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METHODES DE COMPTABILITE ANALYTIQUE : Méthode du coût complet - Méthode des sections homogènes : Charges directes/indirections (sections principales - sections auxiliaires)

Cas n°1, n°2, n°4,n°5, n°7

Méthode de l'imputation rationnelle : Principale critique aux méthodes du "full consting" : ne tiennent pas compte des variations d'activité. L'imputation rationnelle des charges fixes définit à priori un niveau normal d'activité qui sert à l'imputation des charges fixes. Le coefficient d'imputation rationnelle est calculé comme suit : Cir = Activité réelle / Activité normale Méthode des coûts directs - Méthode du direct costing : Seuil de rentabilité - MCV

Cas n°3, n°6

Méthode du direct costing évolué : Variante de la méthode du direct costing rattachant à chaque produit des charges fixes spécifiques. Méthode ABC: Principe: les activités consomment des ressources et les produits consomment les activités Méthode : 1/ Modéliser le processus 2/ Un inducteur est retenu pour chaque activité 3/ Calcul du coût de revient en réalisant un tableau de répartition des charges par produit

Cas n°8

Analyse des écarts Exercice 1:

Qté

Budget (2 000 articles) Coût unitaire Total

Qté

Réel (1 800 articles) Coût unitaire Total

Charges indirectes Matières premières MOD

8,000 16,000

12 95

96,000 1,520,000

7,400 13,200

13 93

96,200 1,227,600

Charges indirectes Centre de production

4,000

40

160,000

3,700

40

148,000

Ecart sur matières premières : ( Défavorable )

Coût réel - Coût préétabli =96 200 - 96 000 = 200

Ecart sur volume : ( Favorable )

(Production réelle - Production préétablie) * Cump = (1800-2000) * 96200/2000 = -9600

Ecart sur coût : ( Défavorable )

(Pr - Pp) * Qr =(13 - 12) * 7400 = 7400

Ecart sur quantité : ( Défavorable )

(Qr - Qp) * Pp = (7400-(8000*1800/2000))*12 = 2400

Ecart économique :

Ecart sur coût + Ecart sur quantité = 9800

Ecart sur MOD : ( Favorable )

Coût réel - Coût préétabli =1 227 600 - 1 520 000 = -292 400

Ecart sur volume : ( Favorable )

(Production réelle - Production préétablie) * Cump = (1800-2000) *1 520 000/2000= - 152 000

Ecart sur coût : ( Favorable )

(Pr - Pp) * Qr =(93 - 95) * 13 200= -26 400

Ecart sur quantité : ( Favorable )

(Qr - Qp) * Pp = (13 200 - (16 000*1800/2000))*95 = -114 000

Ecart sur charges indirectes : ( Favorable )

Coût réel - Coût préétabli =148 000 - 160 000 = -12 000

Ecart sur volume : ( Favorable )

(Production réelle - Production préétablie) * Cump = (1800-2000) *160000/1800 = - 16 000

Ecart sur coût : ( Favorable )

(Pr - Pp) * Qr =(3700- (4000* 1800/2000)*40= 4 000

Ecart sur quantité : ( Favorable )

(Qr - Qp) * Pp = (40 -40) * 3 700 = 0

Exercice 2:

CF = 24 000 CV réel = 54 600 CV normal = 64 000 Activité réelle = 28 000 produits Activité normale = 32 000 produits * Coût réel - Coût normal : [ 54 600 + 24000 ] - [ 64 000 + 24000 ] = -9 400 ( Favorable ) * E/CF = 24 000 - (24 000 * 28 000/32 000) = 3 000 ( Défavorable ) * E/CV = (54 600 / 28 000 - 64 000/32 000) * 28 000 = - 1 400 ( Favorable ) * E/Rendement = ((64 000 + 24 000)/32 000) * (28 000 - 32 000) = - 11 000 ( Favorable )

Cas N°1: Une entreprise fabrique un seul produit fini PF à partir de deux matières premières MP1 et MP2. Le processus de transformation conduit à l'obtention d'un sous-produit SP vendable après traitement et d'un déchet D, sans valeur, qui'il convient d'épurer avant l'évacuation pour évitar la pollution de l'environnem%nt. Auatre atelaers assurent?cette production: • Atelier 1: utilisation de la matière première MP1 pour obtenir le produit intermédiaire PI livré en continu (sans stockage) à l'atelier 2. • Atelier 2: adjonction de matière première MP2 au produit intermédiaire PI pour obtenir le produit fini PF, cette opération donne naissance au sous-produit SP et au déchet D. • Atelier 3: traitement du sous-produit SP pour le rendre commerciable. On admet que le coût de production du sous-produit SP à la sortie de l'atelier 3 est égal au prix de vente moyen sur le marché, c'est-à-dire 210 DH/KG. • Atelier 4: épuration chimique du déchet D avant évacuation par épndage canalisé, au fur et à mesure de la production, donc sans stockage. Répartition des charges indirectes : Pour le mois de janvier le tableau ci-après indique, les totaux des centres d'analyse après répartition primaire des charges par nature de la comptabilité générale, les clés indiquant en pourcentage les cessions de prestations entre centres, et les unités d'oeuvres choisies dans les centres principaux. CENTRES AUXILIAIRES CHARGES Totaux primaires Gestion du matériel Gestion du personnel

CENTRES PRINCIPAUX D'ANALYSE

Totaux

Gestion de matériel

Gestion du personnel

Approvision nement

Atelier 1

Atelier 2

Atelier 3

Atelier 4

Distribution

Aministratio n1

99,050

3,750

4,600

2,050

40,020

20,000

15,000

5,000

3,000

5,630

10

25

20

20

5

5

15

15

25

25

5

10

10

5

KG SP obtenu

m3 D traité

5

Totaux RS Unités d'œuvre

KG MP acheté

KG MP traité Heure MOD

Nombre d'UO (2) 1. Les charges de ce centre sont ajoutées au coût de revient de la période 2. A calculer

Autres informations Données d'inventaire au 1er janvier - MP1 500 KG à - MP2 900 KG à - PF (produits finis) 250 KG à - PF en cours (Atelier 2) - SP (sous-produits) 80 KG à - D (déchet)

8,10 DHS 50,40 DHS 88,00 DHS 27 078 DHS 210 DHS néant

Achats - MP1 - MP2

7,80 DHS 51,40 DHS

1 500 KG à 2 500 KG à

Consommation - MP1 1 400 KG - MP2 3200 KG - Eau (pour évacuer D) 80 M3 à - Produit chimique (pour D) 45 KG à

1 DH 8 DHS

Main d'œuvre directe utilisée - Atelier 1 (pour PI) 1 020 H - Atelier 2 (pour PF) 3 000 H - Atelier 3 (pour SP) 1 048 H - Atelier 3 (épuration de D) 338 H - Distribution (PF uniqueme 420 H

à à à à à

24,25 DHS 25,5 DHS 30,25 DHS 22,50 DHS 31,00 DHS

à à

91 DHS 210 DHS

Production - PF (produits finis) - SP (sous-produits) - D (déchet)

3 800 KG 250 KG 80 M3

Ventes - PF (produits finis) - SP (sous-produits)

4 000 KG 270 KG

Données d'inventaire - PF en cours (Atelier 2) - D (déchet)

35 000 DHS Néant

TRAVAIL A FAIRE 1- Pour janvier, présenter : - Tous les calculs de coûts (de l'analyse des charges indirectes au coût de revient) - Les comptes de stocks - Le calcul du résultat sur produits NB : utiliser la méthode "premier entré - premier sorti " pour valoriser les sorties de stock 2- Vérifier avec un compte de résultat shématique.

* Cas n°1 Solution: 1/ PF PI MP1

Atelier 1

Atelier 2

Atelier 4

MP2 SP

CHARGES Totaux primaires Gestion du matériel Gestion du personnel

Totaux RS

Unités d'œuvre Nombre d'UO (2)

Totaux 99,050

CENTRES AUXILIAIRES Gestion de Gestion du matériel personnel

Atelier 3

SPC

CENTRES PRINCIPAUX D'ANALYSE Approvision nement

Atelier 1

Atelier 2

Atelier 3

Atelier 4

Distribution

Aministratio n1

4,600

2,050

40,020

20,000

15,000

5,000

3,000

5,630

10

25

20

20

5

5

15

15

25

25

5

10

10

400

1,000

800

800

200

200

600

0

250

0

750

1250

1250

250

500

500

250

0

0

42,070

22,050

15,450

5,700

4,100

5,880

KG SP obtenu

m3 D traité

250

80

3,750

5

3,800 KG MP acheté 4,000

KG MP traité Heure MOD 1,400

3,000

5

Coût UO

0.95

30.05

7.35

61.80

Mt 11,700 1,425 13,125

Qté 2,500 2,500 2,500

MP2 Cu 51.4 0.95 52.35

Mt 128,500 2,375 130,875

MP1 Cu 8.10 8.75 8.52 8.75

Mt 4,050 13,125 11,925 5,250

Qté 900 2,500 3,200 200

MP2 Cu 50.4 52.4 51.8 52.4

Mt 45,360 130,875 165,765 10,470

SPC Cu 61.80 30.25 188.61 210.00 21.39

Mt 15,450 31,702 47,152 52,500 5,348

71.25

X = 3 750 + 5% Y Y = 4600 + 10% X X = 3750 + 5% (4 600 + 10% X) X = 3750 + 230 + 0,50% X X = 4 000 Y = 4 600 + 10%*4 000 Y = 5 000 * Coût d'achat des matières premières :

Elément Prix d'achat Chge d'approv Coût d'achat

MP1 Cu 7.8 0.95 8.75

Qté 1,500 1,500 1,500

* Coût d'achat des matières premières consommées :

Elément SI Coût d'achat Consommation SF

Qté 500 1,500 1,400 600

* Coût de production SP commercialisable

Elément µ MOD atelier 3 Total coût traitement SP Coût de production SPC Coût de production PI utilisé

Qté 250 1,048 250 250 250

* Coût de produ#t)of SP commercialisable vendu

Elément SI Production VeNte SF

SPC Cu 210.00 210.00 210.00 210.00

Mt 16,800 52,500 56,700 12,600

Qté 80 80 45 338 80

Cu 71.25 1.00 8.00 22.50 171.81

Mt 5,700 80 360 7,605 13,745

Qté 1,400 1,400 1,020 1,400

Cu 8.52 30.05 24.25 56.24

Mt 11,925 42,070 24,735 78,730

Qté 80 250 270 60

* Coût d'épuration des déchets? Elément Charges ind Atelieb 4 Eau Produit chimique MOD Atelier 4 Coût d'épuration D * Coût de production PI : Elément MP1 utilisées Charges ind Atelier 1 MOD Coût de production PI * Coût de production PF : Elément PF en-cours initial Coût de production PI PI utilisé dans SP MP2 utilisées Charges ind Atelier 2 MOD Déchet PF en-cours final Coût de production PF

Qté

Cu

1,400 250 3,200 3,000 3,000 80

56.24 21.39 51.80 7.35 25.50 171.81

3,800

90.40

Mt 27,078 78,730 5,348 165,765 22,050 76,500 13,745 35,000 343,520

Qté 250 3,800 4,000 50

Cu 88.00 90.40 90.25 90.40

Mt 22,000 343,520 361,000 4,520

Qté 4,000

Cu 90.25

420

31.00

4,000

96.00

Mt 361,000 4,100 13,020 5,880 384,000

Qté 4,000 4,000 4,000

Cu 91.00 96.00 -5.00

Mt 364,000 384,000 -20,000

+ + + + + + -

* Coût de production PF vendus: Elément SI Production VeNte SF * Coût de revient PF vendus: Elément Coût de revient Charges ind distribution MOD distribution Charges ind administration Coût de revient PF vendus * Résultat : Elément Chiffre d'affaires Coüt de revient Résultat 2/ CHARGES ACHATS MP1 1,500 7.8 MP2 2,500 51.4 Eau 80 1 Produits chim 45 8 ∆ stock MP1 -100 12 700 49.84 ∆ stock MP2 Charges du personnel Atelier 1 1,020 24.25 Atelier 2 3,000 25.5 Atelier 3 1,048 30.25 Atelier 4 338 22.5 Distribution 420 31 Charges indirectes TOTAL

174,330 11,700 128,500 80 360 -1200 34,890 153,562 24,735 76,500 31,702 7,605 13,020 99,050 426,942

PRODUITS CHIFFRE D'AFFAIRES PF 4,000 91 SP 270 210 ∆ stock PF -200 87.40 ∆ stock SP -20 ∆ encours de P°

TOTAL

406,942 364,000 56,700 -17,480 -4,200 7,922

406,942

Cas N°2: Présentation de l'entreprise : L'entreprise Alpha au capital de 1 000 000 DH vend des articles A et des articles B livrés en caisses cartonnées de 25 KG. L'organisation de la production est la suivante : Atelier 1 : La transformation d'une matière première M1 donne un produit semi-fini qui sans stockage intermédiaire dans l'atelier 2. Atelier 2 : Le produit A est obtenu par simple transformation du produit semi-fini. Le produit B est obtenu par transformation du produit semi-fini et l'adjonction d'une matière M2. Cet atelier assure en outre la mise en caisses de 25 KG des produits A et B terminés. NB.1- On supposera que toutes les transformations se font sans perte de poids et qu'il n'a pas d'encours de production. NB.2- Toutes les sorties de stock sont comptabilisées au coût moyen pondéré mensuel.

Renseignements concernant le mois de janvier : Charges indirectes La répartition primaire a donné les résultats suivants: Centres auxiliaires Montant Autres charges externes

220,000

Charges de personnel

50,000

Impôts & taxes

60,000

Autres charges d'exploitation Dotations d'exploitation & charges financières

Centres principaux

Administrati Approvisio Transports on nnement

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

321,250

139,000

40,000

48,000 200,000

TOTAL

578,000

21,000

38,750

18,000

Le total des charges figurant au tableau comprend l'intérêt à 6% l'an du capital. Par contre diverses provisions pour un montant de 3 000 DH n'ont pas été comptées. Les clés de la répartition secondaire et la nature des unités d'œuvre des centres principaux sont indiquées ci-dessous: Administrati on

Transports

-100 10

5 -100

Répartition Administration Transports Nature des UO

Approvision nements

Atelier 1

Atelier 2

35

60

30 Kg des MP achetée

Heure MOD

Distribution

60 Caisse vendue

STOCK INITIAL - M1 : - M2 : - Emballages : -A: -B:

5 000 Kg à 8,50 DHS 2 000 Kg à 4,60 DHS 1140 caisses vides à 1 DH pièce 140 caisses de 25 Kg pour 101 140 DHS 120 caisses de 25 Kg pour 88 610 DHS

ACHATS - M1 : - M2 :

20 000 Kg à 7,50 DHS 4 000 Kg à 3,20 DHS

PRODUCTION - Atelier 1 : - Atelier 2 : On a utilisé : Main d'œuvre directe :

On a utilisé 21 000 Kg de M1 560 caisses de A et 420 caisses de B 14 000 Kg de produit semi-fini et 560 caisses pour A ; 7 000 Kg de produit semi-fini, 3 500 Kg de matière M2 et 420 caisses pour B. 1925 heures à 20 DHS l'heure (675 heures pour A et 1250 heures pour B).

VENTES - 500 caisses de A à 850 DHS pièce - 300 caisses de B à 880 DHS pièce STOCK REEL FIN JANVIER - 3 950 Kg de M1 et 2 520 Kg de M2 - 150 caisses en carton - 200 caisses pleines de A - 240 caisses pleines de B TRAVAIL A FAIRE 1. Faire la répartition secondaire des charges indirectes et calculer le coût de l'unité d'œuvre dans les centres principaux (sauf pour l'atelier 1 bien entendu). 2. Calculer les coûts et les résultats analytiques de janvier. Présenter les comptes d'inventaire permanent des matières premières, emballages et produits finis. 3. Calculer le résultat que l'on trouverait en comptabilité générale à partir des résultats analytiques obtenus. 4. Vérifier avec un compte de résultat schématique. 5. Procéder à une analyse critique de la méthode de calcul des coûts et de valorisation des stocks retenue par l'entreprise ALPHA par rapport au Code Général de Normalisation Comptable. * Solution cas n°2: 1/ PI MP1

Atelier 1

A

Atelier 2

B MP2 NB: MP2 entre uniquement dans la production de B Centres auxiliaires Montant Totaux primaires Répartition Administration Transports Répartition secondaire

578,000

21,000

38,750

X Y

-100 10 -25,000 4,000 0

5 -100 1,250 -40,000 0

Totaux secondaires

Centres principaux

Administrati Approvisio Transports on nnement

Nature des UO Nombre d'UO Coût UO

18,000

30 0 12,000 30,000 Kg des MP achetée 24,000 1.25

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

321,250

139,000

40,000

35

60

8,750 0 330,000

15,000 0 154,000 Heure MOD 1,925 80.00

X = 21 000 +10%* Y Y = 38 750 + 5% * X X = 21 000 +10%* Y X = 21 000 +10%* (38 750 + 5% * X) X = 25 000 Y = 40 000 2/ * Coût d'achat des matières premières : Elément Prix d'achat Chge d'approv

Qté 20,000 20,000

M1 Cu 7.5 1.25

Mt 150,000 25,000

Qté 4,000 4,000

M2 Cu 3.2 1.25

Mt 12,800 5,000

60 0 24,000 64,000 Caisse vendue 800 80.00

Coût d'achat

20,000

8.75

175,000

4,000

4.45

17,800

Mt 42,500 175,000 182,700 435 34,365

Qté 2,000 4,000 3,500 -20 2,520

M2 Cu 4.6 4.5 4.5 4.5 4.5

Mt 9,200 17,800 15,750 -90 11,340

* Coût d'achat des matières premières consommées : Elément SI Coût d'achat Consommation Bonis / Malis SF

Qté 5,000 20,000 21,000 50 3,950

M1 Cu 8.50 8.75 8.70 8.70 8.70

Qté 21,000

Cu 8.70

21,000

24.41

Coût de production PI : Elément Matières 1ère M1 Charges ind Atelier 1 Coût de production PI

Mt 182,700 330,000 512,700

* Coût d'achat des emballages consommés : Elément SI Consommation Malis SF

Qté 1,140 980 10 150

Cu 1.00 1.00 1.00 1.00

Mt 1,140 980 10 150

Qté 14,000 675 675 560 560

Cu 24.41 20.00 80.00 1.00 731.89

Mt 341,800 13,500 54,000 560 409,860

Elément Qté PI 7,000 MOD 1,250 Charges ind At 2 1,250 Matière 1ère M2 3,500 Emballage 420 Coût de production 420 Coût de production A vendus:

Cu 24.41 20.00 80.00 4.50 1.00 743.02

Mt 170,900 25,000 100,000 15,750 420 312,070

Qté 140 560 500 200

Cu 722.43 731.89 730.00 730.00

Mt 101,140 409,860 365,000 146,000

Qté 120 420 300 240

Cu 738.42 743.02 742.00 742.00

Mt 88,610 312,070 222,600 178,080

Qté 500 500 500

A Cu 730.00 80.00 810.00

Mt 365,000 40,000 405,000

Qté 300 300 300

B Cu 742.0 80.00 822.00

Mt 222,600 24,000 246,600

Qté 500 500 500

A Cu 850.00 810.00 40.00

Mt 425,000 405,000 20,000

Qté 300 300 300

B Cu 880.0 822.0 58.00

Mt 264,000 246,600 17,400

Coût de production A : Elément PI MOD Charges ind At 2 Emballage Coût de production Coût de production B :

Elément SI Production Ventes SF Coût de production B vendus: Elément SI Production Ventes SF Coût de revient A & B: Elément Coût de PPV Charges ind distribution Coût de revient Résultat analytique: Elément Chiffre d'affaires Coût de revient Résultat analytique 3 & 4/

CHARGES Achats * M1 20,000 7.50 * M2 4,000 3.20 * Variation de stock - SI M1 5,000 8.50 - SI M2 2,000 4.60 - SI Emballa 1,140 1.00 - SF M1 3,950 8.70 - SF M2 2,520 4.50 - SF Emballa 150 1.00 Charges du personnel Atelier 1 675 20 Atelier 2 1,250 20 Charges indirectes TOTAL

169,785 150,000 12,800 6,985 42,500 9,200 1,140 34,365 11,340 150 38,500 13,500 25,000 578,000 786,285

PRODUITS Chiffre d'affaires * M1 500 850.00 * M2 300 880.00 * Variation de stock - SI A 140 722.43 - SI B 120 738.42 - SF A 200 730.00 - SF B 240 742.00

823,330 425,000 264,000 134,330 101,140 88,610 146,000 178,080

TOTAL RESULTAT

823,330 37,045

Différence avec le résultat analytique de 355 correspond aux malis/bonis sur stock -355 5/ Le CGNC a retenu la méthode du coût complet pour la détermination des coûts d'acquisition et de production (P16) * Coût d'achat : Le coût d'achat ne doit pas inclure : - les frais généraux - les frais de stockage - la quote part de sous activité - les frais financiers " Les frais généraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le coût d'acquisition sauf conditions spécifiques de l’exploitation à indiquer dans l’ETIC (A1). Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financières sont exclus du coût d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement supérieur à un an, les frais financiers spécifiques se rapportant à ce cycle peuvent être inclus dans le coût d'acquisition avec mention expresse dans l’ETIC (A1). En cas de sous activité notable observée au niveau charges fixes unitaires résultant de cette sous activité doit être exclue du coût d'acquisition." (P70) Dans le cas de la sté Alpha les frais d'administration générale qui sont des frais généraux sont inclus alors qu'ils sont exclus par le CGNC * Coût de production : " Le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme : - des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément ; - des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...; - des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production de l’élément qui ont été engagés pour amener les produits à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Toutefois, ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) : - les frais d'administration générale de l’entreprise ; - les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et développement ; - les charges financières. Sont également exclus du coût de production : • les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ; • la quote-part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de l’entreprise par rapport à une capacité normale de production préétablie en fonction des caractéristiques techniques de l’équipement et économiques de l’entreprise. Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de production." (P 70) Le CGNC n'indique rien sur le boni de sur-activité, on ne corrige que lorsqu'on est en sous-activité. Dans le cas de la sté Alpha les frais d'administration générale qui sont des frais généraux sont inclus alors qu'ils sont exclus par le CGNC Dans le cas de la sté Alpha les charges financières ont été incluses dans les charges indirectes alors qu'elles ont exclues par le CGNC.

Cas N°3: PREMIERE PARTIE : L'entreprise Omega fabrique exclusivement deux catégorIes `'ap0Areils X et Y, qu'elle livre en totalité à un con3tructeur de machinesoutils, aux prix rEspectifs de 220 DH et 160 DH. La fabrication est faite danS deux ateliers A et B. Les produits semi-ouvrés sortant de l'atelier A p!ssent directement dans l'atelier B sans stockage intermédiaire. Les en-cours de fabrication, sensiblement constants à la fin de chaque période, seront considérés comme négligeables dans les calculs. L'entreprise assure la livraison des appareils au fur et à mesure de leur achèvement dans les usines de constructeur. Pour la détermination de ses coûts, et coûts de revient, elle tient une comptabilité analytique organisée selon la méthode des sections homogènes, avec trois centres principaux : Atelier A, Atelier B, Distribution. Pendant le mois de février, elle a fabriqué et livré 1 000 appareils X et 1 000 appareils Y. Leur fabrication se fait à partir des matières premières et pièces détachées représentant les valeurs suivantes : pour X : 20 DH à l'atelier A et 40 DH à l'atelier B, pour Y: 30 DH à l'atelier A et 10DH à l'atelier B. Le tableau de répartition de l'ensemble des charges fournit les données suivantes : Atelier A

Atelier B

Distribution

Coûts des centres

130,000

100,000

20,000

Unités d'œuvres

Heure/ machine

Heure/ machine

Heure/ machine

Nombre d'unités d'œuvre

6,500

4,000

2,000

La fabrication des appareils X a exigé 3 000 H à l'atelier A et 3 200 H à l'atelier B ; celle des appareils Y : 3 500 H à l'atelier A et 800 à l'atelier B. La capacité maximale de production est de 7 000 heures dans l'atelier A et 4 800 heures dans l'atelier B. Travail à faire : Présenter, sous forme de tableau, le calcul des coûts, coûts de revient, résultats analytiques. DEUXIEME PARTIE : Sur la base des données comptables du mois de février, cette entreprise a procédé à une analyse des charges pour connaître ses charges de structure, pratiquement indépendantes du niveau d'activité, et ses charges variables, qui peuvent être considérées comme sensiblement proportionnelles à la production. Ces dernières représentent (à l'exclusion des matières), pour un appareil X : 70 DH, et pour un appareil Y : 40 DH. Les frais de distribution sont fixes. Travail à faire : 1/ Déterminer le seuil de rentabilité mensuel de l'entreprise, et la production correspondante de chaque catégorie d'articles. a/ Si elle produit autant d'appareils X que d'appareils Y. b/ Si elle produit autant d'appareils Y que d'appareils X . c/ Si le chiffre d'affaires de X est supérieur de 50% à celui de Y. 2/ Pour le mois d'avril, l'entreprise a pu obtenir une modification de son contrat de fabrication. Elle a fabriqué et livré 500 appareils X et 1500 appareils Y. Quel est son résultat ? 3/ Quelles ont les conséquences de cette modification du contrat sur le résultat et sur le fonctionnement des ateliers ? Pour quelle résultat a-t-il évolué de cette façon? 4/ Quel est le nombre maximum d'articles X que l'on pourrait fabriquer (si on ne fabriquait pas de produits Y), et le nombre maximum d'articles Y (si on ne fabriquait pas de produits X). 5/ Si on se spécialisait dans un type d'article, lequel choisirait en admettant qu'il n'y ait pas de contrainte commerciale. Pourquoi? 6/ Quelles quantités de X et Y faudrait-il fabriquer pour que le plein emploi soit assuré dans les ateliers (arrondir à l'unité). Quelle serait alors le résultat? NB : Pour cette dernière question se ramener à un système de 2 équations à 2 inconnues. 7/ Question complémentaire : sachant que les frais fixes de production sont de 76 800 DH dans l'atelier A, et de 43 200 DH dans l'atelier B, calculer les résultats analytiques pour X et Y correspondant aux quantités prévues aux questions 2 et 6. QUESTIONS DE COURS : Le CGNC a précisé au titre II modalités d'application des méthodes d'évaluation au chapitre II 1 - Stocks les modalités de détermination du coût de production. Après avoir rappelé avec précision ces modalités, quelle critique porterez-vous sur la méthode de coûts complets.

* Solution cas n°3: PREMIERE PARTIE : PI MP1

Atelier A

PFX PFX

Atelier B

PFY MP2

Atelier A

Atelier B

Distribution

Coûts des centres

130,000

100,000

20,000

Unités d'œuvres

Heure/ machine

Heure/ machine

Appareils livrés

Nombre d'unités d'œuvre

6,500

4,000

2,000

Coüt de l'unité d'œuvre

20.00

25.00

10.00

Qté 1,000 1,000 3,000 3,200 1,000

X Cu 20.00 40.00 20.00 25.00 200.00

Mt 20,000 40,000 60,000 80,000 200,000

Qté 1,000 1,000 3,500 800 1,000

Y Cu 30.0 10.0 20.0 25.0 130.00

Mt 30,000 10,000 70,000 20,000 130,000

Qté 1,000 1,000 1,000

X Cu 200.00 10.00 210.00

Mt 200,000 10,000 210,000

Qté 1,000 1,000 1,000

Y Cu 130.0 10.0 140.00

Mt 130,000 10,000 140,000

Qté 1,000 1,000 1,000

X Cu 220.00 210.00 10.00

Mt 220,000 210,000 10,000

Qté 1,000 1,000 1,000

Y Cu 160.0 140.0 20.00

Mt 160,000 140,000 20,000

X 220 20 40 70 130 90

Y 160 30 10 40 80 80

* Coût de production X et Y :

MP Atelier X MP Atelier Y Charges ind At A Charges ind At B Coût de production * Coût de revient X et Y :

Coût de production Publicité Coût de revient * Résultat analytique X et Y :

Chiffre d'affaires Coût de revient Résultat analytique DEUXIEME PARTIE : 1/ Chiffre d'affaires MP Atelier X MP Atelier Y Autres charges variables Total charges variables Marge C/Variable

FF = (210 * 1000)+ (140 *1000) - (130 * 1000) - (80 * 1000) FF = 140 000 a/ X=Y 90 X + 80 Y = 140 000 X = Y = 824 b/

Y = 3X 90 X + 80 Y = 140 000 330 X = 140 000 X = 425 Y = 1 275

c/

(X * 220) = (Y * 160)*150% 90 X + 80 Y = 140 000 Y = 786 X = 858

2/

Chiffre d'affaires Coût variable Marge/ coût variable

Qté 500 500 500

X Cu 220.00 130.00 90.00

Mt 110,000 65,000 45,000

Qté 1,500 1,500 1,000

Y Cu 160.0 80.0 120.00

Mt 240,000 120,000 120,000

Résultat : 45 000 + 120 000 - 140 000 = 25 000 DH 3/ Atelier X Atelier Y 4/

Situation initiale Situation finale 3 *1000+ 3,5*1000= 6 500 3 *500+ 3,5*1500= 6 750 3,2 *1000+0,8*1000 = 40003,2 *500+ 0,8*1500=2 800

Heures perdues 250 1200

3 X = 7000 X = 2333,33 3,2 X = 4800 X = 1500 Le nombre maximum d'articles X = 1500 3,5 Y = 7000 Y =2000 0,8Y = 4800 Y =6000 Le nombre maximum d'articles Y = 2000

5/

1 500 * 90 - 140 000 = -5000 2 000 * 120 - 140 000 = 100 000

6/

3X + 3,5Y = 7000 3,2X + 0,8 Y = 4800 X = 1273 Y = 909

7/

Chiffre d'affaires Coût variable FF Atelier A FF Atelier A FF Distribution Résultat analytique

Qté 500 500 500 500 500 500

X Cu 220.00 130.00 34.13 49.37 10.00 -3.50

Mt 110,000 65,000 17,067 24,686 5,000 -1,752

Qté 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500

Y Cu 160.0 80.0 39.8 12.3 10.00 17.83

Mt 240,000 120,000 59,733 18,514 15,000 26,752

Capacité 7000 4800

Cas N°4: Une entreprise industrielle fabrique et vend un produit unique P. La fabrication de ce produit nécessite : 1. Le traitement d'une matière première M1, dans un atelier de préparation, traitement qui laisse un déchet égal à 10% des quantités utilement employées, c'est-à-dire fournies à l'atelier suivant. Le prix de vente de ce déchet, non stocké, diminue le coût de cette fabrication ; 2. La fabrication, dans un atelier principal du produit P par adjonction à M1, transmis immédiatement du premier atelier, de deux autres matières M2 et M3; 3. Le traitement d'un sous-produit S, qui est obtenu en même temps que P, mais qui nécessite, pour sa vente, l'utilisation d'une nouvelle matière M4. L'entreprise détermine un coût de production à chaque stade. Le coût de production du sous-produit S transformé est calculé à partir de son prix de vente en déduisant 10% pour frais de vente et bénéfice. Les charges indirectes de production s'élèvent à 60% du coût de la main d'œuvre directe et sont imputés proportionnellement de ladite main d'œuvre. En vue de calculer le coût pour le mois d'avril, on fournit les informations suivantes : * Au 31 mars, situation des stocks : ▪ En cours de fabrication atelier principal 9 486,75 DH ▪ Matière M1 (3 000 KG) 2 130,00 DH ▪ Matière M2 (7 200 KG) 10 080,00 DH ▪ Matière M3 (3 800 KG) 3 648,00 DH ▪ Matière M4 (4 000 KG) 1 900,00 DH ▪ Produit P (9 000 KG) 26 000,00 DH * Les achats du mois d'avril ont été les suivants : ▪ Matière M1 (8 000 KG) 0,675 DH/KG ▪ Matière M2 (5 000 KG) 1,339 DH/KG ▪ Matière M3 (3 000 KG) 0,950 DH/KG ▪ Matière M4 (1 800 KG) 0,450 DH/KG Les déchets ont été vendus à 0,05 DH le KG * On a vendu : ▪ 14 100 KG du produit P à 4,25 DH le KG ▪ 2 500 KG du sous-produit S à 1,5 DH le KG * La répartition de la main d'œuvre directe donne : ▪ Atelier de préparation 1 910 DH ▪ Atelier principal 8 290 DH ▪ Atelier de traitement du sous-produit 820 DH Les matières consommables utilisées dans le mois se répartissent ainsi: ▪ Atelier de préparation 358 DH ▪ Atelier principal 1 831 DH ▪ Atelier de traitement du sous-produit 105 DH Il a été produit courant le mois d'avril 11 900 KG du produit P. Le poids du sous-produit non transformé représente 1/7 du poids de la production terminée de l'atelier principal. Le poids du sous-produit transformé est égal au poids du sous-produit non transformé, ajouté à celui de la matière M4. Il n'y a pas de stockage entre les deux derniers ateliers, ni d'encours dans l'atelier de traitement du sous-produit. Les encours de fabrication à la fin du mois dans l'atelier principal représentent en valeur : 800 KG de matières M2, 300 KG de matières M3, 875 DH de main d'œuvre directe, 211,25 DH de matières consommables et la part de frais de fabrication (encours fin avril). * Au 30 avril, situation des stocks : ▪ Matière M1 4 400 KG ▪ Matière M2 6 700 KG ▪ Matière M3 4 700 KG ▪ Matière M4 3 850 KG Les sorties de matières sont valorisées au coût unitaire moyen pondéré. Travail à faire : 1/ Présenter les comptes de stocks des quatre matières premières en donnant quantités, coûts unitaires, coûts globaux ; 2/ Présenter le calcul du coût de production de l'atelier de préparation en donnant le coût de production unitaire des produits livrés à l'atelier principal ; 3/ Présenter le calcul permettant de déterminer, à partir du coût de production du sous-produit S transformé, la valeur du sous-produit S non transformé ; 4/ Présenter le coût de production des produits fabriqués par l'atelier principal, avec détermination du montant des encours. * Solution cas n°4: 1/

MP1

Atelier de préparation

MP2

PI

Atelier principal

PF SS pdt

Atelier traitement ss-produit

SP

MP4

MP3

* Fiches de stock matières premières :

Stock initial Achats Consommation Stock final

Qté 3,000 8,000 6,600 4,400

M1 Cu 0.710 0.710 0.710 0.710

Mt 2,130 5,680 4,686 3,124

Qté 7,200 5,000 5,500 6,700

M2 Cu 1.400 1.339 1.375 1.375

Mt 10,080 6,695 7,563 9,213

Stock initial Achats Consommation Stock final

Qté 3,800 3,000 2,100 4,700

M3 Cu 0.960 0.966 0.963 0.963

Mt 3,648 2,897 2,021 4,524

Qté 4,000 1,800 1,950 3,850

M4 Cu 0.475 0.556 0.500 0.500

Mt 1,900 1,000 975 1,925

2/ Coût de production atelier de préparation :

MOD MOI M1 Matières consommables Déchets Coût de production PI

Qté

PI Cu

6,600

0.710

660 5,940

0.050 1.358

Mt 1,910 1,146 4,686 358 33 8,067

3/ Coût sous-produit S non transformé : Le poids du sous-produit non tranformé correspond à 1/7 du poids de la production terminée de l'atelier principal. Or l'atelier principal a produit 11 900 KG de produit fini qui correspond donc à 6/7 de la production terminée. Poids sous-produit non tranformé : 1 983,33 KG Poids sous-produit tranformé : 1 983,33 + 1950 = 3 933,33 KG Coût de production ss produit S transformé : (3 933,33 * 1,5) * 0,9 = 5 310 DH Coût de production ss produit S non transformé : Coût de production S transf M4 MOD MOI Matières consommables Coût de production S non transf

Qté 3,933 1,950

Cu 1.350 0.500

1,983

1.471

4/ Coût de production atelier principal : Qté

PF Cu

5,940

1.358

5,500 2,100

1.375 0.963

1,983 11,900

1.471 3.052

Mt 9,487 8,067 8,290 4,974 7,563 2,021 1,831 3,000 2,918 36,315

SI Production VeNte SF

Qté 9,000 11,900 14,100 6,800

PF Cu 2.889 3.052 2.982 2.982

Mt 26,000 36,315 42,040 20,275

Ventes Coût de production PV Résultat analytique

Qté 14,100 14,100 14,100

PF Cu 4.250 2.982 1.268

Mt 59,925 42,040 17,885

Encours initial de fabrication PI MOD MOI M2 M3 Matières consommables Encours final de fabrication Coût de production S non t Coût de production

Mt 5,310 975 820 492 105 2,918

Cas N°6: Une entreprise industrielle travaille sur commande. Les commandes terminées sont aussitôt livrées et facturées. Elle calcule ses coûts et coûts de revient réels par commandes. Il a été retenu trois centres auxiliaires, trois centres de production et un centre de distribution. Les charges du premier trimestre N, y compris les matières consommables, ont été réparties entre les centres conformément au tableau de répartition des charges indirectes figurant au niveau de l'annexe 1. D'autre part, on sait que le commande n°135, en cours dans l'atelier C le 1er janvier N étant estimée à 18 700 DH. Vous disposez ci-dessous d'un extrait de la feuille d'imputation des charges relatives au premier trimestre : N° commande

Centre de production Nombre de production d'UE A B C

Consommation Matière première

Cde N° 135

Main d'œuvre Directe

Prix facturé

480

12,300

43,600

Cde N° 136

6,000

1,450

1,000

700

20,000

72,100

Cde N° 137

4,200

1,200

700

820

12,400

55,300

Cde N° 138

5,500

750

900

400

12,300

47,000

Cde N° 139

7,800

600

400

Total

23,500

4,000

3,000

2,400

57,000

218,000

On remarque que : - la commande n°139 n'est pas terminée ; - le tableau de répartition des charges indirectes ne tient pas compte d'une charge supplétive correspondant à la rémunération conventionnelle du chef d'entreprise pour un montant de 13 200 DH pan an. La répartition de la rémunération conventionnelle se fera comme suit : Centres auxiliaires

Centres de production

Gestion personnel

Gestion bâtiments

Gestion Matériels

Atelier A

Atelier B

Atelier C

10%

10%

10%

20%

20%

20%

Rémunération conventionnelle

Distribution 10%

Travail à faire : 1/ Achever le tableau de répartition des charges indirectes : - en incorporant la charge supplétive ; - en effectuant la répartition secondaire ; - en calculant le coût des unités d'œuvres. 2/ Déterminer le coût de production global de l'ensemble des commandes livrées ; 3/ Déterminer le coût de revient global de l'ensemble des commandes livrées ; 4/ Déterminer le coût de revient et le résultat analytique de chacune des commandes n°135 et 137. ANNEXE 1 : TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES Centres auxiliaires Montant

Gestion Gestion personnel bâtiments

Matières consommables

3,200

Fournitures adminsitratives

800

480

Autres charges externes

37,640

2,700

Centres de production

Gestion Matériels

Atelier A

2,560

Distribution

Atelier B

Atelier C

160

320

160

6,205

320 2,904

7,187

7,186

5,854

5,604

4,596

2,298

9,192

6,894

6,894

6,894

1,782

1,782

1,782

3,564

Impôts et taxes

6,420

2,568

Charges du personnel

45,960

9,192

3,852

Autres charges d'exploitation

17,820

8,910

Dotations aux amortissements

13,200

1,320

660

660

3,960

2,640

2,640

1,320

Total répartition primaire

125,040

25,170

10,720

10,145

22,120

17,330

17,240

22,315

Centres auxiliaires Montant Total répartition primaire

125,040

Gestion Gestion personnel bâtiments 25,170

Atelier B

Atelier C

10,720

10,145

22,120

17,330

17,240

22,315

10%

5%

20%

20%

20%

25%

15%

30%

25%

20%

10%

35%

35%

20%

Gestion des bâtiments Gestion des matériels

10% …………

…………

Distribution

Atelier A

Gestion des personnels

Total répartition secondaire

Centres de production

Gestion Matériels

…………

…………

…………

…………

Nature Unité d'œuvre ou assiette de frais

…………

…………

Heure Main d'œuvre

Heure machine

Heure Main d'œuvre

Coût de production des commande s terminées

Nombre unités d'œuvre

4,000

3,000

2,400

A calculer

Coûts de l'unité d'œuvre

* Solution cas n°5: 1/ Centres auxiliaires Montant

Gestion Gestion personnel bâtiments

Centres de production

Gestion Matériels

Atelier A

Atelier B

Atelier C

Distributio n

Rémunération conventionnelle

13,200

10%

10%

10%

20%

20%

20%

10%

Répartition primaire

13,200

1,320

1,320

1,320

2,640

2,640

2,640

1,320

Gestion Matériels

Atelier A

Atelier B

Atelier C

11,465

24,760

19,970

19,880

X = 14 689 + 10% Y Y = 12 790 + 15% X X = 16 211,1675 Y = 15 221,675 Gestion Gestion personnel bâtiments Total répartition primaire

138,240

26,490

12,040

Gestion des personnels

2,649

1,325

5,298

5,298

5,298

6,623

14,689

12,790

30,058

25,268

25,178

30,258 1,621

Gestion des bâtiments Gestion des matériels Total répartition secondaire

…………

Distributio n

…………

2,432

4,863

4,053

3,242

1,522

0

5,328

5,328

3,044

0

0

0

40,249

34,648

31,465

31,879

Heure Main d'œuvre

Heure machine

Heure Main d'œuvre

Coût de production des commande s terminées A calculer

Nature Unité d'œuvre ou assiette de frais

Nombre unités d'œuvre

4,000

3,000

2,400

Coûts de l'unité d'œuvre

10.062

11.549

13.110

Centre de production Nombre de production d'UE A B C 6,293 14,590 11,549 9,177 12,075 8,085 10,750 7,547 10,395 5,244 6,037 4,620 0 40,249 34,648 31,465

Main d'œuvre Directe 12,300 20,000 12,400 12,300

Centre de production Nombre de production d'UE A B C 6,293 14,590 11,549 9,177 12,075 8,085 10,750 7,547 10,395 5,244 40,249 34,648 31,465

Main d'œuvre Directe 12,300 20,000 12,400 12,300 57,000

Centre de production Nombre de production d'UE A B C 6,293 12,075 8,085 10,750 40,249 34,648 31,465

Main d'œuvre Directe 12,300 12,400 57,000

2/ N° commande

Encours initial

Cde N° 135 Cde N° 136 Cde N° 137 Cde N° 138 Cde N° 139 Total

18,700

N° commande

Encours initial

Cde N° 135 Cde N° 136 Cde N° 137 Cde N° 138 Total

18,700

N° commande

Encours initial

Cde N° 135 Cde N° 137 Total

18,700

18,700

Consommation Matière première

6,000 4,200 5,500 7,800 23,500

57,000

Coût de production 37,293 61,317 47,510 40,985 18,457 205,562

3/

18,700

Consommation Matière première

6,000 4,200 5,500 23,500

Coût de production

Publicité

Coût de revient

37,293 61,317 47,510 40,985 187,105

6,354 10,447 8,095 6,983 31,879

43,647 71,764 55,604 47,968 218,983

Coût de production

Publicité

Coût de revient

37,293 47,510 84,803

6,354 8,095 14,449

43,647 55,604 99,251

4/

18,700

Consommation Matière première

4,200 23,500

Résultat Prix analytiqu facturé e 43,600 -47 55,300 -304 98,900 -351

Cas N°6: A) L'entreprise "Alpha" produit un article C pour un marché sur lequel ses prix de vente ne peuvent être modifiés. Pour 2006, les comptables ont calculé que la marge sur coût variable par article est de 30 DH. Les charges fixes sont de 600 000 DH. Travail à faire : 1/ Déterminer graphiquement le nombre d'articles correspondant au seuil de rentabilité ; 2/ Calculer ce nombre d'articles.

B) Lorsque l'entreprise atteint une production de 10 000 articles, une augmentation du cours des matières premières réduit la m coût variable à 25DH. Travail à faire : 1/ Déterminer graphiquement le nombre d'articles correspondant au seuil de rentabilité en complétant le graphique précédent ; 2/ Déterminer l'équation de la nouvelle marge sur coût variable : - Dans le repère ayant pour origine le point P de coordonnée x = 10 000 et y = 300 000 (repère XPY); - Dans le repère précédemment utilisé. 3/ Déterminer algébriquement le nombre d'articles correspondant au nouveau seuil de rentabilité.

* Solution cas n°6: A/ 1/

2/ 30 X = 600 000 X = 20 000 B/

25 X = 600 000 X = 24 000

modifiés. Pour 2006, les services e 600 000 DH.

es premières réduit la marge sur

graphique précédent ;

père XPY);

Cas N°7: Une entreprise industrielle VERGLAS, fabrique à partir d'une même matière, le verre à glace, deux types d'articles : - La glace ordinaire : type D ; - La glace biseautée : type E. Elle tient une comptabilité analytique arrêtée tous les mois. Les données relatives à l'activité du mois de Janvier sont les suivantes : • Stocks au début du mois : - Matières premières (mélange de silice, chaux et baryte ) : 35 000 KG à 30 DH le KG ; - Matières consommables : 42 000 DH ; - Produits finis : Glaces D : 600 m2 à 1 587,5 le m2 Glaces E : 200 m2 à 1 977,5 le m2 - Produits en cours : Glaces D : 75 980 DH Glaces E : Néant • Comptes de gestion : - Achats de matières premières : 25 000 KG à 26,8 DH le KG ; - Achats de matières consommables : 25 200 DH ; - Achats de fournitures consommables (non stockées ) : 55 000 DH ; - Autres charges courantes par nature : 1 112 000 DH Dont 21 000 DH de dotations non incorporables ; 384 000 DH de charges de main d'œuvre directe pour les 2 ateliers ; 577,5 DHdedetenir perte sur un comme client insolvable à considérer comme des une moyens, charge dededistribution. D'autre part, il3convient compte, charge supplétive de gestion la rémunération du chef d'entreprise pour un montant annuel de 385 200 DH et comme charge supplétive d'administration générale de 10 000 DH mensuels représentant la - Ventes du mois rémunération des :capitaux. Glaces type D : 700 m2 pour 1 540 DH Glaces type E : 600 m2 pour 1 710 DH. - Produits non courants : 6 800 DH ; - Charges non courantes : 4 560 DH. • La production a absorbé : - Pour la fusion : 36 000 KG de mélange ; 120 000 DH de main d'œuvre directe ; Pour une production de 1 000 m2 de verre coulé. - Pour la finition : Glaces type D Glaces type E Verre coulé 450 m2 550 m2 Main d'œuvre directe 1550 h 4450 h Les productions de glaces terminées pour le mois sont les suivantes : Type D : 460 m2 Type E : 500 m2 A la fin de janvier, les glaces en cours de finition sont évaluées à : Type D : 81 450 DH ; Type E : 78 000 DH. • Existants réels établis par le magasinier en fin de période : - Matières premières en stock : 23 800 KG ; - Matières consommables en stock : 36 600 DH. En ce qui concerne les glaces terminées, les données de l'inventaire extra-comptable correspondent aux renseignements extraits de la anaytique.: •comptabilité Charges indirectes Les charges indirectes du mois de janvier, y compris les matières et fournitures consommables, sont réparties entre les centres, conformément aux clés de répartition données par le tableau suivant : Centres auxiliaires Centres principaux Administrati Totaux Prestations Gestion des Approvision Atelier Atelier Charges par nature Distribution on générale moyens 1 nement fusion finition 1 Matières consommables 30,000.00 connexes 1 Fournitures consommables 55,000.00 4% 60% 16% 20% Autres charges externes (613) 185,000.00 2% 4% 10% 50% 30% 4% Autres charges externes (614) 30,000.00 5% 10% 85% Impôts et taxes 120,000.00 1% 5% 2% 92% Charges de personnel 369,000.00 4 2 1 1 1 Autres charges d'exploitation 3,577.50 100% Charges financières 12,000.00 100% Dotations incorporables (*) 1 3 4 Répartition de centre 8 5 7 Prestations connexes Répartition du centre gestion des moyens 30% 20% 20% 30% Kg de m2 de verre Coût de production des Unité d'œuvre et assiette de frais mélange Heure MOD écoulé glaces vendues (*) : Le montant annuel total des dotatcions de l'exercice est de 636 000 DH. acheté Travail à faire : 1/ Présenter le tableau de répartition des charges indirectes en tenant compte des clés de répartition données. Arrondir les coûts d'unités d'œuvres des centres principaux au DH inférieur et les assiettes de frais au millième inférieur. Dans tous les cas suivants, on retiendra les coûts unitaires et assiette de frais ainsi arrondis. 2/ Sachant que les sorties des magasins sont chiffrées au coût moyen pondéré en tenant compte du stock initial, présenter sous forme de tableaux calculs conduisant : - au coûtles d'achat des matières premières ; - au coût de production du verre coulé ; - aux coûts de production des deux types de glaces terminées ; - aux coûts de revient des produits vendus ; - aux résultats obtenus sur chaque type de vente pour la période. 3/ Procéder au rapprochement du résultat de la comptabilité analytique avec celui issu de la comptabilité générale. 4/ La méthode de calcul des coûts retenue par VERGLAS vous parait-elle conforme aux dispositions du CGNC? * Solution cas n°7: 1/

MP

Atelier fusion

PI

A

Atelier finition

B Centres auxiliaires Centres principaux Administrati Totaux Prestations Gestion des Approvision Atelier Atelier Charges par nature Distribution on générale moyens nement fusion finition Matières consommables 30,000 connexes 10,000 10,000 10,000 Fournitures consommables 55,000 2,200 33,000 8,800 11,000 Autres charges externes (613) 185,000 3,700 7,400 18,500 92,500 55,500 7,400 Autres charges externes (614) 30,000 1,500 3,000 25,500 Impôts et taxes 120,000 1,200 6,000 2,400 110,400 Charges de personnel 369,000 164,000 82,000 41,000 41,000 41,000 Autres charges d'exploitation 3,578 3,578 Charges financières 12,000 12,000 Rémunération conventionnelle 385,200 385,200 Rémunération des capitaux 120,000 120,000 Dotations incorporables (*) 636,000 79,500 238,500 318,000 1,945,778 182,600 526,600 173,300 92,500 306,400 491,378 173,000 Total répartition primaire Répartition de centre Prestations connexes 73,040 45,650 63,910 Répartition du centre gestion des moyens 157,980 105,320 105,320 157,980 404,320 197,820 457,370 713,268 173,000 Total répartition secondaire Kg de m2 de verre Coût de production des Unité d'œuvre et assiette de frais mélange Heure MOD écoulé glaces vendues Nombre d'unités d'œuvre 25,000 1,000 6,000 acheté Coût des unités d'œuvre 16.173 197.820 76.228 2/ * Coût d'achat matières premières :

Achats Frais d'approvisionnement Coût d'achat

Qté 25,000 25,000 25,000

Mélange Cu 26.800 16.173 42.973

* Fiche de stock matières premières : Mélange

Mt 670,000 404,320 1,074,320

Qté 35,000 25,000 36,000 200 23,800

SI Achats Consommation Malis SF

Cu 30.000 42.973 35.405 35.405 35.405

Mt 1,050,000 1,074,320 1,274,592 7,081 842,647

* Fiche de stock consommables : Qté

Consommables Cu

SI Achats Consommation Malis SF

Mt 42,000 25,200 30,000 600 36,600

* Coût de production Atelier fusion :

Mélange Charges ind MOD Coût de production verre

Qté 36,000 1,000

Verre coulé Cu 35.405 197.820

1,000

1,592.412

Mt 1,274,592 197,820 120,000 1,592,412

* Coût de production Atelier finition :

Encours initial Verre MOD Charges ind Encours final Coût de production

Qté

Glace type D Cu

450 1,550 1,550

1,592.412 44.000 76.228

460

1,951.020

Mt 75,980 716,585 68,200 118,154 81,450 897,469

Qté

Glace type E Cu

550 4,450 4,450

1,592.412 44.000 76.228

500

2,665.685

875,827 195,800 339,216 78,000 1,332,843

Mt

MOD = 384 000 dont 264 000 pour atelier finition * Coût de production PV :

SI Production Ventes SF

Qté 600 460 700 360

Glace type D Cu 1,587.500 1,951.020 1,745.254 1,745.254

Mt 952,500 897,469 1,221,678 628,291

Qté 200 500 600 100

Glace type E Cu 1,977.500 2,665.685 2,469.061 2,469.061

Mt 395,500 1,332,843 1,481,437 246,906

Qté 700 700 700

Glace type D Cu 1,745.254 572.215 2,317.469

Mt 1,221,678 400,550 1,622,228

Qté 600 600 600

Glace type E Cu 2,469.061 809.529 3,278.590

Mt 1,481,437 485,717 1,967,154

Qté 700 700 700

Glace type D Cu 2,200.000 2,317.469 -117.469

Mt 1,540,000 1,622,228 -82,228

Qté 600 600 600

Glace type E Cu 2,850.000 3,278.590 -428.590

Mt 1,710,000 1,967,154 -257,154

* Coût de revient :

Coût de production PV Charges ind Coût de revient * Résultat analytique :

Chiffre d'affaires Coüt de revient Résultat analytique 3/

CHARGES

PRODUITS

ACHATS * Matières premières * Consommables SI * Matières consommables * Produits en cours * Matières premières SF * Matières consommables * Produits en cours * Matières premières

42,000 75,980 1,050,000

Charges indirectes

1,410,578

Charges du personnel Dotations non incorporables Charges NC TOTAL CHARGES

Résultat analytique Charges supplétives Dotations non incorporables Malis Résultat NC Résultat analytique retraité

CHIFFRE D'AFFAIRES

3,250,000

670,000 25,200

36,600 159,450 842,647

SI * Produits finis

1,348,000

SF * Produits finis

875,198

384,000 21,000 6,800 2,646,861

Produits NC TOTAL PRODUITS RESULTAT

4,560 2,781,758 134,897

-339,382 505,200 21,000 7,681 -2,240 134,897

NB: Les charges consommables ne doivent pas apparaître au niveau des charges indirectes car elles apparaissent au niveau des achats et des variations de stock 4/ D'après le CGNC, " le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme : - des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément ; - des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...; - des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production de l’élément qui ont été engagés amener les réel produits à l’endroit et dans l’état ils se trouvent.spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) : Toutefois, ce coûtpour de production, et complet, ne comprend pas,oùsauf conditions - les frais d'administration générale de l’entreprise ; - les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et développement ; - les charges financières. Sont également exclus du coût de production : • les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ; • la quote-part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de l’entreprise par rapport à une capacité préétablie en fonction caractéristiques techniques decoûts l’équipement et économiques de l’entreprise. Quant aunormale chargesde deproduction distribution, elles ne sauraient endes aucun cas être portées dans les de production." (P 70) Le CGNC n'indique rien sur le boni de sur-activité, on ne corrige que lorqu'on est en sous-activité. Dans le cas de la sté Verglas les frais d'administration générale qui sont des frais généraux sont inclus alors qu'ils sont exclus par le CGNC Dans le cas de la sté Verglas les charges financières ont été incluses dans les charges indirectes alors qu'elles ont exclues par le CGNC.

Cas N°8: La Société SAFILAS est spécialisée dans la commercialisation de sous-vêtements. Cinq modèles différents sont actuellement proposés à la clientèle : - Les modèles B1 et B2, distribués par les centrales d'achat des grands magasins pour être revendus en grandes surfaces ; - Les modèles B3, B4, B5 destinés à la vente dans des magasins spécialisés. Jusqu'à présent, les coûts de revient sont calculés selon la méthode du "coût minute i " il s'agit d'une méthode utilisée de façon classique dans ce secteur d'activité, l'imputation de la totalité des charges autres que les fournitures se fait sur la base du nombre de minutes de piquage requis par chaque produit. Le contrôleur de gestion de la société a le sentiment que les coûts ainsi calculés ne correspondent pas à la réalité économique et il souhaiterait la mise en place d'une comptabilité d'activités. Travail à faire : 1/ A partir de l'annexe 1, déterminer pour l'année N, les coûts de revient et les résultats des produits par la méthode du coût minute (on arrondira pour les calculs les prix de vente hors taxes au centime). 2/ En complétant votre information par les données de l'annexe 2, déterminer les mêmes éléments par la méthode des coûts d'activité (ABC). 3/ Comparer les résultats obtenus. 4/ Quelles différences voyez vous entre un "inducteur" et une "unité d'œuvre". 5/ La méthode des coûts d'activité appliquée par SAFILAS vous parait-elle conforme aux dispositons du CGNC en matière de calcul du coût de production ? 6/ Quels sont les principaux apports et les principales insuffisances de la méthode ABC ? ANNEXE 1 : L'unité de fabrication comprend : - Un centre Approvisionnement des matières et fournitures diverses ; - Un centre Coupe, dans lesquels sont coupés les tissus après que l'ordonnancement de la production a été organisé ; - Un centre Piquage ; - Un centre Conditionnement ; - Un centre Contrôle ; - Un centre Administration et Comptabilité ; Les charges engagées dans ces centres comprennent : - Des charges de personnel, soit pour l'année N : 4 437 720 DHS ; - Des frais de fonctionnement pour un montant global de 2 339 220 DHS. Elles sont imputées aux produits en fonction des temps de piquage prévus, qui sont les suivants : Modèles Temps en minutes

B1

B2

B3

B4

B5

6.5

11

9.5

13

10

Ventes et productions de l'année N Modèles Quantités Prix de vente HT

B1 90,000

B2 57,000

B3 30,000

B4 22,000

B5 11,000

49.75

66.33

64.68

87.06

84.58

Modèles Prix d'achat

B1 25

Modèles Prix d'achat

B1 2

Prix d'achat des matières (par unité produite ) B2 27

B3 30

B4 33

B5 31

B4 3

B5 2

ANNEXE 2 : Nombre de références de tissus par modèle B2 3

B3 3

Lots mis en fabrication Modèles Production totale

B1

B2

B3

B4

B5

90,000

57,000

30,000

22,000

11,000

Lots de 5000

16

9

Lots de 1000

10

12

Lots de 100

20

5

100

170

110

Une analyse plus fine des activités par centre a permis d'obtenir les données suivantes : Centre d'analyse Approvisionnement Coupe

Piquage Conditionnement Contrôle Administration

Activités Approvisionnement Elaboration des patrons Ordonnancement Coupe Piquage Conditionnement pour magasin spécialisés pour Conditionnement centrales d'achat Contrôle Administration

Charges 571,700 395,000 215,000 952,900 3,195,340 198,000 85,500 142,200 1,021,300

Inducteur de coût Nombre de manipulations Nombre de modèles Nombre de lots de fabrication Nombre de manipulations ii Minutes de piquage Nombre de lots pour magasins Nombre de lotsspécialisés pour centrales d'achat Nombre de lots pour fabrication Coût de production hors matière

i Méthode des sections homogènes avec comme unité d'œuvre uniforme pour l'ensemble des centres d'analyse : la minute de piquage. ii Une manipulation consiste à préparer un tissu pour un lot de fabrication. Le nombre de manipulations est donc égal à la somme (pour l'ensemble des modèles) des nombres de lots de fabrication multipliés par le nombre de tissus différents utilisés par modèle. * Solution cas n°8: 1/ Modèles

B1

B2

B3

B4

B5

Temps en minute Quantités produites

6.50 90,000

11.00 57,000

9.50 30,000

13.00 22,000

10.00 11,000

Total 210,000

Minutes de piquage

585,000

627,000

285,000

286,000

110,000

1,893,000

Modèles Charges du personnel

B1 1,371,403

B2 1,469,863

B3 668,119

B4 670,464

B5 257,871

Total 4,437,720

Frais de fonctionnment Matières premières

722,897 2,250,000

774,797 1,539,000

352,181 900,000

353,416 726,000

135,929 341,000

2,339,220 5,756,000

Coût de revient

4,344,300

3,783,660

1,920,300

1,749,880

734,800

12,532,940

Modèles Chiffre d'affaires

B1 4,477,500

B2 3,780,810

B3 1,940,400

B4 1,915,320

B5 930,380

Total 13,044,410

Coût de revient Résultat analytique

4,344,300 133,200

3,783,660 -2,850

1,920,300 20,100

1,749,880 165,440

734,800 195,580

12,532,940 511,470

Modèles

B1

B2

B3

B4

B5

Total

Nombre de lots Nombre de références de tissus Nombre de manipulations

26

21

120

175

110

452

2

3

3

3

2

13

52

63

360

525

220

1,220

2/

Modèles

B1

B2

B3

B4

B5

Temps en minute Quantités produites

7 90,000

11 57,000

10 30,000

13 22,000

10 11,000

Total 210,000

Minutes de piquage

585,000

627,000

285,000

286,000

110,000

1,893,000

Activités

Charges

Inducteur de coût

Nombre d'inducteurs

Approvisionnement

571,700

Nombre de manipulations

1,220

Elaboration des patrons

395,000

Nombre de modèles

5

Ordonnancement

215,000

Nombre de lots de fabrication

452

Coupe

952,900

Nombre de manipulations

1,220

Piquage

3,195,340

Minutes de piquage

1,893,000

Conditionnement pour magasin spécialisés Conditionnement pour centrales d'achat

Nombre de lots pour magasins spécialisés Nombre de lots pour centrales d'achat Nombre de lots pour fabrication Coût de production hors matière

198,000 85,500

Contrôle

142,200

Administration

1,021,300

TOTAL

6,776,940

Modèles

B1

B2

B3

B4

47 405 452 6,776,940

B5

Total

Approvisionnement

24,368

29,522

168,698

246,018

103,093

571,700

Elaboration des patrons

79,000

79,000

79,000

79,000

79,000

395,000

Ordonnancement

12,367

9,989

57,080

83,241

52,323

215,000

Coupe

40,615

49,207

281,184

410,059

171,834

952,900

Piquage

987,466

1,058,361

481,073

482,761

185,677

3,195,340

109,532

88,468 25,333

36,944

23,222

85,500

37,752

55,055

34,606

142,200

Conditionnement pour magasin spécialisés Conditionnement pour centrales d'achat Contrôle

8,180

Administration TOTAL Modèles

6,607

198,000

223,850

234,430

200,532

247,193

115,295

1,021,300

1,485,378

1,555,584

1,330,653

1,640,273

765,052

6,776,940

B1

B2

B3 1,330,653

B4

B5

1,640,273

765,052

Total

Charges des activités

1,485,378

1,555,584

Matières premières

2,250,000

1,539,000

900,000

726,000

341,000

5,756,000

Coût de production

3,735,378

3,094,584

2,230,653

2,366,273

1,106,052

12,532,940

Modèles

B1

B2

B3

B4

B5

Total

Chiffre d'affaires Coût de revient

4,477,500 3,735,378

3,780,810 3,094,584

1,940,400 2,230,653

1,915,320 2,366,273

930,380 1,106,052

13,044,410 12,532,940

Résultat analytique

742,122

686,226

-290,253

-450,953

-175,672

511,470

B1 4,477,500 4,344,300 133,200

B2 3,780,810 3,783,660 -2,850

B3 1,940,400 1,920,300 20,100

B4 1,915,320 1,749,880 165,440

B5 930,380 734,800 195,580

Total 13,044,410 12,532,940 511,470

Modèles Chiffre d'affaires

B1 4,477,500

B2 3,780,810

B3 1,940,400

B4 1,915,320

B5 930,380

Total 13,044,410

Coût de revient Résultat analytique

3,735,378 742,122

3,094,584 686,226

2,230,653 -290,253

2,366,273 -450,953

1,106,052 -175,672

12,532,940 511,470

-608,922

-689,076

310,353

616,393

371,252

0

6,776,940

3/ Méthode du coût complet : Modèles Chiffre d'affaires Coût de revient Résultat analytique Méthode ABC :

Ecarts entre les méthodes : Ecart

4/ L'unité d'œuvre caractérise les centres d'analyse. L'inducteur d'œuvre caractérise les activités. 5/ " Le coût de production des biens, ou des services en stock est formé de la somme : - des coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément ; - des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...; - des charges indirectes de production dans la mesure où il est possible de les rattacher raisonnablement à la production de l’élément qui ont été engagés pour amener les produits à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Toutefois, ce coût de production, réel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) : - les frais d'administration générale de l’entreprise ; - les frais de stockage des produits ; - les frais de recherche et développement ; - les charges financières. Sont également exclus du coût de production : • les pertes et gaspillages accidentels ou exceptionnels ; • la quote-part supplémentaire de charges fixes unitaires résultant d'une sous activité caractérisée de l’entreprise par rapport à une capacité normale de production préétablie en fonction des caractéristiques techniques de l’équipement et économiques de l’entreprise. Quant au charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas être portées dans les coûts de production." (P 70) Les charges d'administration sont inclues dans le coût de production alors que c'est interdit par le CGNC. Nous ne savons pas si l'entreprise est en sous activité par rapport à une production normale. 6/ * Apports de la méthode : Compte-tenu de l'importance de plus en plus grande des charges indirectes, la méthode ABC cherche à imputer les charges indirectes de manière plus pointue en tenant compte des activités. La méthode ABC est une méthode transversale de calcul des coûts basée sur une représentation plus proche de la réalité du fonctionnement de l'entreprise. La méthode permet d'améliorer la capacité d'action des gestionnaires en concentrant l'attention sur les activités et non sur les produits. * Limites de la méthode : La méthode ABC est complexe à mettre en place dans les entreprises de gestion qui n'ont pas une sructure de gestion rôdée. L'utilisation de la méthode pour les besoins de prise de décision n'est pas toujours évidente car on ne peut pas retracer le point mort ou la contribution marginale des produits.

Cas N°9: La société RESTOPRO est spécialisée dans la restauration pour entreprises. Les repas sont préparés chaque jour pour le déjeuner dans les locaux de la société, et livrés aux clients sur des plateaux individuels en plastique dans des camions fourgons, spécialement aménagés à cet effet. Elle propose à ses clients deux types de déjeuners : • Le déjeuner "Royal", destiné aux cadres, facturés à 45 DH hors taxes le repas; • Le déjeuner "Standart", destiné aux autres catégories du personnel, facturé à 35 DH hors taxes le repas. L'entreprise est organisée en trois centre de responsabilité : • Le centre commercial, qui s'occupe de la direction générale et de tous les aspects commerciaux, incluant la négociation avec les clients et la livraison des repas. • Le centre administratif auquel incombe les travaux relatifs à la paie, à la comptabilité, et autres tâches administratives, y compris le suivi logistique des opérations; • Le centre restauration, qui s'occupe de la préparation des repas pour le compte et sous la responsabilité du centre commercial. L'entreprise dispose d'un système comptable lui permettant de suivre mensuellement les coûts et les résultats. Pour le mois "m", les charges enregistrées en comptabilité ont été comme suit (DH): Achats de plateaux en plastique : 25 000 Unités pour 49 500 DH Achats de matières alimentaires : 642 600 DH Charges externes : 37 040 DH Frais de personnel : 321 000 DH Amortissements : 54 000 DH Les matières alimentaires incorporées dans chaque repas préparé sont estimés à 28 DH pour le repas "royal", et 18 DH pour le repas "standard". Les frais d'approvisionnement sont négligeables, étant donné que les matières alimentaires sont livrés chaque matin par les fournisseurs aux locaux de la société en fonction des commandes faites la veille. Les charges autres que les matières sont imputées aux services comme suit (en DH) : Charges/ services Administration Restauration Commercial Total Frais personnel 21,000 100,000 200,000 321,000 Amortissements : 9,000 25,000 20,000 54,000 Charges externes : 10,000 12,040 15,000 37,040 Total : 40,000 137,040 235,000 412,040 Les stocks ressortent comme suit : Stock initial Stock final Plateaux en plastique 5 000 Unités pour 10 500 DH 1 600 Unités Autres (matières Négligeable : matière périssable offerte Négligeable : matière périssable offerte alimentaires et repas aux nécessiteux aux nécessiteux préparés Les plateaux en plastique, incluant le couvercle, dans lesquels sont livrés les repas sont considérés comme des emballages perdus inclus dans le coût des repas. Pendant le mois "m", les éléments d'activités enregistrés ont été les suivants : Repas royal Repas standart Nombre de contrats traités 7 10 Nombre de contrats préparés 13,500 14,700 Nombre de camions livrés 140 152 Nombre d'heures de travail au centre 750 600 restauration La société dispose actuellement d'une comptabilité analytique très simple en sections homogènes, lui permettant de suivre les coûts par centre et calculer les coûts de revient. Il y a trois sections correspondant aux trois centres de responsabilité que compte l'entreprise. Les sections utilisées dans ce système sont les suivantes : Sections Unité d'œuvre Mode de répartition 50% à la section restauration et 50% à la section commerciale

Administration

Forfaitaire

Restauration

Heure ouvrier

Proportionnellement aux heures de travail ouvrier

Commerciale

Repas vendus

Proportionnellement au nombre de repas

Questions : 1. En se basant sur ces renseignements, déterminer le coût de revient et le résultat analytique. Pour cela, on commencera par calculer les coûts des unités d'œuvre en établissant le tableau de répartition; 2. Rapprocher ce résultat de celui obtenu par la Comptabilté générale, en faisant ressortir les différences de traitements comptables. Le contrôle de gestion de la société pense que les coûts et résultats obtenus ainsi ne sont pas pertinents pour servir de base à la prise de décision. Il propose de repenser le modèle et changer de méthode de calcul de coût en adoptant la méthode ABC. A cet égard, il a effectué une analyse des activités de la société qui l'a amené à retenir les éléments suivants : Pour le centre restauration, il semblerait qu'il est difficile d'obtenir un décompte fiable des heures de travail passées sur chaque produit, en raison du fait que les ouvriers sont mensualisés. Il propose donc de retenir le "nombre de repas préparés" comme inducteur de coûts, au lIdU dE L'heure /Uvrier. Lanalyse des travaux EffecTués 0Ar le centre commercial a permis de faire ressortir deux activités bien distinctes : • Suivi administratif et comptable de l'éxécution des contrats ; • Suivi administratif et comptable des approvisionnements de la restauration ; • Suivi administratif et comptable des livraisons. Sur la base de cette analyse le Contrôle de gestion a réalisé la ventilation ci-après, rattachant les activités aux centres existants : Activité/Centres Admistration Restauration Commercial Total Négociation 9,000 0 140,250 149,250 Préparation repas 18,000 137,040 0 155,040 Livraison 13,000 0 94,750 107,750 Total 40,000 137,040 235,000 412,040 Questions (suite ) : 3. Il est demandé de calculer le coût de revient et le résultat analytique sur la base de cette analyse. Pour cela, on déterminera au préalable le coût des inducteurs. 4. Comparer les résultats ainsi obtenus à ceux obtenus précédemment par la méthode des sections. Travail à faire : * Solution cas n°9: 1/ * Tableau de répartition des charges indirectes : Charges/ services Répartition primaire

Administration 40,000 -40,000 0

Répartition primaire Nature de l'unité d'œuvre Nombre d'unités d'œuvre Coût de l'unité d'œuvre

Restauration 137,040 20,000 157,040 Heure ouvrière 1,350 116.33

Commercial 235,000 20,000 255,000 Repas vendeurs 28,200 9.04

* Inventaire permanent des plateaux en plastique : Eléments Stock initial Achats Consommation Stock final

Quantité 5,000 25,000 28,400 1,600

PR 2.10 1.98 2.00 2.00

Montant 10,500 49,500 56,800 3,200

* Coût de production des repas : Eléments Matières alimentaires Plateaux en plastique Charges indirectes restauration Coût de production Charges indirectes commercial Coût de revient

Quantité 13,500 13,500 750 13,500 13,500 13,500

Repas royal PR 28 2 116.33 36.46 9.04 45.51

Total 378,000 27,000 87,244 492,244 122,074 614,319

Repas standard Quantité PR 14,700 18 14,700 2 600 116.33 14,700 24.75 14,700 9.04 14,700 33.79

Total 264,600 29,400 69,796 363,796 132,926 496,721

Quantité 13,500 13,500 13,500

Repas royal PR 45 45.51 -0.51

Total 607,500 614,319 -6,819

Repas standard Quantité PR 14,700 35 14,700 33.79 14,700 1.21

Total 514,500 496,721 17,779

* Résultat analytique : Eléments Chiffre d'affaires Coût de revient Résultat analytique

2/ CHARGES ACHATS * Matières premières * Consommables * Charges externes * Charges du personnel * Amortissements TOTAL CHARGES RESULTAT (SD)

PRODUITS CHIFFRE D'AFFAIRES 642,600 56,800 37,040 321,000 54,000 1,111,440 10,560

TOTAL PRODUITS

1,122,000

1,122,000

3/ Activité Total Nature des inducteurs Nombre d'inducteurs Coût de l'inducteur de coût

Négociation 149,250

Préparation repas 155,040

Livraison 107,750

Nombre de contrats négociés 17 8,779

Nombre de repas préparés 28,200 5

Nombre de camions fourgeons chargés 292 369

* Coût de production des repas : Eléments Matières alimentaires Plateaux en plastique Charges activité négociation Charges activité préparation repas Charges activité livraison Coût de revient

Quantité 13,500 13,500 7 13,500 140 13,500

Repas royal PR 28 2 8,779.41 5.50 369.01 43.88

Total 378,000 27,000 61,456 74,221 51,661 592,338

Repas standard Quantité PR 14,700 18 14,700 2 10 8,779.41 14,700 5.50 152 369.01 14,700 35.29

Total 264,600 29,400 87,794 80,819 56,089 518,702

Quantité 13,500 13,500 13,500

Repas royal PR 45 43.88 1.12

Total 607,500 592,338 15,162

Repas standard Quantité PR 14,700 35 14,700 35.29 14,700 -0.29

Total 514,500 518,702 -4,202

* Résultat analytique : Eléments Chiffre d'affaires Coût de revient Résultat analytique

650000 600000 550000 500000 450000 400000 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 0

5,000

10,000

15,000

20,000

25,000

30,000