

plus de 1 000 000

13 000

ANNEXE 3 : barème de calcul de la Taxe de Développement Local (TDL) mensuelle Salaire de base mensuel

TDL par mois

TDL par an

En dessous à 62 000 62 000 à 75 000 75 001 à 100 000 100 001 à 125 000 125 001 à 150 000 150 001 à 200 000

0 250 500 750 1 000 1 250

0 3 000 6 000 9 000 12 000 15 000

200 001 250 001 300 001 Supérieur

1 500 2 000 2 250 2 500

18 000 24 000 27 000 30 000

à à à à

250 000 300 000 500 000 500 000

ANNEXE : bulletin de paie (à compléter) BULLETIN DE PAIE NOM OU RAISON SOCIALE……………………………………………………..…………………………………… ADRESSE………………………………………………………………………………………………………….............. N° CNPS………………………………………………………………………………………………………………… PAYE…………………………………………………AU……………………………………………………………… N° CONTRIBUABLE…………………………………………………………………………………………………... NOM ET PRENOM DU TRAVAILLEUR……………………………………………..………………………………. EMPLOI ET CATEGORIE PROFESSIONNELLE……………………………………………….…………………… By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

/

N°…………………

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

10 sur 11

LYCEE TECHNIQUE DE BAFOUSSAM BANENGO N° MATRICULE…………………………………………………...………………………………………………....... taux de rémunération (mensuel, journalier, horaire)……………..…….. ………………..journées à……………………………………………… ………………..heures à………………………………………………… ………………..heures supplémentaires 20% à………………………… ………………..heures supplémentaires 30% à………………………… ………………..heures supplémentaires 40% à………………………… ………………..heures supplémentaires 50% à…………………………

 

 

           

           

PRIMES ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………

       

         

INDEMNITES ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………

         

         

 ……………………

……………………

           

           

 …………………..

…………………. 

RETENUES SOCIALES ET AUTRES pension vieillesse…………4,2 % SC plafonné…………………………. acompte sur salaire…………………………………………………….. saisie……………………………………………………………………. cotisation syndicale…………1 % S base ………….…………………..

         

         

total retenues…………………………

 ……………………

………………….. 

montant rémunération brute……… RETENUES FISCALES (IMPOTS) impôts sur le revenu des personnes physiques (IRPP)…………………… CAC 10% IRPP………………………………………………………… taxe de développement local…………………………………………. redevance audiovisuelle……………………………………………….. crédit foncier……………1 % SBT.…………………………………… total impôts………………………….

NET A PAYER

A…………………………, le……………………

signature de l'employé

By  FOMEKONG NOUBOSSE MSc. PLET en CG

………………………………

/

support de cours : CHARGES DE PERSONNEL

11 sur 11