Audit Fiscal [PDF]

Zitiervorschau

Université de Carthage INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES DE CARTHAGE

Rapport de stage En vue de l’obtention du diplôme de la licence appliquée en comptabilité

Stage effectué au sein du cabinet ELF Conseil :

Sujet : Audit fiscal Elaboré par : FKI Yasmine

Encadrant universitaire : Mr. GUERFALA Wajdi Encadrant professionnel : Mr. JENHANI Maher Année universitaire : 2019/2020

Remerciements

Avant tout développement sur cette expérience professionnelle, il apparait opportun de commencer ce rapport de stage par des remerciements, à ceux qui m’ont beaucoup appris au cours de ce stage. Je tiens à remercier toutes les personnes qui ont contribué de près ou de loin le succès de mon stage et qui m’ont aidé à la rédaction de ce rapport. Tout d’abord je tiens à remercier mon encadrant Mr Wajdi GUERFALA pour ses conseils et du temps qu’il m’a consacré pour l’échange des informations. Son encouragement permanent et son dynamisme organisateur m’ont énormément facilité la tâche. Je lui remercie vivement pour tout. Je tiens à remercier Mr Houcine FEKI mon maitre de stage pour son encadrement technique et moral, pour l’aide et les conseils concernant les missions évoquées dans ce stage ainsi que pour l’expérience enrichissante et pleine d’intérêt qu’ils m’ont fait vivre durant ma période de stage. Je tiens à remercier aussi Mr Maher JENHANI pour ses conseils, son encadrement et sa supervision dans mon cas pratique. Je tiens à remercier aussi toute l’équipe du Cabinet « ELF Conseil » qui ont eu l’amabilité de m’accueillir comme stagiaire au sein de la société et plus particulièrement Mme Dorsaf HAMZAOUI et Mme Fatma CHABCHOUB pour leur disponibilité pour répondre à mes questions, pour leur bienveillance et le temps accordé pour m’expliquer chaque tache. Je remercie également tous mes enseignants de L’IHEC CARTHAGE pour leurs efforts qu’ils ont fournis et leur précieuse contribution à ma formation. Finalement, je tiens à remercier les membres du jury qui m’ont donné l’honneur d’accepter d’évaluer mon travail.

Dédicaces

Je dédie ce travail : A mes chers parents pour les sacrifices qu’ils ont consenti pour mon instruction et mon bien être. Je les remercie pour le soutien et l’amour qu’ils ont porté depuis mon enfance et j’espère que leur bénédiction m’accompagne toujours. A mon père Houcine Quoique je fasse ou que je dise, je ne saurai point te remercier comme il se doit. Tu as toujours été à mes côtés pour me soutenir et m’encourager que ce travail traduise ma gratitude et mon affection. A ma mère Ibtissem ma raison d’être, la lanterne qui éclaire mon chemin et m’illumine d’affection et d’amour. J’espère que ce modeste travail sera le fruit de leurs sacrifices et qu’il soit à la hauteur de leurs efforts. A mes deux sœurs et toute ma grande famille qui ont toujours cru en moi. A mes amis pour leur encouragement et pour tous les bons moments qu’on a vécus ensemble. J’espère que notre amitié durera éternellement.

Sommaire Introduction générale .................................................................................................................. 1 Partie 1 : Déroulement du stage ................................................................................................. 3 Chapitre1 : Présentation de l’entreprise ..................................................................................... 3 Introduction : .............................................................................................................................. 3 Section 1 : le lieu de stage : « Elf Conseil » ............................................................................... 3 Chapitre 2 : Les taches effectuées ............................................................................................ 10 Introduction : ............................................................................................................................ 10 Section1 : La tenue de la comptabilité : ................................................................................... 10 Section 2 : La détermination du résultat fiscal lors d’une mission d’audit fiscal : .................. 16 Section 3 : Les taches effectuées au cours d’une mission de commissariat aux comptes :...... 17 Section 4. La participation à une mission d’inventaire physique des stocks : ......................... 19 Section 5. L’audit des comptes liquidités : .............................................................................. 20 Partie 2 : Audit fiscal. ............................................................................................................... 21 Introduction : ............................................................................................................................ 21 Chapitre 1 : présentation d’une mission d’audit....................................................................... 24 Section 1 : présentation de l’entreprise cliente : ...................................................................... 24 Section 2 : L’objectif de la mission :........................................................................................ 24 Section 3 : Les risques fiscaux. ................................................................................................ 26 Section 4 : L’exercice de l’accomplissement de la mission d’audit : ...................................... 29 Chapitre 2 : les tests et les rapprochements effectués .............................................................. 32 Section 1 : Le programme d’audit fiscal. ................................................................................. 32 Section 3 : Rapport d’audit de la société industrielle. .............................................................. 40 Conclusion :.............................................................................................................................. 45 Conclusion générale ................................................................................................................. 46 Bibliographie ................................................................................................................................

Liste des figures Figure 1 : organigramme du cabinet ELF Conseil .................................................................................... 8

Glossaire 

CA : Chiffre d’affaires.



CDPF : Code des droits et procédures fiscaux.



CI : Contrôle interne.



CIRPPIS : Code IRPP/IS.



CNSS : Contribution de sécurité sociale.

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FODET : Fonds de développement de la compétitivité touristique.



IRPP : Impôt sur le revenu des personnes physiques.



IS : Impôt sur les sociétés.



OECT : Ordre des experts comptable de Tunisie.



PM : Personne Morale.



PME : Petite et moyenne entreprise.



PP : Personne Physique.



RAS : Retenue à la source.



TCL : Taxe sur chiffre d’affaires industriel et commercial.



TH : Taxe hôtelière.



TRDF : Tableau de détermination du résultat fiscal.



TVA : Taxe sur la valeur ajoutée.

Introduction générale Au cours de mon cursus universitaire à l’IHEC j’ai reçu une formation enrichissante et polyvalente qui a touché plusieurs domaines d’ordres comptable, fiscal, financier et juridique. La formation académique, bien que nécessaire, reste insuffisante et exige une expérience professionnelle qui est un facteur déterminant pour l’intégration de l’étudiant sur le marché du travail. En conséquence, le passage par un stage professionnel est recommandé. Au bout de cinq semestres d’études à l’IHEC Carthage, en vue de l’obtention du diplôme de la licence appliquée en comptabilité, J’étais amené à effectuer mon stage professionnel durant une période de trois mois s’étalant entre le 03/02/2020 au 26/03/2020 et 11/05/2020 au 27/06/2020 au sein du cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes « ELF Conseil » qui se situe à Enaser2- Ariana. Au cours de ces trois mois, j’ai pu approcher de manière pratique le métier de comptable, d’audit et d’assistance et ainsi de compléter l’aspect théorique de ma formation. J’ai eu de la chance de mieux connaitre ce métier, cette expérience m’a permis d’appréhender le travail d’audit fiscal. Ce stage m’a permis de renforcer ma personnalité, enrichir mes connaissances, être plus confiante et de m’intégrer plus dans la vie professionnelle. Au cours de ce stage j’étais affecté au département assistances comptable et fiscale

j’ai

effectué plusieurs taches comme la consultation des pièces comptables justificatives, la saisie d’opérations comptables, la préparation et le contrôle des déclarations fiscales, ainsi que la participation à une mission d’audit fiscal d’une entreprise industrielle. J’étais affecté aussi à une mission de commissariat aux comptes et j’ai participé aux travaux d’audit du dossier fiscal avec l’équipe intervenante. J’ai constaté qu’à travers ces missions d’audit comptable ou d’audit fiscal, le professionnel cherche la régularité et la sincérité dont notamment le respect de la réglementation fiscale. Mais seul un audit spécifique peut montrer de façon plus exhaustive les irrégularités d’ordre fiscal. 1

Certainement les diligences mises en œuvre par le commissaire aux comptes constituent une garantie supplémentaire pour les utilisateurs des états financiers. Toutefois la mission d’audit fiscal a montré l’existence des anomalies fiscales dont l’impact est significatif alors que le commissaire aux comptes a exprimé un avis sans réserve. De ce fait notre approche méthodologique aura pour but de contribuer à présenter des diligences et des techniques d’audit spécifiques servant à la prévention et à la détection des infractions fiscales commises par les entreprises sous forme d’un guide pratique permettant de les assister dans la mise en œuvre des diligences d’audit comptable du volet fiscal ou d’audit fiscal. Donc notre problématique est de proposer une approche pratique pour la maitrise des risques comptable d’origine fiscale. En effet, ce stage s’est couronné par l’élaboration du rapport de stage du projet de fin d’études qui est composé de deux parties, il a pour objectif de présenter l’expérience vécue au cours de ce stage, les taches effectuées, les connaissances acquises ainsi que la présentation d’un sujet théorique. Pour cela, la première partie se compose de deux chapitres. Le premier chapitre est consacré à la présentation du cabinet « ELF Conseil » » à travers sa fiche signalétique, son Historique, ses missions, l’organisation du cabinet. Le deuxième chapitre, retrace les différentes tâches et travaux effectués pendant la période du stage. Concernant la deuxième partie, elle a pour objet la présentation d’une opération d’audit fiscal dans le cadre d’une mission d’assistance. Elle est composée aussi de deux chapitres. Le premier chapitre est consacré à la présentation de l’objectif de la mission d’audit requise, les périodes et les risques encourus. Le deuxième chapitre traite les diligences d’audit effectuées, les documents utilisés et les résultats obtenus.

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Partie 1 : Déroulement du stage Chapitre1 : Présentation de l’entreprise Introduction : Ce chapitre présente le lieu de déroulement du stage de fin d’étude qui s’est étalé sur une période de trois mois.

Section 1 : le lieu de stage : « Elf Conseil » 1. Présentation générale du cabinet « ELF Conseil » : « ELF Conseil » est une société d’expertise comptable inscrite au tableau de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie. 1.1Historique du cabinet : « ELF Conseil » est une société d’expertise comptable et de commissariat aux comptes crée en 2002. Le cabinet « ELF Conseil » est constitué d’une équipe de vingt-cinq personnes parmi lesquelles trois associés experts comptables, trois experts comptables salariés tous membres de l’OECT, trois réviseurs, sept maitrisards et neuf licenciés. Le cabinet possède un portefeuille d’une centaine de clients locaux et d’une dizaine de clients Étrangers. Il mène principalement des missions d’audit légal et tous genres de missions ayant trait à la tenue, l’assistance comptable et les conseils juridiques et fiscaux. S’étant imposé par sa vocation pluridisciplinaire, « ELF Conseil » travaille en étroite collaboration avec un ensemble de partenaires (experts comptables, avocats, conseillers fiscaux, conseillers sociaux, conseillers en informatique, etc.) pour offrir à ses clients une gamme complète de services.

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• Raison sociale : « ELF Conseil » • Forme juridique : SARL Raison Conseil» •• Date de sociale création: «ELF : 25/02/2002 • Forme juridique : SARL • Capital : 192.000 Dinars • Date de création : 25/02/2002 • Identifiant unique : 785736 X • Capital : 192.000 Dinars •• Affiliation CNSS :: 785736 237459-03 Matricule fiscale X/A/M/000 Registre:de commerce Ariana-sous le numéro B0315692007 •• Adresse Avenue Hédi:Nouira Résidence Mimosas 1 - B2 -2037 ARIANA Ennasr 2 • Affiliation CNSS : 237459-03 • Téléphone/Fax : (+216) 71 829 377 / (+216) 71 829 393 • Email : [email protected] • Gérant : Houcine FEKI

2. Missions réalisées par le cabinet : Le cabinet « ELF Conseil » est particulièrement spécialisé dans l’audit, le droit, la fiscalité, la comptabilité et les finances. Ci-après, quelques exemples de missions exercées par le cabinet : 2.1 Droit des affaires : • Conseil juridique : l’objectif est d’assurer une meilleure intégration de l'entreprise à son environnement législatif et réglementaire. • Optimisation juridique : à travers l'analyse des divers scénarios juridiques envisageables dans le cadre d'une opération économique donnée et l'appréciation de leurs conséquences patrimoniales. (Coûts et revenus, fiscalité, procédures, délais...) ; le tout en vue d'aider les clients au choix de la formule qui représente les risques et les coûts les plus faibles, et les avantages et sécurité les plus élevés. 4

• Etudes juridiques sur la portée de textes spécifiques ou sur le régime juridique applicable à des secteurs particuliers. • Audit juridique qui consiste à vérifier et à apprécier la conformité des actes de la société à la Législation en vigueur (Droit commun et textes spécifiques). • Assistance à la négociation et à la rédaction des actes juridiques. 2.2 Fiscalité : • Le cabinet « ELF Conseil » offre à ses clients des conseils en vue de rationaliser et de planifier la gestion fiscale de l'entreprise ou de certaines opérations. • Il assure aussi l’assistance à l'occasion d'un contrôle ou d'un contentieux fiscal. Cette prestation peut aller de la simple analyse des prétentions de l'administration, à l'assistance aux réunions des commissions locales ou nationales de taxation ou de recours, en passant par la préparation des Réponses aux notifications ou des recours autorisés. • En plus, le cabinet élabore les études sur la portée, l'interprétation et l'application des textes fiscaux spécifiques ou sur le régime applicable à une opération ou à une activité déterminée qu'elle soit à caractère local ou international. • Les interventions du cabinet permet aux clients une gestion optimale de l’aspect fiscal à travers l'analyse des divers montages juridiques ou financiers envisageables dans le cadre d'une situation économique, quel que soit son degré de complexité, après évaluation précise des risques et des conséquences financières et administratives (procédures et délais) qui y sont attachés. • La mission d’audit fiscal est aussi prévue parmi les attributions du cabinet et ce dans le but de vérifier que l'entreprise remplit bien ses obligations fiscales d’une part et qu'elle profite de tous les avantages offerts par la législation fiscale en vigueur d'autre part. Enfin, le cabinet assiste certains de ses clients à la préparation des différentes déclarations fiscales.

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2.3 Comptabilité : La fonction comptable au sein du cabinet occupe une place primordiale et ce à travers : • Conception et mise en place de l'organisation comptable et des procédures. • Conception, mise en place et suivi du système de contrôle interne. La tenue de comptabilité est effectuée dans tous ses étapes allant de la supervision, • l’assistance aux travaux d'inventaire et de fin d'exercice. • l’assistance aux travaux de consolidation des comptes de groupes. • Paramétrage des applications comptables. • Conception, mise en place et suivi du « reporting ». • jusqu’à l’évaluation de l'organisation et des procédures en place. 2.4 Finances : Cette mission s’occupe notamment des opérations suivantes : • l’analyse de la situation financière, le diagnostic et le conseil en matière de structure financière. • l’assistance à la préparation des études prévisionnelles des entreprises. • l’assistance à la préparation des dossiers de financement et à la négociation des conditions de financement. • l’appréciation financière des divers scénarios envisageables dans le cadre d'une opération donnée et la préparation des plans financiers en vue de l'optimisation de la gestion financière de l'entreprise. • l’assistance aux travaux de restructuration des entreprises (transmission, fusion, absorption...). • La préparation de Business Plan.

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2.5 Organisation et informatique : Le cabinet assure une assistance dans les travaux d'implantation de nouveaux systèmes d'information ainsi qu’à la mise en place de l'organisation et des procédures en élaborant des manuels de procédures. 3. Organisation du cabinet : La structure du cabinet « ELF Conseil » nous montre l’existence de deux départements, à savoir un département audit et un département assistances comptable, fiscale et sociale. Chaque département comporte des équipes de travail : des collaborateurs expérimentés et des stagiaires qui sont supervisés par un expert-comptable. 3.1Le département « assistances comptable, fiscale et sociale » : 

Présentation du département « Assistances »

Le département assistances est chargé d’effectuer différents services comptables, fiscaux et sociaux, et d’accorder des conseils de natures comptable et fiscale. Le département se compose de plusieurs collaborateurs qui assurent la tenue de la comptabilité, l’assistance comptable, l’assistance et l’audit fiscal et l’assistance et l’audit social. Ces collaborateurs sont supervisés par des chefs de missions experts comptables et des partenaires conseillers fiscaux juridiques et sociales. 

Missions

Comme indiqué ci-dessus, une des principales missions du cabinet « ELF Conseil » est l’assistances. Le travail au sein de ce département englobe les taches comptables ainsi que les taches fiscales et sociales. Les principales missions effectuées au sein du département comptable et financier sont : • Tenue et supervision de la comptabilité. • Assistance aux travaux de fin d'exercice et de consolidation des comptes de groupes.

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• Conseil en vue de rationaliser et de planifier la gestion fiscale de l'entreprise ou d'une opération déterminée. • Assistance à la préparation des déclarations fiscales et sociales. 3.2. Département Audit : 

Présentation du département « Audit »

Le département Audit est chargé d’effectuer l’audit des entreprises privés et Etatiques. Le département se compose de plusieurs collaborateurs qui assurent l’audit financier ainsi que les missions de contrôle interne. 

Missions

Le département audit a pour missions de certifier les états financiers aussi bien des sociétés privés et étatiques. Le travail au sein de ce département englobe la prise de connaissance générale suivi par la constitution du dossier permanent, l’examen des procédures de CI ainsi que les travaux de contrôle des comptes. L’organigramme de la société « ELF Conseil » se présente comme suit :

Figure 1 : organigramme du cabinet ELF Conseil 8

4. Modalités d’intervention : Selon la nature de la mission et la préférence du client, les prestations du cabinet peuvent être continues ou encore ponctuelles pour répondre à un besoin spécifique ou à une situation particulière (consultation ou assistance ponctuelle, étude, préparation des actes et formalités d'une opération donnée...). De ce fait, les relations avec les clients peuvent être déterminées selon quartes formules : • Une convention dans le cadre d'une mission permanente de conseil ou d’assistance, en fonction du domaine des prestations "abonnées" (fiscal et/ou juridique et/ou comptable) et de l'importance et la fréquence estimées des prestations. • Une convention ponctuelle signée avec le client préalablement au démarrage de la mission. Le coût et les tâches à accomplir sont fixées en fonctions des compétences exigées et du temps à allouer. • Les missions convenues à facturer en fonction du temps réellement passé sur la base d'un tarif horaire fixé d'un commun accord avec le client à la lumière de la nature de la prestation et son degré de complexité. Cette formule est généralement adoptée pour les cas où l'étendue de la mission et la fréquence et/ou la durée des interventions peut difficilement faire l'objet d'une estimation préalable satisfaisante pour les deux parties. • Mission facturée selon le barème fixé par l’arrêté du ministre des finances pour les missions de commissariat pour les entreprises privées et de révision des comptes pour les entreprises Etatiques. Conclusion : Être affecté dans un tel cabinet est une opportunité afin d’acquérir une expérience polyvalente, motivante et enrichissante. J’ai eu de la chance de découvrir le domaine de comptabilité et d’audit à la fois. Cette expérience m’a permis d’acquérir une réelle ouverture d’esprit et d’avoir la source de la réussite universitaire et professionnelle.

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Chapitre 2 : Les taches effectuées Introduction : Durant les trois mois de stage, plusieurs taches ont été accomplies dont la tenue de la comptabilité informatisée à travers le logiciel « Wavesoft », la vérification des déclarations fiscales, la participation aux travaux de commissariat aux comptes d’une entreprise hôtelière ainsi que la vérification du tableau de détermination du résultat fiscal d’une entreprise industrielle à l’occasion d’une mission d’audit fiscal à laquelle j’ai participé en effectuant quelques tests.

Section1 : La tenue de la comptabilité : La tenue de la comptabilité doit être effectuée conformément au Système Comptable des Entreprises, à travers les méthodes et les procédures nécessaires à la réalisation des travaux de comptabilité dans de bonnes conditions. Les étapes effectuées sont les suivantes :  La collecte des documents comptables Ces documents constituent les pièces justificatives sans lesquelles les écritures comptables ne peuvent pas avoir lieu. Parmi ces documents on peut citer les factures, les reçus de paiement, les quittances de paiement, l’état de caisse, les relevés et extraits bancaires, les souches de chèques, les pièces de remise chèque, de retrait ou versement espèces, les documents juridiques, les pièces internes, les bulletins de paie, les déclarations sociales et fiscales et tout autre document officiel jugé nécessaire pour produire une écriture comptable.  Le classement des pièces Puisque le recours au système centralisateur est indispensable pour faciliter les tâches, le premier classement consiste à classer les différents documents (factures, relevés bancaires et traites...) chronologiquement et selon le journal auxiliaire correspondant, on distingue en général :  Le journal achats  Le journal ventes  Le journal caisse  Le journal banque 10

 Le journal des opérations diverses OD (impôts, la paie…) Les pièces justificatives de chaque journal auxiliaire sont classées dans un classeur (chrono) selon les mois et par ordre chronologique pour permettre la saisie correcte dans le journal général.  La saisie des opérations (comptabilisation) Après l’étape du classement, il y a lieu de saisir les opérations dans les journaux auxiliaires à l’aide du logiciel Wavesoft comptabilité qui est conçu spécialement pour la comptabilité des PME/PMI. Après la saisie des opérations dans les journaux auxiliaires, Wavesoft comptabilité effectue automatiquement le passage des journaux auxiliaires au journal général, et l’établissement des quatre composantes des états financiers, sauf la centralisation mensuelle (pour obtenir le journal général), et la clôture de l’exercice, ces derniers doivent être effectués manuellement avec confirmation, car la clôture de l’exercice dans le logiciel Wavesoft comptabilité empêche la modification des écritures.

 La visualisation et la vérification des écritures Après la comptabilisation des opérations, il est nécessaire de les visualiser et de les vérifier afin de déceler les éventuelles erreurs, les déséquilibres des balances, et les travaux non accomplis. Cette tâche est effectuée d’abord par les comptables, ensuite par l’expert-comptable, ce dernier est habilité à valider et à attester la conformité et la sincérité des états financiers.  Le rapprochement bancaire Cette opération consiste à réconcilier le solde de banque tel qu'il apparaît en comptabilité avec celui figurant sur les relevés bancaires en recensant les écritures en rapprochement entre ces deux montants.

 Les écritures comptables : Journal achat : Les factures sont enregistrées dans le journal achat, mais avant l’enregistrement, il faut :  Vérifier l’existence d’une facture.  Voir le numéro du fournisseur, et de la nature de la charge. 11

La 1ère ligne de l’écriture concerne le fournisseur (date, n° du fournisseur, n° de la charge de contrepartie, le montant TTC au crédit,) La 2ème ligne concerne la TVA (date, compte TVA, n° du fournisseur, montant au débit) La 3ème ligne concerne la charge (date, compte de la charge, compte du fournisseur, montant HT au débit, section analytique, comptes analytiques,) Une fois l’écriture enregistrée, on inscrit sur la facture le N° du journal achat et le N° de pièce donnée automatiquement par le logiciel. La dernière étape c’est le classement des factures :  Celles payées par chèque ou effet sont classées et archivées par fournisseurs pour assurer un bon suivi physique des comptes fournisseurs. Celles payées par caisse et dont le montant est non significatif sont classées et archivées dans un classeur « caisse ».  Et celles payées périodiquement (redevances de crédit-bail, facture du téléphone, d’eau ou d’électricité,) sont classées dans un classeur au nom du fournisseur. L’écriture comptable :

60

Achat de marchandises, MP

HT

4366

TVA déductible/Achat

TVA

6654

Droits d’enregistrement et de timbres

Timbre

40

Frs et comptes rattachés

TTC

Journal caisse : Le journal « Caisse » regroupe toutes les opérations effectuées en espèces, ces opérations peuvent concerner des décaissements ou des encaissements. Les comptes utilisés pour ce journal sont le compte (58 : Virements internes), ainsi que les comptes de charges pour les dépenses effectuées en espèces. NB : Les factures de ventes et achats réglées en espèces figurent dans les journaux « Ventes » et « Achats », d’où une copie de ces factures doit figurer dans le journal « Caisse ». Le compte (58 : Virements internes), est mouvementé par les opérations relatives aux retraits et aux alimentations de la caisse effectuées par le biais du compte bancaire et inversement.

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Pour les alimentations caisse : à partir de la banque.

58

Virement interne

X

532

banques

54

X

Caisse

X

58

Virement interne

X

Pour les versements espèces à banque :

58

Virement interne 54

532

X Caisse

X

Banque 58

X Virement interne

X

 Les ventes et les achats Réglés en espèces : sont comptabilisés soit dans un compte de bilan, soit

directement dans un compte de résultat :

6

Achat 40

40

X Fournisseur

Fournisseur 54

41

X X

Caisse

X

Clients 7

54

X Vente

X

Caisse 41

X Clients

X

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Journal « Opérations Diverses » : Le journal des opérations diverses, appelé journal des OD en abrégé, est utilisé pour comptabiliser toutes les opérations qui ne rentrent pas dans les journaux précédents, ces opérations concernent les écritures relatives à la déclaration mensuelle de l’impôt (TVA, taxes, retenue à la source,), à la paie, aux amortissements des immobilisations, aux provisions, les écritures de bilan, de leasing, … Journal paie : Le service paie établie les états de paie et les envoie au service comptabilité pour les saisir. Il s’agit de saisir mensuellement le journal de paie des salaires. L’écriture passe comme suit :  Les appointements et salaires au débit des comptes « 64 ».  Les indemnités et avantages au débit des comptes « 64 ».  Cotisations à la CNSS au crédit des comptes « 64 ».  L’impôt sur le revenu au crédit du compte « 432 ».  La rémunération due au crédit du compte « 425 ».  Les avances sur salaires au crédit du compte « 421 ».  Le remboursement des prêts accordés aux salariés au crédit du compte «421 ». Journal vente : On comptabilise dans ce journal toutes les factures de ventes établies par l’entreprise.

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Clients et comptes rattachés

TTC

70

Ventes de Marchandises /PF

4367

TVA Collectée/CA

43678

Droit de timbres

HT TVA Timbre (0,6D)

En ce qui concerne les factures d’avoir, elles peuvent faire l’objet d’un journal auxiliaire à part, comme elles peuvent être incluses dans le journal « Ventes ». L’écriture comptable relative à la facture d’avoir est effectuée par la contre-passation de l’écriture de vente pour le montant des biens manquants ou retournés.

14

70

Vente de marchandises, PF

4367

TVA Collectée

TVA

6654

Droit d’enregistrement et de timbres

Timbre

41

HT

Clients et comptes rattachés

TTC

Journal « Banque » : Le journal « Banque » est utilisé pour comptabiliser toutes les opérations liées à la ou les banque(s) de l’entreprise que ce soit un compte en dinars ou en autre monnaie étrangère. Après la passation des écritures comptables en premier lieu, à partir des différentes pièces justificatives, un état de rapprochement bancaire est indispensable en second lieu. Le rapprochement bancaire : Cet état de rapprochement consiste à comparer le solde comptable du compte banque à celui du relevé bancaire, mois par mois et d’expliquer les éventuels écarts. En effet, les chèques émis en fin de mois n’apparaissent pas dans le relevé bancaire puisque ceux-ci n’ont pas encore été encaissés. Il faut donc vérifier qu’ils sont bien pris en compte dans les relevés suivants. Pour ce faire, il faut bien évidement saisir les relevés bancaires ainsi que les chèques ; Ensuite il faut pointer les sommes figurant sur ce même relevé pour arriver au même solde rapproché que la banque. Les opérations non prises en compte par la banque sont portées aux relevés des mois suivants. Une fois cette opération terminée il suffit d’imprimer un grand livre du compte 532 pour la période concernée, ainsi qu’un état de rapprochement auquel nous annexons une copie de la dernière page du relevé bancaire. Ces documents servent de garantie et de contrôle. Cependant des erreurs de natures diverses peuvent être commises telle que :  Mauvaise saisie de certaines opérations : il suffit de les rectifier  Il peut y avoir une confusion entre débit et crédit  Il faut saisir la date correcte. Le lettrage : Consiste à associer les factures aux règlements correspondants. Ainsi il est facile de voir qui n’a pas encore payer et les créances non encore encaissées. Cela permet également de vérifier

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la saisie, en effet si un règlement n’a pas de facture correspondante au niveau de la comptabilité, il y a lieu de conclure qu’une erreur a été commise lors de la saisie, il faut donc la rectifier. Les erreurs les plus fréquentes sont :  Erreur de montant : il faut alors vérifier la saisie en rectifiant la valeur correspondante.  Double enregistrement : il suffit de supprimer l’un des enregistrements lorsque l’on constate des écarts de règlements. Il suffit de passer une écriture d’écart dans le journal des Opérations  Manque de facture : il faut alors réclamer et saisir la facture correspondante

Section 2 : La détermination du résultat fiscal lors d’une mission d’audit fiscal : Au cours de cette mission on a vérifié le résultat fiscal d’une entité industrielle sous la supervision de l’expert-comptable, le conseiller fiscal et le chef de mission d’où on a fait des réunions avec le comptable de la société cliente, le PDG et son commissaire aux comptes. Au cours du stage, j’ai participé à une mission fiscale consistant en la détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable pour les besoins de dépôt de la déclaration annuelle d’IS. Le passage du résultat comptable au résultat fiscal nécessite des corrections imposées par la loi fiscale qui contient des divergences par rapports à la loi comptable. En effet certaines charges bien que réelles et justifiées ne sont pas acceptées fiscalement ce qui nécessite leur réintégration au résultat comptable. A l’inverse, certains produits bien que réalisés matériellement et font partie du résultat dégagé par la comptabilité, ne sont pas soumis à l’impôt au vu d’une disposition expresse de la loi fiscale, ce qui nécessite leur déduction. En conséquence le résultat fiscal est déterminé comme suit : Résultat fiscal = Résultat comptable +R° des charges non déductibles - D° des produits non imposable.

Le résultat fiscal est déterminé à partir du bénéfice comptable en procédant aux réintégrations et déductions visant à se conformer à la législation fiscale ou résultant des dispositions d'avantages fiscaux. Dans le cas d’espèce, les réintégrations et les déductions ont consisté en ce qui suit : Les réintégrations sont : -Impôt sur sociétés. (Car la loi fiscale interdit la déduction de l’IS) 16

-CSS (caisse de solidarité sociale). -Timbres de voyage. (L’article 14 du code IRPP/IS) -Dépassement cadeaux et frais de réception. (Limite fixé à 20.000 Ddt par an, 1%CA) - Provisions pour risques et charges. (Non déductible fiscalement) -Charges Audi A6. (Voiture de tourisme supérieure à 9 chevaux) -Amendes et pénalités. (Non déductible Article 14) -Pertes de change latentes EX 2019. (Pertes non encore réalisées) -Extourne gains de changes latents EX 2018. (Gains réalisés en 2019, ils sont réalisés et non comptabilisés). Les déductions sont : -Amortissements supplémentaires de 30% sur nouvel investissement (LF2019). (Art 12 Bis du code IRPP/IS) -Reprises sur provisions. (Non déduite antérieurement) -Gains de change latents Exercice 2019. (Non encore réalisés) -Extourne pertes de change latentes Exercice 2018. (Réalisées en 2019)

Section 3 : Les taches effectuées au cours d’une mission de commissariat aux comptes :  Présentation de l’entité : Au cours du stage j’ai eu l’occasion d’assister à une mission de commissariat aux comptes d’une société hôtelière, sise aux berges du Lac. Cette société gère plusieurs établissements à Hammamet, Lac2 et Djerba.  Déroulement de la mission : Les travaux ont été effectués par une équipe composée d’un chef de mission, deux assistantes et un stagiaire et j’ai participé aux travaux d’audit suivants : 1. Test de synthèse de paie : Ce test a pour objectif de s’assurer de la conformité entre les soldes comptables (balance et grand livre) des charges de personnel et les calculs extra-comptable (journaux de paie). Il s’agit de refaire mois par mois la récapitulation de la paie dans un fichier Excel ainsi que par établissement puis réaliser les travaux suivants :  Obtenir les journaux de paie et les déclarations CNSS. 17

 Recalculer les charges sociales.  Rapprocher les montants déclarés aves les montants calculés à partir des données du journal paie.  Vérifier l’existence d’écarts significatifs provenant d’anomalies nécessitant des écritures d’ajustement. Résultat du test : des écarts non significatifs ont été constatés. Conclusion : Ce test est satisfaisant, aucune correction n’a été opérée. 2. La vérification des déclarations mensuelles : Vu l’importance du CA, nos travaux ont consisté à vérifier le respect de la société de ses obligations déclaratives par le système de télé déclaration. Dans le même cadre, les impôts mensuels déclarés ont été vérifié, il s’agit de s’assurer que les retenues à la source sont effectuées conformément l’article 52 au code IRPP/IS. Il existe plusieurs retenues à la source dans le secteur hôtelier : - RAS sur honoraire : 15% : Personne physique régime forfait d’assiette. 5% : PP régime réel PM toujours 5% - Retenue sur loyer : 15% - Retenue sur paiement >1000 Ddt TTC : 1,5% pour tout achat >=1000 - Retenue sur salaire (base : salaire imposable) IRPP (barème) - Retenue à la source 100% au titre de la TVA facturée par les personnes non résidentes en Tunisie. - TH : sur CA tout taxe comprise (TTC) calculée au taux de 0,2% CA TTC - TCL : calculée au taux de 0,2% des recettes provenant des produits accessoires : loyers. - TFP et FOPROLOS : 1% ou 2% - Autre taxe sur CA (FODET) 1%, Taxe de séjour - Droit de timbre 0,600/Facture - Droit de licence : droit de consommation sur place 300D à payer au début de mois de janvier avec pénalité 10D (loi de finance 2019) sachant que le droit de licence est payé en fonction de la catégorie des cafés : Catégorie1 : 25Dt Catégorie2 : 150Dt Catégorie 3 : 300Dt

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Lors de nos travaux d’audit du dossier fiscal nous avons également vérifié les points suivants : - Les loyers sont soumis au taux 19% en matière de TVA - L’hébergement, la restauration et l’animation ont été imposé au taux de 7%. - le chiffre d’affaires en suspension de la TVA est appuyé par des autorisations d’achat en suspensions de TVA et des bons de commande visés. On a vérifié aussi la conformité des CA comptables avec le CA dégagé par le logiciel commercial (facturation) et le CA de l’IS. Les tests relatifs aux impôts déclarés ont été effectués en comparant les montants portés sur la déclaration DMI avec les montants comptabilisés.

Section 4. La participation à une mission d’inventaire physique des stocks : A) Le contrôle de l’inventaire des stocks s’est déroulé sur la base des états de l’inventaire physique effectuée préalablement par l’équipe conformément aux règles suivantes des instructions d’inventaire qui ont eu pour but de préciser : 

La période de l’inventaire ;



Les équipes de comptage ;



Le matériel nécessaire à l’exécution de l’inventaire ;



L’organisation des lieux de stockage ;



Les documents de saisie de l’inventaire (fiches prénumérotées d’inventaire, états récapitulatifs, feuilles de comptage, etc…)

B) Réalisation de l’inventaire : L’exécution de l’inventaire est l’étape la plus délicate ; elle a été assurée avec le maximum de vigilance et d’attention. Durant toute la période de comptage, les règles suivantes ont été convenablement respectées :  Les mouvements de stocks ont été interdits ou si c’est impossible, ils étaient rigoureusement suivis et contrôlés ;  Vérification des références mentionnées sur les articles et de leur correspondance avec celles indiquées sur le listing ou les étiquettes de comptage ;  L’unité dans laquelle est exprimée la quantité des articles en stock (kg, pièce …) ont été clairement mentionnée sur le listing ;  Le comptage physique a été matériellement assuré par une personne totalement indépendante du magasin (responsable financier et auditeur interne) 19

 Le résultat du comptage est lisiblement mentionné sur le listing ou sur l’étiquette de comptage ;  Les étiquettes ou le listing de comptage sont revêtus de deux signatures au moins des membres de l’équipe de comptage.

Section 5. L’audit des comptes liquidités : Le contrôle des comptes de trésorerie (caisse, banques) dont le solde est débiteur et des comptes de concours bancaires courants est une opération importante et indispensable puisqu’elle permet de cerner les écarts et anomalies de toutes sortes et d’ajuster les soldes comptables. Les soldes des comptes bancaires sont contrôlés aussi bien à la fin de l’exercice que périodiquement en cours d’année par l’établissement d’un état appelé état de rapprochement. La caisse doit normalement faire l’objet d’un contrôle permanent et régulier. Un bordereau des espèces en caisse inventoriées est établi en indiquant les quantités et les montants des espèces par catégories de pièces et de billets.  Au cours de cette mission de commissariat, les soldes des comptes de trésorerie ont été vérifiés et validés conformément aux prescriptions sus-indiquées. Aucune anomalie n’a été constatée à ce niveau.

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Partie 2 : Audit fiscal. Introduction : Dans ce chapitre on va présenter l’audit fiscal, son objectif ainsi que les risques fiscaux, les documents ou les supports de travail et le programme d’audit fiscal.

I.

Définition de l’audit fiscal et son objectif.

L’audit fiscal est un examen critique de la situation fiscale d’une entreprise. C’est l’ensemble des opérations de contrôle, des recoupements et des vérifications effectuées au sein d’une entreprise. L’audit fiscal s’effectue à travers un diagnostic de sa situation fiscale afin d’assurer des règles en vigueur, et de vérifier la capacité de l’entreprise à mobiliser les ressources du droit fiscal, afin d’assurer ses objectifs stratégiques. L’audit fiscal permet de diminuer les charges et de minimiser les risques fiscaux que l’entreprise peut subir à cause de sa gestion. Les contrôles de régularité relatifs à l’audit fiscal permettent à l'entreprise de connaître ses erreurs et les risques qui leur sont inhérents. Ces contrôles s’effectuent selon des critères de régularité et d’efficacité. Sur le plan de la régularité, l'audit fiscal permet d'assurer le respect des dispositions fiscales régissant l’activité de l'entreprise. Au niveau de l'efficacité, l'audit fiscal permet d’évaluer l'aptitude de l'entreprise à mettre en œuvre les avantages fiscaux et autres ressources relevant du domaine fiscal au service de sa gestion, et ce, afin d’assurer les objectifs qu'elle s'est fixé. L’objectif principal de l’audit fiscal est l’examen de la situation fiscale de l’entreprise. Il s’agit en fait, en ayant recours à un audit fiscal de voir de quelle façon l’entreprise appréhende la fiscalité de façon générale et comment elle intègre le paramètre fiscal dans sa gestion quotidienne. Le but de l’audit fiscal est de prémunir l’entreprise contre les éventuels risques fiscaux en analysant sa situation comptable et financière tout en vérifiant ses déclarations fiscales. Source : https://www.petite-entreprise.net/P-2911-88-G1-presentation-de-l-audit-fiscal.html 21

II.

Le système fiscal tunisien :

Il est composé d’une multitude d’impositions qui sont les suivants : 1. Les impôts directs : Les impôts directs comprennent l’IRPP, l’IS, l’impôt sur la plus-value immobilière des personnes physiques et l’impôt sur les bénéfices pétroliers. Les impôts directs et notamment l’IRPP sont recouvrés, en majeure partie, par voie de retenue à la source. Les revenus de personnes physiques et les bénéfices réalisés par les entreprises sont soumis selon la forme juridique de la personne qui la réalise à :  L’IRPP : lorsque le bénéficiaire du revenu est une personne physique ou lorsque l’exploitation à la forme d’une entreprise individuelle.  L’IS : lorsque l’entreprise a la forme d’une société passible à l’impôt sur les sociétés, notamment les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés anonymes. 2. Les impôts indirects : Ces impôts comprennent notamment la TVA, le droit de consommation. Les taxes indirectes sont assises sur le chiffre d’affaires qui constitue en fait la principale source d’assiette d’imposition en Tunisie aussi bien en matière de taxes indirectes, de taxes parafiscales, de taxes locales et même en matière de retenue à la source au titre de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés.  TVA : est impôt indirect sur la consommation collectée par l’intermédiaire de personne physique ou morales exerçant certaines activités professionnelles. La TVA est calculée en pourcentage du prix hors taxes.  Le droit de consommation : c’est un impôt indirect sur la consommation de certains produits jugés de luxe ou non nécessaires et le mode fonctionnement sont comme en matière de la TVA. Les droits d’enregistrement et de timbre :  Les droits d’enregistrement : sont des impôts spécifiques qui frappent certaines mutations et actes. Ils sont généralement perçus lors de la présentation de l’acte qui sert de titre à l’opération lors de l’accomplissement de la formalité d’enregistrement sur la base de la souscription d’une déclaration au receveur chargé de l’enregistrement.

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 Les droits de timbre : Sont des impôts applicables à certains actes ou écrits. Ils constituent également un mode de paiement du coût de certaines formalités et de certains documents fournis par les administrations publiques. Les taxes parafiscales : Le système fiscal tunisien comporte plusieurs taxes parafiscales dont principalement les suivantes :  Les taxes professionnelles de compétitivité : Ces taxes sont assises sur le chiffre d’affaires couvrant l’importation, l’industrie, le tourisme et l’agriculture.  La taxe de formation professionnelle : Elle est assise sur les traitements, salaires et toutes autres rétributions avant déduction des cotisations sociales. Elle est ainsi exigible par toute personne physique ou morale, exerçant une activité dans les différents secteurs de l’industrie, du commerce et de l’agriculture, et soumise à l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés, à l’exception des forfaitaires BIC.  Le fonds de promotion des logements pour les salariés : Il est institué à la charge de tout employeur public ou privé exerçant en Tunisie, à l’exclusion des exploitants agricoles privés, une contribution à la promotion du logement par les salariés. Cette contribution est calculée sur la base des traitements, salaires et toutes autres rétributions.

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Chapitre 1 : présentation d’une mission d’audit. Introduction : dans ce chapitre on va présenter l’entreprise cliente dans laquelle j’ai effectué la mission d’audit fiscal. On va aussi présenter les objectifs de la mission, les périodes à auditer ainsi que les documents et les supports de travail.

Section 1 : présentation de l’entreprise cliente : C’est une entreprise industrielle. La période à auditer est de 4ans de 2015 jusqu’à 2018. Cette mission a pour objectif l’évaluation du risque fiscal et la correction éventuelle des erreurs. Les supports de travail qu’on a utilisés pour accomplir cette mission sont :  Dossier juridique de la société  Comptabilité  Les déclarations fiscales  Les pièces justificatives

Section 2 : L’objectif de la mission : 

L’objectif principal d’une mission d’audit fiscal est de s’assurer du respect des obligations fiscales déclaratives : dépôt de toutes les déclarations dans les délais (déclaration d’IS, déclaration mensuelle, déclaration de PP…), conformité des éléments déclarés aux normes fiscales, exhaustivité des données déclarées…

Selon l’article 81 du CDPF tout retard dans le paiement de tout ou partie de l’impôt entraine l’application d’une pénalité de retard liquidée au taux de 0,75% du montant de l’impôt par mois ou fraction de mois de retard, lorsque l’impôt exigible est acquitté spontanément et sans l’intervention préalable des services du contrôle fiscal. La pénalité fixe liquidée au taux de :  1,25% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement de l’impôt ne dépasse pas 60 jours et lorsqu’il est constaté suite à l’intervention des services du contrôle fiscal.  2,5% du montant de l’impôt exigible, lorsque le retard dans le paiement de l’impôt dépasse 60 jours. 24



Identifier les risques fiscaux et les comparer par rapport à l’audit comptable.



Minimiser le risque de sanction fiscale en cas de contrôle (gestion des risques) et faire les corrections éventuelles à travers le dépôt des déclarations rectificatives.



L’audit fiscal permet de sauvegarder les intérêts de l’entreprise et des bailleurs de fonds (associés, actionnaires, banques…) à travers une évaluation des risques d’une manière préventive et éventuellement la correction des erreurs avant l’intervention des services de contrôle fiscal. Un audit fiscal a pour effet de réduire les risques de mises en vérification et d’éviter le cas échant, l’application de sanctions fiscales ou pénales. En plus, il permet de constater des provisions comptables nécessaires concernant les risques pour lesquels la correction n’est pas possible ou n’est pas envisagée. 

Choix des périodes à auditer :

-

L’administration peut contrôler 4 ans lorsque les déclarations sont déposées.

-

En cas de défaut la période est ramenée à 10 ans.

-

Les erreurs, omissions et dissimulations des impôts déclarés peuvent être réparés :  Jusqu’à la fin de la 4ème année suivant celle au cours de laquelle sont réalisés (le bénéfice, le revenu, le CA, l’encaissement ou le décaissement des sommes ou de toutes autres opérations donnant lieu à l’exigibilité de l’impôt.  Dans un délai de 4 ans à compter de la date de l’enregistrement.  Jusqu’à l’expiration de la 4ème année suivant celle au cours de laquelle l’infraction a été commise : pour les amendes fiscales.  Le délai de 4 ans est porté à 10 ans pour les impôts non déclarés. Pour les droits de timbres : 10 ans de la date d’exigibilité. Possibilité de contrôler des périodes prescrites ayant une incidence sur une période non prescrite (sans limite). En effet selon les dispositions de l’article du CDPF :  6 ans pour les impôts déclarés et dont leurs montants n’excèdent pas le minimum d’impôt prévu par l’article 48 du présent code, ce délai commence à courir, pour les droits d’enregistrement, à compter de la date de l’acte, de la mutation, de l’écrit ou du jugement.

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Section 3 : Les risques fiscaux. Les risques fiscaux sont multiples. Les risques fiscaux : Le portefeuille de risques fiscaux est constitué par l’agrégation de l’ensemble de ces risques.  Les risques de transactions : Chaque transaction rencontre l’impôt. Plus la transaction est complexe, non courante et non routinière, plus elle pourrait générer des incertitudes et des risques fiscaux. Nous pouvons citer les exemples suivants : -La prise en charge des retenues à la source aux lieu et place des personnes non-résidentes ni établies en Tunisie. -L’abandon de créances (régime doctrinal). -La fusion, la scission, etc.  Les risques de situation : Le risque fiscal dépend de son impact et de sa probabilité de survenance. Laquelle dépend de la réaction de l’administration fiscale face à une situation. Ainsi, cette probabilité peut augmenter, lorsque l’entreprise se trouve dans une situation génératrice en ellemême d’un fort attrait du contrôle fiscal telles que : -Une entreprise ayant une mauvaise réputation. -Entreprise agitée socialement. -Entreprise déposant des déclarations qui révèlent des incohérences lors des contrôles sommaires. -Accroissement du patrimoine sans cohérence avec les revenus déclarés  Les risques opérationnels : En général, les opérations à caractère répétitif supportent mal les incertitudes, car une incertitude qui pèse sur les activités courantes peut engendrer des conséquences à risques élevés. Tous les services et toutes les personnes (approvisionnement, transit, comptabilité des stocks, personnel, facturation, livraison, transport, investissement…) sont concernés par la fiscalité et non pas uniquement la fonction fiscale de l’entreprise. La bonne formation des dites personnes et leur bonne communication dans les opérations ayant un impact fiscal direct, constituent un diapositif majeur pour gérer et maitriser les risques fiscaux opérationnels. 26

 Le risque de compliance ou risque de non-conformité à la loi : Ce risque est d’abord lié à la politique générale de l’entreprise et à l’intégrité de sa direction, de ses cadres et de son personnel. Il est tributaire notamment de : -La qualité des procédures de gestion et de synthèse des données comptables et fiscales et de leur révision (audit interne et audit externe). -La fiabilité du système d’information. -Procédures de veille fiscale (mise au courant des nouvelles législations, des réglementations, de la doctrine et des pratiques administratives fiscales). Une bonne technique de compliance fiscale repose sur un système d’information et de formation permanente qui tient compte de la doctrine administrative et de la consultation de l’administration fiscale le cas échéant.  Les risques comptables : La comptabilité, constitue un outil à la fois de centralisation de synthèse et d’assiette fiscale. Elle est aussi l’élément principal de base de contrôle fiscal. Elle aide par conséquent à la découverte de défaillances fiscales. La comptabilité traduit aussi les choix et les estimations de la direction qui ont une conséquence fiscale (théorie de l’affectation, dégrèvement physique, choix des méthodes comptables, etc.). La comptabilité apparait donc, à la fois la première source de menace fiscale et l’outil de formalisation des options jugées offrir une opportunité à l’entreprise. Des procédures efficaces de saisie et d’imputation, d’analyse et de justifications comptables et de rapprochements comptabilité/fiscalité, sont de nature à réduire les risques fiscaux d’origine comptable.  Les risques de management : Il y a peu d’entreprises qui documentent et formalisent la gestion de leur risque fiscal. Ceci entraine un risque important qui réside dans le fait que cette gestion du risque fiscal se trouve générée par les personnes qui en sont chargées. Si ces personnes quittent l’entreprise, la relève s’avèrerait difficile car la perte de capacité de saisir les opportunités pendant cette période est très probable. C’est dans ce contexte que le recours à des conseils externes, en plus des compétences internes, offre un certain confort de stabilité, de continuité et d’assistance pour une relève plus facile.

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 Les risques de réputation : A l’origine de préjugés et de pressentiments favorables, la bonne réputation difficilement acquise à travers les actions dans le temps, qui résulte d’un savoir, d’une conviction et d’un jugement publics positifs sur une entreprise ou une personne ou un pays, est un outil de gestion des risques dont l’importance apparait aux moments cruciaux. Une défaillance fiscale grave peut porter une atteinte grave à la réputation d’une entreprise, de ses dirigeants, de son personnel et de ses auditeurs.  Risques liés aux personnes : Les risques liés aux personnes peuvent faire l’objet de risques de négligence, d’ignorance, d’incompétence, de manque de collaboration et d’esprit collectif. Dans chaque entreprise, les individus sont de deux types : ceux qui créent des risques par l’absence de perception des risques, négligence, incapacité et ceux qui réduisent les risques avec une grande acuité d’identification du risque, attitude proactive, réaction rapide et adéquate pour la résolution effective des problèmes, etc. La bonne part des ennuis fiscaux que peut rencontrer une entreprise, a pour origine les indiscrétions, le manque de confidentialité ou la légèreté du personnel.  Risques liés aux processus opérationnels : Les processus opérationnels génèrent notamment des risques en matière d’approvisionnement, de stocks, de respect de la législation, de recrutement et de départ du personnel ou encore de transport de marchandises et de facturation aux clients. D’autres risques peuvent aussi provenir des opérations intergroupes.  Risques liés à la technologie : Ces risques sont notamment liés à la maitrise de l’outil informatique et de l’internet et à la dématérialisation des transactions.  Risques liés aux procédures : Les procédures de traitement des opérations, de retenues à la source, de collecte, de contrôle et de validation des données fiscales et de leur concordance avec la comptabilité de l’entreprise engendrée par des procédures en amont de la comptabilité financière, procédures de synthèse et de vérification et procédures d’établissement des états financiers et de reporting.

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Section 4 : L’exercice de l’accomplissement de la mission d’audit : I.

Les Documents ou les supports de travail :

1) Dossier juridique : il permet de faire une prise de connaissance générale de l’entreprise à travers l’examen des statuts (objet social, structure de capital, sa forme juridique, son capital social), les PV des assemblés généraux ordinaires et extraordinaires, la patente et la déclaration d’ouverture pour définir le régime fiscal. 2) Dossier fiscal : c’est un dossier qui comporte toutes les déclarations fiscales accompagnées des quittances de paiement. Généralement le dossier fiscal comporte 12 déclarations mensuelles (TVA, RAS, TFP, FOPROLOS, TCL et droit de timbre), 3 acomptes provisionnels (2 déclarations d’Is, une déclaration provisoire à déposer au plus tard le 25 Mars et déclaration définitive à déposer au plus tard le 25 Juin et la déclaration d’employeur au plus tard le 30 Avril.) 3) Les livres comptables : 

Livre centralisateur :

C’est un document comptable sur lequel est centraliser mensuellement les journaux comptables une seule écriture comptable par journal. - Le total de la centralisation des journaux auxiliaires est égal au total général du grand livre 

Livre d’inventaire :

Le livre d’inventaire prévu à l’article 11 de la loi comptable est un document (livre, registre) dont les pages sont prénumérotés, cotées et paraphées abandonnée à partir d’Avril 2019 (promulgation de la loi transversale : amélioration du climat de l’investissement). C’est là que sont inscrits, pour chaque exercice, les états financiers ainsi que l’inventaire des valeurs actives et passives et leur méthode d’évaluation. Cet inventaire doit être effectué au moins une fois par an en application de l’article 17 de la loi comptable. Il permet de s’assurer de la réalité de ces valeurs et de déceler les éléments obsolètes ou dépréciés. Cependant, il faut s’assurer que le livre d’inventaire comporte : - Le bilan - L’état de résultat 29

- L’état des flux de trésorerie - Les notes aux états financiers - Tableau de détermination du résultat fiscal - Les données de l’inventaire physique des stocks (état des stocks) - Les données de l’inventaire physique des immobilisations (tableau des immobilisations) 

Balance :

La balance est un document obligatoire qui doit être établi au moins une fois par un an en application de l’article 16 de la loi comptable. Elle est définie comme étant un instrument de contrôle permettant de s’assurer que les opérations enregistrées dans les comptes l’ont été conformément au principe de la partie double. Elle comporte le total des mouvements et des soldes de tous les comptes utilisés. Elle constitue un instrument comptable très utile pour l’entreprise. 

Grand livre :

Le grand livre est un journal comptable qui permet de voir la situation d’une entreprise dans sa globalité. Il sert précisément à l’enregistrement de la totalité des transactions financières. Ces transactions financières sont détaillées et regroupées dans le grand livre par classes de comptes selon le plan de l’entreprise. Le grand livre est l’un des documents comptables obligatoires prévus par les articles 11 et suivants du titre III de la loi comptable. Il est le recueil de l’ensemble des comptes utilisés d’une entreprise qui tient sa comptabilité en partie double (classe des comptes du plan comptable de 1 à 9 et les montants correspondants). 

Les pièces justificatives :

Les pièces justificatives sont tous documents (factures, dossier importation, contrat…) justifiant toutes écritures comptables. Il faut s’assurer que les factures comptabilisées respectent les mentions obligatoires prévues par la législation fiscale (faire copie de toutes les pièces ne remplissant pas les conditions de forme : matricule fiscale, identité du client, le montant et le taux de la TVA, identité complète du fournisseurs).

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Conservation des documents comptables pendant 10 ans - Les états financiers relatifs sont bien conservés - Les livres comptables relatifs sont bien conservés - Les balances (générales et auxiliaires), les journaux auxiliaires et les grands livres (généraux et auxiliaires) sont édités, classés et conservés dans des endroits sûrs.

II.

Elaboration d’un tableau de bord :

Afin de mieux analyser les données, et au début de la mission d’audit, un tableau de bord a été élaboré comportant l’évolution des indices significatifs de l’activité de la société. Ce tableau de bord permet de faire une étude des marges, de faire l’évaluation des indices et de comparer les données déclarés et les données comptables. Il nous permet en conséquence d’identifier les zones de risques éventuelles. III.

Recoupement :

La méthode des recoupements est la méthode classique la plus sure qui consiste à utiliser les informations et renseignements obtenus dans le cadre du droit de communication tel que : -Extraits des comptes bancaires. - Listes clients fournisseurs. -Déclarations d’employeur. Recommandations : En cas de doute :  Confirmation des clients et fournisseurs : la circularisation.  Vérification de la possibilité d’existence d’erreurs, intentionnels ou de bonne foi, dans les informations et documents déclarés par les tiers.

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Chapitre 2 : les tests et les rapprochements effectués Section 1 : Le programme d’audit fiscal. 1. Audit des achats : -

Il faut s’assurer que les achats ont été matérialisés par des factures réglementaires.

-

Il faut s’assurer que ces factures portent toutes identification de l’entreprise auditée.

-

Il faut s’assurer que les achats qui ne sont pas nécessaires à l’activité de l’entreprise ont été réintégrés au niveau du tableau de détermination du résultat fiscal.

-

Il faut s’assurer que les factures d’achat non consommés chevauchant entre deux exercices ont donné lieu à des écritures de cut-off.

-

Il faut s’assurer que les factures d’achat non encore reçues relatives à des biens reçus ou des prestations obtenues ont fait d’écritures de régularisation.

-

Il faut s’assurer que les dettes constatées en comptabilité concernant des biens non reçus ou des prestations non fournies ont donné lieu à des écritures de régularisation.

-

Il faut s’assurer que les ristournes dues à l’entreprise et n’ayant pas encore fait l’objet d’avoir comptabilisés ont donné lieu à des écritures de régularisation.

-

Il faut s’assurer que le montant des factures de carburant consommé par des voitures de tourisme d’une puissance fiscale supérieure à 9 chevaux a été réintégré au niveau du tableau de détermination de résultat fiscal. 1.1. Audit des bons de réception :

-

Il faut s’assurer que les dernières réceptions de l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement de factures ou de provisions et que la contrepartie de ces réceptions a été constatée en stocks.

-

Il faut s’assurer que les bons de réception non encore facturés ont été constatés au débit du compte 60 par le crédit du compte 408 « Fournisseurs, factures non parvenues » 1.2. Audit des comptes fournisseurs :

-

Il faut s’assurer que les comptes fournisseurs présentant des soldes significatifs sont parfaitement justifiés sinon, l’examen des comptes révèle-t-il que des décaissements soient constatés sans justification.

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-

Il faut s’assurer que les soldes des comptes fournisseurs non mouvementés depuis des exercices et devenant prescrits fiscalement, ont été réintégrés dans le tableau de détermination de résultat fiscal.

-

Il faut s’assurer que les dettes en monnaies étrangères, ont été converties au taux de change de clôture et que les pertes de change ou les gains de change non réalisés ont été réintégrés ou déduits selon le cas dans le TDRF.

-

Il faut s’assurer que le résultat fiscal ne tient pas compte la différence de change comptabilisée, mais non encore réalisée (la dette n’a pas encore fait l’objet de décaissement).

-

Il faut s’assurer la confrontation des soldes comptables avec les sources d’informations et les états de suivis extra comptables.

2. Audit des autres charges d’exploitation : 2.1. Audit des charges liées aux services extérieurs : - Il faut s’assurer que les factures de services extérieurs sont réglementaires. - Il faut s’assurer que ces factures portent toutes identifications de l’entreprise auditée. - Il faut s’assurer que les services extérieurs portés au débit du compte 61 sont Effectivement nécessaires à l’exploitation de l’entreprise. -Il faut s’assurer que les services extérieurs qui ne sont pas nécessaires à l’activité de L’entreprise sont réintégrés au niveau du tableau de détermination de résultat fiscal. -Il faut s’assurer que les factures de services extérieurs chevauchant entre deux exercices donnent lieu à des écritures de cut-off. 2.2. Audit des charges liées aux autres services extérieurs : (Art. 12-13-14 du Code de l’IRPP et de l’IS) -Il faut s’assurer que les factures des autres services extérieurs sont réglementaires. -Il faut s’assurer que les autres pièces comptables ayant donné lieu à la constatation comptable des autres services extérieurs sont réglementaires. -Il faut s’assurer que ces factures ou pièces portent toutes identifications de l’entreprise auditée. -Il faut s’assurer que les autres services extérieurs portés au débit du compte 62 sont effectivement nécessaires à l’exploitation de l’entreprise.

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-Il faut s’assurer que les autres services extérieurs qui ne sont pas nécessaires à l’activité de l’entreprise sont réintégrés au niveau de TDRF. -Il faut s’assurer que les cadeaux de toutes natures, les frais de réception y compris les frais de restauration et de spectacle qui dépassent 1% du CA brut réalisé par l’entreprise (avec un maximum déductible plafond de 20.000 MD par exercice) sont réintégrés au bénéfice imposable. - Il faut s’assurer que les honoraires, commissions, courtages, ristournes commerciales ou non, rémunérations occasionnelles ou accidentelles non déclarés au niveau de la déclaration d’employeur sont réintégrés au niveau du TDRF. 2.3. Audit des charges diverses ordinaires : -Il faut s’assurer que les charges diverses ordinaires sont matérialisés par des pièces justificatives en bonne et due forme. -Il faut s’assurer que les pertes sur cessions d’immobilisations sont déterminées à partir de contrats de cession dument établis. -Il faut s’assurer qu’en cas de cession d’immobilisations subventionnées, la fraction de la subvention non encore amortie est rapportée au résultat de l’exercice au cours duquel la cession a eu lieu (par le crédit du compte 739). -Il faut s’assurer qu’un état des dons et subventions accordés est joint à la déclaration annuelle. (Art. 12 du Code de l’IRPP et de l’IS) et qu’ils sont appuyés de pièces justificatives en bonne et due forme. -Il faut s’assurer que les jetons de présence servis aux membres du conseil d’administration ou du conseil de surveillance ne correspondant pas au remboursement des frais de présence aux dits conseils, ont été réintégrés au niveau du TDRF. -Il faut s’assurer que l’excédent des jetons de présence par rapport au remboursement des frais de présence est réintégré au niveau du TDRF. -Il faut s’assurer que les pénalités de retard, les pénalités de recouvrement ainsi que les pénalités de retard dues en cas de dépôt tardif des déclarations fiscales n’ont pas été déduites fiscalement. 2.4. Audit des charges liées aux personnels : -Il faut s’assurer que les charges de personnel sont justifiées par des fiches de paie réglementaires. - Il faut s’assurer que les charges de personnel cotisables sont conformes aux déclarations sociales trimestrielles. 34

-Il faut s’assurer que les charges de personnel non cotisables (cas notamment des contrats SIVP) sont justifiées par des contrats SIVP en bonne et due forme. -Il faut s’assurer que le salaire de l’exploitant ou de l’associé en nom, est réintégré au bénéfice imposable. -Il faut s’assurer que les rémunérations allouées aux gérants majoritaires dans les SARL et SUARL sont réintégrées au niveau du TDRF. -Il faut s’assurer que les cotisations payées dans le cadre des contrats collectifs d’assurance vie sont réintégrées au bénéfice imposable lorsque ces contrats ne comportent pas l’une des garanties suivantes :  Garantie d’un capital à l’assuré en cas de vie d’une durée effective au moins égale à 10 ans.  Garantie d’une rente viagère à l’assuré avec jouissance effective différée d’au moins 10 ans.  Garantie d’un capital en cas de décès au profit du conjoint, ascendants ou descendants de l’assuré. 3) Audit des ventes : 3.1) Audit du chiffre d’affaire : -Il faut s’assurer que le CA déclaré au niveau des 12 déclarations mensuelles, peut être rapproché avec le solde du compte 70. -Il faut s’assurer que les retours de marchandises en N ont bien fait l’objet d’avoir et que ces avoirs ont été comptabilisés et qu’un état indiquant les noms et adresses des personnes avec lesquelles les affaires sont conclues, la date de l’opération initiale et celle rectifiée, les folios du livre journal et du livre spécial sur lequel ont été enregistrées les factures initiales et rectifiées et le montant de la facture initiale et celui sur lequel porte la résiliation ou l’annulation a été annexé à la déclaration mensuelle. (Art.9 du Code de la TVA). -Il faut aussi examiner les avoirs de l’exercice N+1 et déterminer l’exercice de rattachement. -Il faut s’assurer que les commissions, courtages, ristournes commerciales ou non et rabais, ont été portés sur la déclaration d’employeur (Art. 14-52 du Code de l’IRPP et de l’IS). 3.2. Audit des bons de livraison : -Il faut s’assurer que les dernières livraisons de l’exercice ont été facturées et que les premières livraisons de l’exercice N+1 n’ont pas été comptabilisées en ventes de l’exercice N.

35

-Il faut s’assurer que les livraisons à soi-même, ont fait l’objet de traitement approprié en matière de TVA. (Art.5 du code de la TVA). 3.3. Audit de la constatation des services : - Il faut s’assurer pour les entreprises de services ou de travaux que le CA se rapportant à l’exercice N mais non encore facturé ou encaissé est porté au crédit du compte 70 par le débit du compte 417 « créance sur travaux non encore facturables ». (Art 5 du Code de la TVA). -Il faut s’assurer pour les factures émises et constatées au crédit du compte 70 mais correspondant à des travaux non encore entamés, qu’il a été procédé à la contre passation du produit par le débit d’un compte de produits constatés ou encaissés d’avance. 3.4. Audit des comptes clients : -Il faut s’assurer que les comptes clients présentant des soldes significatifs sont parfaitement justifiés. -Il faut s’assurer que les comptes clients présentant des soldes créditeurs sont justifiés et qu’il s’agit bien d’avances clients. -Il faut s’assurer que le résultat fiscal ne tient pas compte de la différence de change comptabilisée mais non encore réalisée (la créance n’a pas encore fait l’objet d’encaissement). -Il faut confronter les soldes comptables avec les sources d’informations et les états de suivis extra comptables. 3.5. Recoupement du CA par la méthode des encaissements : - Il faut s’assurer que l’écart dégagé entre le CA déclaré et celui déterminé par la méthode des encaissements a été analysé et justifié. 3.6. Recoupement du CA par la comptabilité matières : -Il faut s’assurer que la formule suivante a été respectée pour les principaux articles de stocks : Quantité au début de l’exercice + Quantité achetée ou produite au cours de l’exercice - Quantité vendue au cours de l’exercice = Quantité existante à la date de clôture

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3.7. Audit de la production immobilisée : Il faut s’assurer que les immobilisations incorporelles ou corporelles produites par la société par ses propres moyens, sont constatées à l’actif par le crédit du compte 72 et que les livraisons à soi-même d’immobilisations ont fait l’objet de la constatation de la TVA. -Il faut s’assurer que les immobilisations incorporelles ou corporelles produit par la société par ses propres moyens sont valorisées au prix de vente pratiqué pour des biens similaires, ou à défaut par le prix de revient déterminé au moment de l’exigibilité de la taxe. Ventes en suspension S’assurer du respect des obligations suivantes : -Disposer d’une attestation d’achat en suspension valide. -Disposer de l’original d’un bon de commande visé par les services douaniers ou le bureau de contrôle des impôts. -Vérifier que la date de bon de commande est antérieur à la date facture. -Porter la mention suivante sur la facture « vente en suspension suivant décision n°…du… ». Mentionner sur la facture le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en application de la législation en vigueur. -Déposer sur support magnétique aux services de contrôle fiscal, durant les 28 jours suivant chaque trimestre civil, une liste des factures émises en suspension de la TVA selon un modèle établi par l’administration fiscale -S’assurer que la liste des factures émises en suspension de la TVA comporte notamment les mentions suivantes : 

Le numéro de la facture objet de l’avantage et sa date,



Le nom et prénom ou la raison sociale du client, son adresse, son numéro de carte d’identification fiscale,



Le prix hors taxe, le taux et le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension, et



Le numéro et la date de la décision administrative relative à l’opération de vente en suspension de taxe.

37

Transport de Marchandises S’assurer, en cas de transport de marchandises, que l’un des documents pouvant tenir lieu de factures suivant sont accompagnés à la marchandise : - Le bon de livraison qui doit être daté et comportant notamment les noms et adresses de l’expéditeur, et du destinataire, ainsi que la désignation de la nature et de quantité des marchandises transportées. Toutes les dispositions relatives aux factures sont applicables aux bons de livraison. - Le bon de sortie des marchandises des dépôts de l’entreprise, en ce qui concerne les assujettis commercialisant leurs produits par colportage. Le bon de sortie doit comporter la nature et la quantité des marchandises transportées, la date d’émission du bon en question ainsi que le numéro d’immatriculation du moyen de transport. Toutes les dispositions relatives aux factures sont applicables aux bons de sortie. - Les documents douaniers pour les opérations de transport de marchandises importées de la zone douanière au premier destinataire.

4. Audit des investissements : 4.1. Audit des immobilisations : - Il faut s’assurer que les acquisitions de l’exercice d’immobilisations corporelles et incorporelles sont justifiées par des factures réglementaires ou contrats en bonne et due forme. -Il faut s’assurer que les acquisitions sont comptabilisées à leur cout d’acquisition (frais de transport, frais d’assurance, frais de préparation et d’installation, droit d’enregistrement…) - Il faut s’assurer que les acquisitions à prix global d’ensembles immobiliers (terrain + construction) ont été défalquées. - Identifier dans les comptes de charges de charges les dépenses qui devraient être capitalisables (ex : grosses réparations, charges d’emprunt). - Comparer la dotation aux amortissements comptables avec celle calculée sur la durée du contrat du leasing.

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5. Audit des placements : - Il faut s’assurer de la conformité des pièces justifiant les mouvements avec les variations du poste placements. - Il faut s’assurer de l’exactitude des sommes qui demeurent dans ce poste et de la validité de la qualification de titres. - Il faut vérifier que seules les provisions pour dépréciation des actions cotées ont été déduites de l’assiette soumise à l’IS. - Il faut vérifier que cet état déclaratif mentionne la raison sociale de la société, son matricule fiscal, l’adresse de son siège et le taux de participation dans le capital de la société. - Il faut s’assurer que le cout d’acquisition ne comporte pas les frais d’acquisition. - Il faut s’assurer que les revenus de participation et de placement sont correctement comptabilisés. - Il faut vérifier le calcul des intérêts courus à recevoir (prorata). - Il faut vérifier que l’évaluation des actions cotées au cours moyen de décembre. Règles spécifiques à l’IS S’assurer que l’entreprise a déposé : -La déclaration d’IS (télé déclaration). -La liasse fiscale dématérialisée. Déclaration Annuelle - S’assurer que les documents suivants ont été déposés. -Les états financiers (bilan, état de résultat, état de flux de trésorerie, notes aux états financiers). - Un tableau de détermination du résultat fiscal à partir du résultat comptable. - Un relevé détaillé des amortissements - Un relevé détaillé des provisions pour créances douteuses indiquant l’identité du débiteur, la valeur nominale par créance, les provisions constituées et la valeur comptable nette. - Un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des stocks, indiquant le coût d’origine, les provisions constituées et la valeur comptable nette par catégorie de stocks. - Un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la valeur des actions et des parts sociales, indiquant le coût d’origine, les provisions constituées et la valeur comptable nette des actions et des parts sociales. - Un relevé détaillé des dons et subventions et des mécénats accordés, indiquant l’identité des bénéficiaires et les montants qui leur ont été accordés.

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Section 3 : Rapport d’audit de la société industrielle. Entreprise auditée

Entreprise industrielle

Période auditée

2015-2016-2017-2018

Objectif de la mission

Evaluation du risque fiscal Correction éventuelle des erreurs

Support de travail

Dossier juridique de la société Comptabilité Les déclarations fiscales Les pièces justificatives

Evaluation

N° Anomalies 1

risque fiscal

Factures non conformes : En matière de TVA : Conformément aux dispositions de l’article 18-II du code de la TVA, les assujettis à la TVA sont tenus, sauf dans le cas où le contrat fait foi, d’établir une facture pour chacune des opérations qu’ils effectuent. La facture doit comporter : La date de l’opération ; L’identification du client et son adresse ainsi que le numéro de sa carte d’identification fiscale… Le numéro de la carte d’identification fiscale d’assujetti à la TVA … La désignation du bien ou du service et le prix hors taxe ; Les taux et le montant de la TVA. Selon les dispositions de l’article 9 – I – 2 du code de la TVA, pour bénéficier des déductions de la TVA, les assujettis doivent : Disposer de factures ou de notes d’honoraires établies dans les conditions fixées par l’article 18…. En matière d’impôt sur les sociétés : 40

du

L’article 59 bis du code de l’IRPP et de l’IS (applicable à partir de 2009) stipule que les dispositions de du paragraphe II de l’article 18 du code de la TVA s’appliquent aux personnes morales et aux personnes physiques soumises à l’obligation de dépôt de la déclaration d’existence autres que les personnes soumises au régime forfaitaire et ce, pour leurs opérations dont la valeur ne dépasse pas 500 Dinars pour chaque opération. La mission d’audit a permis de constater que la société X a comptabilisé et déduit des montants en matière de TVA et d’IS justifiés par des factures ne respectant pas les dispositions des articles sus indiqués. 2 TVA non déductibles sur voitures de tourisme : Conformément aux dispositions de l’article 10- 1 du code de la TVA : « n’ouvre pas droit à déduction la TVA ayant grevé : 1) Les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que celles objet de l’exploitation ainsi que la location de voitures de tourisme et tous frais engagés pour assurer leur marche et leur entretien… » La mission d’audit a permis de constater que la société X a déduit la TVA relative aux factures d’achat de carburant auprès de la société « X », dont une partie correspondant à la TVA sur carburant « essence sans plomb » destiné aux voitures de tourismes mises à la disposition de de certains cadres. 3 Encaissement en espèce de sommes supérieures à 5.000 D : Conformément aux dispositions du paragraphe IV de l’article 55 du code de l’IRPP et de l’IS, les personnes qui recouvrent en espèce la contrepartie de la fourniture aux clients de marchandises, de services ou de biens des montants excédant le seuil de 5.000 Dinars, sont tenues e déclarer lesdits montants avec mention de l’identité complète des clients concernés au niveau de la déclaration d’employeur.

41

Conformément aux dispositions de l’article 84 quarter du CDPF, le non-respect des dispositions du paragraphe IV de l’article 55 sus cité, entraine l’application d’une amende fiscale administrative au taux de 8% de la valeur des montants recouvrés. La mission d’audit a permis de constater que la société a réalisé au cours de la période auditée des encaissements dépassant la limite sus-indiquée sans les déclarer conformément aux dispositions légales : Montants supérieurs à 5.000 D (10.000 D en 2015) Année

Amende fiscale

Encaissés

Déclarés

Non déclarés

2015

-

-

-

2016

848.356,319

18.371,000

829.985,319

66.398,726

2017

1.010.616,608 57.230,000

953.386,608

76.270,929

2018

La déclaration d’employeur a été déposée après vérification et correction, lors de la mission d’audit, des montants encaissés en espèce

4 Provisions sur stock et provisions pour clients douteux : Il a été constaté que deux provisions sont constatées depuis les années antérieures à 2016 et qu’aucun mouvement n’a été opéré ; il s’agit : Provision sur stock pour un montant de 25.000 Dinars Provision pour client douteux pour un montant de 33.309 Dinars D’après les pièces détenues par la société, il s’est avéré qu’une partie de la provision pour client douteux (12.583,297 D) concerne le client pour lequel une action en justice a été engagée en 2012. En 2014 un PV de carence a été établi suite à la constatation par un huissier notaire de l’impossibilité d’exécution de l’ordre de paiement. 42

-

-

En conséquence, une reprise de la provision doit être opérée à concurrence du montant sus indiquer, en contre partie du compte « pertes sur exercices antérieurs ». 5 Taux d’intérêt appliqué aux crédits au personnel < 8% A l’instar des intérêts servis aux associés en contrepartie des sommes mises à la disposition des associés, en vertu des dispositions de l’article 48 du CIRPPIS, les intérêts sur les prêts accordés au personnel doivent être calculés au taux de 8%. La mission d’audit a permis de constater que la société X a accordé à ses salariés des prêts et a appliqué des taux d’intérêts inférieurs à 8%. -

4% à 4,5% pour les prêts accordés au personnel administratif

-

0% pour les ouvriers Années

Prêts

Intérêts

Intérêts dus

supplémentaire

calculés 2015

196.100,000

11.783,967

25.077,320

13.293,353

2016

89.600,000

0,000

7.168,000

7.168,000

2017

48.000,000

561,965

3.840,000

3.278,035

2018

65.000,000

277,420

5.200,000

4.922,580

6 Décompte fiscal : recalcul des bénéfices provenant de l’activité : Conformément aux dispositions fiscales relatives aux avantages fiscaux, la société X bénéficie des avantages accordés aux bénéfices provenant de l’exploitation comme suit : -

Réduction du taux de l’IS à 10% au titre des bénéfices provenant de l’exportation.

-

Intérêt

Déduction des bénéfices provenant de l’activité exercée dans une zone de développement régional.

43

Réduction du taux de l’IS à 10% au titre des bénéfices provenant

-

de l’activité installée dans une zone de développement régional et qui a dépassé la période de 10 ans. Conformément aux dispositions de la doctrine administratives, (note commune N° 7/2015), En cas de réalisation par une société de plusieurs opérations de réinvestissement au sein d’elle-même (extension, renouvellement,) qui donnent droit à l’avantage fiscal au titre des bénéfices de l’exploitation, les bénéfices déductibles attribués auxdits réinvestissements se déterminent pour chaque opération séparément, et ce, comme suit : En cas de tenue d’une comptabilité analytique En cas de tenue d’une comptabilité analytique permettant de déterminer avec précision les bénéfices provenant de chaque opération de réinvestissement, lesdits bénéfices sont déterminés sur la base de cette comptabilité. En absence d’une comptabilité analytique

Les

bénéfices

opérations

provenant

de

l’exploitation

relatifs à

des

de réinvestissement et déductibles de l’assiette

imposable sont déterminés sur la base du prorata résultant du rapport entre le montant du nouvel investissement et le montant global des investissements réalisés y compris celui de l’exercice dont les résultats sont concernés par la déduction, et ce, selon la formule suivante : (Montant de l’investissement de l’année concernée) / (Montant total des investissements y compris celui de l’année concernée). La mission d’audit a permis de constater que la société X a déterminé les bénéfices provenant des investissements d’extension dans la zone de développement régional en se basant, à tort, sur le critère du rapport du chiffre d’affaires au lieu du critère des montants des investissements.

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Conclusion : La mission d’audit fiscal a permis de relever des anomalies fiscales telle que ci-dessus désignées. Certaines de ces anomalies ont été corrigées par la société suite à cette mission, il s’agit notamment : -

Des factures non conformes, inventoriées et régularisées avec les fournisseurs concernés

-

La déclaration des encaissements en espèces supérieurs à 5.000 dinars, à travers le dépôt de déclarations d’employeur rectificatives pour les années antérieures

-

La provision pour créance douteuses pour laquelle un PV de carence a été déjà établi

-

Etablissement du décompte fiscal de l’année 2019, sur la base des recommandations de la mission d’audit et ce, en appliquant la méthode de calcul des bénéfices provenant de l’activité prévue par la doctrine administrative (note commune N° 7/2015).

Pour les anomalies, devant l’impossibilité d’effectuer des corrections sur des périodes antérieures, la société a décidé de provisionner le risque fiscal estimé par la mission. Il découle de ce qui précède que la mission d’audit fiscal est d’une importance primordiale à des niveaux différents : -

En premier lieu, elle a permis de se rattraper en rectifiant certaines anomalies et infractions à la législation fiscales avant une éventuelle intervention des services de contrôle ;

-

En deuxième lieu, et pour les erreurs non corrigées, la société a eu l’occasion de tenir compte de ces erreurs au niveau comptable en provisionnant comptablement les montant des risques encourus ;

-

En troisième lieu, la mission d’audit a permis à la société d’éviter les erreurs pour les périodes futures et de régulariser sa situation fiscale.

45

Conclusion générale Ce stage a été très enrichissant, il m’a permis de découvrir la pratique du travail d’audit en plus de l’aspect théorique déjà acquis au cours du cursus d’études universitaires. Durant mon stage, j’ai eu l’opportunité de travailler et collaborer avec des praticiens professionnels et expérimentés en matière de comptabilité et d’audit comptable et fiscal. Ils étaient toujours à l’écoute, et ils répondaient à toutes mes questions avec plaisir et attention. Ce stage a été une bonne occasion pour évaluer et enrichir mes connaissances théoriques et acquérir des connaissances pratiques en matière d’audit fiscal principalement. Il était aussi une bonne occasion d’intégration à la vie professionnelle et d’apprentissage la bonne communication avec les collaborateurs, et les chefs de mission. De plus le métier d’un auditeur exige de l’expérience et des compétences et d’une certaine polyvalence en audit, comptabilité, finance, fiscalité et informatique. En effet, l’audit fiscal permet d’évaluer la fonction fiscale au sein de l’entreprise et son degré de conformité avec la loi afin d’éviter les risques de lourds redressements. Elle permet aussi de s’assurer que l’entreprise a pleinement bénéficié des dispositions de faveur qui lui sont offertes par la loi ; A ce niveau, il y a lieu de rappeler que la mission d’audit sus indiquée a permis de constater que la société n’a pas bénéficier d’une manière optimale des avantages fiscaux relatifs à l’activité lorsqu’elle n’a pas adopté, au cours des exercices antérieurs, la méthode de détermination des bénéfices provenant de l’activité selon la doctrine administrative. En conséquence, la mission d’audit fiscal, bien que non obligatoire pour les entreprises, et ce contrairement à l’audit comptable, elle est d’une importance cruciale du fait de son caractère préventif vis-à-vis des éventuels risques futurs. Certaines entreprises, conscientes de l’importance de cette mission, exigent que l’audit fiscal soit effectué périodiquement.

46

Bibliographie  Ouvrage : 

Comptabilité financière de l’entreprise de Fayçal DERBEL.

 Mémoires : 

Mémoire : Responsabilité et méthodologie dans les missions d’audit légal.

 Textes juridiques et réglementaires : 

Art. 12-13-14 du Code de l’IRPP et de l’IS



Art.9 du Code de la TVA



Art. 14-52 du Code de l’IRPP et de l’IS



Art 5 du Code de la TVA



Code IRPP/IS



Code des droits et procédures fiscaux



Code de la TVA

 Sites web : -

https://www.impots.gouv.fr/portail/www2/precis/millesime/2017-2/precis-2017-chapter9.1.4.html?version=20170701

-

https://www.jurisitetunisie.com/tunisie/codes/tva/tva1045.htm

-

http://www.eurocafconsulting.com/droit-desaffaires/?fbclid=IwAR2kCaTlRhPZBADF_KphsyrK899pIV6k9XEq_TkdLp_9zqAVRgZ3RnSftuA

-

http://saaidi-consultants.com/metiers/fiscalite/?fbclid=IwAR2Tc7ujL-tR6mMTMjqnXuavB5bOxRWnFd2QbeTaMVwrGc5Rh8zb6PBb2Y

-

http://www.eurocafconsulting.com/finance/?fbclid=IwAR0RlF0ppVQknx7gkAN5wNLWWPwKPo4gr4tOLRmr_6BcIHu_BQx0YddJm0

-

https://www.academia.edu/17248176/RapportFIDUCIAIRE1?fbclid=IwAR1powh53ZYhMTwQONgcDNkYE8lMnfuRErGETbXMTXx8PbEGiJNLWubVrhA

-

https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1547-PGP.html?fbclid=IwAR2hELLoJYCRwMBaFwR8hpUp7JWbLs1SE_zLSraWeXSmjkI409W7Q2lQFM

-

http://www.externalys-group.com/2EG/conseilfiscal.html?fbclid=IwAR2mte77O6RyancHzjCSSXiEInix7dY0nIxEnYIYRYywOcdRngtBAr8-axE

-

http://www.oect.org.tn/BibliOect/wpcontent/uploads/2019/400/M483.pdf?fbclid=IwAR2mte77O6RyancHzjCSSXiEInix7dY0nIxEnYIYRYywOcdRn gtBAr8-axE

-

http://www.legislation.tn/fr/affich-code-article/code-de-l%2526%2523039%3Bimp%C3%B4t-sur-lerevenu-des-personnes-physiques-et-de-l%2526%2523039%3Bimp%C3%B4t-sur-lessoci%C3%A9t%C3%A9s-article-59__6269?fbclid=IwAR1z9Hp4v5AMuIbSsVx2LoWC83VBkoDcH1s_zfqJlvILD_CHEM39XDPe-kk

-

http://www.externalys-group.com/2EG/conseil-fiscal.html?fbclid=IwAR2Tc7ujL-tR6mMTMjqnXuavB5bOxRWnFd2QbeTaMVwrGc5Rh8zb6PBb2Y

-

http://www.legislation.tn/fr/affich-code-article/code-de-l%2526%2523039%3Bimp%C3%B4t-sur-lerevenu-des-personnes-physiques-et-de-l%2526%2523039%3Bimp%C3%B4t-sur-lessoci%C3%A9t%C3%A9s-article-59-__6269?fbclid=IwAR3aWIYmi7OW0sBMaGhKbOnbl41eBxVj8DNIiEmYS3widtsrnW79VRJpcU http://www.impots.finances.gov.tn/NC/NC2015/nc7_2015_fr.pdf?fbclid=IwAR2jCfoV8Iw32SxqGirf0U0ENs mdq7ic2uzQY5FJrhf0p0P766yuXecjJd0

Table des matières Introduction générale .................................................................................................................. 1 Partie 1 : Déroulement du stage ................................................................................................. 3 Chapitre1 : Présentation de l’entreprise ..................................................................................... 3 Introduction : .............................................................................................................................. 3 Section 1 : le lieu de stage : « Elf Conseil » ............................................................................... 3 1.

Présentation générale du cabinet « ELF Conseil » : ........................................................... 3

1.1Historique du cabinet : .......................................................................................................... 3 2.

Missions réalisées par le cabinet : ....................................................................................... 4

2.1 Droit des affaires : ................................................................................................................ 4 2.2 Fiscalité : .............................................................................................................................. 5 2.3 Comptabilité : ....................................................................................................................... 6 2.4 Finances :.............................................................................................................................. 6 2.5 Organisation et informatique :.............................................................................................. 7 3.

Organisation du cabinet : .................................................................................................... 7

3.1Le département « assistances comptable, fiscale et sociale » : ............................................. 7 3.2. Département Audit : ............................................................................................................ 8 4.

Modalités d’intervention : ................................................................................................... 9

Chapitre 2 : Les taches effectuées ............................................................................................ 10 Introduction : ............................................................................................................................ 10 Section1 : La tenue de la comptabilité : ................................................................................... 10 Section 2 : La détermination du résultat fiscal lors d’une mission d’audit fiscal : .................. 16 Section 3 : Les taches effectuées au cours d’une mission de commissariat aux comptes :...... 17 1.

Test de synthèse de paie :.................................................................................................. 17

2.

La vérification des déclarations mensuelles : ................................................................... 18

Section 4. La participation à une mission d’inventaire physique des stocks : ......................... 19 Section 5. L’audit des comptes liquidités : .............................................................................. 20 Partie 2 : Audit fiscal. ............................................................................................................... 21 Introduction : ............................................................................................................................ 21 I.

Définition de l’audit fiscal et son objectif. ........................................................................ 21

II. Le système fiscal tunisien : ............................................................................................... 22 1.

Les impôts directs : ........................................................................................................... 22

2.

Les impôts indirects : ........................................................................................................ 22

Chapitre 1 : présentation d’une mission d’audit....................................................................... 24 Section 1 : présentation de l’entreprise cliente : ...................................................................... 24 Section 2 : L’objectif de la mission :........................................................................................ 24 Section 3 : Les risques fiscaux. ................................................................................................ 26 Section 4 : L’exercice de l’accomplissement de la mission d’audit : ...................................... 29 I.

Les Documents ou les supports de travail : ...................................................................... 29

II. Elaboration d’un tableau de bord : .................................................................................... 31 III.

Recoupement : ............................................................................................................... 31

Chapitre 2 : les tests et les rapprochements effectués .............................................................. 32 Section 1 : Le programme d’audit fiscal. ................................................................................. 32 1.

Audit des achats : .............................................................................................................. 32

1.1. Audit des bons de réception : ............................................................................................ 32 1.2. Audit des comptes fournisseurs : ...................................................................................... 32 2.

Audit des autres charges d’exploitation : .......................................................................... 33

2.1. Audit des charges liées aux services extérieurs : .............................................................. 33 2.2. Audit des charges liées aux autres services extérieurs : .................................................... 33 2.3. Audit des charges diverses ordinaires : ............................................................................. 34

2.4. Audit des charges liées aux personnels : ........................................................................... 34 3.2. Audit des bons de livraison : ............................................................................................. 35 3.3. Audit de la constatation des services : .............................................................................. 36 3.4. Audit des comptes clients :................................................................................................ 36 3.5. Recoupement du CA par la méthode des encaissements : ................................................ 36 3.6. Recoupement du CA par la comptabilité matières : .......................................................... 36 3.7. Audit de la production immobilisée : ................................................................................ 37 4.

Audit des investissements : ............................................................................................... 38

4.1. Audit des immobilisations :............................................................................................... 38 5.

Audit des placements : ...................................................................................................... 39

Section 3 : Rapport d’audit de la société industrielle. .............................................................. 40 Conclusion :.............................................................................................................................. 45 Conclusion générale ................................................................................................................. 46 Bibliographie ................................................................................................................................