Chapitre 19 [PDF]

Zitiervorschau

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

Programme

CHAPITRE 19 – L’UTILITE DE LA METHODE DU COUT PARTIEL DANS LA PRISE DE DECISION

THEME 3

ACCOMPAGNER LA PRISE DE DECISION

Question de gestion

Qu’apporte l’analyse des coûts à la prise de décision ?

Notions à construire

Charges variables, charges fixes.

Finalités de l’étude

À partir d’une opportunité de prise de commande supplémentaire, le contexte initial étant fourni, l’élève doit être capable : - d’identifier les charges fixes et les charges variables ; - de mesurer l’impact de la commande supplémentaire sur le résultat de l’entreprise.

MISE EN SITUATION La société Jean Moulin Mécanique SA fabrique et distribue des pièces mécaniques de précision (vis, écrous, rotules…) en matière plastique et métallique. La clientèle est principalement composée de professionnels. Depuis quelques années, l’entreprise fabrique une pièce de haute qualité pour l’industrie nucléaire : la Soupape pour cuves d’eau lourde (Pièce taillée dans la masse – inox - traitement passivation sur inox avec qualification nucléaire). Les matières utilisées et le processus de production spécifiques engendrent des coûts. Le prix unitaire actuellement facturé aux sociétés de l’industrie nucléaire est de 255,00 €. M. Antoine, directeur financier de Jean Moulin Mécanique, s’interroge sur l’opportunité d’accepter une commande d’AREVA (leader mondial dans le nucléaire) de 200 soupapes. Pour cette quantité, le client AREVA négocie un prix 15 % inférieur à celui proposé dans le catalogue (255 €). Afin de savoir s'il peut le satisfaire, M. Antoine doit évaluer l'impact que représenterait cette commande sur le résultat de l'entreprise. Rappel du coût de revient complet de la soupape Quantité

Prix unitaire

Montant

Coût de production des produits vendus Coût hors production - Charges indirectes « Services administratifs » Coût hors production - Charges indirectes « service distribution »

11 500

246,40 €

2 833 600 €

12 000

3,10 €

37 200 €

11 500

4,15 €

47 725 €

Coût de revient complet

11 500

253,78 €

2 918 525 €

Travail à faire : 1. 2. 3.

Selon vous, que recouvre l’expression coût de revient complet ? Coût partiel ? Le coût de revient des soupapes sera-t-il identique si leur prix de vente baisse de 15 % ? Justifiez votre réponse. À quelle condition M. Antoine pourra-t-il accepter la commande d’AREVA ?

M. Khalidy

1

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

MISSION 1 – CHARGES FIXES ET CHARGES VARIABLES Contexte : M. Antoine demande à Mme Maélyss, la comptable, de réaliser des simulations de baisse des prix et de mesurer leur impact sur le résultat. Pour cela, Mme Maélyss étudie le comportement des charges en fonction de la variation des quantités produites. Annexe 1 – Distinguer les charges fixes des charges variables Comportement charges Exemples

Charges fixes Charges variables des Identiques quel que soit le niveau Proportionnelles au niveau d'activité d'activité de l'entreprise de l'entreprise Loyer des locaux Matières premières consommées

Annexe 2 – Charges variables et fixes de Jean Moulin Mécanique SA Intitulés Achats de matières premières Achats d’emballages Électricité Fournitures administratives Locations Entretien Assurances Honoraires Frais de transport Frais postaux et de télécom. Services bancaires Impôts locaux Charges de personnel Dot. aux amort. et prov. Total des charges

1. 2. 3. 4.

Montants 979 936 15 590 65 823 10 888 65 823 105 170 40 336 25 488 37 119 10 888 13 115 22 024 1 412 494 113 831 2 918 525

% de variabilité 100 % 100 % 75 % 60 % 0% 0% 0% 0% 75 % 80 % 0% 0% 40 % 0%

Charges fixes

Charges variables

Pourquoi, selon vous, Mme Maélyss considère-t-elle les achats d'emballages comme des charges variables à 100 % ? Pourquoi a-t-elle classé en charges fixes les assurances et les impôts locaux ? Certaines charges ont une partie fixe et une partie variable. Expliquez pourquoi en vous basant sur l'exemple de l'électricité ou des frais de transport Calculez les charges fixes et les charges variables (sur l’annexe 2 ci-dessus).

MISSION 2 – CHARGES GLOBALES ET CHARGES UNITAIRES Contexte : Mme Maélyss a distingué les charges fixes et les charges variables. Pour affiner son analyse, elle calcule le coût total des soupapes sur 3 ans. Son objectif est d'observer le comportement des charges tant au niveau global qu'au niveau unitaire.

1. 2. 3.

A partir de l’annexe 3 (page suivante), dites comment les quantités produites varient sur les 3 années ? Comment les charges variables et les charges fixes totales évoluent-elles sur les 2 premières années ? Complétez cette annexe 3.

M. Khalidy

2

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

Annexe 3 – Calcul des coûts des soupapes sur 3 ans Années

N-2

N-1

N

Quantité de soupapes fabriquées

10 800 Montant Montant total unitaire

11 100 Montant Montant total unitaire

11 500 Montant Montant total unitaire

Charges variables

1 552 357

…………

1 595 478

…………

…………

…………

Charges fixes

1 265 552

…………

1 265 552

…………

…………

…………

Coût complet

…………

…………

…………

…………

…………

…………

4. 5. 6.

Observez le comportement des charges fixes et des charges variables lorsque le niveau de production augmente et justifiez en complétant l’annexe 4 ci-dessous. Présentez et justifiez la variation du coût complet unitaire. Dans ces conditions, Mme Maélyss peut-elle s'appuyer sur un coût de revient de 253,78 € pour accepter ou non la commande supplémentaire ? Pourquoi ?

Annexe 4 – Comportement des charges globales et unitaires Lorsque le niveau de production augmente, les charges : Charges

Justification restent identiques

diminuent

augmentent

Fixes globales Fixes unitaires Variables globales Variables unitaires

MISSION 3 – LES COUTS PARTIELS Contexte : En étudiant la commande exceptionnelle de 200 soupapes du client AREVA, avec la baisse du prix de vente, M. Antoine s'est interrogé sur un éventuel repositionnement de ce produit sur le marché. Afin de ne pas mécontenter ses clients fidèles, qui paient aux prix du catalogue, il envisage une généralisation de la baisse des prix : ses études commerciales montrent qu'en vendant les soupapes 15 % moins cher, sans modifier la structure de l'entreprise (notamment les coûts fixes), les quantités vendues pourraient augmenter de 10 %. Il demande à Mme Maélyss de comparer les résultats actuels avec les résultats possibles dans ce nouveau positionnement. 1.

Consultez l’annexe 5 page suivante. À quoi correspond le coût variable ? La marge sur coût variable ?

M. Khalidy

3

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

Annexe 5 – Analyse en coûts partiels Chiffre d’affaires

Coût variable (CV)

=

Marge sur coût variable (M/CV)

Charges fixes (CF)

=

Résultat

L'analyse en coûts partiels repose sur la distinction des charges variables et des charges fixes. Elle permet le calcul de la marge sur coût variable et du résultat dégagé sur les produits. La marge sur coût variable peut être exprimée en pourcentage du chiffre d'affaires, appelé « taux de marge sur coût variable ». Ce taux est fixe. L'analyse en coûts partiels est très souvent utilisée pour la réalisation de simulations : les charges variables sont proportionnelles aux quantités vendues, la marge sur coût variable l'est aussi. L'analyse en coûts partiels repose sur une répartition forfaitaire des charges fixes et des charges variables, les calculs sont donc nécessairement un peu approximatifs, d’où leur limite.

2.

L'entreprise vend actuellement 11 500 soupapes au prix unitaire de 255 €. Mme Maélyss a commencé à décomposer, dans un compte de résultat différentiel, les éléments entrant dans le calcul du résultat. Complétez le tableau (annexe 6).

Annexe 6 – Le compte de résultat différentiel Eléments de calcul Chiffres d'affaires Charges variables Marge sur coût variable Charges fixes Résultat

Soupapes 11500 2 932 500.00 1 652 973.30

%

3.

Que constatez-vous ?

4.

Les Charges fixes et charges variables sont-elles déterminées de façon exacte pour ce calcul ?

5.

Quelle limite ce calcul du résultat peut-il présenter ?

6.

Si M. Antoine décide de baisser les prix de 15 % pour augmenter les quantités vendues de 10 % : a. quelles seront les quantités vendues et à quel prix ? b. les charges fixes et les charges variables seront-elles identiques ? c. Complétez la simulation de baisse du prix de 15 % ci-dessous (annexe 7)

Annexe 7 – Le compte de résultat différentiel avec baisse du prix Eléments de calcul

Soupapes …………..

%

Chiffres d'affaires Charges variables Marge sur coût variable Charges fixes Résultat

M. Khalidy

4

Lycée Jean Moulin – Albertville

7.

TSTMG-GF

Que pouvez-vous conclure sur l'hypothèse d'une baisse des prix généralisée à l'ensemble des clients de l'entreprise ?

Annexe 8 - Le calcul du seuil de rentabilité Calculer le seuil de rentabilité consiste à déterminer le chiffre d'affaires qui permettra d'obtenir un résultat nul. Au-dessus de ce seuil, l'entreprise est bénéficiaire ; en dessous, elle réalise des pertes. Le seuil de rentabilité est atteint lorsque la marge sur coût variable est égale aux charges fixes. Seuil de rentabilité = Charges fixes / Taux de marge sur coût variable Taux de marge = (Marge sur coût variable / Chiffres d'affaires)

8.

À l'aide de l’annexe 8 (ci-dessus), déterminez la quantité de soupapes qu'il faudrait vendre pour supporter une baisse du prix de vente de 15 % sans perte comptable. a. Calculez le seuil de rentabilité en valeur et en quantité de soupapes vendues. b. Expliquez en une phrase les résultats obtenus. c. Exprimez en pourcentage la hausse des ventes nécessaire pour atteindre le seuil de rentabilité. Comparez avec les 10 % réalisables. Confirmez-vous votre précédente conclusion ?

9.

Le fait de ne pas généraliser la baisse du prix de vente à toute la production doit-il mettre fin à l'étude de rentabilité de la commande de la société Areva ?

MISSION 4 : L'IMPACT D'UNE COMMANDE SUPPLEMENTAIRE SUR LE RESULTAT DE L'ENTREPRISE Contexte : À la lecture des résultats des simulations ci-dessus, M. Antoine sait qu'une baisse de 15 % des prix de vente des soupapes n'est pas à généraliser pour l'ensemble de la gamme. Il doit maintenant vérifier la rentabilité de la commande de 200 soupapes à un prix inférieur de 15 %, sachant que cette production supplémentaire peut être réalisée sans modification de la structure de l'entreprise. Annexe 9 - Le coût d'une unité supplémentaire Le coût d'une unité supplémentaire produite, appelé aussi « coût marginal », est composé : – de charges variables proportionnelles aux quantités supplémentaires produites ; – de charges fixes additionnelles si un changement de structure de production est nécessaire pour cette unité supplémentaire.

1.

À l'aide de l’annexe 9, répondez aux questions suivantes : a. La production supplémentaire de 200 soupapes nécessite-t-elle une modification de structure ? b. Quelles conséquences peut-on tirer quant au calcul du coût de cette commande ? c. De quels éléments sera composé le coût de la commande supplémentaire ? d. En tenant compte des éléments précédemment calculés pour la production actuelle (Annexe 6 à la page 6), déterminez le coût de production des 200 soupapes.

2.

La commande de 200 soupapes doit être vendue à un prix 15 % inférieur à celui du catalogue. Elle s'ajoute à la production habituelle. a. Calculez le chiffre d'affaires qui serait réalisé sur cette commande. b. Cette commande serait-elle rentable ? Justifiez votre réponse.

M. Khalidy

5

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

Annexe 10 – Impact des 200 soupapes supplémentaires

Quantités Prix unitaire Chiffre d'affaires Charges variables Charges fixes Total des charges Résultat

Ventes habituelles 11 500 255 2 932 500.00 1 652 973.30 1 265 551.70 2 918 525.00 13 975.00

Ventes exceptionnelles 200

Total 11 700

c. Complétez le tableau de calcul du résultat (Annexe 10 ci-dessus) afin de mesurer l'impact de la commande de 200 soupapes sur le résultat de l'entreprise.

M. Khalidy

6

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

APPLICATIONS POUR CONSOLIDER LES NOTIONS APPLICATION 1 – TESTER SES CONNAISSANCES Cocher la (ou les) bonne(s) réponses 1.

Le montant global des charges variables est indépendant du niveau d’activité : Vrai

2.

Faux

Le montant unitaire des charges variables est toujours le même quel que soit le niveau d’activité :

3.

Vrai

Faux

Le montant des charges fixes est indépendant du niveau d’activité :

Vrai

Faux

4. Une commande supplémentaire qui n’augmente pas les charges fixes : est toujours rentable pour l’entreprise est rentable uniquement si le prix de vente unitaire est supérieur au coût variable unitaire est rentable si le prix de vente unitaire est supérieur au coût de revient unitaire APPLICATION 2 – Projet de séjour sur le lac d’Annecy Le club de sport « Tonic Annecy » envisage de proposer à ses clients parisiens un week-end sportif sur le lac d’Annecy. Son gérant, M. Khalidy, réfléchit à l'organisation du séjour. Il vous transmet les premiers éléments dont il dispose et vous demande d'étudier la rentabilité de cette activité (Annexe). Annexe – Données ► Transport en car : 800 € ► Hébergement : 30 € par personne ► Repas pour 2 jours : 50 € par personne ► Le séjour sportif sera composé de 4 activités : kayak, paddle, kitesurf et plongée. ► La location du matériel pour chaque participant a été négociée aux tarifs suivants :  Kayak : 15 € Kitesurf : 15 €  Paddle : 10 € Équipement de plongée : 20 € ► Un moniteur encadrera chaque activité. Son intervention sur le week-end sera facturée 200 €. ► La participation des clients à ce séjour sportif a été fixée à 180 €.

Travail à faire : 1. 2. 3.

Distinguez, parmi les données fournies par le gérant, les charges fixes et les charges variables, puis calculez la somme de ces charges. Calculez le seuil de rentabilité du séjour sportif en quantité puis en valeur. Commentez les résultats. Déterminez le nombre de participants nécessaires pour réaliser un bénéfice de 200 €.

APPLICATION 3 – Calculer la rentabilité d’une commande supplémentaire L'entreprise Evol fabrique des rayonnages destinés au stockage des produits dans les entreprises. Son activité consiste à fabriquer un produit unique qui peut ensuite être assemblé en fonction des besoins des entreprises. Sa production annuelle représente 20 000 rayonnages. M. Hamelin, le gérant, reçoit

M. Khalidy

7

Lycée Jean Moulin – Albertville

TSTMG-GF

une commande de 5 000 rayonnages. Pour ce volume inhabituel, le client veut obtenir un prix avantageux et attend une réduction de 20 % sur le prix de vente. M. Hamelin ne sait pas s'il est possible de satisfaire ce client. Il vous demande de l'aider à prendre sa décision et vous transmet à cet effet les informations issues de la comptabilité (Annexe1). Annexe 1 - Données relatives à la production et à la distribution des 20 000 rayonnages • Achats de matières premières : 750 000 € • Charges variables de production : 475 000 € • Charges variables de distribution : 38 000 € • Charges fixes : 1 360 000 € • L'entreprise peut produire actuellement jusqu'à 25 000 unités sans modification de structure. • Chaque rayonnage est vendu 150 €. Annexe 2 – Tableaux de résultats

Éléments de calcul

Nombre de rayonnages produits 20 000

25 000

Coût de la quantité supplémentaire produite Total

Unitaire

Achats de matières premières Charges variables de production Charges variables de distribution Charges fixes Coût total

Travail à faire : 1. Complétez le tableau de comparaison de la production actuelle et d'une production intégrant la commande de 5 000 rayonnages (Annexe 2). 2. Quel est le résultat actuel de l'entreprise ? Justifiez vos calculs. 3. Quel est le coût de la commande de 5 000 rayonnages ? 4. Peut-on conseiller à M. Hamelin d'accepter cette commande ? Justifiez vos calculs. 5. Quel sera le résultat global si la commande est acceptée ? APPLICATION 4 – ARGUMENTATION STRUCTUREE En une à deux pages, à partir de vos connaissances et en vous appuyant sur diverses situations de gestion dont celle présentée dans le chapitre, répondre de façon cohérente et argumentée à la question suivante : « Intérêt et limites de la méthode du coût partiel »

M. Khalidy

8